會計(jì)職稱初級會計(jì)實(shí)務(wù)資產(chǎn)

第一章資產(chǎn)1.貨幣資金2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.交易性金融資產(chǎn)4.存貨初級會計(jì)實(shí)務(wù)課程目錄第一章資產(chǎn)5.持有至到期投資6.長期股權(quán)投資7.可供出售金融資產(chǎn)8.固定資和投資性房地產(chǎn)9.無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)初級會計(jì)實(shí)務(wù)課程目錄資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)【正確答案】C【答案解析】盤虧固定資產(chǎn)預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)?！纠芜x題】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會計(jì)要素定義的是（）。A.原材料B.委托加工物資C.盤虧的固定資產(chǎn)D.尚待加工的半成品

經(jīng)營租入經(jīng)營租出融資租入融資租出哪些符合資產(chǎn)會計(jì)要素定義？思考庫存現(xiàn)金存放于企業(yè)財(cái)務(wù)部門，由出納人員經(jīng)管的貨幣。如：錢、即：人民幣貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金（1）職工工資、津貼（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育比賽等各種獎金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以使用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。【解釋】零星支出受結(jié)算起點(diǎn)1000元的限制，其他支出不受1000元結(jié)算起點(diǎn)的限制。比如出差人員隨身攜帶5000元現(xiàn)金?，F(xiàn)金考點(diǎn):庫存現(xiàn)金使用范圍？不得坐支3-5天的零星支出現(xiàn)金考點(diǎn):現(xiàn)金期末盤點(diǎn)時(shí)，出現(xiàn)長款、短款，審批前應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？應(yīng)先調(diào)整現(xiàn)金日記賬，使賬、實(shí)相符?！纠抠~5000實(shí)際4500現(xiàn)金賬---加

500【例】賬5500實(shí)際5700現(xiàn)金賬---減200通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算【例】賬5000

實(shí)際4500借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

500

貸：現(xiàn)金500【例】賬5500

實(shí)際5700借：現(xiàn)金200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200考點(diǎn):現(xiàn)金短缺（短款）、溢余（長款）核算科目？現(xiàn)金短款【例】賬5000

實(shí)際4500（500元個(gè)人丟失）有人賠償：應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)摹渌麘?yīng)收款借：其他應(yīng)收款-趙500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500無人賠償：無法查明原因——管理費(fèi)用考點(diǎn):現(xiàn)金短缺、溢余審批后如何進(jìn)行賬務(wù)處理？現(xiàn)金長款【例】賬5000

實(shí)際5700（200元未查明原因）有人領(lǐng)：應(yīng)付給有關(guān)人員或單位——其他應(yīng)付款無人領(lǐng)：無法查明原因——營業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200

貸：營業(yè)外收入200借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

500

貸：現(xiàn)金500考點(diǎn):現(xiàn)金短缺、溢余審批后如何進(jìn)行賬務(wù)處理？現(xiàn)金長款【例】賬5500

實(shí)際5700借：現(xiàn)金200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200考點(diǎn):現(xiàn)金短缺、溢余審批后如何進(jìn)行賬務(wù)處理？銀行存款企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。考點(diǎn):銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，編制此表。銀行存款賬單不符的原因及處理原因處理雙方賬目有記錄或計(jì)算錯誤考點(diǎn)：存在未達(dá)賬項(xiàng)雙方各自查找原因并予以更正編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表未達(dá)賬項(xiàng)：指同一業(yè)務(wù)因企業(yè)與銀行雙方取得憑證的時(shí)間差異，造成一方已入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。1.企業(yè)已收，銀行未收；2.企業(yè)已付，銀行未付；3.銀行已收，企業(yè)未收；4.銀行已付，企業(yè)未付?！纠裤y行存款日記賬余額296725加：銀行已收、企業(yè)未收

(如：委托銀行代收貨款）100000減：銀行已付、企業(yè)未付

（如：托收電費(fèi)）2000調(diào)整后的存款余額：394725銀行對賬單余額300000加：企業(yè)已收、銀行未收

（如：送存轉(zhuǎn)賬支票）96000減：企業(yè)已付、銀行未付

（如：已開出轉(zhuǎn)賬支票）1275調(diào)整后存款余額：394725考點(diǎn)：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)整后的銀行存款余額是可以動用的銀行存款額，此表不可以作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。即：月末調(diào)表，不調(diào)賬。其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和外埠存款等。銀行匯票存款同城、異地都可使用特點(diǎn)：是企業(yè)將款項(xiàng)交存銀行，由出票銀行簽發(fā)，尤其在見票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額，無條件支付款項(xiàng)給持票人的票據(jù)。收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人，銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為準(zhǔn)?！纠?.取得借：其他貨幣資金-銀行匯票250000

