建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)新表填報技巧

第四部分：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)所得稅2104新版申報表填報技巧及風險點化解趙小剛高級會計師注冊稅務師南京大學商學院碩士生導師納稅人在填報申報表之前，必須仔細閱讀《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》，并根據(jù)企業(yè)的涉稅業(yè)務，進行執(zhí)業(yè)判斷，選擇“填報”或“不填報”。選擇“填報”的，必須完成該表格相關內容的填報；第1張表：《企業(yè)基礎信息表》（A000000）本表為必填表。主要反映納稅人的基本信息，包括納稅人基本信息、主要會計政策、股東結構和對外投資情況等。（一）基礎信息表的作用1.是納稅人自行披露重要涉稅基礎信息的平臺;2.為稅務機關后續(xù)管理提供企業(yè)重要基本情況;3.為納稅人減負，可替代部分年度備案資料;4、可與征管信息系統(tǒng)內已有信息進行比對，提高稅務登記信息質量。（二）設計思路填報除稅務登記信息以外與所得稅相關的基本信息；實現(xiàn)三個基本功能：一是確定企業(yè)性質，小微企業(yè)、匯總納稅、所屬行業(yè)、規(guī)模；二是明確會計核算制度和所得稅相關的核算方法；三是了解企業(yè)股權結構及投資情況；（三）申報類型正常申報：申報期內，納稅人第一次年度申報為“正常申報”；更正申報：申報期內，納稅人對已申報內容進行更正申報的為“更正申報”；補充申報：申報期后，由于納稅人自查、主管稅務機關評估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報有誤而更改申報為“補充申報”。（四）基本信息1.匯總納稅企業(yè)“101匯總納稅企業(yè)”：納稅人根據(jù)情況選擇。納稅人為跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)總機構的，選擇“總機構”，選擇的納稅人需填報《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》和《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》；2.所屬行業(yè)明細代碼“103所屬行業(yè)明細代碼”：根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/4754-2011）標準填報納稅人的行業(yè)代碼。比如:所屬行業(yè)代碼為7010的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)，可以填報《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表》中第21至29行；所屬行業(yè)代碼為49**為“建筑安裝業(yè)”3.從業(yè)人數(shù)“104從業(yè)人數(shù)”：填報納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。(財稅﹝2009﹞69號)4.資產(chǎn)總額“105資產(chǎn)總額（萬元）”：填報納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，依據(jù)和計算方法同“從業(yè)人數(shù)”口徑，資產(chǎn)總額單位為萬元，小數(shù)點后保留2位小數(shù)。財稅﹝2009﹞69號（五）主要會計政策和估計1.固定資產(chǎn)折舊方法“206固定資產(chǎn)折舊方法”：納稅人根據(jù)實際情況選擇.可選擇多項。年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法2.“207存貨成本計價方法”納稅人根據(jù)實際情況選擇，可選擇多項。先進先出法□移動加權平均法□月末一次加權平均法□個別計價法□毛利率法□零售價法□計劃成本法□其他□（六）主要股東及對外投資情況1．企業(yè)主要股東“301企業(yè)主要股東（前5位）”，填報本企業(yè)投資比例前5位的股東情況。包括股東名稱，證件種類（稅務登記證、組織機構代碼證、身份證、護照等），證件號碼（納稅人識別號、組織機構代碼號、身份證號、護照號等），經(jīng)濟性質（單位投資的，按其登記注冊類型填報；個人投資的，填報自然人），投資比例，國籍（注冊地址）。國外非居民企業(yè)證件種類和證件號碼可不填寫。2．對外投資“302對外投資（前5位）”，填報本企業(yè)對境內投資金額前5位的投資情況。包括被投資者名稱、納稅人識別號、經(jīng)濟性質、投資比例、投資金額、注冊地址。第2張表：《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）本表為必填表。是納稅人計算申報繳納企業(yè)所得稅的主表。企業(yè)在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應當按照稅法規(guī)定計算。稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。第1-13行按國家統(tǒng)一會計制度（企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度）口徑——利潤表填報。第一部分、利潤總額計算(一)納稅調整后所得第19行“納稅調整后所得”：填報納稅人經(jīng)過納稅調整、稅收優(yōu)惠、境外所得計算后的所得額。納稅調整后所得=利潤總額-境外所得+納稅調整增加額-納稅調整減少額-免稅、減計收入及加計扣除+境外應稅所得抵減境內虧損.

