第11章-收入、費(fèi)用和利潤

會(huì)計(jì)學(xué)1第11章__收入、費(fèi)用和利潤一、銷售商品收入的確認(rèn)、計(jì)量(P201)

（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（5個(gè)）1、需要安裝或檢驗(yàn)的銷售（1)安裝或檢驗(yàn)是銷售合同重要組成部分

→安裝或檢驗(yàn)完成時(shí)(2)安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序→在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入2023年1月19日2第1頁/共154頁2、附有退貨條件（1）能夠合理確定退貨的可能性→發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（2）不能合理確定退貨的可能性→退貨期期滿時(shí)確認(rèn)收入2023年1月19日3第2頁/共154頁3、委托代銷商品（1）視同買斷①受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)→在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售收入②受托方可以退貨，或可以要求委托方補(bǔ)償→收到代銷清單時(shí)（2）收取手續(xù)費(fèi)→收到受托方開出的代銷清單時(shí)2023年1月19日4第3頁/共154頁4、售后回購（1）不確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（2）有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的→確認(rèn)收入2023年1月19日5第4頁/共154頁2023年1月19日6

（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理

1、一般銷售商品收入的處理(P205)

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

（已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款加應(yīng)收取的增值稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入(已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第5頁/共154頁

例:A公司采用托收承付方式銷售商品給B公司，商品成本為60萬元，售價(jià)100萬元，增值稅稅率17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬元，已辦理托收手續(xù)。借：應(yīng)收帳款118

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17

貸：銀行存款1

借：主營業(yè)務(wù)成本60

貸：庫存商品602023年1月19日7第6頁/共154頁2023年1月19日8

2．商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理(P206)

（1）商業(yè)折扣

①是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

②確認(rèn)收入時(shí)→扣除第7頁/共154頁2023年1月19日9

（2）現(xiàn)金折扣

①現(xiàn)金折扣——是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

②現(xiàn)金折扣的處理方法：

總價(jià)法——按不扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量收入?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

凈價(jià)法——按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量收入。③我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法。第8頁/共154頁2023年1月19日10【例題】

甲公司2007年3月21日，銷售給乙公司商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交乙公司，乙公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件如下:2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為160萬元。

4月1日，收到乙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。要求：編制甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。第9頁/共154頁2023年1月19日11

甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）銷售商品時(shí)：

借:應(yīng)收賬款

234

貸:主營業(yè)務(wù)收入

200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

借:主營業(yè)務(wù)成本

160

貸:庫存商品

160（2）收到款項(xiàng)時(shí)：

借:銀行存款

232

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2

貸:應(yīng)收賬款

234第10頁/共154頁【2009年】下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用

C.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用【答案】A

【解析】收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此選項(xiàng)BCD的說法不正確。

2023年1月19日12第11頁/共154頁2023年1月19日13

（3）銷售折讓

①是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。②確認(rèn)收入時(shí)→不扣除在發(fā)生時(shí)→沖減當(dāng)期銷售商品收入

第12頁/共154頁2023年1月19日14【例題】

甲公司2007年2月

2日，收到丙公司來函，要求對(duì)當(dāng)年

1月

2日所購商品在價(jià)格上給予

5%的折讓（甲公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入600萬元，款項(xiàng)尚未收到）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了丙公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到丙公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。要求：編制甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。第13頁/共154頁2023年1月19日15發(fā)生折讓時(shí)甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入30

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.1

貸：應(yīng)收賬款35.1第14頁/共154頁2023年1月19日16

3、銷售退回的處理(P207)

——是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回

借：庫存商品貸：發(fā)出商品第15頁/共154頁2023年1月19日17

（2）已確認(rèn)收入的銷售商品退回

①已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的——應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減退回當(dāng)期的銷售商品收入，以及相關(guān)的成本和稅金。如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。

第16頁/共154頁

【例題·計(jì)算分析題】甲公司2007年2月

1日，銷售給乙公司商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交乙公司，乙公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件為:2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為80萬元。2月9日，收到乙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。