貸：銀行存款2500002.支付借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：其他貨幣資金-銀行匯票2340003.退回余款

借：銀行存款16000（多余款項(xiàng)退回)

貸：其他貨幣資金–銀行匯票16

000銀行本票用于同城付款。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個(gè)月?！纠咳〉媒瑁浩渌泿刨Y金-銀行本票20000貸：銀行存款20000提示：向銀行填交銀行本票申請書后，銀行蓋章退回存根聯(lián)后入賬。信用卡存款指企業(yè)為取得信用卡而由基本存款賬戶轉(zhuǎn)入款項(xiàng)，可用于10萬元以下。商品交易及勞務(wù)款項(xiàng)的結(jié)算，不得存取現(xiàn)金，不得將銷售收入款項(xiàng)存入其賬戶?！纠拷瑁浩渌泿刨Y金-信用卡50000貸：銀行存款50000提示：向銀行申領(lǐng)信用卡、交存現(xiàn)金時(shí)，做此項(xiàng)分錄準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長為60天；貸記卡的首月最低還款額不得低于其當(dāng)朋透支余額的10%。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)，為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。

【例】借：其他貨幣資金-信用證保證金5000000

貸：銀行存款5000000

提示：企業(yè)辦理支付境外采購材料價(jià)款時(shí)，向銀行繳納的保證金。外埠存款是指企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地時(shí)，委托開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時(shí)采購賬戶，該賬戶的存款不計(jì)利息，只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！纠考灼髽I(yè)派采購員到異地采購原材料，8月10日企業(yè)委托開戶銀行匯款100000元，到采購地設(shè)立采購專戶，根據(jù)收到的銀行匯款憑證單聯(lián)，編制如下會計(jì)分錄。取得借：其他貨幣資金-外埠存款100000

貸：銀行存款100000【例】

8月20日，采購員交來從采購專戶付購入材料的有關(guān)憑證，增值稅專用發(fā)票上的原材料價(jià)款為80000元，增值稅額為13600元，企業(yè)編制如下會計(jì)分錄。支付借：原材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：其他貨幣資金-外埠存款93600【例】

8月30日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回，根據(jù)收賬通知，企業(yè)編制如下分錄。余款退回借：銀行存款6400貸：其他貨幣資金–外埠存款6400【2013年·單選題】【正確答案】

A【答案解析】選項(xiàng)A,應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”，選項(xiàng)B,銀行本票屬于其他貨幣資金，用銀行本票購辦公用品會導(dǎo)致其他貨幣資金的減少，選項(xiàng)C,增加貨幣資金，選項(xiàng)D,也增加貨幣資金。下列各項(xiàng)中，不會引起其他貨幣資金發(fā)生增減變動的有（）。A.企業(yè)銷售商品收到商業(yè)匯票B.企業(yè)用銀行本票購買辦公用品C.企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購專用賬戶D.企業(yè)為購買基金，將資金存入在證券公司指定銀行開立的投資款專戶【2010年·多選題】【正確答案】

ＢＣＤ【提示】：企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資，應(yīng)確認(rèn)為：交易性金融資產(chǎn)下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。A.企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金C.企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購專戶的資金D.企業(yè)向銀行申請銀行本票時(shí)撥付的資金應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款其他應(yīng)收款應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)收到的商業(yè)匯票。票面金額背書轉(zhuǎn)讓到銀行辦理貼現(xiàn)到期收回不能收回轉(zhuǎn)應(yīng)收應(yīng)收票據(jù)【例】愛特信公司銷售商品給華新公司，開出發(fā)票價(jià)款10萬元（不含稅價(jià)）增值稅1.7萬元，收到銀行承兌匯票，期限為三個(gè)月，出票日為9月6日，到期日12月6日。銷售商品借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000到期收回借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000按承兌人不同劃分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票---退票借：應(yīng)收賬款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000銀行承兌匯票---墊款借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000考點(diǎn):應(yīng)收票據(jù)到期，付款方無法支付?應(yīng)收賬款

核算內(nèi)容：企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。包括應(yīng)收的款項(xiàng)、增值稅及代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等?！纠?/p>

2012年下列各項(xiàng)中，在確認(rèn)銷售收入時(shí)，不影響應(yīng)收賬款入賬金額的是（）A.銷售價(jià)款B.增值稅銷項(xiàng)稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)【正確答案】

Ｃ【提示】：應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值：不包括商業(yè)折扣以及由銷售方負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款入賬金額。商業(yè)折扣：為促進(jìn)銷售在商品標(biāo)價(jià)上給予的折扣。先折扣后銷售，按折扣后的價(jià)格確認(rèn)收入?，F(xiàn)金折扣：為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日還款，在付款期限上給予的折扣?！纠芜x題】某企業(yè)在2014年10月8日100件,增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3400元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。如買方2014年10月14日付清貨款，該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為（）元。A.22932B.23200C.23166D.23000【正確答案】

