自考財(cái)政與金融學(xué)復(fù)習(xí)資料

自考財(cái)政與金融學(xué)復(fù)習(xí)資料第一章財(cái)政總論復(fù)習(xí)要求：掌握財(cái)政的本質(zhì)和職能，財(cái)政的的特征 ；理解財(cái)政產(chǎn)生的條件，財(cái)政與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系；了解財(cái)政的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程。復(fù)習(xí)重點(diǎn)：財(cái)政的本質(zhì)、財(cái)政的職能。復(fù)習(xí)難點(diǎn)：財(cái)政的職能導(dǎo)言：財(cái)政現(xiàn)象；國(guó)家財(cái)政是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，同時(shí)又是一個(gè)歷史范疇。古代：國(guó)計(jì)、度支、國(guó)用；英文：PublicFinance一、財(cái)政產(chǎn)生的條件.經(jīng)濟(jì)條件一一剩余產(chǎn)品.政治條件一一國(guó)家生產(chǎn)力的發(fā)展，剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)，是財(cái)政產(chǎn)生的物質(zhì)基礎(chǔ)，是財(cái)政產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件。私有制、階級(jí)和國(guó)家的出現(xiàn)是財(cái)政產(chǎn)生的政治條件，財(cái)政是因國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。二、財(cái)政的發(fā)展.奴隸制國(guó)家財(cái)政奴隸制國(guó)家財(cái)政的收入項(xiàng)目： （1）王室收入和土地收入（2）貢物收入和掠奪收入（3）軍賦收入（4）捐稅收入奴隸制國(guó)家財(cái)政的支出項(xiàng)目：（1）王室支出（2）祭祀支出（3）軍事支出（4）俸祿支出（5）生產(chǎn)性支出.封建制國(guó)家財(cái)政收入：官產(chǎn)收入、田賦捐稅收入、專賣(mài)收入、特權(quán)收入、債務(wù)收入。支出：軍事支出、王室費(fèi)用和政府機(jī)構(gòu)支出、宗教、文化支出、國(guó)債支出特點(diǎn)：（1）國(guó)家財(cái)政收支和國(guó)王個(gè)人收支逐步分離。（2）財(cái)政分配形式由實(shí)物形式向貨幣形式轉(zhuǎn)化， 實(shí)物形式與貨幣形式并存，并有力役形式，這是與商品生產(chǎn)和商品交換的發(fā)展相適應(yīng)的。（3）稅收，特別是農(nóng)業(yè)稅收成為國(guó)家財(cái)政的主要收入。（4）在封建社會(huì)末期，產(chǎn)生了新的財(cái)政范疇一一國(guó)家預(yù)算。.資本主義國(guó)家財(cái)政收入：稅收收入、債務(wù)收入支出：行政性支出、軍事支出、社會(huì)福利、教育支出、與國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展有關(guān)的支出、債務(wù)還本付息支出、特點(diǎn)：(1)財(cái)政收支全面貨幣化。財(cái)政分配與成本、利潤(rùn)、價(jià)格、銀行信用等范疇之間的相互結(jié)合和相互滲透也日益加強(qiáng)。(2)在資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，財(cái)政逐漸成為國(guó)家轉(zhuǎn)嫁經(jīng)濟(jì)危機(jī)、刺激生產(chǎn)、干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要手段。(3)發(fā)行國(guó)債、實(shí)行赤字財(cái)政和通貨膨脹政策，成為國(guó)家增加財(cái)政收入經(jīng)常和比較隱蔽的手段。4)隨著資本主義國(guó)家管理的加強(qiáng)，財(cái)政管理也更加完善，有比較健全的財(cái)政機(jī)構(gòu)，較為嚴(yán)密的財(cái)政法律制度。資產(chǎn)階級(jí)財(cái)政學(xué)說(shuō)的代表人物：⑴古典派代表人物。英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)?斯密認(rèn)為，政府應(yīng)當(dāng)盡量減少自己的活動(dòng)范圍，不要去干預(yù)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。從這個(gè)基本觀點(diǎn)出發(fā)，他提出了稅收方面的公平、確定、簡(jiǎn)便和征收費(fèi)用最小四項(xiàng)原則，廉價(jià)政府成為財(cái)政所要追求的最高目標(biāo)。(2)凱恩斯經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)。凱恩斯認(rèn)為，為了實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行必須實(shí)行干預(yù)，財(cái)政政策和貨幣政策是政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的兩大手段。他擬議了以直接稅為主和累進(jìn)稅率為特色的征稅體系。他首次沖破了量入為出原則，系統(tǒng)地論證了財(cái)政赤字的經(jīng)濟(jì)合理性。以薩謬爾森為代表的一些西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者經(jīng)過(guò)補(bǔ)充和發(fā)展，逐步形成了新古典綜合派。(3)20世紀(jì)70年代后的西方財(cái)政學(xué)說(shuō)。供給學(xué)派的代表人物拉弗描繪了稅率與政府收入關(guān)系的曲線，為減稅以刺激供給的政策主張?zhí)峁┝死碚撘罁?jù)。其后的一批經(jīng)濟(jì)學(xué)家將財(cái)政看作為公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)，形成了公共選擇學(xué)派。4.社會(huì)主義財(cái)政三、財(cái)政的概念1、財(cái)政的一般特征(1)財(cái)政分配的主體是國(guó)家，在任何社會(huì)形態(tài)下都是如此——本質(zhì)特征(2)財(cái)政分配的對(duì)象是社會(huì)產(chǎn)品，主要是剩余產(chǎn)品。(3)財(cái)政分配的目的是保證國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的需要，這種需要屬于社會(huì)公共需要。(4)無(wú)償性(5)強(qiáng)制性(6)表現(xiàn)形式：收支運(yùn)動(dòng)(7)是分配與在分配活動(dòng)2.財(cái)政概念的一般表述：財(cái)政一般指國(guó)家財(cái)政，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政權(quán)，對(duì)一部分社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的集中性分配和資源配置。四、財(cái)政的本質(zhì)一般本質(zhì)：以國(guó)家為主體的分配關(guān)系。特殊本質(zhì)：社會(huì)主義國(guó)家：取之于民，用之于民 (建立在公有制基礎(chǔ)上 )五、財(cái)政的職能1.制約因素：1)內(nèi)在因素：財(cái)政本質(zhì)的體現(xiàn)(2)外在因素：社會(huì)經(jīng)濟(jì)模式和國(guó)家職能的變化.財(cái)政的職能(1)資源配置職能：政府的活動(dòng)對(duì)資源使用方式的影響。(資源配置是指通過(guò)對(duì)現(xiàn)有的人力、物力、財(cái)力等社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理調(diào)配，實(shí)現(xiàn)資源結(jié)構(gòu)的合理化，使其得到最有效的使用，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益 )方式：市場(chǎng)配置和財(cái)政配置原因：市場(chǎng)失效目的：效率內(nèi)容：調(diào)節(jié)資源在地區(qū)之間的配置 ;調(diào)節(jié)資源在產(chǎn)業(yè)部門(mén)之間的配置 ;調(diào)節(jié)全社會(huì)的資源在政府部門(mén)和非政府部門(mén)之間的配置(2)收入分配職能：政府對(duì)各社會(huì)成員占有生產(chǎn)成果份額的影響。目標(biāo)：公平衡量指標(biāo)：洛侖茨曲線和基尼系數(shù)主要內(nèi)容：調(diào)節(jié)部門(mén)及產(chǎn)業(yè)之間的收入分配 ;調(diào)節(jié)企業(yè)之間的收入分配 ;調(diào)節(jié)地區(qū)之間的收入分配 ;調(diào)節(jié)個(gè)人之間的收入分配實(shí)現(xiàn)的途徑：稅收、轉(zhuǎn)移支付等(3)穩(wěn)定和發(fā)展職能：政府活動(dòng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)：充分就業(yè)、物價(jià)穩(wěn)定、國(guó)際收支平衡一一短期目標(biāo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展：核心是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要內(nèi)容：調(diào)節(jié)社會(huì)總需求，實(shí)現(xiàn)供求總量的大體平衡 ;調(diào)節(jié)社會(huì)總供求結(jié)構(gòu)上的平衡采取的措施：相機(jī)抉擇機(jī)制;自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制等六、效率與公平：效率通過(guò)市場(chǎng)、公平通過(guò)政府第二章財(cái)政分配關(guān)系教學(xué)要求：掌握財(cái)政收入的來(lái)源，中央與地方政府的財(cái)政關(guān)系，中央與地方政府間財(cái)政職能的分工，政府與國(guó)有企業(yè)的財(cái)政關(guān)系，政府與國(guó)有企業(yè)的財(cái)政關(guān)系;理解社會(huì)總產(chǎn)品與國(guó)民收入，設(shè)立地方政府的必要性，中央政府與地方政府的利益關(guān)系，國(guó)有企業(yè)的角色定位 ;了解規(guī)范中央與地方政府的財(cái)政關(guān)系，規(guī)范政府與國(guó)有企業(yè)的財(cái)政關(guān)系。教學(xué)重點(diǎn)：財(cái)政收入的來(lái)源、中央與地方政府的財(cái)政關(guān)系、政府與國(guó)有企業(yè)的財(cái)政關(guān)系。教學(xué)難點(diǎn)：規(guī)范中央與地方政府的財(cái)政關(guān)系，規(guī)范政府與國(guó)有企業(yè)的財(cái)政關(guān)系。教學(xué)內(nèi)容：財(cái)政分配是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力對(duì)國(guó)民收入中的剩余產(chǎn)品進(jìn)行的分配，是財(cái)政資金籌集、分撥和使用過(guò)程的總稱。