1.境外所得第14行“境外所得”：填報納稅人發(fā)生的分國（地區(qū)）別取得的境外稅后所得計入利潤總額的金額。填報《境外所得納稅調整后所得明細表》(A108010)第14列減去第11列的差額。第二部分、應納稅所得額計算2.納稅調整增加額第15行“納稅調整增加額”：填報納稅人會計處理與稅收規(guī)定不一致，進行納稅調整增加的金額。本行通過《納稅調整項目明細表》（A105000）“調增金額”列填報。3.納稅調整減少額第16行“納稅調整減少額”：填報納稅人會計處理與稅收規(guī)定不一致，進行納稅調整減少的金額。本行通過《納稅調整項目明細表》（A105000）“調減金額”列填報。4.免稅、減計收入及加計扣除第17行“免稅、減計收入及加計扣除”：填報屬于稅法規(guī)定免稅收入、減計收入、加計扣除金額。本行通過《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）填報。5.境外應稅所得抵減境內虧損18.第18行“境外應稅所得抵減境內虧損”：填報納稅人根據(jù)稅法規(guī)定，選擇用境外所得抵減境內虧損的數(shù)額。本行通過《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）填報。(二)應納稅所得額第23行“應納稅所得額”：金額等于本表第19-20-21-22行計算結果。本行不得為負數(shù)。本表第19行或者按照上述行次順序計算結果本行為負數(shù)，本行金額填零。應納稅所得額=納稅調整后所得-所得減免-抵扣應納稅所得額-彌補以前年度虧損1.所得減免第20行“所得減免”：填報屬于稅法規(guī)定所得減免金額。本行通過《所得減免優(yōu)惠明細表》(A107020)填報，本行＜0時，填寫負數(shù)。(國稅函[2010]148號已廢止，本勾稽關系需要廢止）2.抵扣應納稅所得額第21行“抵扣應納稅所得額”：填報根據(jù)稅法規(guī)定應抵扣的應納稅所得額。本行通過《抵扣應納稅所得額明細表》（A107030）填報。3.彌補以前年度虧損第22行“彌補以前年度虧損”：填報納稅人按照稅法規(guī)定可在稅前彌補的以前年度虧損的數(shù)額，本行根據(jù)《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）填報。(一)應納所得稅額應納所得稅額=應納稅所得額×稅率（25%）1.應納稅所得額第23行“應納稅所得額”：金額等于本表第19-20-21-22行計算結果。本行不得為負數(shù)。本表第19行或者按照上述行次順序計算結果本行為負數(shù)，本行金額填零。2.稅率第24行“稅率”：填報稅法規(guī)定的稅率25%。第三部分、應納稅額計算(二)應納稅額應納稅額=應納所得稅額-減免所得稅額-抵免所得稅額1.減免所得稅額第26行“減免所得稅額”：填報納稅人按稅法規(guī)定實際減免的企業(yè)所得稅額。本行通過《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）填報。2.抵免所得稅額第27行“抵免所得稅額”：填報企業(yè)當年的應納所得稅額中抵免的金額。本行通過《稅額抵免優(yōu)惠明細表》（A107050）填報。3.應納稅額第28行“應納稅額”：金額等于本表第25-26-27行。(三)實際應納所得稅額實際應納所得稅額=應納稅額+境外所得應納所得稅額-境外所得抵免所得稅額1.境外所得應納所得稅額第29行“境外所得應納所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外的所得，按照我國稅法規(guī)定計算的應納所得稅額。本行通過《境外所得稅收抵免明細表》填報。2.境外所得抵免所得稅額第30行“境外所得抵免所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應繳納并實際繳納（包括視同已實際繳納）的企業(yè)所得稅性質的稅款（準予抵免稅款）。本行通過《境外所得稅收抵免明細表》填報。（四）本年應補（退）所得稅額實際應納所得稅額-本年累計實際已預繳的所得稅額=本年應補（退）所得稅額1.實際應納所得稅額第31行“實際應納所得稅額”：填報納稅人當期的實際應納所得稅額。金額等于本表第28+29-30行。2.本年累計實際已預繳的所得稅額第32行“本年累計實際已預繳的所得稅額”：填報納稅人按照稅法規(guī)定本納稅年度已在月（季）度累計預繳的所得稅額，包括按照稅法規(guī)定的特定業(yè)務已預繳（征）的所得稅額，建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部按規(guī)定向項目所在地主管稅務機關預繳的所得稅額。1.以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額第37行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”：填報納稅人以前納稅年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅、并在本納稅年度抵繳的所得稅額。2.以前年度應繳未繳在本年入庫所得額第38行“以前年度應繳未繳在本年入庫所得額”：填報納稅人以前納稅年度應繳未繳在本納稅年度入庫所得稅額。第四部分、附列資料第3張表：《一般企業(yè)收入明細表》A101010）本表適用于一般企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定取得收入情況。注意：按照會計口徑填表企業(yè)的營業(yè)收入，便于后期稅務機關利用企業(yè)所得稅申報表信息和企業(yè)報送的財務報表信息進行風險比對，減少不必要的差異導致比對風險異常！視同銷售收入，本表不填！建筑企業(yè)填報技巧第5行“提供勞務收入”：填報納稅人從事建筑安裝取得的主營業(yè)務收入第6行“建造合同收入”：填報納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物取得的主營業(yè)務收入房地產(chǎn)企業(yè)填報技巧第3行“銷售商品收入”：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品（銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品除外）取得的收入也在此行填報。第5張表：《一般企業(yè)成本支出明細表》（A102010）本表適用于一般企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定發(fā)生成本費用支出情況。