Ｄ1、應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款賬面余額一與應(yīng)收賬款相有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備2、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減少應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，但不影響應(yīng)收賬款的賬面余額。3、發(fā)生壞賬損失減少應(yīng)收賬款賬面余額，但不影響應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值?？键c(diǎn):【例·多選題】下列各項(xiàng)，會引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（）A.按實(shí)際發(fā)生壞賬確認(rèn)壞賬損失B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬C.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備D.將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款【正確答案】

ＢＣＤ預(yù)付賬款企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)按照合同的約定預(yù)先支付的款項(xiàng)。

資產(chǎn)類賬戶【例】愛特信公司按照合同的約定，預(yù)付給南方公司貨款30000元，電匯支付，同時(shí)支付手續(xù)費(fèi)用10.5元。借：預(yù)付賬款30000

財(cái)務(wù)費(fèi)用10.50

貸：銀行存款30010.50考點(diǎn):收貨、補(bǔ)付款項(xiàng)賬務(wù)處理、不設(shè)預(yù)付賬款的企業(yè)，直接通過應(yīng)付賬款核算。其他應(yīng)收款企業(yè)除應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他暫付應(yīng)收的款項(xiàng)都在本科目核算。收回時(shí)其他應(yīng)收款應(yīng)收各種賠償、罰款應(yīng)收出租包裝物存入的保證金企業(yè)為職工支付的各種代墊款項(xiàng)向出租方支付押金1萬。借：其他應(yīng)收款-存出保證金1貸：銀行存款1應(yīng)收款項(xiàng)減值考點(diǎn):應(yīng)收款項(xiàng)減值損失以及何時(shí)確認(rèn)?應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款

減值損失：壞賬損失

確認(rèn)時(shí)間：

（1）實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)：直接轉(zhuǎn)銷法

（2）可能發(fā)生時(shí)（減值時(shí)）確認(rèn)：備抵法（準(zhǔn)則規(guī)定的方法）

考點(diǎn):備抵法？備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備；

待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。備抵法【例】1.

2010年12月31日，愛特信公司按應(yīng)收賬款余額計(jì)提壞賬10萬元。借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10貸:壞賬準(zhǔn)備102.

2011年應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生壞賬3萬元。借：壞賬準(zhǔn)備3貸：應(yīng)收賬款33.

2011年應(yīng)收賬款余額發(fā)生變化，經(jīng)減值測試后，應(yīng)計(jì)提12萬元。12（貸）-【10（貸）-3（借）】=5（補(bǔ)提）借：資產(chǎn)減損失–計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5貸：壞賬準(zhǔn)備5備抵法【例】4.

2011年7月收到2010年轉(zhuǎn)回已轉(zhuǎn)銷壞賬2萬元，款已收。借：銀行存款2

貸:應(yīng)收賬款2借：應(yīng)收賬款2

貸：壞賬準(zhǔn)備2發(fā)生壞賬3（2）初次計(jì)提：10（1）補(bǔ)提壞賬：5（3）轉(zhuǎn)回壞賬：2（4）壞賬準(zhǔn)備【例-單選題2013年】【正確答案】

A【答案解析】2012年12月31日，壞賬準(zhǔn)備科目余額=100-95=5萬元，月初壞賬準(zhǔn)務(wù)余額為貸方6萬元，所以應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金額，應(yīng)計(jì)提的是-1萬元。2012年12初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為6萬元，12月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為100萬元，經(jīng)減值測試，該企業(yè)應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬元。該企業(yè)2012年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（）萬元。A.-1B.1C.5D.11【例-單選題2013年】【正確答案】

Ｄ【答案解析】該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=1000+170+5=1175（萬元）某企業(yè)采用托收承信結(jié)算方式銷人一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，銷售商品為客戶代墊運(yùn)輸費(fèi)5萬元，全部款項(xiàng)已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)確人的應(yīng)收賬款為（）萬元。A.

1000

B.

1005C.

1170

D.

1175交易性金融資產(chǎn)概念與賬戶取得持有期間股利和利息期末計(jì)量處置考點(diǎn):什么是交易性金融資產(chǎn)？

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。考點(diǎn):交易性金融資產(chǎn)是按成本計(jì)量嗎？“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。交易性金融資產(chǎn)的取得核算考點(diǎn):入賬價(jià)值1.取得成本：按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以市場交易價(jià)格為基礎(chǔ)加以確定。2.交易費(fèi)用：支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出；發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。（買、賣時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用處理方法相同）3.墊支股利或墊支利息：取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目?！纠?012年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為1000萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬元。取得的核算2012年1月20日，購買A上市公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000

貸：其他貨幣資金——存出投資款1000

支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益2.5

貸：其他貨幣資金——存出投資款2.5

考試試題如特殊說明，則貸記銀行存款賬戶?！纠?單選2013年】

2012年11月1日，甲公懷購入乙公司股票50萬股作為交易性資產(chǎn)，支付價(jià)款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關(guān)交易稅費(fèi)8萬元。該交易性金融資的入賬金額為（）萬元。A.

