第4章初級(jí)會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)學(xué)1第4章初級(jí)會(huì)計(jì)第一節(jié)復(fù)式記賬原理1、記賬方法：?jiǎn)问接涃~和復(fù)式記賬2、復(fù)式記賬：是在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時(shí)，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶，以相等金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。（1）特點(diǎn)：根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。第1頁(yè)/共71頁(yè)（2）分類(lèi)①借貸記賬法②增減記賬法③收付記賬法第2頁(yè)/共71頁(yè)（3）借貸記賬法的起源和發(fā)展借貸記賬法產(chǎn)生于十二世紀(jì)資本主義商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展較早的意大利，借、貸兩字的最初含義是從借貸資本家的角度來(lái)解釋的，用來(lái)記錄其債權(quán)和債務(wù)。第3頁(yè)/共71頁(yè)一、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)等式，亦即：“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”比如，一個(gè)企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬(wàn)元，其中6萬(wàn)元有所有者投入，4萬(wàn)元從債權(quán)人出借入。就形成了賬戶上的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶記錄之間的平衡關(guān)系。銀行存款短期借款實(shí)收資本1000004000060000第4頁(yè)/共71頁(yè)二、記賬符號(hào)借――debit貸――Credit在“T”賬戶中也有其固定的位置。在賬戶中的另一主要內(nèi)容即為與賬戶的余額有關(guān)。賬戶借方貸方賬戶借方貸方余額余額第5頁(yè)/共71頁(yè)三、賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶的結(jié)構(gòu)取決于賬戶的性質(zhì)，不同性質(zhì)的帳戶有不同的結(jié)構(gòu)。第6頁(yè)/共71頁(yè)1、資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額。期末余額在借方，表示期末資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額。資產(chǎn)類(lèi)賬戶=借方期初+借方－貸方期末借方余額余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額第7頁(yè)/共71頁(yè)2、負(fù)債類(lèi)賬戶貸方記增加，借方記減少，期末余額在貸方，表示期末負(fù)債的實(shí)有數(shù)額。

負(fù)債類(lèi)賬戶=貸方期初+貸方－借方期末貸方余額余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額第8頁(yè)/共71頁(yè)3、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額。期末為貸方余額，表示期末所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)額。

（結(jié)構(gòu)與負(fù)債類(lèi)一致）所有者權(quán)益類(lèi)賬=貸方期初+貸方－借方戶期末貸方余額余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額第9頁(yè)/共71頁(yè)4、費(fèi)用類(lèi)賬戶增加記借方，減少記貸方，無(wú)余額。5、收入類(lèi)賬戶增加記貸方，減少記借方，無(wú)余額。收入和費(fèi)用類(lèi)賬戶期末進(jìn)行發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)，通過(guò)利潤(rùn)賬戶核算本期經(jīng)營(yíng)成果；同時(shí)通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)可使下期業(yè)績(jī)從零開(kāi)始，不受本期影響，正確計(jì)算損益。第10頁(yè)/共71頁(yè)第11頁(yè)/共71頁(yè)借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)匯總余額方向借方貸方貸方一般無(wú)余額無(wú)余額第12頁(yè)/共71頁(yè)

四、記賬規(guī)則1、

“有借必有貸，借貸必相等”例：以銀行存款3000元購(gòu)買(mǎi)原材料銷(xiāo)售產(chǎn)品，取得23400元存入銀行以現(xiàn)金800元支付廣告費(fèi)用2、記賬步驟（1）分析業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定涉及賬戶；（2）確定賬戶的增減；（3）歸屬賬戶性質(zhì)類(lèi)別；（4）確定應(yīng)記入相關(guān)賬戶的借方或貸方。

第13頁(yè)/共71頁(yè)又如，企業(yè)收到客戶寄來(lái)的款項(xiàng)10000元，其中3000元用來(lái)清償原來(lái)所欠的購(gòu)貨款項(xiàng)，7000元用來(lái)再購(gòu)買(mǎi)物資；就在記入銀行存款賬戶借方的同時(shí)，貸記應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入賬戶。比如，銷(xiāo)售增加銀行存款5000元；就記入銀行存款賬戶借方，同時(shí)記入收入賬戶的貸方。營(yíng)業(yè)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方借：銀行存款5000

