2015年中級會計實務(wù)應(yīng)試精華2天面授講義

基本問

2015年中級會計實七、應(yīng)付債券與持有至到期投八、分期付款商品與分期收款銷售商一、可供出售金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資（核算方法的轉(zhuǎn)換（一）（二）企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)（三）因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本。（四）例題1、學(xué)派公司2013年至2015年發(fā)生股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下甲公司10萬股普通股，占甲公司5%的。對甲公司沒有重大影響，學(xué)派公司將該投（2）2013年5月20日甲公司現(xiàn)金股利每股0.5元，6月5日實際現(xiàn)金股利（3）2013年6月30日甲公司的公允價值為每股5.5元（4）201391180（公允價值3）甲公司30萬股普通股，占甲公司15%的。至此學(xué)派公司持有甲公司達到20對甲公司有重大影響對甲公司的股權(quán)投資該按長期股權(quán)投資權(quán)1000100關(guān)聯(lián)方處）甲公司70萬股普通股，占甲公司35% 。當日學(xué)派公司取得了對甲1100（7）2014年5月20甲公司現(xiàn)金股利每股1元，6月5日實際100（11）2015620學(xué)派公司出售甲公司普通股50股，取得價款600另支付交易費10萬元。剩余普通股5萬股，占甲公司2.5%的，對甲公司沒有重大影響，學(xué)答案（1）201321借：可供出售金融資產(chǎn)——成 貸：銀行存 借：應(yīng)收股 貸：投資收 201365借：銀行存 貸：應(yīng)收股 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變 貸：其他綜合收 15%的借：長期股權(quán)投資——甲公司（投資成本借：長期股權(quán)投資——甲公司（投資成本45借：其他綜合收 貸：投資收 借：長期股權(quán)投資——甲公司（損益調(diào)整 貸：投資收 （6）201411借：長期股權(quán)投資——甲公 借：長期股權(quán)投資——甲公 貸：長期股權(quán)投資——甲公司（投資成本 ——甲公司（損益調(diào)整 借：應(yīng)收股 貸：投資收 201465借：銀行存 貸：應(yīng)收股 （9）201511借：銀行存 貸：長期股權(quán)投資——甲公 381.5（27.5%）借：長期股權(quán)投資——甲公司（損益調(diào)整（10027.5%110÷2）——甲公司（其他綜合收益（200×27.5%）——甲公司（其他權(quán)益變動（100×27.5%）借：長期股權(quán)投資——甲公司（投資成本貸：長期股權(quán)投資——甲公司（損益調(diào)整201565借：銀行存 貸：應(yīng)收股 借：銀行存 貸：長期股權(quán)投資——甲公司（投資成本 ——甲公司（損益調(diào)整 ——甲公司（其他綜合收益 借：可供出售金融資產(chǎn)——成 貸：長期股權(quán)投資——甲公司（投資成本 ——甲公司（損益調(diào)整 ——甲公司（其他綜合收益 ——甲公司（其他權(quán)益變動）2.5（27.5-二、資產(chǎn)減201120111231往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終B、CAB、C600048005200日，估計該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為5000萬元12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值金流量的現(xiàn)值為13000萬元。分析計算甲公司20111231A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計提的減值準編制甲公司20111231A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計提減值準備的會計（2012）應(yīng)該將A、B、C作為一個資產(chǎn)組核算，因為A、B、C組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現(xiàn)金A、B、C645312534二次分攤后應(yīng)確認的減值11353413會計分借：資產(chǎn)減值損 3貸：固定資產(chǎn)減值準備—— 1 12、南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國由于受國際金融的不利影響電子儀器市場銷量一路下滑。2009①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。200912312000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品乙車間加工成電子儀器，無其他用途；20091231A1200B、C甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途；20091231，B、C21002700②20091231日，辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為1980即公允價值)，另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設(shè)備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨生產(chǎn)現(xiàn)金流量。200912月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計使用內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬元；甲車間、乙車間整體的780020081231南方公司以銀行存款4200萬元從二級市場購入北方公司80%的有40001000200912314200408020北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5400元，北方公司可收回金額為5100萬元。