380

B.

388C.

400

D.

408【正確答案】

A【答案解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值

=400-20=380萬元，取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益?！纠?/p>

2012年1月1日，甲公司購入乙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2011年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司支付價(jià)款為2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。借：交易性金融資產(chǎn)——成本2550

應(yīng)收利息50

投資收益30

貸：其他貨幣資金——存出投資款2630現(xiàn)金股利或利息的核算考點(diǎn):收到購買時(shí)墊支的股利或利息時(shí)確認(rèn)收益嗎？【例】2012年1月8日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息50萬元時(shí)：

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50考點(diǎn):收到持有期間的股利或利息確認(rèn)收益？【例】2012年12月31日，確認(rèn)乙公司的公司債券利息收入100萬元。借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益100【例】2013年初，收到持有乙公司的公司債券利息100萬元。借：其他貨幣資金——存出投資款100

貸：應(yīng)收利息100確認(rèn)投資收益的時(shí)間：股利：宣告

利息：資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息收到錢時(shí)，是不確認(rèn)收益。期末計(jì)量（公允價(jià)值變動）考點(diǎn):公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入哪個(gè)損益科目？資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）。借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益（公允價(jià)值高于賬面余額的差額）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。【例】假定2012年6月30日，甲公司購買的某筆債券的市價(jià)為2780萬元（交易性金融資產(chǎn)賬面余額2550萬元），2012年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2560萬元。

1.

2012年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時(shí)：借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動230

貸:公允價(jià)值變動損益230

2、2012年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益220

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動220

交易性金融資產(chǎn)的出售考點(diǎn):出售分錄如何編制？出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益；2.同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益?！纠考俣?013年1月15日，甲公司出售了所持有的乙公司債券，售價(jià)為2565萬元。（交易性金融資產(chǎn)成本明細(xì)2550萬元，公允價(jià)值變動明細(xì)借方余額為10萬元）借：其他貨幣資金－－存出投資款2565

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2550

——公允價(jià)值變動10

投資收益5

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動損益10

貸：投資收益10考點(diǎn):處置日與投資期間的損益計(jì)算處置日影響投資收益的金額（投資收益賬戶：15）2.處置日影響當(dāng)期損益的金額（售價(jià)與賬戶余額差額：5）借：公允價(jià)值變動損益10

貸：投資收益10出售日公允價(jià)值變動損益的分錄結(jié)轉(zhuǎn)不影響當(dāng)期利潤。3.投資期間影響當(dāng)期損益的金額（－30，100，10，5共計(jì)85）簡便算法：流出：2630流入：150＋2565

差額＝85[例]甲公司2013年1月1日，購入面值為2000萬元，年利率為4%的A債券，取得時(shí)的價(jià)款是2080萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息80萬元），另外支付交易費(fèi)用1萬元。甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2013年1月5日，收到購買時(shí)價(jià)款中所含的利息80萬元；2014年1月5日，收到A債券2013年度的利息80萬元；2014年4月20日甲公司出售A債券，售價(jià)為2160萬元。甲公司出售A債券時(shí)確認(rèn)的投資收益的金額為（）萬元。

A.40B.120C.160D.30【正確答案】

C【答案解析】出售時(shí)確認(rèn)的投資收益的金額=售價(jià)-成本存貨存貨的內(nèi)容及成本計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法原材料采用實(shí)際成本核算原材料采用計(jì)劃成本核算包裝物低值易耗品委托加工物資庫存商品存貨減值存貨清查考點(diǎn):存貨的組成？耗用：

原材料（原料、材料、外購半成品）

在途材料

包裝物、低值易耗品在產(chǎn)：

在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本的借方余額）出售：庫存商品發(fā)出商品（如：展覽的商品）委托代銷商品提示：工程儲備物資不是存貨的范疇?？键c(diǎn):存貨的組成？耗用：

原材料（原料、材料、外購半成品）

在途材料

包裝物、低值易耗品在產(chǎn)：

在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本的借方余額）出售：庫存商品發(fā)出商品（如：展覽的商品）委托代銷商品提示：工程儲備物資不是存貨的范疇?？键c(diǎn):關(guān)注三項(xiàng)費(fèi)用是否計(jì)入成本？非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，不計(jì)入成本，如：自然災(zāi)害。