注意：按照會計口徑填表企業(yè)的成本支出，減少不必要的差異導致比對風險異常！視同銷售成本，本表不填！建筑企業(yè)填報技巧第5行“提供勞務成本”：填報納稅人從事建筑安裝發(fā)生的的主營業(yè)務成本第6行“建造合同成本”：填報納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物發(fā)生的主營業(yè)務成本房地產(chǎn)企業(yè)填報技巧第3行“銷售商品成本”：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品（銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品除外）發(fā)生的成本也在此行填報。第8張表：《期間費用明細表》（A104000）本表適用于執(zhí)行企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度的查賬征收居民納稅人填報。納稅人應根據(jù)“銷售費用”、“管理費用”和“財務費用”等科目分析填報。填報技巧關注在三項期間費用中向向境外支付的相關明細項目的金額，比如：房地產(chǎn)企業(yè)向境外支付設計費第9張表：《納稅調整項目明細表》（A105000）適用于會計處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調整的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、相關稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調整情況。本次修改后的申報表，將所有的稅會差異需要調整的事項，按照收入、扣除、資產(chǎn)、特殊事項、特別納稅調整等，設計了15張表格(1張一級附表，即納稅調整項目明細表，12張二級附表，2張3級附表)變化：一是將境外所得和稅基優(yōu)惠項目從納稅調整項目中剔出;二是增設了“四、特殊事項調整項目”;三是納稅調整項目不再與收入費用明細表發(fā)生交叉;四是調整設置了14張附表。填報：數(shù)據(jù)欄分別設置“賬載金額”、“稅收金額”、“調增金額”、“調減金額”四個欄次?！百~載金額”是指納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的項目金額。“稅收金額”是指納稅人按照稅法規(guī)定計算的項目金額?！笆杖腩愓{整項目”：“稅收金額”減“賬載金額”后余額為正數(shù)的，填報在“調增金額”，余額為負數(shù)的，將絕對值填報在“調減金額”。“扣除類調整項目”、“資產(chǎn)類調整項目”：“賬載金額”減“稅收金額”后余額為正數(shù)的，填報在“調增金額”，余額為負數(shù)的，將其絕對值填報在“調減金額”?！疤厥馐马椪{整項目”、“特別納稅調整應稅所得”、“其他”分別填報稅法規(guī)定項目的“調增金額”、“調減金額”。填報技巧1、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)納稅人向非金融企業(yè)借款，會計核算計入當期損益的利息支出的金額。填報第18行“（六）利息支出”，注意“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。2、第26行“（十三）跨期扣除項目”：填報維簡費、安全生產(chǎn)費用、預提費用、預計負債等跨期扣除項目調整情況。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的跨期扣除項目金額；第2列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額；房地產(chǎn)企業(yè)注意預提費用：（一）出包工程未最終辦理結算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10％。（二）公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。（三）應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應由企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。3、第39行“（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調整額”：根據(jù)《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表》(A105010)填報。第2列“稅收金額”為表A105010第21行第1列金額；表A105010第21行第2列，若≥0，填入本行第3列“調增金額”；若＜0，將絕對值填入本行第4列“調減金額”。第10張表：《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表》（A105010）本表適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整項目的納稅人填報。政策依據(jù)：國稅函〔2008〕828號、國稅發(fā)〔2009〕31號填報技巧：1、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以工程或房屋抵債，屬于債務重組，會計上確認收入，則不再本表填報。2、非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售比如：房地產(chǎn)企業(yè)以房換房如果會計核算以賬面價值為基礎，仍存在納稅調整問題。由于稅法中要求此類資產(chǎn)交換也按市價確認應稅收入，因而產(chǎn)生稅會差異。3、非貨幣性資產(chǎn)對外投資視同銷售對于企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資，是否需要視同銷售存在爭議。因為，在《企業(yè)所得法實施條例》第25條中并沒有企業(yè)將財產(chǎn)用于投資需要視同銷售的規(guī)定。但是，在本表中（第8行、第18行）政策予以明確：需要視同銷售！房地產(chǎn)企業(yè)專項填報技巧（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務填報本表第22-25行第22行“（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務計算的納稅調整額”：填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得銷售收入，按稅收規(guī)定計算的納稅調整額。