196040801201000(答案中的金額單位用萬元表示)（2010年對子公司北方公司投資的可收回金額＝408020＝4060(萬元)。①～⑥資產(chǎn)組組合應(yīng)確認的減值損失＝資產(chǎn)組組合的賬面價值(2000＋1200＋2100＋27800＝200按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分攤的減值金額＝200×(2000/8000)＝50(＝1980－0＝1960(1960401605840(1200＋2100＋2160A＝160×(1200/6000)＝32(萬＝160×(2700/6000)＝72(對北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額＝4080－20＝4060(應(yīng)計提的減值準備＝4200－4060＝140例題3、學(xué)派公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，共有A、B、C三個生產(chǎn)車間，分別負責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的第一道工序、第二道工序和第三道工序，C車間生產(chǎn)出來的產(chǎn)品為最終產(chǎn)品，A、B車間生產(chǎn)20141231派公司需要進行減值測試。假設(shè)辦公樓的賬面價值為400萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤。A、B、C車間的賬面價值分別為600萬元、650萬元、750萬元，預(yù)10750663792要求A、B、CA、B、C分配給A資產(chǎn)組的金額=400×600／（600+650+750）=120萬元分配給B資產(chǎn)組的金額=400×650／（600+650+750）=130萬元分配給C資產(chǎn)組的金額=400×750／（600+650+750）=150萬元B=117×130／780=19.5BC資產(chǎn)組減值分配給辦公樓的金額=108×150／900=18萬元，分配給C資產(chǎn)組的金額=108-18=90A資產(chǎn)組沒有減值；B資產(chǎn)組減值97.5萬元；C資產(chǎn)組減值90=19.5+18=37.5三、借款費例題1、甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下（1）2010116000000036%2200000058%2010713000000047%2011412000000036%2×102×11由于、辦手續(xù)等原因，廠房于2×10年4月1日才開始動工興建，當日支24000000閑置借款用于短期投2010412400020106136000201070002011111200020114160002011716000——工2011年9月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題，0.25360天計算，每月按照30天計算。答資本化期間利息費用＝60000000×6%×150／360＝1500000資本化期間利息收入＝36000000×0.25%×2＋24000000×0.25%×1＝240000利息資本化金額＝1500000－240000＝1260000費用化期間利息費用＝60000000×6%×210／360＝2100000費用化期間利息收入＝60000000×0.25%×3＝450000利息費用化金額＝2100000－450000＝165000011應(yīng)收利息（240000＋450 690 3600資本化率＝（22000000×8%＋30000000×7%×180／360）／（22000000＋30000×180／360）×100%＝（1760000＋1050000）／37000資產(chǎn)支出平均數(shù)＝12000000×60／360＝2000000元利息資本化金額＝2000000×7.59%＝151800利息費用化金額＝2810000－151800＝2658200借：在建工 151財務(wù)費用2658 2810利息資本化金額000×6%×270／360＝2700000利息費用化金額000×6%×90／360＝900000借：在建工 3600資本化率＝（22000000×8%＋30000000×7%＋20000／67000 4760例題2、甲公司2007度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下20071120008%，11存利息全年按360天計算，每月按30天計算。1000；7122502750502010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以10020121231租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4100萬元的價格售出，款2008年貸：銀行存款借：工程結(jié)算貸：預(yù)付賬款銀行存款借：在建工程應(yīng)收利息貸：應(yīng)付利息累計折舊貸：固定資產(chǎn)245(貸：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動損益(6)資本公積貸：投資性房地產(chǎn)－成本四、收例題1、甲(以下簡稱甲公司)系一般，適用稅率為200512月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：122A1020001000元，2/10，N/20讓5%。余款乙公司于12月8日付清。假定計算現(xiàn)金折扣時，不考慮。公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務(wù)，129A22340元(含稅價格)10002100元(不考慮增值稅)44801215200002340012月18日，乙企業(yè)要求退回本年11月20日的10件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單2000100020000元已確認入賬，價款尚未收取。經(jīng)12月20日，收到外單位租用本公司辦公用房下一年度100000元，款項已收存A10020001000元。