貸：收入5000銀行存款10000借方貸方應(yīng)收賬款3000貸方借方營(yíng)業(yè)收入7000貸方借方借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收賬款3000收入7000第14頁(yè)/共71頁(yè)五、會(huì)計(jì)分錄

賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，即為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系；存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，即為對(duì)應(yīng)賬戶；賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶可以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，檢查賬戶記錄是否正確1、對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶。營(yíng)業(yè)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方2、會(huì)計(jì)分錄

標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱(chēng)及金額的記錄。（1）簡(jiǎn)單分錄：一借一貸的分錄借：銀行存款5000

貸：營(yíng)業(yè)收入5000（2）復(fù)合分錄：兩個(gè)以上賬戶借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收賬款3000營(yíng)業(yè)收入7000第15頁(yè)/共71頁(yè)六、試算平衡

1、會(huì)計(jì)分錄試算平衡借方科目金額＝貸方科目金額

2、發(fā)生額試算平衡全部賬戶借方發(fā)生額=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)合計(jì)會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額總分類(lèi)賬戶本期發(fā)生額試算平衡表第16頁(yè)/共71頁(yè)3、余額試算平衡

全部賬戶借方余額合計(jì)＝全部賬戶貸方余額合計(jì)

會(huì)計(jì)科目借方余額貸方余額總分類(lèi)賬戶余額試算平衡表第17頁(yè)/共71頁(yè)實(shí)際工作中經(jīng)常將兩種平衡試算的發(fā)生結(jié)合在一起使用。

試算平衡表××年××月單位：元會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方第18頁(yè)/共71頁(yè)制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及對(duì)應(yīng)核算：供應(yīng)過(guò)程→生產(chǎn)過(guò)程→銷(xiāo)售過(guò)程→利潤(rùn)形成及分配購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)→生產(chǎn)業(yè)務(wù)→銷(xiāo)售業(yè)務(wù)→利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)

第二節(jié)借貸記賬法的應(yīng)用第19頁(yè)/共71頁(yè)一、購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算（一）核算內(nèi)容1、材料的采購(gòu)成本2、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算3、生產(chǎn)準(zhǔn)備階段的核算（接受投資、舉債、購(gòu)買(mǎi)設(shè)備）（二）賬戶設(shè)置1．“物資采購(gòu)”屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，核算企業(yè)購(gòu)入物資的實(shí)際采購(gòu)成本。借方：歸集材料的采購(gòu)成本（買(mǎi)價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用）貸方：已驗(yàn)收入庫(kù)的材料成本借方余額：尚未達(dá)到或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資成本。第20頁(yè)/共71頁(yè)2、“原材料”資產(chǎn)類(lèi)賬戶，核算企業(yè)各種庫(kù)存材料的增減變動(dòng)情況。借方：入庫(kù)材料的實(shí)際成本貸方：發(fā)出材料的實(shí)際成本借方余額：庫(kù)存材料的結(jié)存成本3、“現(xiàn)金”資產(chǎn)類(lèi)賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收、付、結(jié)存情況。借方：收入現(xiàn)金貸方：支付現(xiàn)金借方余額：結(jié)存現(xiàn)金第21頁(yè)/共71頁(yè)4、“銀行存款”資產(chǎn)類(lèi)賬戶，核算企業(yè)存放在銀行款項(xiàng)的收、付、結(jié)存。借方：存入銀行款項(xiàng)貸方：從銀行支取款項(xiàng)借方余額：銀行存款結(jié)存數(shù)5、“應(yīng)付賬款”負(fù)債類(lèi)賬戶，核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。貸方：發(fā)生應(yīng)付貨款，形成債務(wù)借方：支付應(yīng)付貨款貸方余額：尚未支付的應(yīng)付貨款