4月20日，收到乙公司退回的商品。經(jīng)查核，該批商品的性能不穩(wěn)定，甲公司同意了乙公司的退貨要求。當(dāng)日，甲公司辦妥了退貨手續(xù)，并退回貨款。要求：編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023年1月19日18第17頁/共154頁甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）銷售商品時(shí)：借:應(yīng)收賬款

117

貸:主營業(yè)務(wù)收入

100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

借:主營業(yè)務(wù)成本

80

貸:庫存商品

802023年1月19日19第18頁/共154頁（2）收到貨款時(shí)：借:銀行存款

115

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2

貸:應(yīng)收賬款

117

（3）銷售退回時(shí)：借:主營業(yè)務(wù)收入

100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

貸:銀行存款115

財(cái)務(wù)費(fèi)用2借:庫存商品

80

貸:主營業(yè)務(wù)成本

802023年1月19日20第19頁/共154頁②報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的——應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。2023年1月19日21第20頁/共154頁2023年1月19日22

4、銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理（1）發(fā)出商品成本借：發(fā)出商品貸：庫存商品（2）已收到的貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第21頁/共154頁2023年1月19日23

（三）特殊商品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(208-重點(diǎn))1、代銷商品（1）視同買斷第22頁/共154頁2023年1月19日24

【例題】甲公司委托A公司代銷商品1000件，協(xié)議價(jià)為每件1000元，增值稅稅率為17%，該商品的實(shí)際成本為每件800元。甲公司收到A公司開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。甲公司與A公司簽訂的協(xié)議明確標(biāo)明，將來A公司沒有將商品售出時(shí)可以將商品退回給甲公司。A公司按每件1200元的價(jià)格銷售，增值稅稅率為17%。甲公司本年度收到A公司交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%。假定按代銷協(xié)議，A公司可以將未代銷的商品退回給甲公司。第23頁/共154頁甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）甲公司將商品交付A公司時(shí)：借：發(fā)出商品800000

貸：庫存商品8000002023年1月19日25第24頁/共154頁（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000

同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本480000

貸：發(fā)出商品4800002023年1月19日26第25頁/共154頁借：銀行存款702000

貸：應(yīng)收賬款7020002023年1月19日27第26頁/共154頁A公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到甲公司交付的商品時(shí)：借：受托代銷商品1000000

貸：受托代銷商品款10000002023年1月19日28第27頁/共154頁（2）銷售商品時(shí)：借：銀行存款842400

貸：主營業(yè)務(wù)收入720000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

122400

同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本600000

貸：受托代銷商品600000

借：受托代銷商品款600000

貸：應(yīng)付賬款6000002023年1月19日29第28頁/共154頁（3）按合同協(xié)議價(jià)款支付代銷商品款時(shí)：借：應(yīng)付賬款600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

102000

貸：銀行存款7020002023年1月19日30第29頁/共154頁2023年1月19日31（2）收取手續(xù)費(fèi)方式手續(xù)費(fèi)對(duì)委托方確認(rèn)收入沒有影響第30頁/共154頁[例]甲公司于2007年2月委托乙商店代銷A產(chǎn)品1000件，代銷價(jià)款400萬元。本年12月20日收到乙商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷的A產(chǎn)品800件，甲公司收到代銷清單時(shí)向乙商店開具增值稅專用發(fā)票。乙商店按代銷價(jià)款的10％收取手續(xù)費(fèi)。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為250萬元。則甲公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（）萬元。A.400B.320C.288 D.200【答案】B【解析】本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入＝400÷1000×800＝320（萬元）2023年1月19日32第31頁/共154頁2023年1月19日33【例題·計(jì)算題】甲公司委托B公司代銷商品500件，該商品的實(shí)際成本為每件800元。合同約定B公司應(yīng)按每件1000元的價(jià)格對(duì)外銷售，增值稅稅率為17%，B公司按代銷價(jià)款的10%收取手續(xù)費(fèi)。甲公司收到B公司開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。甲公司本年度收到B公司交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的80%。要求：編制甲公司和B公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第32頁/共154頁2023年1月19日34甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）甲公司將商品交付B公司時(shí)：借：發(fā)出商品