財(cái)政分配關(guān)系是國(guó)家與各方面在分配過(guò)程中所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。由于財(cái)政分配涉及國(guó)民收入所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或使用權(quán)的讓度，因而財(cái)政分配關(guān)系是人們的利益關(guān)系。但不同社會(huì)制度的財(cái)政分配有著本質(zhì)的區(qū)別。在資本主義制度下，財(cái)政分配體現(xiàn)的是資產(chǎn)階級(jí)國(guó)家對(duì)廣大勞動(dòng)者的掠奪 ,是一種剝削關(guān)系。社會(huì)主義財(cái)政分配，體現(xiàn)的是全體人民的共同利益關(guān)系。財(cái)政收入是勞動(dòng)人民創(chuàng)造的，而財(cái)政支出是為發(fā)展社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)，不斷提高人民物質(zhì)文化生活水平服務(wù)。所以，社會(huì)主義財(cái)政分配是取之于民，用之于民，與人民根本利益一致的分配活動(dòng)。第一節(jié)財(cái)政收入的來(lái)源一、社會(huì)總產(chǎn)品與國(guó)民收入1、社會(huì)總產(chǎn)品社會(huì)總產(chǎn)品是指社會(huì)各個(gè)物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)的勞動(dòng)者在一定的時(shí)期內(nèi)（通常為一年 ）所生產(chǎn)出來(lái)的全部物質(zhì)資料的總和。它是反映一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)物質(zhì)生產(chǎn)總成果的重要指標(biāo)。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)總產(chǎn)品有實(shí)物形式和價(jià)值形式兩種。社會(huì)總產(chǎn)品的實(shí)物形式，是當(dāng)年生產(chǎn)的生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的總和。其價(jià)值構(gòu)成為 c+v+m。社會(huì)總產(chǎn)值可分為生產(chǎn)資料 （第一部類(lèi) ）和消費(fèi)資料 （第二部類(lèi) ）兩大部類(lèi)。其中，生產(chǎn)資料一部分用于補(bǔ)償已消耗的生產(chǎn)資料，超過(guò)補(bǔ)償?shù)氖Ｓ嗖糠钟糜跀U(kuò)大再生產(chǎn)。社會(huì)總產(chǎn)品的價(jià)值形式，是一年內(nèi)生產(chǎn)的全部物質(zhì)資料總和的貨幣表現(xiàn)，也稱社會(huì)總產(chǎn)值，是生產(chǎn)過(guò)程中消耗并轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去的生產(chǎn)資料價(jià)值和新創(chuàng)造出來(lái)的價(jià)值的總和。新創(chuàng)造的價(jià)值是勞動(dòng)者一年內(nèi)投入的活勞動(dòng)所創(chuàng)造出來(lái)的價(jià)值，其中包括為自己的勞動(dòng) (必要?jiǎng)趧?dòng))創(chuàng)造的價(jià)值和為社會(huì)的勞動(dòng)(剩余勞動(dòng)，在資本主義制度下被資本家無(wú)償占有 )創(chuàng)造的價(jià)值。所以，社會(huì)總產(chǎn)值(w)包括生產(chǎn)過(guò)程中被消耗掉并已經(jīng)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的生產(chǎn)資料價(jià)值 (c)、勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值 (v)、勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值 (m)，即社會(huì)總產(chǎn)值 w=c+v+m。2、國(guó)民收入國(guó)民收入是一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期 (通常為一年 )內(nèi)物質(zhì)資料生產(chǎn)部門(mén)的勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值的總和，即社會(huì)總產(chǎn)品的價(jià)值扣除用于補(bǔ)償消耗掉的生產(chǎn)資料價(jià)值的余額。國(guó)民收入是社會(huì)總產(chǎn)品的一部分。從實(shí)物形式看，國(guó)民收入是社會(huì)總產(chǎn)品中扣除已經(jīng)消耗掉的生產(chǎn)資料之后的那部分社會(huì)總產(chǎn)品，即超過(guò)補(bǔ)償需要的那一部分生產(chǎn)資料和當(dāng)年所生產(chǎn)的全部消費(fèi)資料。從價(jià)值形式看，國(guó)民收入是在社會(huì)總產(chǎn)值中，扣除消耗掉的生產(chǎn)資料價(jià)值之后剩下來(lái)的那部分價(jià)值，即勞動(dòng)者當(dāng)年活勞動(dòng)創(chuàng)造的新價(jià)值。與社會(huì)總產(chǎn)值相對(duì)應(yīng)，國(guó)民收入也稱社會(huì)凈產(chǎn)值，用公式表示即：國(guó)民收入=(c+v+m)-c=v+m。國(guó)民收入是反映一個(gè)國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的一項(xiàng)重要綜合指標(biāo)。國(guó)民收入總量的增長(zhǎng)速度，標(biāo)志著一個(gè)國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的快慢和經(jīng)濟(jì)效益的好壞。二、財(cái)政收入的來(lái)源分析1、財(cái)政收入與社會(huì)總產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成的關(guān)系從價(jià)值構(gòu)成的角度來(lái)看，財(cái)政收入是來(lái)自于社會(huì)總產(chǎn)品，但它只是社會(huì)總產(chǎn)品的一部分。C、V、M三部分之間存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，同時(shí) M是構(gòu)成財(cái)政收入的主要因素，因此研究社會(huì)總產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成同財(cái)政收入的關(guān)系應(yīng)著重研究社會(huì)總產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成中成本因素C和V的變化對(duì)M從而對(duì)財(cái)政收入的影響。在社會(huì)總產(chǎn)品一定且 V不變時(shí)，降低物化勞動(dòng)消耗即C，是降低生產(chǎn)成本，增加M和增長(zhǎng)財(cái)政收入的主要途徑。降低生產(chǎn)資料耗費(fèi)，要根據(jù)生產(chǎn)資料的性質(zhì)區(qū)別對(duì)待。在社會(huì)總產(chǎn)品一定且C不變時(shí)，V部分增大，M部分減少，相反V部分減少，M部分則增大。因此，充分調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者積極性，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，對(duì)增加企業(yè)利潤(rùn)和財(cái)政收入有著重大意義。2、財(cái)政收入的經(jīng)濟(jì)來(lái)源(1)M是財(cái)政收入的主要來(lái)源剩余產(chǎn)品價(jià)值包括稅金、企業(yè)利潤(rùn)和用剩余產(chǎn)品價(jià)值支付的費(fèi)用 (如利息 )。其中主要是稅金和企業(yè)利潤(rùn)。在統(tǒng)收統(tǒng)支的計(jì)劃型財(cái)政條件下，國(guó)營(yíng)企業(yè)所創(chuàng)造的M絕大部分均由國(guó)家集中分配用于擴(kuò)大再產(chǎn)和社會(huì)共同需要形成財(cái)政收入。另外，國(guó)家以稅金形式取走非國(guó)有企業(yè)的一部分純收入形成財(cái)政收入。(2)V是財(cái)政收入的補(bǔ)充是指以勞動(dòng)報(bào)酬的形式付給勞動(dòng)者個(gè)人的部分。從我國(guó)目前來(lái)看，V雖構(gòu)成財(cái)政收入的一部分，但它在全部財(cái)政收入中所占的比重很小。這是因?yàn)槲覈?guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行低工資制度，勞動(dòng)者個(gè)人的收入普遍較低，國(guó)家不可能從 V中籌集更多的資金。就現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行來(lái)看，目前我國(guó)來(lái)自V的財(cái)政收入主要有以下幾個(gè)方面：第一，直接向個(gè)人征收的稅。如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。第二，向個(gè)人收取的規(guī)費(fèi)收入(如結(jié)婚登記費(fèi)、護(hù)照費(fèi)、戶口證書(shū)費(fèi)等 )和罰沒(méi)收入等。第三，居民購(gòu)買(mǎi)的國(guó)庫(kù)券。第四，國(guó)家出售高稅率消費(fèi)品 (如煙、酒、化妝品等 )所獲得的一部分收入，實(shí)質(zhì)上是由轉(zhuǎn)移來(lái)的。第五，服務(wù)行業(yè)和文化娛樂(lè)業(yè)等企事業(yè)單位上交的稅收，其中一部分是通過(guò)對(duì) V的再分配轉(zhuǎn)化來(lái)的。今后，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，以及個(gè)人所得稅制的改革和完善，財(cái)政收入來(lái)自V的比重將逐漸提高。西方資本主義國(guó)家，普遍實(shí)行高工資政策和個(gè)人所得稅和工薪稅為主體稅的財(cái)稅制度，其財(cái)政收入有相當(dāng)部分直接來(lái)自V。(3)C中的個(gè)別部分構(gòu)成財(cái)政收入補(bǔ)償價(jià)值C中的基本折舊基金在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下構(gòu)成財(cái)政收入的一部分，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一般已不適宜將折舊基金列為財(cái)政收入，但是，由于實(shí)行國(guó)民生產(chǎn)總值型的增值稅，仍有一部分C通過(guò)增值稅成為財(cái)政收入。3、財(cái)政收入的來(lái)源結(jié)構(gòu)(1)財(cái)政收入的價(jià)值構(gòu)成從價(jià)值構(gòu)成上看，財(cái)政收入的主要來(lái)源是 M—剩余產(chǎn)品的價(jià)值 (貨幣表現(xiàn)為社會(huì)純收入 )，M是新創(chuàng)造的價(jià)值中歸社會(huì)支配的部分，是財(cái)政收入的基本源泉。