第22頁(yè)/共71頁(yè)6、“預(yù)付賬款”資產(chǎn)類(lèi)賬戶，核算企業(yè)按照購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款及其結(jié)算情況。借方：預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)貸方：收到預(yù)訂的貨物借方余額：尚未收到貨物的預(yù)付款額第23頁(yè)/共71頁(yè)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款物資采購(gòu)原材料業(yè)務(wù)說(shuō)明：①購(gòu)進(jìn)原材料，支付原材料貨款和采購(gòu)費(fèi)用。②購(gòu)入原材料，應(yīng)付原材料貨款。③預(yù)付購(gòu)進(jìn)原材料貨款。④購(gòu)入預(yù)付貨款的原材料。⑤支付應(yīng)付貨款。⑥結(jié)轉(zhuǎn)物資采購(gòu)成本。①①③④⑤②⑥第24頁(yè)/共71頁(yè)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程：現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款物資采購(gòu)原材料(8)借：物資采購(gòu)

2600000

貸：銀行存款

1100000

應(yīng)付賬款

1500000(9)借：物資采購(gòu)

5200

貸：銀行存款

5200(10)借：物資采購(gòu)

1040

貸：現(xiàn)金

1040(11)借：原材料

2606240

貸：物資采購(gòu)

2606240

(12)借：物資采購(gòu)

280200

貸：銀行存款

180000

預(yù)付賬款

100000

現(xiàn)金

200

借：原材料

280200

貸：物資采購(gòu) 280200(8)2600000(8)1100000(8)1500000(9)

5200(9)

5200(10)

1040(10)

1040(11)

2606240(11)

2606240(12)

280200(12)

180000(12)

200(12)

280200(12)

280200(12)

100000第25頁(yè)/共71頁(yè)會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額物資采購(gòu)308740308740銀行存款157800應(yīng)付賬款150000原材料308740預(yù)付賬款1000010000現(xiàn)金940合計(jì)627480627480總分類(lèi)賬戶發(fā)生額試算平衡表2006年12月單位：元第26頁(yè)/共71頁(yè)二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）核算內(nèi)容1、歸集和分配發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用；（1）直接材料。是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。（2）直接人工。是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。（3）制造費(fèi)用。車(chē)間共同耗費(fèi)。是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于計(jì)入產(chǎn)品成本，因而沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用（如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)）和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用（如車(chē)間為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用等）。2、計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本。正確確定完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)。第27頁(yè)/共71頁(yè)（二）賬戶設(shè)置1．“生產(chǎn)成本”屬于成本費(fèi)用類(lèi)，核算企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。借方：本期生產(chǎn)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用貸方：結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的成本借方余額：在產(chǎn)品成本

2、制造費(fèi)用成本費(fèi)用類(lèi)，核算企業(yè)分廠或車(chē)間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。借方：本期發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用貸方：期末按一定方法將間接生產(chǎn)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本沒(méi)有期末余額第28頁(yè)/共71頁(yè)3、“管理費(fèi)用”

成本費(fèi)用類(lèi)，核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。借方：本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用貸方：期末轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”賬戶無(wú)余額4、“應(yīng)付工資”負(fù)債類(lèi)賬戶，核算企業(yè)與職工之間工資的結(jié)算情況。借方：實(shí)際支付工資貸方：計(jì)算、歸集本期應(yīng)付職工的工資貸方余額：本期尚未支付的職工工資第29頁(yè)/共71頁(yè)5、“固定資產(chǎn)”