400000

貸：庫存商品400000

（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000第33頁/共154頁2023年1月19日35同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本320000

貸：發(fā)出商品

320000

借：銷售費(fèi)用40000

貸：應(yīng)收賬款40000（3）收到B公司的貨款時(shí)：借：銀行存款428000

貸：應(yīng)收賬款428000第34頁/共154頁2023年1月19日36

B公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到甲公司交付的商品時(shí)：借：受托代銷商品500000

貸：受托代銷商品款500000（2）銷售商品時(shí)：借：銀行存款468000

貸：應(yīng)付賬款400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000第35頁/共154頁2023年1月19日37（3）收到甲公司開出的增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000

貸：應(yīng)付賬款68000同時(shí)：

借：受托代銷商品款400000

貸：受托代銷商品400000（4）支付代銷商品款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款468000

貸：銀行存款428000

主營業(yè)務(wù)收入40000第36頁/共154頁2023年1月19日38

2、預(yù)收款銷售商品交付前預(yù)收的貨款作為銷售方的一項(xiàng)負(fù)債處理，待商品實(shí)際交付時(shí)才確認(rèn)銷售收入。第37頁/共154頁2023年1月19日39

3、分期收款銷售商品(P210-結(jié)合差錯(cuò)更正)

（1)計(jì)量

按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額公允價(jià)值：通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定第38頁/共154頁（2)會(huì)計(jì)處理①銷售商品時(shí)：借：長期應(yīng)收款（應(yīng)收的款項(xiàng)）銀行存款（收到的款項(xiàng)）貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值）未實(shí)現(xiàn)融資收益

【應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）】借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2023年1月19日40第39頁/共154頁②分期收款時(shí)：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款

【應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）】借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2023年1月19日41第40頁/共154頁2023年1月19日42【例題】甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計(jì)5000萬元，成本為3000萬元。在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)，增值稅稅率為17%。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4000萬元，實(shí)際利率為7.93%。

要求：（1）計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)銷售收入和各年應(yīng)確認(rèn)的利息收益。（2）編制各年的會(huì)計(jì)分錄。第41頁/共154頁2023年1月19日43【答案及解析】

1、2007年1月1日

借：長期應(yīng)收款5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入4000

未實(shí)現(xiàn)融資收益1000

借：主營業(yè)務(wù)成本3000

貸：庫存商品3000

第42頁/共154頁2023年1月19日442007年12月31日

未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷＝每期期初應(yīng)收款本金余額×實(shí)際利率

每期期初應(yīng)收款本金余額＝期初長期應(yīng)收款余額－期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額

未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷＝（5000－1000）×7.93%

＝317.20（萬元）

借：銀行存款1170

貸：長期應(yīng)收款1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益317.20

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用317.20

第43頁/共154頁

2、2008年12月31日

未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷＝[（5000－1000）－（1000－317.20）]×7.93%＝263.05（萬元）

借：銀行存款1170

貸：長期應(yīng)收款1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益263.05

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用263.05

2023年1月19日45第44頁/共154頁

3、2009年12月31日

未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷＝[（5000－1000－1000）－（1000－317.20－263.05）]×7.93%＝204.61（萬元）

借：銀行存款1170

貸：長期應(yīng)收款1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：未實(shí)現(xiàn)融資收益204.61

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用204.61

2023年1月19日46第45頁/共154頁注意：銷售時(shí)點(diǎn)不在年初、收到部分款項(xiàng)的處理

【例】2009年12月1日，甲公司采用分期收款方式向廣源公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為6000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款1755萬元（該價(jià)款包括價(jià)款1500萬元，增值稅255萬元），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時(shí)間為2010年12月1日。A產(chǎn)品的成本為5000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，假定在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)，收取的1755萬元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為5509.5萬元。甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6％。2023年1月19日47第46頁/共154頁12月1日借：銀行存款1755