甲公司收到宏達企業(yè)開來的代銷，代銷上注明宏達企業(yè)已銷售A產(chǎn)品20件。接受雪山公司的委托，代其銷售E100010%收取手續(xù)費。E產(chǎn)品200E200元全部售出并同時收到122A應(yīng)交稅金——應(yīng)交(銷項稅額128A應(yīng)交稅金——應(yīng)交(銷項稅額應(yīng)交稅金——應(yīng)交(銷項稅額215應(yīng)交稅金——應(yīng)交(銷項稅額12月18日，乙企業(yè)要求退回本年11月20日的10件A產(chǎn)應(yīng)交稅金——應(yīng)交(銷項稅額1220日，收到外單位租用本公司辦公用房的下一年度A產(chǎn)品46800應(yīng)交稅金——應(yīng)交(銷項稅額E產(chǎn)品：E產(chǎn)品：貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)交稅金——應(yīng)交(銷項稅額收到雪山公司借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交(進項稅額貸：應(yīng)付賬款——借：應(yīng)付賬款——234000費。2015（均為主營業(yè)務(wù)：34160，，（2）12月5日，向乙公司銷售商品一批，以托收承付結(jié)算方式進行結(jié)算。該批商品成本為80萬元上注明不含稅價格為120萬元20.4萬元。辦妥托收手續(xù)后，學(xué)派公司得知乙公司周轉(zhuǎn)發(fā)生，很可能難以支付貨款。，，，5010%的折讓，1215，10%支付丁公司代銷手續(xù)費。丁公司當日收到商品，至年底尚未對外銷售。650萬元，不考慮除以外的其他相關(guān)稅費。（銷項稅額借：主營業(yè)務(wù)成 借：發(fā)出商 貸：庫存商 （銷項稅額 （銷項稅額 借：主營業(yè)務(wù)成 （銷項稅額 確認勞務(wù)收入=90×33.33%=30 貸：主營業(yè)務(wù)收 借：主營業(yè)務(wù)成 貸：勞務(wù)成 借：銀行存 貸：其他應(yīng)付 應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額 借：財務(wù)費 貸：其他應(yīng)付 （進項稅額五、所得稅與日后事（一）1固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為初始成本減去按稅定計提的折舊20，如果未來不可以抵扣，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。（二）1遞延所得稅負債＝2遞延所得稅資產(chǎn)＝（三）應(yīng)交所得稅＝（四）所得稅費用＝遞延所得稅＝（五）1、會計確認的收入，稅定免稅；國債利息收入、股權(quán)投資收益（持股12個月以上2、會計確認的費用，稅定不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除；違法經(jīng)營的罰款、準的業(yè)務(wù)招待費、準的捐贈支出、擔(dān)保損失、3、會計未確認收入，稅定視同銷售納稅（反常差異4、稅法允許額外扣除的費用（反常差異（六）3、如果被調(diào)整的項目不是差異（或者是反常差異；例題1、甲公司2014年度實現(xiàn)利潤總額10000萬元，適用的所得稅稅率為25%；預(yù)計未來期交易性金融資產(chǎn)年初成本明細賬余額800萬元，公允價值變動明細賬余額（借方（借方）100萬元；年末成本明細賬余額600萬元，公允價值變動明細賬余額（借方）200固定資產(chǎn)年初5000萬元累計折舊2000萬元減值準備500萬元年末1950對各項暫時性差異分別計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債本期發(fā)生額，并其004-0）×2%=2.5②交易性金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時性差異。年初應(yīng)納稅暫時性差異為200萬元，年末應(yīng)納稅暫時性差異500萬元，遞延所得稅負債本年發(fā)生額=（500-200）×25%=75萬元。對應(yīng)科目③可供出售金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時性差異。年初應(yīng)納稅暫時性差異為100萬元，年末應(yīng)納④固定資產(chǎn)形成可抵扣暫時性差異。年初可抵扣暫時性差異 末可抵扣暫時性差異 ×25%=37.5600=（600-400）×25%=500200（850-700（600- 2485遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得 遞延所得稅負 借：其他綜合收 貸：遞延所得稅負 2、學(xué)派公司2014度財務(wù)報告與201541日批準對外報出，2014年所得稅匯25%23（420153201312（投資性房地產(chǎn)核算方值模式核算該房地產(chǎn)8000元2014年末確認了公允價值變動收益500萬元并據(jù)此確認了遞延所得稅負債。該辦公樓按照會計準則規(guī)定應(yīng)采用直按0年提折舊，按照稅定應(yīng)采用直按0計提折舊。（5）20153月發(fā)現(xiàn)20141得的一項長期股權(quán)投資核算方法錯誤。201415日學(xué)派公司投資3000萬元取得了非關(guān)聯(lián)方乙公司40%的股權(quán)，按照投資合同約定能夠與其配利潤500萬元，2014年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其他綜合收益增加400萬元，無其2014整金額（不考慮現(xiàn)金流量表和附注，以萬元為計量單位）答案135①借：以前年度損益調(diào)整——公允價值變動損 貸：其他綜合收 ②借：其他綜合收 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費 ③借：利潤分配——未分配利 貸：以前年度損益調(diào) ④借：盈余公 貸：利潤分配——未分配利 ①借：以前年度損益調(diào)整—— 貸：無形資 ②借：累計攤 貸：以前年度損益調(diào)整—— ④借：利潤分配——未分配利 貸：以前年度損益調(diào) ⑤借：盈余公 貸：利潤分配——未分配利 