資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。借方：固定資產(chǎn)增加貸方：固定資產(chǎn)減少借方余額：固定資產(chǎn)實(shí)有數(shù)6、“累計(jì)折舊”資產(chǎn)類(lèi)，核算固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值。借方：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值貸方：增加的固定資產(chǎn)的磨損額貸方余額：固定資產(chǎn)的累計(jì)磨損額第30頁(yè)/共71頁(yè)7、“待攤費(fèi)用”資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)預(yù)付的各種費(fèi)用及其攤銷(xiāo)情況。借方：預(yù)付費(fèi)用貸方：分期分?jǐn)備N(xiāo)預(yù)付費(fèi)用借方余額：尚未攤銷(xiāo)的預(yù)付費(fèi)用8、“預(yù)提費(fèi)用”負(fù)債類(lèi)，核算預(yù)先計(jì)入成本費(fèi)用賬戶但本期尚未支付的費(fèi)用。借方：實(shí)際支付費(fèi)用貸方：已耗費(fèi)但尚未支付的費(fèi)用貸方余額：尚未支付的預(yù)提費(fèi)用第31頁(yè)/共71頁(yè)9、“庫(kù)存商品”資產(chǎn)類(lèi)，核算完工產(chǎn)品的收、發(fā)和結(jié)存情況。借方：完工后驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品成本貸方：產(chǎn)品銷(xiāo)售出庫(kù)借方余額：庫(kù)存產(chǎn)品第32頁(yè)/共71頁(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)待攤(預(yù)提)費(fèi)用生產(chǎn)成本庫(kù)存商品業(yè)務(wù)說(shuō)明：①領(lǐng)用原材料。②結(jié)算應(yīng)付工資。③計(jì)提折舊。④分期攤銷(xiāo)待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用。⑤支付其他費(fèi)用。⑥支付職工工資。⑦結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的制造成本。①③④⑤②⑥現(xiàn)金原材料應(yīng)付工資累計(jì)折舊制造費(fèi)用管理費(fèi)用⑦第33頁(yè)/共71頁(yè)(13)借：生產(chǎn)成本

1700000管理費(fèi)用

50000貸：原材料

1750000(14)借：現(xiàn)金

1000000

貸：銀行存款

1000000(15)借：應(yīng)付工資

1000000

貸：現(xiàn)金

1000000(16)借：管理費(fèi)用

3000

貸：銀行存款

3000

(17)借：待攤費(fèi)用

1500

貸：銀行存款

1500(18)借：生產(chǎn)成本

800000制造費(fèi)用100000管理費(fèi)用100000貸：應(yīng)付工資 1000000(19)借：制造費(fèi)用

20000

管理費(fèi)用10000

貸：累計(jì)折舊

30000(20)借：管理費(fèi)用

5000

貸：預(yù)提費(fèi)用

5000(21)借：管理費(fèi)用

40000

貸：待攤費(fèi)用

40000

(22)借：生產(chǎn)成本

120000

貸：制造費(fèi)用

120000借：產(chǎn)成品 2400000

貸：生產(chǎn)成本2400000生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程：第34頁(yè)/共71頁(yè)三、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算（一）核算內(nèi)容1、確認(rèn)銷(xiāo)售收入，辦理貨款結(jié)算；①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方。②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。2、按配比原則，確認(rèn)銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售稅金和銷(xiāo)售費(fèi)用。（二）賬戶設(shè)置1、“營(yíng)業(yè)收入

”收入類(lèi)，核算企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的收入。借方：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”中的銷(xiāo)售收入貸方：已售產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入第35頁(yè)/共71頁(yè)2、“營(yíng)業(yè)成本”

費(fèi)用類(lèi)，核算企業(yè)已銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本。借方：已售產(chǎn)品等的生產(chǎn)成本貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的成本數(shù)3、“銷(xiāo)售費(fèi)用”費(fèi)用類(lèi)，核算企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品等過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。如：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)產(chǎn)品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)（職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。借方：發(fā)生各種銷(xiāo)售費(fèi)用貸方：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”的銷(xiāo)售費(fèi)用