長期應(yīng)收款4500

貸：主營業(yè)務(wù)收入5509.5

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255

未實(shí)現(xiàn)融資收益490.5借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：庫存商品50002023年1月19日48第47頁/共154頁12月31日借：未實(shí)現(xiàn)融資收益20.0475

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用20.0475（4500－490.5）×6％/122023年1月19日49第48頁/共154頁2023年1月19日50

4、附有銷售退回條件的商品銷售(212-主要注意第一步的處理)（1）如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的—→通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（2）如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性的

—→通常在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。第49頁/共154頁2023年1月19日51【例題·計(jì)算題】

甲公司對(duì)其生產(chǎn)的A產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷售政策，并承諾的售出的A產(chǎn)品如有質(zhì)量問題在三個(gè)月內(nèi)有權(quán)要求退貨。甲公司2007年12月共銷售A產(chǎn)品1000件，銷售價(jià)款計(jì)1000萬元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)均已收存銀行，該批產(chǎn)品成本為800萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率占10%；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。要求：編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第50頁/共154頁2023年1月19日52【答案及解析】甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）銷售產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款11700000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700000借：主營業(yè)務(wù)成本8000000

貸：庫存商品8000000（2）月末確認(rèn)估計(jì)的銷貨退回：借：主營業(yè)務(wù)收入1000000

貸：主營業(yè)務(wù)成本800000

預(yù)計(jì)負(fù)債200000第51頁/共154頁2023年1月19日53（3）發(fā)生銷貨退回時(shí)：

①若實(shí)際退貨的數(shù)量為100件（占10%）借：庫存商品800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

預(yù)計(jì)負(fù)債

200000

貸：銀行存款1170000第52頁/共154頁2023年1月19日54②若實(shí)際退貨的數(shù)量為60件借：庫存商品480000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000

預(yù)計(jì)負(fù)債200000

主營業(yè)務(wù)成本320000

貸：銀行存款702000

主營業(yè)務(wù)收入400000第53頁/共154頁2023年1月19日55③若實(shí)際退貨的數(shù)量為110件借：庫存商品880000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）187000

預(yù)計(jì)負(fù)債

200000

主營業(yè)務(wù)收入100000

貸：銀行存款1287000

主營業(yè)務(wù)成本80000第54頁/共154頁（2008年）甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。

甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為30%。至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。

按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)變更；甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

2023年1月19日56第55頁/共154頁甲公司于20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第3題。

2023年1月19日57第56頁/共154頁1．甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)20×7年度利潤總額的影響是（

）。

A．0B.4.2萬元

C.4.5萬元D.6萬元

答案：B

解析：甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)20×7年度利潤總額的影響＝400×（650－500）×（1－30％）＝42000（元）

2023年1月19日58第57頁/共154頁2．甲公司因銷售A產(chǎn)品于20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是（）。

A．-0.45萬元B.0萬元

C．0.45萬元D．-1.5萬元

答案：A

解析：20×7年12月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回，會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)收入260000×30％

貸：主營業(yè)務(wù)成本200000×30％

預(yù)計(jì)負(fù)債

60000×30％

預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為18000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)18000×25％＝4500元。

2023年1月19日59第58頁/共154頁3．下列關(guān)于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（

）。

A．原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入

B.

高于原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入

C．原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期銷售收入

D．高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入

答案：D

解析：原估計(jì)退貨的部分在銷售當(dāng)月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時(shí)不再?zèng)_減退貨當(dāng)期銷售收入，而高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)沖減退貨當(dāng)期的收入。2023年1月19日60第59頁/共154頁2023年1月19日61

在上例中，假定甲公司無法合理估計(jì)A產(chǎn)品退貨的可能性；產(chǎn)品的納稅義務(wù)在產(chǎn)品發(fā)出時(shí)已經(jīng)發(fā)生。則甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）銷售產(chǎn)品時(shí)：借：發(fā)出商品8000000

貸：庫存商品8000000借：銀行存款11700000

貸：預(yù)收賬款10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700000第60頁/共154頁2023年1月19日62（2）退貨期滿時(shí)：若沒有發(fā)生退貨：借：預(yù)收賬款10000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000借：主營業(yè)務(wù)成本8000000