第1列“稅收金額”填報第24行第1列減去第25行第1列的余額；第2列“納稅調整金額”等于第1列“稅收金額”。第23行“1.銷售未完工產(chǎn)品的收入”：第1列“稅收金額”填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品，會計核算未進行收入確認的銷售收入金額。第24行“2.銷售未完工產(chǎn)品預計毛利額”：第1列“稅收金額”填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得的銷售收入按稅法規(guī)定預計計稅毛利率計算的金額；第2列“納稅調整金額”等于第1列“稅收金額”。第25行“3.實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”：第1列“稅收金額”填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，且在會計核算中未計入當期損益的金額；第2列“納稅調整金額”等于第1列“稅收金額”。風險點化解：《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表》（A105010）中第22-25行明確：房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，且在會計核算中未計入當期損益的金額是可以扣除的。（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉完工產(chǎn)品特定業(yè)務填報本表第26—第29行第26行“（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉完工產(chǎn)品特定業(yè)務計算的納稅調整額”：填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉完工產(chǎn)品，按稅法規(guī)定計算的納稅調整額。第1列“稅收金額”填報第28行第1列減去第29行第1列的余額；第2列“納稅調整金額”等于第1列“稅收金額”。第27行“1.銷售未完工產(chǎn)品轉完工產(chǎn)品確認的銷售收入”：第1列“稅收金額”填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品，此前年度已按預計毛利額征收所得稅，本年度結轉為完工產(chǎn)品，會計上符合收入確認條件，當年會計核算確認的銷售收入金額。第28行“2.轉回的銷售未完工產(chǎn)品預計毛利額”：第1列“稅收金額”填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品，此前年度已按預計毛利額征收所得稅，本年結轉完工產(chǎn)品，會計核算確認為銷售收入，轉回原按稅法規(guī)定預計計稅毛利率計算的金額；第2列“納稅調整金額”等于第1列“稅收金額”。第29行“3.轉回實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”：填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品結轉完工產(chǎn)品后，會計核算確認為銷售收入，同時將對應實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅轉入當期損益的金額；第2列“納稅調整金額”等于第1列“稅收金額”。風險點化解：A、房地產(chǎn)企業(yè)只有在產(chǎn)品完工，會計上確認銷售收入時在申報表上確認營業(yè)收入和營業(yè)成本。因此，《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表》（A105010）只是把其當期完工產(chǎn)品確認收入中對應的以前按照預計毛利率確認的毛利額和當時實際發(fā)生的營業(yè)稅稅金及附加、土地增值稅轉回。B、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照權責發(fā)生制原則在會計已結轉收入，由于土地增值稅沒有清算，按照會計謹慎原則預提的土地增值稅進入的營業(yè)稅金及附加。此時企業(yè)所得稅匯繳不能扣除。但從填報說明上看，主表（A100000）第3行要求根據(jù)會計核算科目填報。納稅人需將這部分土地增值稅在在《納稅調整項目明細表》（A105000）第42行“其他”中通過納稅調增解決。第11張表：《未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》（A105020）本表適用于會計處理按權責發(fā)生制確認收入、稅法規(guī)定未按權責發(fā)生制確認收入需納稅調整項目的納稅人填報。政策依據(jù)：國稅函〔2010〕79號、國稅函〔2008〕875號風險點化解：1、《企業(yè)所得稅實施條例》第九條中規(guī)定了確認計稅收入的基本原則——權責發(fā)生制原則但在《實施條例》及其他政策中又對三類收入作出了一些例外規(guī)定。（一）《實施條例》第十八條規(guī)定：“利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。”（二）《實施條例》第十九條規(guī)定：“租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)?！?/p>

但是，國稅函[2010]79號規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。（三）《實施條例》第二十條規(guī)定：“特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)?！庇捎凇秾嵤l例》中的上述規(guī)定（合同約定收款日期）基本上都帶有收付實現(xiàn)制的色彩，故與會計準則處理之間會產(chǎn)生不同情形的差異。以租金收入舉例：一次性收租稅會無差異[案例]：甲公司向乙公司出租房產(chǎn)一處，租期3年，每年租金100萬元。甲公司一次性收取乙公司支付的租金300萬元，收取時的會計處理為：借：銀行存款300萬