只有 M部分多了，財(cái)政收入的增加，才有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。雖然 M是財(cái)政收入的主要來(lái)源，但不是惟一來(lái)源。C和V的一部分也可以構(gòu)成財(cái)政收入的來(lái)源。 C是社會(huì)產(chǎn)品中用于補(bǔ)償消耗掉的勞動(dòng)對(duì)象的價(jià)值，在稅收實(shí)踐中，有一部分稅收來(lái)源于 C。V是以勞動(dòng)報(bào)酬形式付給生產(chǎn)者個(gè)人的部分，從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，財(cái)政收入以個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅的形式從 V中取走一部分。財(cái)政收入來(lái)源于 C、V、M的比例關(guān)系對(duì)財(cái)政收入總額至關(guān)重要。(2)財(cái)政收入的所有制構(gòu)成財(cái)政收入的所有制構(gòu)成是指財(cái)政收入作為一個(gè)整體是由不同所有制的經(jīng)營(yíng)單位各自上交的稅收利潤(rùn)和費(fèi)用等部分構(gòu)成的。改革開(kāi)放以前，公有制經(jīng)濟(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中處絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，我國(guó)財(cái)政收入也是以國(guó)有經(jīng)濟(jì)為支柱的。國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期，國(guó)有經(jīng)濟(jì)提供的財(cái)政收入占整個(gè)財(cái)政收入的 50.1%，到四五時(shí)期，國(guó)有經(jīng)濟(jì)提供的財(cái)政收入占整個(gè)財(cái)政收入的87.4%。以后逐年下降。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革，集體和其他經(jīng)濟(jì)成分有了較快的發(fā)展，提供的財(cái)政收入逐年增加，相比之下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的比重有所下降。(3)財(cái)政收入的生產(chǎn)部門(mén)構(gòu)成財(cái)政收入部門(mén)構(gòu)成分析，在于說(shuō)明各生產(chǎn)流通部門(mén)在提供財(cái)政輸入中的貢獻(xiàn)及其貢獻(xiàn)程度。這里的部門(mén)有雙重含義：一是：按傳統(tǒng)意義上的部門(mén)分類(lèi)，分為工業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)及服務(wù)業(yè)等 ;二是：按現(xiàn)代意義上的產(chǎn)業(yè)分類(lèi)，分為第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。第一產(chǎn)業(yè)為人們提供基本需求的食品;第二產(chǎn)業(yè)提供其他進(jìn)一步的物質(zhì)需求 ;第三產(chǎn)業(yè)提供物質(zhì)資料以外的更高層次的需要。我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)以農(nóng)業(yè)和工業(yè)為主要生產(chǎn)部門(mén)，這兩大生產(chǎn)部門(mén)創(chuàng)造的國(guó)民收入占國(guó)民收入總額的 80%左右，所提供的財(cái)政收入在財(cái)政總收入中也占有較高的比重。農(nóng)業(yè)部門(mén)通過(guò)以農(nóng)業(yè)稅和以工農(nóng)產(chǎn)品剪刀差的形式提供財(cái)政收入。工業(yè)是財(cái)政收入的主要來(lái)源。改革開(kāi)放以后，工業(yè)部門(mén)提供的財(cái)政收入占財(cái)政總收入的比重有所下降。 第三產(chǎn)業(yè)部門(mén)提供的財(cái)政收入近年來(lái)增長(zhǎng)很快，已占財(cái)政總收入的1/3左右。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)，第三產(chǎn)業(yè)在 GDP和財(cái)政收入中的比重將會(huì)持續(xù)上升。第二節(jié)中央與地方政府的財(cái)政關(guān)系中央與地方關(guān)系是一個(gè)歷史范疇。中央與地方關(guān)系從根本上說(shuō)，是以集權(quán)與分權(quán)劃分為中心的物質(zhì)利益基礎(chǔ)上的社會(huì)政治組織 國(guó)家的一種政治關(guān)系。它產(chǎn)生的必要條件是國(guó)家的存在，但它不是與國(guó)家同時(shí)產(chǎn)生的。它產(chǎn)生的充分條件是國(guó)家地域、人口、管理事務(wù)的擴(kuò)大。中央與地方財(cái)政關(guān)系是隨著國(guó)家的產(chǎn)生及中央政府、地方政府的形成而出現(xiàn)的，并隨著國(guó)家及中央政府、地方政府的發(fā)展而不斷變化的。就國(guó)家結(jié)構(gòu)形式而言，在單一制國(guó)家，中央與地方財(cái)政關(guān)系主要表現(xiàn)為中央與地方政府的財(cái)權(quán)和財(cái)力劃分及其相互關(guān)系。在聯(lián)邦制國(guó)家，中央與地方財(cái)政關(guān)系主要表現(xiàn)為聯(lián)邦與成員國(guó)之間，成員國(guó)的中央和地方之間以及聯(lián)邦、成員國(guó)、地方之間的財(cái)權(quán)和財(cái)力劃分及其相互關(guān)系。一、設(shè)立地方政府的必要性現(xiàn)代財(cái)政的受益空間理論認(rèn)為，公共物品的受益具有空間層次性。公共產(chǎn)品根據(jù)受益范圍的不同可以分為全國(guó)性公共產(chǎn)品和地方性公共產(chǎn)品。受益范圍遍及全國(guó)的是全國(guó)性公共產(chǎn)品 ;受益范圍僅限于特定地域空間消費(fèi)者的是地方性公共產(chǎn)品。地方性公共產(chǎn)品在其受益范圍內(nèi)，無(wú)法排除他人從消費(fèi)中受益，一旦超出這個(gè)范圍，就具有排他性。雖然部分地方公共產(chǎn)品具有外部性，其受益范圍不僅局限于本地，但地方公共產(chǎn)品的成本和收益基本上在一個(gè)區(qū)域之內(nèi)，其供給著眼于滿足本地居民的需求，成本也應(yīng)由本地居民負(fù)擔(dān)。地方公共產(chǎn)品也有純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品之分。純公共產(chǎn)品包括用來(lái)滿足地方社會(huì)公共需要的、為地方公眾生產(chǎn)和生活服務(wù)的環(huán)境治理、教育、公安和公共衛(wèi)生保健等公共設(shè)施 ;準(zhǔn)公共產(chǎn)品包括公共工程和公共服務(wù)，如機(jī)場(chǎng)、港口、公路、鐵路、大壩、環(huán)境衛(wèi)生設(shè)施等。此外，一些外部性較大、社會(huì)效益明顯的基礎(chǔ)性、主導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)也具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品的特征。對(duì)于地方純公共產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)以稅收等公共收入供應(yīng)資金，而對(duì)于地方準(zhǔn)公共產(chǎn)品則應(yīng)當(dāng)以地方公債、地方政府國(guó)有資本投入供應(yīng)資金。公共產(chǎn)品理論特別是劃分全國(guó)性公共產(chǎn)品和地方性公共產(chǎn)品的理論，為進(jìn)一步界定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下中央政府和地方政府提供公共產(chǎn)品的范圍提供了依據(jù)。這種公共物品提供上的政府間分工原則，也為多級(jí)政府財(cái)政體制的存在提供了一個(gè)客觀的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。按照財(cái)政分權(quán)理論，政府的職責(zé)包括資源配置、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、收入分配三個(gè)方面。政府履行職責(zé)的方式是提供純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品。但是在多級(jí)政府體系中，純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品受益范圍的地域空間差異性往往會(huì)導(dǎo)致各級(jí)政府特別是中央和地方政府之間在責(zé)權(quán)方面的矛盾。為了協(xié)調(diào)，中央政府常常在財(cái)政體制上實(shí)行分權(quán)，擴(kuò)大地方政府的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)和財(cái)權(quán)，調(diào)動(dòng)地方政府的積極性。中央政府著重提供那些直接關(guān)系國(guó)計(jì)民生、關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局的全國(guó)性純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品，主要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和收入分配職能 ;地方政府在管理和調(diào)節(jié)地方事務(wù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)提供地方純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品來(lái)提高本地區(qū)的資源配置效率，滿足本地區(qū)居民的多樣化需求。中央和地方各級(jí)財(cái)政之間相對(duì)獨(dú)立，各級(jí)政府財(cái)政都有相對(duì)獨(dú)立的收入作為行使事權(quán)的保證。財(cái)政分權(quán)理論強(qiáng)調(diào)了地方政府在資源配置方面彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷、提高本地區(qū)的資源配置效率，滿足本地區(qū)居民對(duì)準(zhǔn)公共產(chǎn)品多樣化需求的作用，要求健全地方政府職能。二、中央政府與地方政府的利益關(guān)系中央與地方的關(guān)系是中國(guó)政治結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要的方面。中央與地方關(guān)系最深刻的變化發(fā)生在財(cái)政體制方面。建國(guó)后，我國(guó)財(cái)政體制效仿蘇聯(lián)模式，實(shí)行了高度集中的管理體制。在過(guò)份集中的財(cái)政體制下，追求自身利益的地方政府往往顯得缺乏積極性。