貸：發(fā)出商品8000000第61頁/共154頁2023年1月19日63若發(fā)生退貨100件：借：預(yù)收賬款10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

（退貨部分的增值稅）貸：主營業(yè)務(wù)收入9000000

銀行存款1170000借：主營業(yè)務(wù)成本7200000

庫存商品800000

貸：發(fā)出商品8000000第62頁/共154頁2023年1月19日64

5、售后回購(P214)

——是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。

第63頁/共154頁（1）不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；（2）回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額——企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

◆有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。2023年1月19日65第64頁/共154頁2023年1月19日66【例題·計(jì)算題】甲公司2007年3月1日，與C公司簽訂合同，向C公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為500萬元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%，實(shí)際成本為400萬元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該合同同時(shí)規(guī)定，甲公司應(yīng)在2007年10月31日以540萬元（不含增值稅額）將該批商品回購。要求：編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第65頁/共154頁2023年1月19日67【答案及解析】甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款5850000貸：其他應(yīng)付款5000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850000同時(shí)：借：發(fā)出商品4000000

貸：庫存商品4000000第66頁/共154頁2023年1月19日68（2）3月31日（以后每月末）將回購價(jià)大于售價(jià)的差額按月計(jì)提利息：[（540－500）÷8＝5萬元]

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50000

貸：其他應(yīng)付款50000第67頁/共154頁2023年1月19日69（3）10月31日回購該批商品時(shí)：借：其他應(yīng)付款5400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）918000

貸:銀行存款6318000同時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用50000

貸：其他應(yīng)付款50000借：庫存商品4000000

貸:發(fā)出商品4000000第68頁/共154頁[例]甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2007年12月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，銷售一批商品，于2008年5月31日以1240萬元購回。當(dāng)日將一批商品銷售給乙公司，銷售價(jià)格為合同約定的價(jià)格1000萬元，該批商品的實(shí)際成本為800萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元，該批商品已發(fā)出，款項(xiàng)已支付。2008年5月31日，甲公司又將該批商品購回，沒有確鑿證據(jù)表明該售后回購交易滿足銷售商品收入的確認(rèn)條件。則在2007年12月甲公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)的其他應(yīng)付款為（）萬元。A.1040

B.1000C.800

D.1170【答案】A【解析】2007年末由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的其他應(yīng)付款的金額＝1000＋(1240-1000)/6＝1040（萬元）2023年1月19日70第69頁/共154頁2023年1月19日71

6、售后租回(P214)

——是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再租回所售商品的銷售方式。在這種銷售方式下：（1）企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；（2）售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)分別情況處理第70頁/共154頁2023年1月19日72

7、以舊換新銷售(P215)

——是指銷售方在銷售商品的同時(shí)，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

第71頁/共154頁

[例]12月16日，采用以舊換新方式，銷售給長江公司F產(chǎn)品1件，單價(jià)為1170萬元（含稅價(jià)格），單位銷售成本為600萬元；同時(shí)收回1件同類舊商品，每件回收價(jià)為100萬元（不考慮增值稅）；實(shí)際收入款項(xiàng)1070萬元。借：銀行存款1070

庫存商品100

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本600

貸：庫存商品6002023年1月19日73第72頁/共154頁【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)增值稅稅率為17%，有以下業(yè)務(wù)：（1）2007年11月1日與E企業(yè)簽訂合同采用預(yù)收款方式銷售設(shè)備一臺(tái)。合同約定設(shè)備售價(jià)10萬元，甲公司2007年11月10日收到購貨方E付款11.7萬元(含增值稅），2008年1月20日甲公司按照合同向購貨方E發(fā)貨并開出增值稅專用發(fā)票，2008年2月1日購貨方E收到該設(shè)備；（2）甲公司與F企業(yè)簽訂以舊換新業(yè)務(wù)合同，2007年11月5日按照合同向F銷售某產(chǎn)品10臺(tái)，單價(jià)為3萬元，單位銷售成本為2.5萬元，甲公司已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)收回10臺(tái)同類舊商品入庫，每件回收價(jià)為0.2萬元（不考慮增值稅）；2023年1月19日74第73頁/共154頁