第36頁(yè)/共71頁(yè)4、“營(yíng)業(yè)稅金”費(fèi)用類(lèi)，核算核算企業(yè)應(yīng)由銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金及附加，如：消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。借方：按規(guī)定計(jì)算出本期的銷(xiāo)售稅金及附加貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”中的營(yíng)業(yè)稅金5、“應(yīng)收賬款”資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。借方：發(fā)生應(yīng)收賬款貸方：收回應(yīng)收賬款借方余額：尚未收回的應(yīng)收賬款第37頁(yè)/共71頁(yè)6、“預(yù)收賬款”負(fù)債類(lèi)，核算企業(yè)向客戶預(yù)收的貨款及其結(jié)算情況。借方：本期用商品或勞務(wù)償還的預(yù)收款項(xiàng)貸方：本期預(yù)收的款項(xiàng)7、“應(yīng)交稅費(fèi)”負(fù)債類(lèi)，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金及其結(jié)算情況。借方：實(shí)際交納的稅金貸方：計(jì)算應(yīng)交納的各種稅金貸方余額：尚未交納的稅金第38頁(yè)/共71頁(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)銀行存款（現(xiàn)金）應(yīng)收賬款預(yù)收賬款產(chǎn)成品應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)收入銷(xiāo)售費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金業(yè)務(wù)說(shuō)明：①銷(xiāo)售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷(xiāo)售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。②預(yù)收貨款存入銀行。③以銀行存款支付銷(xiāo)售費(fèi)用。④結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品的制造成本。⑤結(jié)算應(yīng)交納的稅金。①①①③②④⑤第39頁(yè)/共71頁(yè)(23)借：銀行存款

200000應(yīng)收賬款

600000貸：營(yíng)業(yè)收入

800000(24)借：銀行存款

100000

貸：預(yù)收賬款

100000(25)借：銀行存款

1900000

預(yù)收賬款100000

貸：營(yíng)業(yè)收入

2000000(26)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用50000

貸：銀行存款

50000

(27)借：營(yíng)業(yè)成本2500000

貸：產(chǎn)成品

2500000(28)借：營(yíng)業(yè)稅金290000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 290000第40頁(yè)/共71頁(yè)（一）核算內(nèi)容1、利潤(rùn)的形成營(yíng)業(yè)毛利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)毛利潤(rùn)－營(yíng)業(yè)稅金－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）=利潤(rùn)總額－所得稅2、利潤(rùn)的分配根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)及有關(guān)制度的規(guī)定，企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分配：⑴彌補(bǔ)以前年度虧損；⑵提取法定盈余公積金；⑶提取公益金；⑷向投資者分配利潤(rùn)。四、利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)的核算第41頁(yè)/共71頁(yè)1、“本年利潤(rùn)”

所有者權(quán)益類(lèi)，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或虧損）。借方：期末轉(zhuǎn)入的各種成本、費(fèi)用貸方：期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入貸方余額：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的盈利借方余額：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的虧損2、“利潤(rùn)分配”

所有者權(quán)益類(lèi)，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）。借方：①對(duì)利潤(rùn)的分配；②本年虧損轉(zhuǎn)入貸方：①本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入；②對(duì)虧損的彌補(bǔ)借方余額：未彌補(bǔ)虧損貸方余額：未分配利潤(rùn)（二）賬戶設(shè)置第42頁(yè)/共71頁(yè)3、“應(yīng)付利潤(rùn)”

負(fù)債類(lèi)，核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)。借方：實(shí)際支付給投資者的利潤(rùn)數(shù)貸方：期末計(jì)算出的應(yīng)付利潤(rùn)數(shù)貸方余額：尚未支付的利潤(rùn)4、“營(yíng)業(yè)外收入”

收入類(lèi)，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各種收入。借方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方：獲得營(yíng)業(yè)外收入5、“營(yíng)業(yè)外支出”

費(fèi)用類(lèi)，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各種支出。借方：發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出貸方：期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”第43頁(yè)/共71頁(yè)6、“盈余公積”