改革開(kāi)放后“放權(quán)讓利”的財(cái)政體制改革是在保護(hù)地方既得利益的前提下,中央與地方討價(jià)還價(jià)、相互協(xié)商的結(jié)果。為克服 "統(tǒng)收統(tǒng)支"的弊端，1980年起中央分頭與各地方簽訂財(cái)政承包合同，實(shí)行 "分灶吃飯"。1980年以后實(shí)行的“分灶吃飯”，實(shí)際上是中央被迫向地方妥協(xié)的結(jié)果。在 1994年以前，中國(guó)的財(cái)政體制經(jīng)歷了1980、1985、1988年三次重大的結(jié)構(gòu)調(diào)整。調(diào)整的基本目標(biāo)是相同的，即調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，使之加強(qiáng)財(cái)力動(dòng)員的能力，同時(shí)維護(hù)并加強(qiáng)中央的財(cái)政能力。1994年我國(guó)財(cái)政體制實(shí)行了具有重大意義的分稅制改革，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家處理中央與地方財(cái)政關(guān)系時(shí)較為普遍的制度安排。1994年開(kāi)始實(shí)行的分稅制進(jìn)一步確立了利益分立的財(cái)政格局：地方政府正式擁有 14種地方稅收的支配權(quán) ;地方政府龐大的預(yù)算外資金由其自己支配，而毋需與中央財(cái)政分成 ;按照1994年的《預(yù)算法》，地方財(cái)政預(yù)算卻正式脫離了中央政府的控制，地方財(cái)政的預(yù)算案不再由中央政府批準(zhǔn)而改由地方人大批準(zhǔn);省級(jí)政府對(duì)省級(jí)以下各級(jí)政府的轉(zhuǎn)移支付也完全由各省自行決定。這一系列改革在增加中央財(cái)政收入、調(diào)動(dòng)地方積極性的同時(shí)，進(jìn)一步壯大了地方的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。地方政府經(jīng)濟(jì)和財(cái)政權(quán)力的增加，自主空間的擴(kuò)展，以及發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)、增加地方財(cái)政收入責(zé)任的加重，創(chuàng)造了地方政府積極主動(dòng)地推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)有力的動(dòng)力機(jī)制?？偟膩?lái)說(shuō)，地方政府作為社會(huì)整體的一部分，其根本利益跟全局利益具有一致性。中央政府與地方政府在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有著根本一致的國(guó)家利益，但各地方政府仍有相對(duì)獨(dú)立于中央政府的地方利益。地方各級(jí)政府在中央政府的領(lǐng)導(dǎo)下，履行本地行政管理職能。中央政府更多地考慮全國(guó)的利益、全社會(huì)的整體利益。而作為地方公共事務(wù)管理者的地方政府則更多地考慮地方利益。地方各級(jí)政府的自利有多種表現(xiàn)形式 :一是不同地區(qū)政府利益之爭(zhēng)。但是 ,不同地區(qū)都追求本地區(qū)的高速發(fā)展 ,這就引起社會(huì)整體資源配置的不均衡問(wèn)題 ,從而引起不同地區(qū)的利益分化，導(dǎo)致地方政府追求本地區(qū)的自利 ,有時(shí)為了自利而損害全社會(huì)公利或是別的地區(qū)的利益。三、中央與地方政府間財(cái)政職能的分工在任何一個(gè)由多級(jí)財(cái)政組成的財(cái)政體制中 ,財(cái)政職能的發(fā)揮必須要通過(guò)各級(jí)政府來(lái)完成 .借鑒西方公共財(cái)政理論 ,公共財(cái)政具有資源配置、收入分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展三項(xiàng)職能.資源配置職能的分工：凡屬全國(guó)性需要的行政性、公益性、建設(shè)性物品 （服務(wù) ），由中央政府來(lái)提供;有些雖屬地方性需要的物品 （服務(wù) ），但其收益面是跨地區(qū)性的，也需要中央政府來(lái)提供;凡屬地方性需要的行政性、公益性、建設(shè)性物品（服務(wù) ），應(yīng)由地方政府來(lái)提供。在收入分配職能的分工方面，收入分配職能在很大程度上要由中央政府在全國(guó)范圍內(nèi)采取統(tǒng)一的分配政策來(lái)貫徹執(zhí)行。在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展職能的分工方面，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)是完全開(kāi)放的，各種生產(chǎn)要素能夠在各地區(qū)之間自由流動(dòng)。在這種情況下，地方政府無(wú)法成功地自行制定和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展的政策。因此，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展職能主要由中央政府來(lái)實(shí)現(xiàn)。但由于各級(jí)政府所處的地位不同 ,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支配的范圍及可采用的政策工具的不同 ,中央與地方政府的具體執(zhí)行職能是有明確分工的.按照效率與公平原則,財(cái)政的資源配置職能主要由地方政府來(lái)執(zhí)行 ,收入分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展職能主要由中央政府來(lái)執(zhí)行。四、規(guī)范中央與地方政府的財(cái)政關(guān)系改革開(kāi)放以來(lái)，如何規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下中央與地方的財(cái)政關(guān)系，政府做了多次探索。其中，1994年的分稅制改革是最為重要的一次，其基本框架沿用到現(xiàn)在。中央通過(guò)分稅制改革以及后來(lái)的企業(yè)所得稅劃分，集中了稅收收入增量的大部分，并通過(guò)教育、醫(yī)療和住房等公共產(chǎn)品的市場(chǎng)化改革，減輕了中央財(cái)政的包袱?？傊?guī)范中央與地方政府的財(cái)政關(guān)系，要力求做到以下幾個(gè)方面：首先是保留一部分中央集權(quán)和地方分權(quán)，實(shí)行多層次分級(jí)管理 ;其次是不同層次的政府其財(cái)政職能應(yīng)有所分工和側(cè)重 ;再次是中央財(cái)政與地方財(cái)政職權(quán)的劃分與行使應(yīng)保證全體居民都獲得最低限度的公共物品，包括公共安全、衛(wèi)生、教育和福利等 ;最后中央財(cái)政與地方財(cái)政職權(quán)的劃分與行使應(yīng)該有利于經(jīng)濟(jì)效益的增進(jìn)，促進(jìn)社會(huì)福利最大化的形成。第三節(jié)政府與國(guó)有企業(yè)的財(cái)政關(guān)系中央政府是我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的代表者，國(guó)有企業(yè)受中央政府委托，具體負(fù)責(zé)國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理，是獨(dú)立法人。國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值是中央政府對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的原則要求，也是起碼要求，體現(xiàn)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)然也同企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一致。因此，從經(jīng)濟(jì)利益角度來(lái)說(shuō)，只要采取了適當(dāng)?shù)募?lì)和監(jiān)管措施，國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)利益是易于保持一致的。但是，國(guó)家利益終究是經(jīng)濟(jì)利益、政治利益、文化利益、安全利益和外交利益等方面的有機(jī)統(tǒng)一體，國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家利益的重要實(shí)踐者和維護(hù)者，無(wú)論是在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，還是“走出去”參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不論是在經(jīng)濟(jì)方面，還是在政治、安全、外交等方面均應(yīng)堅(jiān)持國(guó)家利益至上原則。特別是當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、政治、安全、外交等利益發(fā)生矛盾時(shí)，必須堅(jiān)持企業(yè)局部利益服從、服務(wù)于國(guó)家整體利*益。一、國(guó)有企業(yè)的角色定位國(guó)有企業(yè)定位應(yīng)當(dāng)以符合“三個(gè)有利于”為根本標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)定位應(yīng)當(dāng)本著務(wù)實(shí)的態(tài)度，既要認(rèn)識(shí)到國(guó)有企業(yè)在各國(guó)的一般規(guī)律，也應(yīng)適合我國(guó)的實(shí)際情況，更重要的是，國(guó)有企業(yè)應(yīng)在國(guó)有企業(yè)的改革與發(fā)展中定位。無(wú)論是從理論出發(fā)還是從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，國(guó)有企業(yè)在我國(guó)現(xiàn)階段仍然廣泛分布在競(jìng)爭(zhēng)與非競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，承擔(dān)特殊企業(yè)和一般企業(yè)的不同功能，需要通過(guò)分類(lèi)指導(dǎo)下的改革逐步使之分布合理、提高質(zhì)量。據(jù)此，應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)引導(dǎo)和規(guī)范。從生產(chǎn)力方面看，國(guó)有企業(yè)成為市場(chǎng)主體是適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)的需要 ;從經(jīng)濟(jì)關(guān)系方面看，國(guó)有企業(yè)成為市場(chǎng)主體是由其獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系決定的 ;從財(cái)政方面看，國(guó)有企業(yè)是我國(guó)擴(kuò)大財(cái)政收入、增加積累的主要源頭。二、政府與國(guó)有企業(yè)的財(cái)政關(guān)系改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行了一系列的改革。