貸：遞延收益300萬第一年會計收入處理：借：遞延收益100萬貸：其他業(yè)務收入100萬以后兩年結轉收入的會計處理同上；由于國稅函[2010]79號規(guī)定，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。因此，稅收收入與會計收入無差異免租期稅會差異但是：《企業(yè)會計準則解釋第1號》（財會[2007]14號）規(guī)定：出租人提供免租期的，承租人應將租期總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內應當確認租金費用；出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理方法進行分配，免租期內出租人應當確認租金收入。[案例]：甲公司向乙公司出租房產(chǎn)一處，租期5年，第1年為免租期，以后4年每年租金分別為80萬元、100萬元、110萬元、130萬元。甲公司5年中每年應確認的租金會計收入為：（80+100+110+130）/5=84萬元。甲公司5年間企業(yè)所得稅收入調整情況為：第1年納稅調減84萬元；第2年納稅調減4萬元；第3年納稅調增16萬元；第4年納稅調增26萬元；第5年納稅調增46萬元；2、注意：分期收款銷售，會計一次確認收入，但稅法分期確認收入。在本表第5行中進行調整。但是，對分期銷售的成本在稅收和會計上的差異如何填報？3、注意：在企業(yè)執(zhí)行會計準則的情況下，需要征稅的政府補助填入本表。不征稅的的政府補助填入《專項用途財政性資金納稅調整明細表》（A105040）第12張表：《投資收益納稅調整明細表》（A105030）本表適用于發(fā)生投資收益（分持有收益和處置收益）納稅調整項目的納稅人填報。風險點化解：（一）納稅人發(fā)生持有期間投資收益，并按稅法規(guī)定為減免稅收入的(如國債利息收入等)，本表不作調整。處置投資項目按稅法規(guī)定確認為損失的，本表不作調整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090)進行納稅調整。（二）《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定企業(yè)轉讓股權投資取得的所得為應稅所得。會計核算中，無論長期股權投資采用成本法OR權益法，至轉讓、處置時，“長期股權投資”賬面金額與稅法規(guī)定的原始計稅成本往往不一致，所以，在轉讓收入既定的情況下，計稅所得與賬面投資收益往往不相等，形成時間性差異。稅會差異處理方法：1、先確定股權轉讓收入（會計與稅收一般一致）2、追溯最原始資金投入成本—稅收堅持歷史成本3、計算出計稅收益4、與當年度會計賬面投資收益比較：（1）計稅收益大于賬面投資收益，差額部分調增（2）計稅收益小于賬面投資收益，差額部分調減第14張表：《職工薪酬納稅調整明細表》（A105050）本表適用于發(fā)生職工薪酬（會計準則概念：包括工資薪金支出、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、基本社保費、住房公積金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等）納稅調整項目的納稅人填報。風險點化解：重點是把握——工資薪金支出國稅函[2009]3號文對“合理工資薪金稅前扣除”強調5項原則，實質指形成“雇傭與被雇傭關系”，但并沒有提出必須有社保關系（某些基層稅務機關提出此類要求）2012年15號公告提出“季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工”都應區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出，其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。實務操作：支付的勞務派遣用工費用可能取得營業(yè)稅發(fā)票（未來營改增后是增值稅發(fā)票），也應計入“應付職工薪酬”科目?作為計提福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險等的依據(jù)。但是，一般需在發(fā)票欄目上或清單上列明區(qū)分“工資、社保、福利費、管理費”等具體數(shù)額注意：2014年新職工薪酬準則第三條規(guī)定：職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。

未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。

特別提醒：屬于國有性質的企業(yè)，其準予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。特別提醒：國有企業(yè)在國資委工資總額不變的情況下，可能出現(xiàn)納稅調增的情況（因為加入了勞務工工資），未來可能需要采取“提供服務”的方式。注意：正確區(qū)分“臨時工工資"與"勞務報酬"臨時工是指具有固定工作崗位?臨時性招用的人員.比如說保安、保潔等?人員可能經(jīng)常性變更?甚至兩三天就換人?但這個工作崗位在該單位是長期存在的.勞務報酬是指因臨時發(fā)生的事項而臨時招用的人員.企業(yè)不設置該項固定工作崗位?雙方也不存在雇傭關系?比如廠房修繕、裝卸搬運等.需要勞務費發(fā)票才能稅前扣除。第15張表：《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表》（A105060）納稅人根據(jù)稅法（收入15%額度、且屬于時間性差異）等相關規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報廣告費和業(yè)務宣傳費會計處理、稅法規(guī)定，以及跨年度納稅調整情況風險點化解：（一）計算廣告費、業(yè)務宣傳費的扣除依據(jù)的收入可以包含視同銷售收入。本表第4行填表說明中寫的是“填寫按照稅法規(guī)定計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的當年銷售（營業(yè)）收入”，且在表內、表間關系中，該行并不和主表（A100000）第1行有關聯(lián)關系。（二）房地產(chǎn)企業(yè)特殊情況：預售收入可作為計算扣除依據(jù)在基礎信息表上行業(yè)代碼填報7010（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）時，扣除基數(shù)的校驗值就會變?yōu)椋篈101010(一般企業(yè)收入明細表第1行營業(yè)收入+A105010（視同銷售和房地產(chǎn)企特定業(yè)務納稅調整明細表）第1行視同銷售收入+第23行銷售未完工銷售收入-第27行銷售未完工收入結轉完工開發(fā)產(chǎn)品收入)第16張表：《捐贈支出納稅調整明細表》（A105070）本表適用于發(fā)生捐贈支出納稅調整項目的納稅人填報。