所有者權(quán)益類(lèi)，核算企業(yè)企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。借方：使用盈余公積貸方：提取盈余公積貸方余額：尚未使用的累計(jì)盈余公積7、“所得稅”費(fèi)用類(lèi)，核算企業(yè)應(yīng)交納所得稅的情況。借方：本期應(yīng)交納的所得稅費(fèi)用貸方：期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”第44頁(yè)/共71頁(yè)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)成本業(yè)務(wù)說(shuō)明：①計(jì)算應(yīng)繳納所得稅。②期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)收入。③期末結(jié)轉(zhuǎn)本期的各項(xiàng)成本費(fèi)用。④結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利潤(rùn)和提取公積金。⑤支付利潤(rùn)。①③②④⑤管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)外支出所得稅盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)交稅費(fèi)利潤(rùn)分配銀行存款本年利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)外收入第45頁(yè)/共71頁(yè)(32)借：所得稅700000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交所得稅

700000借：本年利潤(rùn) 700000

貸：所得稅700000(33)借：利潤(rùn)分配

600000

貸：應(yīng)付利潤(rùn)600000(34)借：利潤(rùn)分配

160000

貸：盈余公積

160000(35)借：本年利潤(rùn)

3777000

貸：利潤(rùn)分配

3777000(29)借：銀行存款

50000

貸：營(yíng)業(yè)外收入50000(30)借：營(yíng)業(yè)外支出100000

貸：銀行存款100000(31)借：營(yíng)業(yè)收入

5800000

營(yíng)業(yè)外收入50000

貸：本年利潤(rùn)

5850000

借：本年利潤(rùn)

3153000

貸：營(yíng)業(yè)成本

2500000營(yíng)業(yè)費(fèi)用 50000營(yíng)業(yè)稅金 290000管理費(fèi)用 213000

營(yíng)業(yè)外支出100000

第46頁(yè)/共71頁(yè)五、其他業(yè)務(wù)的核算1、“實(shí)收資本”所有者權(quán)益類(lèi)，核算企業(yè)投資者投入資本的情況。借方：返還或減少出資貸方：所有者投入資本貸方余額：接受投資的實(shí)有數(shù)2、“借款”負(fù)債類(lèi)，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)。借方：償還借款貸方：借入款項(xiàng)貸方余額：尚未償還的借款第47頁(yè)/共71頁(yè)3、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”費(fèi)用類(lèi)，企業(yè)因籌集和使用資金而發(fā)生的費(fèi)用。借方：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方：期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”4、“其他應(yīng)付款”負(fù)債類(lèi)，核算企業(yè)應(yīng)向其他單位和個(gè)人支付的其他暫收、應(yīng)付款項(xiàng)。借方：支付款項(xiàng)貸方：發(fā)生其他暫收、應(yīng)付款貸方余額：尚未支付的其他應(yīng)付款第48頁(yè)/共71頁(yè)1．資料：順達(dá)機(jī)械廠20××年2月份發(fā)生部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)從銀行存款中提取現(xiàn)金30000元以備發(fā)工資。

(2)采購(gòu)員徐暢暫借差旅費(fèi)1500元以現(xiàn)金付訖。

(3)以銀行存款20000元支付上月欠交的稅金。

(4)從某廠購(gòu)入原材料80000元，貨款未付。

(5)以銀行存款償還前欠貨款25萬(wàn)元。

(6)收到某單位前欠貨款100萬(wàn)元存入銀行。

(7)以銀行存款20萬(wàn)歸還短期借款。

(8)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料16萬(wàn)元。

(9)采購(gòu)員報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)2000元，不足部分以現(xiàn)金補(bǔ)足。要求:編制會(huì)計(jì)分錄.第49頁(yè)/共71頁(yè)資料：假設(shè)順達(dá)機(jī)械廠20××年1月31日的財(cái)務(wù)狀況如下：序

號(hào)項(xiàng)