在企業(yè)層次上主要是對(duì)企業(yè)放權(quán)讓利，逐步還權(quán)于企業(yè)，進(jìn)行公司制、股份制改造 ;完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)等，這一系列改革都是為了建立一個(gè)產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度。在國(guó)家作為所有者的層次上，通過(guò)幾度變革，2003年經(jīng)全國(guó)人大批準(zhǔn)，成立了國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，明確國(guó)資委作為國(guó)務(wù)院的特設(shè)機(jī)構(gòu)，代表國(guó)務(wù)院履行出資人的各項(xiàng)權(quán)利和義務(wù)。地方也成立各省 （市）的國(guó)資委。有了明確的出資人代表，解決了所有者缺位的問(wèn)題，進(jìn)一步推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)，同時(shí)也有利于落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，鞏固企業(yè)的市場(chǎng)主體地位。而在這同時(shí)，在財(cái)政方面，也經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的生產(chǎn)建設(shè)財(cái)政向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的公共財(cái)政轉(zhuǎn)變。從生產(chǎn)建設(shè)支出占財(cái)政總支出一半以上到財(cái)政逐步退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的投資?，F(xiàn)在財(cái)政對(duì)國(guó)有企業(yè)的支出主要是一些政策性支出。從收入方面看，由于過(guò)去長(zhǎng)期累積的問(wèn)題和對(duì)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌需要的一個(gè)適應(yīng)的過(guò)程，多數(shù)國(guó)企經(jīng)營(yíng)狀況十分困難。在此情況下，1993年暫停國(guó)有企業(yè)稅后利潤(rùn)的上繳。就是說(shuō)，在市場(chǎng)化改革過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)與財(cái)政的關(guān)系在財(cái)政的收入與支出、國(guó)企的投資與收益分配等方面都發(fā)生了變化。1、在財(cái)政體制框架的設(shè)計(jì)上，存在著對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的制約關(guān)系從理論上看，我國(guó)自1994年開(kāi)始實(shí)行的分稅制財(cái)政體制是借鑒西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的做法，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情而設(shè)計(jì)實(shí)行的一種新型財(cái)政體制，它應(yīng)當(dāng)有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)，應(yīng)當(dāng)有助于我國(guó)統(tǒng)一的全國(guó)大市場(chǎng)的形成與發(fā)展。然而，實(shí)踐證明，現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制并沒(méi)有完全達(dá)到這一目標(biāo)。分稅制財(cái)政體制并不排斥局部經(jīng)濟(jì)利益的存在，但是，按照現(xiàn)代財(cái)政理論及其所倡導(dǎo)的受益原則要求，不同地方政府轄區(qū)的局部經(jīng)濟(jì)利益是指那些以統(tǒng)一大市場(chǎng)為前提條件的、對(duì)不具有外溢特征的社會(huì)共同事務(wù)的需求與供給，因此，它不應(yīng)當(dāng)對(duì)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成與發(fā)展產(chǎn)生什么阻力。然而，在新財(cái)政體制下，地方政府仍然熱心于上新項(xiàng)目、鋪新攤子，尤其是對(duì)那些衩經(jīng)營(yíng)性、競(jìng)爭(zhēng)性的項(xiàng)目感興趣。這種政府行為表明，政府實(shí)際上是在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，其結(jié)果必然會(huì)阻礙全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成，同時(shí)也會(huì)阻礙企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，不利于全國(guó)經(jīng)濟(jì)由粗放型向集約型增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。第三章財(cái)政收入復(fù)習(xí)要求：掌握財(cái)政收入及其分類(lèi)，稅收及其基本特征，稅收的作用和原則，稅制的構(gòu)成要素，公債和公債的作用；理解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式，稅收效應(yīng)和稅收中性，國(guó)債的分類(lèi)和發(fā)行方式，國(guó)債負(fù)擔(dān)與國(guó)債限度；了解增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅的概念及其基本內(nèi)容，我國(guó)非稅收入的內(nèi)容。復(fù)習(xí)重點(diǎn)：財(cái)政收入及其分類(lèi)、稅制的構(gòu)成要素、公債和公債的作用。復(fù)習(xí)難點(diǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式、國(guó)債負(fù)擔(dān)與國(guó)債限度復(fù)習(xí)內(nèi)容：第一節(jié)財(cái)政收入概述一、財(cái)政收入的概念及其分類(lèi)（一）財(cái)政收入的概念財(cái)政收入是指一國(guó)政府為滿足其財(cái)政支出的需要，依據(jù)一定的權(quán)力原則而參加社會(huì)產(chǎn)品分配所取得的收入。財(cái)政收入有廣義和狹義之分，廣義的財(cái)政收入包括政府的一切進(jìn)款或收入；狹義的財(cái)政收入僅指政府每年的定期“預(yù)算收入”。（二）財(cái)政收入的分類(lèi)財(cái)政收入的分類(lèi)可以從不同的角度去分析，對(duì)財(cái)政收入進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)，有利于綜合反映財(cái)政收入狀況和對(duì)財(cái)政分配過(guò)程進(jìn)行有效的管理。.按財(cái)政收入形式分類(lèi)（1）稅收收入。（ 2）國(guó)有資產(chǎn)收益。（ 3）債務(wù)收入。（ 4）專項(xiàng)收入。（5）其它收入。.按財(cái)政收入來(lái)源分類(lèi)（1）按價(jià)值構(gòu)成分類(lèi)。（2）按所有制結(jié)構(gòu)分類(lèi)。（ 3）按產(chǎn)業(yè)部門(mén)分類(lèi)。.按財(cái)政收入的管理要求分類(lèi)（1）預(yù)算內(nèi)收入。（ 2）預(yù)算外收入。（ 3）制度外收入。二、影響財(cái)政收入規(guī)模的因素（一）生產(chǎn)力發(fā)展水平對(duì)財(cái)政收入規(guī)模的影響生產(chǎn)力發(fā)展水平往往反映一個(gè)國(guó)家的社會(huì)產(chǎn)品的豐富程度和經(jīng)濟(jì)效益的高低，生產(chǎn)力發(fā)展水平對(duì)財(cái)政收入規(guī)模的影響表現(xiàn)為基礎(chǔ)性的制約，二者存在源與流，根與葉的關(guān)系。一般而言，一個(gè)國(guó)家生產(chǎn)力發(fā)展水平高，則該國(guó)的國(guó)民生產(chǎn)總值或國(guó)民收入就會(huì)較高，財(cái)政收入占國(guó)民生產(chǎn)總值或國(guó)民收入的比重也就會(huì)較高。（二）生產(chǎn)技術(shù)水平對(duì)財(cái)政收入規(guī)模的影響生產(chǎn)技術(shù)是指生產(chǎn)中采用先進(jìn)技術(shù)的程度，也是影響財(cái)政收入規(guī)模的重要因素，但它內(nèi)涵于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之中，技術(shù)進(jìn)步有助于擴(kuò)大財(cái)政收入規(guī)模。一方面、技術(shù)進(jìn)步往往促使生產(chǎn)速度加快，生產(chǎn)質(zhì)量提高。技術(shù)進(jìn)步速度較快，GDP的增長(zhǎng)也較快，財(cái)政收入的增長(zhǎng)就有充分的財(cái)源。另一方面，技術(shù)進(jìn)步必然帶來(lái)物耗比例降低，經(jīng)濟(jì)效益提高，剩余產(chǎn)品價(jià)值所占比例擴(kuò)大，從而有助增加財(cái)政收入。（三）稅收的高低對(duì)財(cái)政收入規(guī)模的影響稅收作為財(cái)政收入的主要來(lái)源，是為了滿足政府職能的需要，保證政府執(zhí)行國(guó)家公共事務(wù)的各項(xiàng)開(kāi)支。政府職能的范圍，必然影響宏觀稅負(fù)的高低，而稅收的高低，又直接決定著財(cái)政收入規(guī)模的大小，影響政府職能的實(shí)現(xiàn)。（四）價(jià)格對(duì)財(cái)政收入規(guī)模的影響財(cái)政收入是一定量的貨幣收入，而且是在一定的價(jià)格體系下形成的，又是按一定時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)價(jià)計(jì)算的。價(jià)格變動(dòng)實(shí)質(zhì)是社會(huì)財(cái)富在國(guó)家、集體、個(gè)人之間的轉(zhuǎn)移和再分配，價(jià)格的變動(dòng)必然影響財(cái)政收入的增減。（五）分配制度和政策對(duì)財(cái)政收入規(guī)模的影響財(cái)政收入主要來(lái)自國(guó)民收入中的剩余產(chǎn)品價(jià)值 M中的一部分，此外還有個(gè)人收入V中的一小部分。V部分是保證勞動(dòng)者個(gè)人消費(fèi)的需要，并隨著社會(huì)的發(fā)展而應(yīng)逐年增大，因而要逐年設(shè)定一個(gè) V的最低限度。當(dāng)年V的最低限度就是當(dāng)年 M的最高限度。因此，財(cái)政分配政策決定 M占國(guó)民收入的比重。另一方面，M中的一部分必須留給企業(yè)，作為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的必備資金，因而要在 M中設(shè)定一個(gè)企業(yè)維持再生產(chǎn)的必備資金。因此，財(cái)政分配政策決定企業(yè)留利的大小，決定財(cái)政可以集中M的程度。第二節(jié)稅收理論一、稅收的概念稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依法無(wú)償?shù)厝〉脤?shí)物或貨幣的一種特殊分配活動(dòng)。