（3）甲公司2007年12月5日銷售給G企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款50萬元，甲公司當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給G企業(yè)，G企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票到期日為2008年2月4日。由于G企業(yè)車間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，機(jī)床待2008年1月10日再予提貨，實(shí)際購貨方2008年1月20日提貨；（4）甲公司為融資于2007年12月1日與H公司簽訂合同，向H公司銷售自用管理設(shè)備一批，銷售價(jià)格為800萬元。同時(shí)雙方又約定，甲公司于2008年11月30日以860萬元將所售該設(shè)備購回。甲公司該設(shè)備賬面價(jià)值為550萬元。同日，甲公司發(fā)出該設(shè)備并收到H公司支付的800萬元款項(xiàng)。甲公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。不考慮其他因素，回答以下（1）至（3）題。2023年1月19日75第74頁/共154頁（1）以下關(guān)于甲公司商品銷售和收入確認(rèn)的表述正確的有（）。A.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷，委托方在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入B.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷，受托方在銷售商品后將手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入C.以舊換新銷售商品，按照正常商品銷售計(jì)算確認(rèn)收入D.以固定價(jià)格的售后回購，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入E.采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入2023年1月19日76第75頁/共154頁答案：ABCDE2023年1月19日77第76頁/共154頁（2）甲公司對(duì)E公司和F公司業(yè)務(wù)，以下會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A.在2007年11月10日收到購貨方E付款時(shí)確認(rèn)商品銷售收入10萬元B.在2008年1月20日向購貨方E發(fā)貨時(shí)確認(rèn)商品銷售收入10萬元C.與F企業(yè)以舊換新業(yè)務(wù)使甲公司2007年利潤表營業(yè)利潤增加5萬元D.與F企業(yè)以舊換新業(yè)務(wù)使甲公司2007年利潤表營業(yè)利潤增加7萬元E.與F企業(yè)以舊換新業(yè)務(wù)使甲公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表存貨減少23萬元2023年1月19日78第77頁/共154頁答案：BCE2023年1月19日79第78頁/共154頁（3）甲公司對(duì)G公司和H公司業(yè)務(wù)，以下會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A.在2007年12月5日對(duì)G企業(yè)銷售機(jī)床確認(rèn)商品收入50萬元B.在2008年1月20日購貨方G提貨時(shí)確認(rèn)商品收入50萬元C.對(duì)H公司銷售自用設(shè)備增加2007年12月31日利潤表上利潤總額245萬元D.對(duì)H公司銷售自用設(shè)備減少2007年12月31日利潤表上營業(yè)利潤5萬元E.對(duì)H公司銷售自用設(shè)備增加2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上其他應(yīng)付款805萬元2023年1月19日80第79頁/共154頁答案:ADE2023年1月19日81第80頁/共154頁2023年1月19日82二、提供勞務(wù)收入(P215)

（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

第81頁/共154頁【例】甲公司于2007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用140000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生60000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝140000÷（140000＋60000）＝70%2007年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入＝300000×70%－0＝210000（元）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本＝（140000＋60000）×70%－0＝140000（元）2023年1月19日83第82頁/共154頁（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本l40000貸：應(yīng)付職工薪酬140000

（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)借：銀行存款220000貸：預(yù)收賬款2200002023年1月19日84第83頁/共154頁（3）2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)借：預(yù)收賬款210000貸：主營業(yè)務(wù)收入210000借：主營業(yè)務(wù)成本l40000貸：勞務(wù)成本l400002023年1月19日85第84頁/共154頁【例題·單選題】廣發(fā)公司2006年11月10日與A公司簽訂一項(xiàng)生產(chǎn)線維修合同。合同規(guī)定，該維修總價(jià)款為93.6萬元（含增值稅額），合同期為6個(gè)月。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款50萬元，至12月31日，已實(shí)際發(fā)生維修費(fèi)用35萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生維修費(fèi)用15萬元。廣發(fā)公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)的完工程度。假定提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。則廣發(fā)公司2006年末應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。A．80B.65.52C.56D.35【答案】C【解析】因提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì),廣發(fā)公司應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。不含稅的合同總價(jià)款＝93.6/(1＋17%)＝80(萬元)；勞務(wù)完成程度＝35/(35＋15)＝70%；本期確認(rèn)的收入＝80×70%＝56(萬元)。2023年1月19日86第85頁/共154頁2023年1月19日87