在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用應(yīng)記入存貨成本（生產(chǎn)成本）。

考點(diǎn):工業(yè)存貨成本計(jì)量

存貨按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。包括采購成本、加工成本和其他成本。

運(yùn)輸途中的合理損耗：

指商品在運(yùn)輸過程中，因商品性質(zhì)、自然條件及技術(shù)設(shè)備等因素所發(fā)生的自然的或不可避免的損耗。例如，汽車在運(yùn)輸煤炭過程中自然散落?？键c(diǎn):商業(yè)企業(yè)存貨成本計(jì)量1.商品流通企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨采購成本。

2.也可以先行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

3.如果商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。27

B.

29C.

29.25

D.

31.25【正確答案】

A【答案解析】該批材料的采購成本=25+2=27（萬元）【例-單選2007年】發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法考點(diǎn):個(gè)別計(jì)價(jià)法發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法簡單理解：按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

優(yōu)點(diǎn)：成本計(jì)算準(zhǔn)確、符合實(shí)際；

缺點(diǎn)：存貨收發(fā)頻繁情況下，發(fā)出成本分辯工作量大；適用范圍：適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品?？键c(diǎn):先進(jìn)先出法指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法?？键c(diǎn):先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；

缺點(diǎn)：如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。

接近于市價(jià)：期末存貨成本

在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值，反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤

考點(diǎn):月末一次加權(quán)平均法貨平均單位成本

＝（總成本）

÷（總數(shù)量）

＝（月初存貨結(jié)存金額＋本期購入存貨金額）÷（月初存貨結(jié)存數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量）

＝{月初庫存存貨+∑（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）}÷（月初庫存存貨的數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）

＝（1500＋5500）/（150＋400）≈12.727

發(fā)出成本＝400×12.727＝5090.8

庫存成本＝1500＋5500－5090.8＝1909.2優(yōu)點(diǎn)：月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡單，有利于簡化成本計(jì)算工作。

缺點(diǎn)：平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

考點(diǎn):移動加權(quán)平均法：每購入一次貨物就需重新計(jì)算一次成本第一批收貨后的平均單位成本

＝（150×10+100×12）／（150+100）＝10.8

第一批發(fā)貨的存貨成本＝200×10.8＝2160

當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本＝50×10.8＝540

第二批收貨后的平均單位成本

＝（50×10.8+200×14）／（50+200）＝13.36

第二批發(fā)貨的存貨成本＝100X13.36＝1336

當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本＝150X10.36＝2004

原材料原材料按實(shí)際成本核算考點(diǎn):材料采購的核算基本采購分錄（付款入庫）：

借：原材料10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7

貸：銀行存款11.7采購四種形式：

材料入庫，貨款尚未支付；

材料入庫，開出商業(yè)匯票；

材料入庫，以銀行匯票支付；

材料入庫，款已預(yù)付。材料未入庫，貨款已支付?！纠考坠境帚y行匯票1874000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅額272000元，對方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已驗(yàn)收入庫。

借：原材料——D材料

1602000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票1874000暫估入庫【例】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。

借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

下月初做相反的會計(jì)分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料30000原材料材料發(fā)出的核算【例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，出售材料1000元，計(jì)550000元

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本500000

——輔助生產(chǎn)成本

40000

制造費(fèi)用

5000

管理費(fèi)用

4000

其他業(yè)務(wù)成本

1000

貸：原材料——K材料

5500001、建筑物工程領(lǐng)用：在建工程（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入成本）如：經(jīng)營用倉庫領(lǐng)用材料1000，原進(jìn)項(xiàng)稅170；借：在建工程1170

貸：原材料1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）170

2、集體福利領(lǐng)用：應(yīng)付職工薪酬（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入成本）如：職工浴池領(lǐng)用材料1000，原進(jìn)項(xiàng)稅額170；借：應(yīng)付職工薪酬

1170

貸：原材料1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）170原材料按計(jì)劃成本核算材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

考點(diǎn):計(jì)劃成本核算下，三種賬戶的運(yùn)用1.原材料科目反映庫存的計(jì)劃成本。

2.材料采購科目反映企業(yè)在途材料的采購成本。

實(shí)際成本＝“計(jì)劃成本”加減“差異額”

“原材料”均按計(jì)劃成本入庫和發(fā)出核算；實(shí)際成本通過“材料采購”核算；二者成本差異通過“材料成本差異”記錄。

考點(diǎn):采購的核算【例】甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為50萬元，采購費(fèi)用1萬元，增值稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本52萬元，材料已驗(yàn)收入庫。借：材料采購——M2材料51（