稅收概念包含著豐富的內(nèi)涵，理解稅收應(yīng)把握以下五個(gè)方面的內(nèi)容：第一，稅收是以國(guó)家為主體的分配關(guān)系，是國(guó)家在征稅的過(guò)程中形成一種特殊的分配關(guān)系。第二，政府征稅憑借的是國(guó)家的政治權(quán)力。第三，稅收是政府賴以存在并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。第四，按照法律規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)征稅。第五，稅收是一個(gè)分配范疇，是國(guó)家參與并調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的一種手段。二、稅收的基本特征稅收是國(guó)家獲取財(cái)政收入的主要形式， 與其他財(cái)政收入形式相比，稅收具有三個(gè)基本特征：（一）強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家憑借政治權(quán)力征稅，通常頒布法令實(shí)施， 任何單位和個(gè)人都不得違抗。（二）無(wú)償性稅收的無(wú)償性是稅收區(qū)別于國(guó)債的一個(gè)重要特性。 它是指國(guó)家征稅以后，納稅人繳納的貨幣轉(zhuǎn)歸國(guó)家所有，成為國(guó)家的財(cái)政收入，但國(guó)家不因此而對(duì)各個(gè)特定的納稅人負(fù)有對(duì)等給付的義務(wù)。除特殊例外，任何納稅人都不能要求國(guó)家返還其已繳納的稅款，或者補(bǔ)償其稅款的損失。（三）固定性稅收的固定性是指在征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額， 并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅，其實(shí)質(zhì)上是指征稅有一定的、相對(duì)穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)。稅收的這三個(gè)特征是相互聯(lián)系而又不可分割的統(tǒng)一整體，三者有主有從，相互配合。三、稅收的作用（一）稅收具有組織財(cái)政收入的重要作用稅收是國(guó)家財(cái)政收入的最主要和最普通的形式，組織財(cái)政收入是稅收最基本的作用。稅收的這一作用不僅表現(xiàn)在籌集資金的數(shù)量上， 而且還表現(xiàn)在它能夠保證財(cái)政收入的穩(wěn)定和可靠。無(wú)論是古今中外，稅收都具有獲取財(cái)政收入的基本作用。（二）稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收對(duì)改善國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)揮著重要作用，具體表現(xiàn)在：①促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。稅收涉及面廣，通過(guò)合理設(shè)置稅種，確定稅率，可以鼓勵(lì)薄弱部門(mén)的發(fā)展，限制畸形部門(mén)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。②促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理化。通過(guò)稅收配合國(guó)家價(jià)格政策，運(yùn)用高低不同的稅率，調(diào)節(jié)產(chǎn)品之間的利潤(rùn)差別，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理化。③促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的合理化。通過(guò)對(duì)生活必須消費(fèi)品和奢侈消費(fèi)品采取區(qū)別對(duì)待的稅收政策，促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的合理化。此外，通過(guò)稅收調(diào)節(jié)，還可以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)、流通交換結(jié)構(gòu)等的合理化。（三）稅收具有合理配置資源作用在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)對(duì)資源配置起主導(dǎo)作用，但市場(chǎng)配置資源，也有它的局限性，可能出現(xiàn)市場(chǎng)失靈（如無(wú)法提供公共產(chǎn)品、外部效應(yīng)、自然壟斷等）。這時(shí)，就有必要通過(guò)稅收保證公共產(chǎn)品的提供，以稅收糾正外部效應(yīng)，以稅收配合價(jià)格調(diào)節(jié)具有自然壟斷性質(zhì)的企業(yè)和行業(yè)的生產(chǎn)，使資源配置更加有效。（四）稅收具有調(diào)節(jié)社會(huì)分配的作用在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由市場(chǎng)決定的分配機(jī)制，不可避免地會(huì)拉大收入分配上的差距，客觀上要求通過(guò)稅收調(diào)節(jié)，縮小這種收入差距。稅收的作用具體表現(xiàn)在兩方面：一是公平收入分配。二是鼓勵(lì)平等競(jìng)爭(zhēng)。四、稅收的原則從20世紀(jì)30年代以來(lái)，隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們對(duì)市場(chǎng)機(jī)制和國(guó)家職能認(rèn)識(shí)的不斷提高，人們對(duì)稅收原則的認(rèn)識(shí)也隨之變化，目前可以將稅收原則大致歸納為四個(gè)方面。（一）公平原則稅收的公平原則是指政府征稅要使每個(gè)人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)并使各人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)有兩種：一種是利益說(shuō)，一種是能力說(shuō)。稅收的公平原則包括橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面的內(nèi)容。（二）效率原則稅收的效率原則是指國(guó)家征稅要有利于資源的有效配置和提高稅收行政管理效率。效率原則包括稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則和稅收本身的效率原則兩個(gè)方面。（三）適度原則現(xiàn)代所說(shuō)的適度原則，是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的應(yīng)用，應(yīng)兼顧需要與可能，做到量能征稅、取之有度。遵循適度原則，要求稅收負(fù)擔(dān)適中，稅收收入既能滿足正常的財(cái)政支出需要，又能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持協(xié)調(diào)同步，并在此基礎(chǔ)上，使宏觀稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕。(四)法定原則現(xiàn)代所說(shuō)的稅收法定原則的基本含義是：稅收主體征稅，包括稅制的建立、稅收政策的運(yùn)用和整個(gè)稅收管理，應(yīng)以法律為依據(jù)，以法治稅；納稅主體必須按法律的規(guī)定納稅，并且僅按法律的規(guī)定納稅。我國(guó)憲法、稅收征收管理法中都有法定原則的要求，我國(guó)憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”，這是稅收法定原則的憲法根據(jù)。五、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念及其特征稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在經(jīng)濟(jì)流通中，納稅人將其所納的稅款，通過(guò)各種途徑和方式，如通過(guò)提高銷(xiāo)售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁具有三個(gè)特征：(1)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的；(2)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致；( 3)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為。稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，即由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收，稱為直接稅，如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等；與“直接稅”相對(duì)應(yīng)，凡是稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的稅種稱為“間接稅”，如商品課稅等。.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式可分為： (1)前轉(zhuǎn)。 (2)后轉(zhuǎn)。 (3)混轉(zhuǎn)。(4)消轉(zhuǎn)。(5)稅收資本化。.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件(1)商品價(jià)格自由浮動(dòng)。 (2)稅種。(3)彈性。(4)競(jìng)爭(zhēng)程度。(二)稅負(fù)歸宿.稅負(fù)歸宿的概念稅負(fù)歸宿則是指經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)嫁后稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)，在這一環(huán)節(jié)，稅收承擔(dān)者已不能把其所承受的稅負(fù)再轉(zhuǎn)嫁出去了。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁往往不是一次性的，它會(huì)隨著生產(chǎn)流通領(lǐng)域環(huán)節(jié)不斷發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁與再轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象。.稅負(fù)歸宿的分類(lèi)按納稅人和負(fù)稅人的關(guān)系，可以把稅負(fù)歸宿分為法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿兩種。(1)法定歸宿。它是指依稅法規(guī)定的法定納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)歸著點(diǎn)。 (2)經(jīng)濟(jì)歸宿。它是指隨經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)而不斷轉(zhuǎn)嫁以后的實(shí)際負(fù)稅人所承擔(dān)的稅負(fù)歸著點(diǎn)。