213.752014=8000+500=85002014=8000-8000÷50=7840①借：以前年度損益調(diào)整——公允價值變動損 貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變 ②借：以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)成 貸：投資性房地產(chǎn)累計折 ③借：遞延所得稅負債 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費 ④借：利潤分配——未分配利 貸：以前年度損益調(diào) ⑤借：盈余公 貸：利潤分配——未分配利 ③借：以前年度損益調(diào) 貸：利潤分配——未分配利 ④借：利潤分配——未分配利 貸：盈余公 180六、合并報××成本或費用（當年調(diào)整增加的成本或費用××資產(chǎn)（擠算貸：資本公積（日公允價值大于賬面價值的差額資本公積（被投資單位資本公積增加的金額×持股比例（三）1、長期股權(quán)投資與子者權(quán)益的抵銷處理資本公積（調(diào)整后的年末余額貸：長期股權(quán)投資（調(diào)整后的年末余額少數(shù)股東權(quán)益（子者權(quán)益總額×持股比例借：投資收益（子公司調(diào)整后凈利潤×持股比例未分配利潤——年末（擠算例題1、甲公司2007年1月1日用銀行存款3000萬元取得乙公司80%的（非同一控下的企業(yè)合并，當日乙者權(quán)益總額3500萬元，其中：實收資本2000萬元，資本公（固定資產(chǎn)，賬面價值600萬元、公允價值700萬元、剩余折舊年限20年、直折無形資產(chǎn)，賬面價值500萬元、公允價值550萬元、剩余攤銷年限10年、直攤1002008年7 萬 收益增加200萬元。借：用10存 對甲公司（母公司）借：長期股權(quán)投 100022）80%（400×80 資本公積 其他綜合收益 借：實收資本（股本資本公積其他綜合收益盈余公積商譽（擠算 貸：長期股權(quán)投資 （2000＋620＋300＋300＋1278）×20%借：投資收益（1000－22）×80% 少數(shù)股東損益（1000－22）×20% 未分配利潤——年 貸：提取盈余公 對股東的分 未分配利潤——年 對乙公司（子公司）用8對甲公司（母公司）借：長期股權(quán)投 貸：未分配利潤——年 借：實收資本（股本資本公積其他綜合收益盈余公積商譽（擠算 貸：長期股權(quán)投資 （2000＋720+500＋380＋1480）×20%3、內(nèi)部債權(quán)與的抵銷處債權(quán)、的抵銷借：應(yīng)收賬款（壞賬準備年末余額貸：遞延所得稅資產(chǎn)（遞延所得稅資產(chǎn)年末余額借或貸：所得稅費用（遞延所得稅資產(chǎn)本年發(fā)生額2、2007應(yīng)收賬款——應(yīng)收乙公司10002008年末應(yīng)收賬款——權(quán)、的抵消1000（1）債權(quán)、的抵消1500所得稅費 債權(quán)、的抵消500借：應(yīng)收賬款——壞賬準 資產(chǎn)減值損 貸：未分配利潤——年 借：未分配利潤——年 貸：遞延所得稅資 所得稅費 借：遞延所得稅資產(chǎn)（年末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤×稅率3、2007售商品給乙公司，成本800萬元1000乙公司 營業(yè)成 貸：所得稅費 營業(yè)收 營業(yè)成 所得稅費 貸：未分配利潤——年 20貸：營業(yè)成 貸：未分配利潤——年 未分配利潤——年初（年初固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤××成本或費用（當年多計提的折舊貸：營業(yè)成本（當年固定資產(chǎn)內(nèi)部交易成本固定資產(chǎn)（擠算，年末固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤借：遞延所得稅資產(chǎn)（年末固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤×稅率例題4、公司2007年6月將自己生產(chǎn)的商品出售給乙公司作為管理部門固定資產(chǎn)使用，采用直折舊（與稅定相同，2009年6月乙公司將該固定資產(chǎn)出售。用 貸：所得稅費 貸：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：貸： 貸：未分配利潤——年 借：投資支付的現(xiàn) 貸：吸收投資收到的現(xiàn) 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn) 貸：取得投資收益收到的現(xiàn) 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn) 貸：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn) 借：商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn) 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn) 貸：取得投資收益收到的現(xiàn) 借：商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn) 貸：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn) 七、應(yīng)付債券與持有至到期投例題1、A公司于2007年1月1日從市場購入B公司2006年1月1日的11A1000實際支付的價款是1005.35萬元，另支付相關(guān)費用10萬元，A公司購入以后將其劃分為持有至到期投資，購入債券實際利率為6%，假定按年計提利息，2007年12月31日，B公司發(fā)生財務(wù)，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為930萬元（不屬于暫時性的公允價值變動）。2008年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且其公允9252008220A890B1應(yīng)收利息1借：銀行存款貸：應(yīng)收利息投