目金額(萬(wàn)元)1生產(chǎn)車(chē)間廠房15002生產(chǎn)用的各種機(jī)械設(shè)備13003運(yùn)輸卡車(chē)1804裝配中的車(chē)床1205已完工入庫(kù)的車(chē)床5006庫(kù)存鋼材及其他材料1537向新滬廠購(gòu)材料未付款258未交納的稅金109出租包裝物收取的押金1.210采購(gòu)員預(yù)借的差旅費(fèi)0.211投入資本2000第50頁(yè)/共71頁(yè)12留存收益40013計(jì)算機(jī)13014銀行借入的短期借款363.815庫(kù)存的機(jī)器設(shè)備潤(rùn)滑油0.316向銀行借入的長(zhǎng)期借款100017存入銀行的款項(xiàng)7318庫(kù)存現(xiàn)金1.519庫(kù)存生產(chǎn)用煤10020應(yīng)收銷(xiāo)給光明工廠的貨款25021應(yīng)付給供應(yīng)單位的貨款20022存在銀行的存款6023固定資產(chǎn)累計(jì)折舊368要求：根據(jù)上述資料，列示出資產(chǎn)與權(quán)益項(xiàng)目，并求出資產(chǎn)與權(quán)益總額。第51頁(yè)/共71頁(yè)第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)賬戶用途：通過(guò)賬戶記錄，能夠提供哪些核算指標(biāo)。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶借方、貸方登記的內(nèi)容，余額的方向及其表示的內(nèi)容。第52頁(yè)/共71頁(yè)一、盤(pán)存賬戶盤(pán)存賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督各種財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。盤(pán)存賬戶期初余額：期初財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金結(jié)存額發(fā)生額：本期財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金增加額發(fā)生額：本期財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金減少額期末余額：期末財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金結(jié)存額特點(diǎn)：提供實(shí)物和貨幣兩種指標(biāo)第53頁(yè)/共71頁(yè)二、資本賬戶資本賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督取得資本及提取資金的增減變動(dòng)及其實(shí)有情況的賬戶。資本賬戶期初余額：期初資本和公積金實(shí)有額發(fā)生額：本期資本和公積金減少額發(fā)生額：本期資本和公積金增加額期末余額：期末資本和公積金實(shí)有額特點(diǎn)：提供實(shí)物和貨幣兩種指標(biāo)第54頁(yè)/共71頁(yè)三、結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)同年其他單位或個(gè)人之間的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶第55頁(yè)/共71頁(yè)（一）債權(quán)結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督各個(gè)債務(wù)單位或個(gè)人之間結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶期初余額：期初尚未收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生額：本期應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)增加額發(fā)生額：本期應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)減少額期末余額：期末尚未收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第56頁(yè)/共71頁(yè)（二）債務(wù)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督各個(gè)債權(quán)單位或個(gè)人之間結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債務(wù)結(jié)算賬戶期初余額：期初尚未結(jié)算的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)發(fā)生額：本期應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)減少額發(fā)生額：本期應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)增加額期末余額：期末尚未結(jié)算的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)第57頁(yè)/共71頁(yè)（三）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)與某一單位或個(gè)人之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶期初余額：期初債務(wù)大于債權(quán)的差額發(fā)生額：本期債權(quán)增加額本期債務(wù)減少額發(fā)生額：本期債務(wù)增加額本期債權(quán)減少額期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額期初余額：期初債權(quán)大于債的務(wù)差額期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額第58頁(yè)/共71頁(yè)特點(diǎn)：1、集中反映同某一單位或個(gè)人所發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的往來(lái)結(jié)算情況。2、余額可能在借方，也可能在貸方。但不論在借方還是在貸方均為借貸方相抵后的差額。3、根據(jù)明細(xì)賬計(jì)量債權(quán)或債務(wù)的金額。第59頁(yè)/共71頁(yè)四、期間賬戶期間賬戶是用來(lái)歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的賬戶。（一）期間收入賬戶期間收入賬戶是用來(lái)歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入的賬戶。期間收入賬戶發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項(xiàng)收入的發(fā)生數(shù)第60頁(yè)/共71頁(yè)（二）期間費(fèi)用賬戶期間收入賬戶是用來(lái)歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用的賬戶。期間費(fèi)用賬戶發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)