（三）研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿問(wèn)題，不僅能了解稅負(fù)的運(yùn)動(dòng)過(guò)程和最終的分布狀態(tài)，明確因課稅而引起的各經(jīng)濟(jì)主體之間的利益關(guān)系變化，以及這種變化對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的影響，同時(shí)對(duì)制定稅收政策和設(shè)計(jì)稅收制度也是十分重要的。.要實(shí)現(xiàn)稅收的效率，應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響。.要體現(xiàn)稅收的公平，應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響。.加強(qiáng)稅收征管，要考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素。六、稅收負(fù)擔(dān)和稅收效應(yīng)（一）稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)簡(jiǎn)稱稅負(fù)，一般而言，是指納稅人或負(fù)稅人因國(guó)家征稅而承受的利益損失或經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)移。.稅收負(fù)擔(dān)率稅收負(fù)擔(dān)一般用相對(duì)值表示，反映一定時(shí)期納稅人的實(shí)納稅額與其征稅對(duì)象價(jià)值的比率，即稅收負(fù)擔(dān)率。.合理的稅負(fù)水平確定合理的稅負(fù)水平主要有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)。二是政府職能標(biāo)準(zhǔn)。.稅收超額負(fù)擔(dān)當(dāng)國(guó)家在征稅，即將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門(mén)的過(guò)程中，除了給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)外，還給納稅人或社會(huì)帶來(lái)超額負(fù)擔(dān)時(shí)，就形成了稅收的超額負(fù)擔(dān)。稅收的超額負(fù)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)，二是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。.稅收中性稅收中性是針對(duì)稅收超額負(fù)擔(dān)提出的一個(gè)概念，一般包含兩種含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。（二）稅收效應(yīng)稅收效應(yīng)是指納稅人因國(guó)家課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面做出的反應(yīng)，可以分為稅收收入效應(yīng)和稅收替代效應(yīng)兩個(gè)方面。.稅收收入效應(yīng)稅收收入效應(yīng)是指國(guó)家征稅會(huì)使納稅人收入下降，從而使其減少商品購(gòu)買(mǎi)量而降低消費(fèi)水平。就納稅人商品購(gòu)買(mǎi)方面而言，收人效應(yīng)主要表現(xiàn)在降低商品購(gòu)買(mǎi)量和消費(fèi)水平。.稅收替代效應(yīng)稅收替代效應(yīng)是指國(guó)家對(duì)商品征稅，會(huì)使被征稅商品價(jià)格上漲，造成納稅人減少課稅商品購(gòu)買(mǎi)量，而增加非課稅商品或輕稅商品購(gòu)買(mǎi)量，即以無(wú)稅或輕稅商品代替課稅或重稅商品。第三節(jié)稅收制度稅收制度簡(jiǎn)稱稅制，是國(guó)家以法律、法規(guī)確定的各種課稅辦法的總和，包括稅種的設(shè)置、各個(gè)稅種的具體內(nèi)容等。一、稅制的構(gòu)成要素稅制的構(gòu)成要素就是稅收制度實(shí)體部分，即各個(gè)稅種的基本法規(guī)必須規(guī)定的內(nèi)容，一般包括以下方面：納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等。其中，納稅人、征稅對(duì)象、稅率是稅制的三個(gè)基本要素。（一）納稅人納稅人又稱納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人即為負(fù)稅人，最終負(fù)擔(dān)稅款；在稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人并不最終負(fù)擔(dān)稅款。（二）征稅對(duì)象征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象、稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)，也是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。在現(xiàn)代社會(huì)，國(guó)家的課稅對(duì)象主要包括所得、商品和財(cái)產(chǎn)三類(lèi)。理解征稅對(duì)象 ,要注意以下三個(gè)概念：.稅目：是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分。.稅源：是指稅收收入的源泉。.稅基：是指據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)，包括實(shí)物量和價(jià)值量?jī)深?lèi)。（三）稅率稅率是指國(guó)家征稅的比率，也就是稅額與課稅對(duì)象之比。稅率是國(guó)家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策。.定額稅率。定額稅率亦稱固定稅額，它是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定的一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例的一種稅率形式。.比例稅率。比例稅率是稅率的一種形式，即對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個(gè)比例征稅，同一課稅對(duì)象的不同納稅人稅負(fù)相同。.累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率是按課稅對(duì)象的大小，劃分若干個(gè)等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法不同，分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率兩種，但實(shí)際中一般采用超額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率是把課稅對(duì)象接數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。（四）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指在商品流通和非商品的勞務(wù)或其他交易過(guò)程中，稅收應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)和多少環(huán)節(jié)予以課征的點(diǎn)、或者說(shuō)是關(guān)節(jié)。（五）納稅期限納稅期限是稅法規(guī)定的納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生納稅義務(wù)或者扣繳義務(wù)以后向國(guó)家納稅款或者解繳稅款的期限。納稅期限是根據(jù)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和應(yīng)納稅額的大小以及各個(gè)稅種的不同特點(diǎn)確定的，包括納稅計(jì)算期和稅款繳庫(kù)期。（六）減稅免稅減稅免稅的主要內(nèi)容包括起征點(diǎn)和免征額規(guī)定等項(xiàng)。起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的最低界限，是一種對(duì)低收入者的照顧。免征額是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，是對(duì)所有納稅人的照顧。（七）違章處理違章處理是對(duì)有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施。違章行為一般有欠稅、偷稅、漏稅、騙退稅、抗稅等行為，根據(jù)這些不同情況相應(yīng)地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰和有關(guān)制裁。二、稅收分類(lèi)（一）按課稅對(duì)象可分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅.流轉(zhuǎn)稅。是指以商品生產(chǎn)流通的商品銷(xiāo)售收入額或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅等。.所得稅。是指以納稅人的純收益額或所得額為征稅對(duì)象的各種稅的統(tǒng)稱，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。.財(cái)產(chǎn)稅。是指以特定財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的各種稅的統(tǒng)稱，它是對(duì)納稅人的物（主要為不動(dòng)產(chǎn)，但亦可能為動(dòng)產(chǎn) ）或其所生孳息的征稅。財(cái)產(chǎn)稅主要有兩種類(lèi)型：一是對(duì)納稅人占有或移轉(zhuǎn)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅；二是對(duì)納稅人占有的財(cái)產(chǎn)的增值部分進(jìn)行征稅，如土地增值稅、遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅等。.行為稅。是指以納稅人—定的行為為征稅對(duì)象的稅種，是對(duì)納稅人特定的事實(shí)或法律行為的征稅，如印花稅、屠宰稅、車(chē)船使用稅等。.資源稅。是指在我國(guó)境內(nèi)從事資源開(kāi)發(fā)，就資源和開(kāi)發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入征收的各種稅的統(tǒng)稱，如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。（二）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁可分為直接稅和間接稅.直接稅。是指稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，即由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收。.間接稅。與直接稅相對(duì)應(yīng)，凡是稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的稅種稱為間接稅。