稅法規(guī)定予以全額稅前扣除的公益性捐贈不在本表填報。第17張表：《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》（A105080）本表適用于發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷及存在資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調整的納稅人填報。風險點化解：（一）本表第5列“按稅收一般規(guī)定計算的本年折舊、攤銷額”：填報納稅人按照稅法一般規(guī)定計算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額，不含加速折舊部分。對于不征稅收入形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷額不得稅前扣除。第5至8列稅收金額應剔除不征稅收入所形成資產(chǎn)的折舊、攤銷額。（二）本表第6列“加速折舊額”：填報納稅人按照稅法規(guī)定的加速折舊政策計算的折舊額。（三）第7列“其中：2014年及以后年度新增固定資產(chǎn)加速折舊額”：根據(jù)《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》（A105081）填報，為表A105081相應固定資產(chǎn)類別的金額。（四）第10列“調整原因”：根據(jù)差異原因進行填報，A、折舊年限，B、折舊方法，C、計提原值，對多種原因造成差異的，按實際原因可多項填報。第18張表：《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》（A105081）本表適用于按照財稅〔2014〕75號規(guī)定，六大行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊、縮短折舊年限，以及其他企業(yè)研發(fā)儀器、設備，單項固定資產(chǎn)價值低于5000元的一次性扣除等，享受稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)計情況。風險點化解：（一）國稅發(fā)〔2009〕81號文規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊，不填報本表。（二）會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表；（三）會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會計處理折舊金額的年度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表；（四）會計處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計欄項下“正常折舊額”，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”，與稅法規(guī)定的“加速折舊額”的差額，填報加速折舊的優(yōu)惠金額。風險點化解：財稅[2014]75號第三條：對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。2014年64號公告第三條：企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。解析：1、“5000元”是指企業(yè)固定資產(chǎn)的原始成本，需要關注當初會計計量時的進項稅額問題。2、75號文：一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除？64號公告：一次性在計算應納稅所得額時扣除。第19張表：《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）本表適用于發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除項目及納稅調整項目的納稅人填報。政策依據(jù)：財稅〔2009〕57號、國家稅務總局公告2011年第25號風險點化解：（一）正確劃分實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失企業(yè)在實際處置、轉讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失——實際資產(chǎn)損失企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但符合57號文和25號公告規(guī)定條件計算確認的損失——法定資產(chǎn)損失108（二）正確處理清單申報與專項申報下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：1、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；2、企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；3、企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；5、企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。109上述5類以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。110（三）正確掌握資產(chǎn)損失申報扣除的年度實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。1112011年第25號公告：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除；屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。112企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。113（四）投資損失的填報問題為了避