（二）提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)

不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第86頁/共154頁2023年1月19日88

企業(yè)應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：

1．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?/p>

—→應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，同時(shí)，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

2．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)摹鷳?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

3．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)摹粦?yīng)確認(rèn)提供勞務(wù)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益。第87頁/共154頁2023年1月19日89

(三)同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易1．銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)別且能夠單獨(dú)計(jì)量的——應(yīng)將銷售商品部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)處理；

2．銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的——應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。第88頁/共154頁2023年1月19日90

(四)特殊勞務(wù)收入

1．安裝費(fèi)收入（1）如果安裝是與商品銷售分開的——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；（2）如果安裝是商品銷售附帶條件——?jiǎng)t應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。

2．廣告費(fèi)收入（1）宣傳媒介的傭金收入——應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)收入。（2）廣告的制作傭金收入——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告制作的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。第89頁/共154頁2023年1月19日91

3．為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成進(jìn)度確認(rèn)收入。

4．包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)——在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

5．因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)——應(yīng)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。如果一次預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用，則預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。第90頁/共154頁2023年1月19日92

6．申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入

（1）如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)——?jiǎng)t在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。

（2）如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格購買商品或接受勞務(wù)——?jiǎng)t該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。第91頁/共154頁2023年1月19日93

7．屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)

（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)

——應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)

——在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

8．長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)

——在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。第92頁/共154頁【例題·多選題】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有

()。A.廣告的制作費(fèi)應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)，確認(rèn)為勞務(wù)收入B.與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入C.對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入D.在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入

E．銷售商品的同時(shí)提供勞務(wù)，如銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理【答案】BCDE【解析】廣告制作傭金應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目完成的程度確認(rèn)勞務(wù)收入。2023年1月19日94第93頁/共154頁三、建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)(P219)（一）滿足的條件：1、合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。2、合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（合同投資方）。2023年1月19日95第94頁/共154頁

3、特許經(jīng)營權(quán)合同中對(duì)建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出規(guī)定。2023年1月19日96第95頁/共154頁（二）與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)1、確認(rèn)收入遵循的準(zhǔn)則（1）建造期間按照《建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用（2）基礎(chǔ)設(shè)施建成后按照《收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用2023年1月19日97第96頁/共154頁2、確認(rèn)收入時(shí)，其他資產(chǎn)的確認(rèn)（1）合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目。2023年1月19日98第97頁/共154頁

（2）合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。2023年1月19日99第98頁/共154頁3、項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。2023年1月19日100第99頁/共154頁四、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理(P220)

1、在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入遞延收益

2、獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)借：遞延收益貸：主營業(yè)務(wù)收入

2023年1月19日101第100頁/共154頁【例題】甲航空公司給予客戶里程累計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)，每100里程獎(jiǎng)勵(lì)100分，累計(jì)積分達(dá)到10000分時(shí)，可以獎(jiǎng)勵(lì)500元價(jià)值的機(jī)票免費(fèi)旅行（免票機(jī)票不參加里程獎(jiǎng)勵(lì)）。

①甲公司10月3日出售給乙客戶機(jī)票，取得價(jià)款8000元，積分6000分。則甲公司賬務(wù)處理：

借：銀行存款8000

貸：主營業(yè)務(wù)收入（80000-300）7700

遞延收益（500*6000/10000）3002023年1月19日102第101頁/共154頁②甲公司10月15日出售給乙客戶機(jī)票，取得價(jià)款5500元，積分4000分。則甲公司賬務(wù)處理：借：銀行存款5500