50＋1）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5

貸：應(yīng)付票據(jù)59.5【例】月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計(jì)劃成本。借：原材料——M2材料52

貸：材料采購——M2材料51

材料成本差異——M2材料1

材料成本差異賬戶借記超支，貸記節(jié)支。

庫存商品考點(diǎn):庫存商品包含的內(nèi)容庫存商品庫存產(chǎn)成品外購商品存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品發(fā)出展覽的商品寄存在外的商品庫存商品接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品己完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。

已完成銷售手續(xù)、但購買方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫存商品核算。（錯誤）【例-判斷題2009年】增加、減少的核算

甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫Y產(chǎn)品1000臺，實(shí)際單位成本5000元，計(jì)5000000元，Z產(chǎn)品2000臺，實(shí)際單位成本1000元，計(jì)2000000元。借：庫存商品——Y產(chǎn)品5000000

——Z產(chǎn)品2000000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（Y產(chǎn)品）

5000000

——基本生產(chǎn)成本（Z產(chǎn)品）

2000000考點(diǎn):售價(jià)金額核算法期末存貨售價(jià)＝期初存貨售價(jià)＋本期購貨售價(jià)一本期銷售售價(jià)

＝110＋90－120

售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。

【例】某商場采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算，2008年7月期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為100萬元，售價(jià)總額為110萬元本月購進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為75萬元，售價(jià)總額為90萬元，本月銷售收入為120萬元。商品進(jìn)銷差價(jià)率＝（10＋15）／（110＋90）x100%＝12.5%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝120x12.5%＝15（萬元）

本期銷售商品的實(shí)際成本＝120－15＝105（萬元）

期末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝100＋75－105＝70（萬元）【例-單選2013年】某商場庫存商品采用售價(jià)金額核算法動量守恒定律地核算。2012年5月初，庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為34萬元，售價(jià)總額為45萬元。當(dāng)月購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為126萬元，售價(jià)總額為155萬元。當(dāng)月銷售收入為130萬元。月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為（）萬元。A.30B.56C.104D.130【正確答案】

B【答案解析】商品進(jìn)銷差價(jià)率=（11+29）/(45+155)*100%=20%,本期銷售商品的成本=130-130*20%=104（萬元），月末結(jié)存商品的實(shí)際成本=34+126-104=56（萬元）。考點(diǎn):毛利率法根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。毛利率＝（銷售毛利/銷售額）×100%銷售毛利＝銷售額×毛利率銷售成本=銷售額-銷售毛利期末存貨成本

＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本

考點(diǎn):毛利率法【例】某商場采用毛利率法進(jìn)行核算，2008年4月1日針織品存貨1800萬元，本月購進(jìn)3000萬元。本月銷售收入3400萬元，上季度該類商品毛利率為25%。銷售毛利＝3400×25%＝850（萬元）本月銷售成本＝3400—850＝2550（萬元）月末庫存商品成本＝1800＋3000－2550＝2250（萬元）包裝物考點(diǎn):費(fèi)用科目1、生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物——生產(chǎn)成本

2、隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物——銷售費(fèi)用

3、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物——其他業(yè)務(wù)成本

4、出租給購買單位使用的包裝物——其他業(yè)務(wù)成本

5、出借給購買單位使用的包裝物——銷售費(fèi)用

考點(diǎn):隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物【例】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本為80000元銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)已存入銀行。（1）出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物:借：銀行存款117000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

17000（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本80000（實(shí)際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物80000考點(diǎn):隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物【例】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本為50000元。借：銷售費(fèi)用50000貸：包裝物50000低值易耗品低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，－般劃分為－般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他用具等?？颇浚褐苻D(zhuǎn)材料——低值易耗品

（1）領(lǐng)用專用工具借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫100000

（2）第－次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半

借：制造費(fèi)用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷

50000（3）第二次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半

借：制造費(fèi)用

50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷50000

同時(shí)，

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷100000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100000考點(diǎn):攤銷方法1、分次：低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。2、一次：金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，簡化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。

材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。原材料原材料按計(jì)劃成本核算

1.原材料科目反映庫存的計(jì)劃成本。

2.材料采購科目反映企業(yè)在途材料的采購成本。

實(shí)際成本＝“計(jì)劃成本”加減“差異額”

“原材料”均按計(jì)劃成本入庫和發(fā)出核算；

實(shí)際成本通過“材料采購”核算；

二者成本差異通過“材料成本差異”記錄?？键c(diǎn):計(jì)劃成本核算下，三種賬戶的運(yùn)用【例】甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為50萬元，采購費(fèi)用1萬元，增值稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本52萬元，材料已驗(yàn)收入庫。

借：材料采購——M2材料51（

50＋1）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5

貸：應(yīng)付票據(jù)59.5

考點(diǎn):采購的核算【例】月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計(jì)劃成本。

借：原材料——M2材料52

貸：材料采購——M2材料51

材料成本差異——M2材料1

材料成本差異賬戶借記超支，貸記節(jié)支。

【例題】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計(jì)劃成本）為：

基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200萬元，

輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60萬元，

車間管理部門領(lǐng)用25萬元，

企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5萬元。考點(diǎn):發(fā)出的核算【正確答案】

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本200

——輔助生產(chǎn)成本60制造費(fèi)用25管理費(fèi)用5貸：原材料——L材料290（計(jì)劃成本）【例題】甲公司某月月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為100萬元。成本差異為超支3.074萬元。當(dāng)月入庫材料的計(jì)劃成本為320萬元，節(jié)約差異為20萬元。

【正確答案】差異率＝（3.074－20）／（100＋320）×100%＝－4.03%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異：借：材料成本差異——L材料11.687貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本8.06——輔助生產(chǎn)成本2.418制造費(fèi)用1.0075管理費(fèi)用0.2015【例題?判斷題】（2008年）企業(yè)采用計(jì)劃成本對材料進(jìn)行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，不應(yīng)在季末或年末－次計(jì)算分?jǐn)?。（?/p>

【正確答案】√【例題?單選題】企業(yè)的存貨按計(jì)劃成本核算，本月領(lǐng)用甲材料2000公斤，計(jì)劃單價(jià)185元，材料成本差異率為1.5%，發(fā)出甲材料的實(shí)際成本為（）A.370000元B.375550元C.364450元D.432900元

【正確答案】B【答案解析】2000×185＝370000（元）（計(jì)劃成本）370000×1.5%＝5550（元）（超支差異）370000+5550＝375550（元）【例題?單選題】（2007年）某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料－批，實(shí)際成本為110萬元，計(jì)劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）萬元。A.超支5B.節(jié)約5C.超支15D.節(jié)約15

【正確答案】A【答案解析】[20＋（110－120）]/（80＋120）×100%＝5%100×5%＝5（萬元）（超支）【答案解析】共計(jì)6萬元超支差異；結(jié)存材料分擔(dān)差異2萬元?！纠}?單選題】（2009年）某企業(yè)對材料采用計(jì)劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計(jì)劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬元。A.798B.800C.802D.1604【正確答案】C【例題?單選題】（2012年）某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，當(dāng)月購入材料－批，實(shí)際成本為135萬元，計(jì)劃成本為150萬元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為180萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬元。A.153B.162C.170D.187

【正確答案】A【答案解析】材料成本差異率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%；結(jié)存材料實(shí)際成本＝170×（1－10%）＝153（萬元）。存貨盤盈賬務(wù)處理？批準(zhǔn)處理前：借：原材料（庫存商品）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用存貨清查考點(diǎn):存貨盤虧、毀損的賬務(wù)處理？批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料（庫存商品）批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用（一般經(jīng)營損失）

營業(yè)外支出（非常損失）

原材料（入賬殘值）

其他應(yīng)收款（過失人及保險(xiǎn)公司賠償）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢存貨清查考點(diǎn):存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理？資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量（預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量），而不是存貨的售價(jià)及合同價(jià)。計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失---計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失---計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本等存貨減值考點(diǎn):存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理【例】2011年12月31日，公司的A材料賬面余額為100000元，由于市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20000元，公司做分錄如下：計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失---計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000存貨減值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理【例】2012年6月30日，公司的A材料賬面余額為100000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000元。由于市場價(jià)格有所上升，使得A材料預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15000元，公司做分錄如下：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000

貸：資產(chǎn)減值損失---計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000存貨減值委托加工物資委托加工物資：指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：實(shí)際耗用的物資成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅費(fèi)。委托加工物資考點(diǎn):考點(diǎn):委托加工物資的賬務(wù)處理（1）發(fā)出材料（2）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等（3）加工完成驗(yàn)收入庫

委托加工物資【例】（1）1月20日，甲公司發(fā)出材料一批委托丁公司替甲公司加工成產(chǎn)品，該批材料計(jì)劃成本為6000000元，材料成本差異率為－3%。發(fā)出委托加工材料：

借：委托加工物資6000000

貸：原材料6000000

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)：

借：材料成本差異180000

貸：委托加工物資180000（2）2月20日，支付甲公司商品加工費(fèi)120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。借：委托加工物資

120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

20400

——應(yīng)交消費(fèi)稅

660000

貸：銀行存款

800400（3）3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10000元（運(yùn)雜費(fèi)：不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣的情況）。借：委托加工物資10000

貸：銀行存款10000（4）3月5日，上述商品100000件（每件計(jì)劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。