貸：主營業(yè)務(wù)收入5300

（5500-200）

遞延收益200

（500*4000/10000）2023年1月19日103第102頁/共154頁③10月28日乙客戶將10000積分兌換成500元的免費(fèi)機(jī)票。甲公司賬務(wù)處理如下：

借：遞延收益500

貸：主營業(yè)務(wù)收入5002023年1月19日104第103頁/共154頁2023年1月19日105

五、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(P222)

（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類

1．利息收入——主要是指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。

2．使用費(fèi)收入——主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。

◆企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利，也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。第104頁/共154頁2023年1月19日106（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量

1、利息收入按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。第105頁/共154頁2023年1月19日107

2、使用費(fèi)收入

①使用費(fèi)一次支付的

A)不提供后續(xù)服務(wù)的→收款時(shí)一次確認(rèn)收入

B)提供后續(xù)服務(wù)的→在合同期內(nèi)分期確認(rèn)收入②使用費(fèi)分期支付的→按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入第106頁/共154頁【例題·單選題】甲公司2007年1月2日將其所擁有的一座橋梁的收費(fèi)權(quán)讓售給A公司10年，10年后甲公司收回收費(fèi)權(quán)，甲公司一次性收取使用費(fèi)20000萬元，款項(xiàng)已收存銀行。售出的10年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé),本年度發(fā)生維修費(fèi)用計(jì)100萬元。則甲公司2007年度對(duì)該項(xiàng)事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的收入為()萬元。A．20000B．2000C．1900D．100【答案】B【解析】如果使用費(fèi)一次支付但要提供后續(xù)服務(wù)的，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)在合同期內(nèi)分期確認(rèn)，甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的收入＝20000÷10＝2000（萬元）。2023年1月19日108第107頁/共154頁2023年1月19日109六、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量(P223)（一）合同收入的內(nèi)容1．合同中規(guī)定的初始收入2．因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入◆合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。第108頁/共154頁2023年1月19日110

（二）合同成本的內(nèi)容1．直接費(fèi)用合同成本不包括下列費(fèi)用：①企業(yè)行政管理部門所發(fā)生的管理費(fèi)用；②船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；③籌集資金發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；

因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用。建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分可可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2．間接費(fèi)用第109頁/共154頁2023年1月19日111（三）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)1．建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的按完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。第110頁/共154頁2．企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；（2）合同成本不能夠收回的，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入；◆如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。2023年1月19日112第111頁/共154頁2023年1月19日113（四）完工百分法的運(yùn)用1、當(dāng)期確認(rèn)的合同收入

=合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入2、當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用3、當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利

=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用第112頁/共154頁2023年1月19日114

4、合同預(yù)計(jì)損失的處理如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備第113頁/共154頁（2007年）2006年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為800萬元。工程自2006年5月開工，預(yù)計(jì)2008年3月完工。甲公司2006年實(shí)際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價(jià)款180萬元；至2007年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價(jià)款300萬元。甲公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，2007年年末預(yù)計(jì)合同總成本為850萬元。2007年12月31日甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為（）。A.0B.10萬元C.40萬元D.50萬元【答案】B【解析】2007年12月31日的完工進(jìn)度＝680/850×100％＝80％，所以2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失＝（850－800）×（1－80％）＝10（萬元）。2023年1月19日115第114頁/共154頁

（2008年）20*6年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時(shí)預(yù)付20%的合同價(jià)款。甲公司于20*6年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為10000萬元。至20*6年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同價(jià)款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。

2023年1月19日116第115頁/共154頁

20*7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬元。20*7年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生1350萬元。

20*8年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13550萬元。

假定：(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度；(2)甲公司20*6年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于20*7年1月10日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。

要求：

計(jì)算甲公司20*6年至20*8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2023年1月19日117第116頁/共154頁答案：

（1）20×6年完工進(jìn)度＝5000/（5000+7500）×100％＝40％

20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝12000×40％＝4800萬元

20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（5000+7500）×40％＝5000萬元

20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝4800－5000＝－200萬元。

20×6年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（12500－12000）×