借：庫存商品6500000

貸：委托加工物

5950000

材料成本差異

550000小結(jié):原材料原材料按計(jì)劃成本核算

涉及三個(gè)會計(jì)科目：

材料采購（借記：實(shí)際成本；貸記：計(jì)劃成本）

原材料（收、發(fā)、存均采用計(jì)劃成本）

材料成本差異（采購環(huán)節(jié)：借記:超支：貸記：節(jié)支）

(發(fā)出材料環(huán)節(jié)：超支及節(jié)支從相反的方向進(jìn)行分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)）

同時(shí)，將計(jì)劃成本加減成本差異后調(diào)整為實(shí)際成本。小結(jié):存貨清查存貨進(jìn)行盤點(diǎn)清查時(shí)：

盤盈、盤虧審批前及審批后的賬務(wù)處理審批前：

通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目歸集審批后：

盤虧材料賬務(wù)處理

1.批準(zhǔn)后，由過失人或保險(xiǎn)公司賠償

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）小結(jié):存貨清查審批后：

盤虧材料賬務(wù)處理

2.批準(zhǔn)后，殘料入庫

借：原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

3.非常損失（如：臺風(fēng)、暴雨等不可抗力的自然災(zāi)害）

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

4.屬于一般經(jīng)營損失

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

小結(jié):存貨清查

【例】由于遭受臺風(fēng)襲擊，材料毀損一批，成本200萬元，經(jīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)出增值稅額34萬元，收回殘值8萬元，收回保險(xiǎn)公司賠償4萬元，不考慮其他因素，確認(rèn)損失。賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢234000

貸：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34000借：其他應(yīng)收款

40000

原材料80000

營業(yè)外支出-非常損失114000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失234000

小結(jié):存貨減值在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的價(jià)值并不一定按成本計(jì)量。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值入賬，期末計(jì)采取熟低原則計(jì)量。

可變現(xiàn)凈值：是指存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本，估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

小結(jié):存貨減值

存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，表時(shí)存貨可能發(fā)生損失，應(yīng)在存貨銷售之前，提前確認(rèn)這一損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)減少存貨的賬面價(jià)值。

以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記

的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回涉及科目及賬務(wù)處理1.借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200002.借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000

貸：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000下個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨可變現(xiàn)凈值為95000元，賬面成本為100000元。（見例題）

考點(diǎn):小結(jié):存貨減值涉及科目及賬務(wù)處理3.借：銀行存款14040

貸：其他業(yè)務(wù)收入12000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20404.借：其他業(yè)務(wù)成本9000

貸：原材料9000同時(shí)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

貸：其他業(yè)務(wù)成本5000

謝謝大家！持有至到期投資

內(nèi)容什么是持有至到期投資？

賬務(wù)處理取得持有收益出售定義---長期持有的準(zhǔn)備至到期的債券投資

持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。（即股票投資）

持有至到期投資的內(nèi)容考點(diǎn):

賬務(wù)處理

取得

考點(diǎn)：賬戶

持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

支付的價(jià)款中含有已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入投資成本。

借：持有至到期投資——C公司債券——成本250

貸：其他貨幣資金——存出投資款200

持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整50【例】2012年1月1日，甲公司支付價(jià)款200萬（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額250萬，票面年利率4.72%，年末支付本年度債券利息（11.8萬元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資，實(shí)際利率為10%。

【例·單選題】某股份有限公司于2009年4月1日購入面值為1000萬元的3年期債券并劃分為持有至到期投資，實(shí)際支付的價(jià)款為1100萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元。該項(xiàng)債券投資的初始入賬金額為（）萬元。

A.1105

B.1100

C.1055

D.1000【正確答案】C

【答案解析】該項(xiàng)債券投資的初始入賬金額=1100-50+5=1055萬。

資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入

持有至到期投資的會計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計(jì)量。

應(yīng)收利息=面值*票面利率

投資收益=持有至到期投資攤余成本*實(shí)際利率牢記：背下來【例】接上題，根據(jù)約定：

2012年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息11.8萬元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為20萬元；

2013年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息11.8萬元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為20.82萬元；

2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息11.8萬元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為21.722萬元；

2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息11.8萬元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為22.7142萬元；

（1）2012年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入

借：應(yīng)收利息——C公司11.8

持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整8.2

貸：投資收益20

同時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款11.8

貸：應(yīng)收利息11.8

（2）2013年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入

借：應(yīng)收利息——C公司11.8

持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整9.02

貸：投資收益20.82

同時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款11.8

貸：應(yīng)收利息11.8（3）2014年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入

借：應(yīng)收利息—C公司11.8

持有至到期投資—C公司債券—利息調(diào)整9.922

貸：投資收益21.722

同時(shí)：

借：其他貨幣資金