（三）按課稅標(biāo)準(zhǔn)可分為從量稅和從價(jià)稅.從量稅。是指以課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、長(zhǎng)度、面積、容積、件數(shù)等作為計(jì)稅依據(jù)的稅種。.從價(jià)稅。是指以課稅對(duì)象的價(jià)格或金額為課征標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)一定的比率計(jì)算稅額的稅種。（四）按征收的形式可分為實(shí)物稅和貨幣稅.實(shí)物稅。是指國(guó)家以實(shí)物形式征收的稅收。.貨幣稅。是指國(guó)家以貨幣形式征收的稅收。（五）按稅收管理和使用權(quán)限可分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅.中央稅。是指稅收征管權(quán)和稅收收入歸中央政府擁有的稅種。.地方稅。與“中央稅”相對(duì)應(yīng)，是指由地方政府自行設(shè)立或由中央政府統(tǒng)一設(shè)立，但由地方政府管理或使用的稅種。.共享稅。是指稅收征管權(quán)和稅收收入由中央和地方共同分享的稅種。三、稅制改革我國(guó)現(xiàn)行稅制體系，大體經(jīng)歷了新中國(guó)稅制的建立、稅制建設(shè)中的簡(jiǎn)并、新時(shí)期的稅制建設(shè)和1994年的稅制改革四個(gè)階段。（一）新中國(guó)稅制的建立（二）稅制建設(shè)中的簡(jiǎn)并（三）新時(shí)期的稅制建設(shè)（四）1994年的工商稅制改革四、我國(guó)現(xiàn)行稅收體系我國(guó)現(xiàn)行稅收體系共有 23種稅，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是以國(guó)家法律的形式發(fā)布實(shí)施外，其他稅種都是經(jīng)全國(guó)人大授權(quán)立法，由國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施。由法律、法規(guī)組成的這 23種稅收體系按其性質(zhì)和作用分為七類(lèi)：一類(lèi)是流轉(zhuǎn)稅類(lèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。二類(lèi)是資源稅類(lèi)，包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。三類(lèi)是所得稅類(lèi)，包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。四類(lèi)是特定目的稅類(lèi)，包括筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅。五類(lèi)是財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi)，包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、印花稅、屠宰稅、契稅。六類(lèi)是農(nóng)業(yè)稅(2005年的年底被取消)。七類(lèi)是關(guān)稅，主要對(duì)進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物、物品征收。(一)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)流轉(zhuǎn)稅是對(duì)商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額而征收的大類(lèi)稅收統(tǒng)稱，由許多具體形式的稅種組成。.增值稅(1)增值稅的概念：增值稅是指以商品生產(chǎn)流通或提供勞務(wù)過(guò)程中的增值額為征稅對(duì)象的一種稅，是當(dāng)今世界許多國(guó)家采用的一個(gè)稅種。(2)增值稅的特點(diǎn)：①以增值額為課稅對(duì)象。增值稅都是以增值額而不是以銷(xiāo)售金額為課稅對(duì)象。②實(shí)行普遍征稅。增值稅依據(jù)普遍征稅原則，對(duì)從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)的所有單位和個(gè)人征稅。③實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅。增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，即在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、勞務(wù)提供和進(jìn)口等各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分別課稅，而不是只在某一環(huán)節(jié)征稅。(3)增值稅的類(lèi)型：①生產(chǎn)型增值稅：對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的銷(xiāo)售額，購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值或已納稅款不允許扣除，允許扣除的只是購(gòu)入的原材料及其費(fèi)用，其余額作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)，相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。②收入型增值稅：允許扣除購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值本期已計(jì)入產(chǎn)品成本折舊的價(jià)值或相應(yīng)部分已納稅款，其計(jì)稅依據(jù)，相當(dāng)于國(guó)民收入。③消費(fèi)型增值稅：允許扣除本期購(gòu)入的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)的固定資產(chǎn)價(jià)值或已納稅款，其計(jì)稅依據(jù)，相當(dāng)于消費(fèi)資料。(4)增值稅的基本內(nèi)容：①增值稅的納稅義務(wù)人。②增值稅的征稅范圍。③增值稅的征收管理。.消費(fèi)稅(1)消費(fèi)稅的概念：消費(fèi)稅是指以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的銷(xiāo)售收入為征稅對(duì)象的一種稅。(2)消費(fèi)稅的特點(diǎn)：①選擇性征收。②單環(huán)節(jié)課征。③稅率稅額的差別。④從價(jià)和從量征稅共存。⑤稅收轉(zhuǎn)嫁性。(3)消費(fèi)稅的基本內(nèi)容：①消費(fèi)稅的納稅人。②消費(fèi)稅的征稅范圍。③消費(fèi)稅的稅目和稅率。④消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)。(4)增值稅與消費(fèi)稅的主要區(qū)別：①征收范圍不同。增值稅對(duì)所有的貨物(除無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))普遍征收而且還對(duì)部分勞務(wù)征收；消費(fèi)稅只對(duì) 11種貨物征收。所以，增值稅的征收范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于消費(fèi)稅。②兩稅與價(jià)格的關(guān)系不同。增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。同一貨物計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅的價(jià)格是相同的，含消費(fèi)稅但不含增值稅。③計(jì)算方法不同。消費(fèi)稅額=銷(xiāo)售額X消費(fèi)稅或消費(fèi)稅額=銷(xiāo)售數(shù)量X固定稅額；增值稅的計(jì)算則采用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅， 即：增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售項(xiàng)稅一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅。3.營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)規(guī)定的提供商品或勞務(wù)的全部收入征收的一種稅，屬于商品課稅的范疇。(1)營(yíng)業(yè)稅的概念：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)規(guī)定的提供商品或勞務(wù)的全部收入征收的一種稅。(2)營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)：①課稅范圍廣泛。②實(shí)行行業(yè)差別比例稅率。③計(jì)算簡(jiǎn)便。(3)營(yíng)業(yè)稅的基本內(nèi)容：①營(yíng)業(yè)稅的納稅人。②營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。③營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率。(二)資源稅類(lèi).資源稅資源稅是以開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的收益為課稅對(duì)象，以開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人為納稅人的一種稅。資源稅的作用在于促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)和利用，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收人。。.城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅，是對(duì)使用城鎮(zhèn)土地的單位和個(gè)人征收的一種稅。征稅范圍是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)使用土地的單位和個(gè)人。(三)所得稅類(lèi)所得稅是對(duì)企業(yè)和個(gè)人，因從事勞動(dòng)、經(jīng)營(yíng)和投資而取得的各種所得額為課稅對(duì)象而課征的稅種統(tǒng)稱。.所得稅的特征(1)稅收分配的累進(jìn)性。(2)稅收負(fù)擔(dān)的直接性。(3)稅收收入的彈性。(4)稅收管理的復(fù)雜性。.所得稅的功能(1)所得稅稅源可靠穩(wěn)定，是國(guó)家籌措資金的重要手段。(2)所得稅是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平分配的有效杠桿。(3)所得稅是政府穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要工具。.所得稅的類(lèi)型所得稅依據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)，可劃分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。(1)企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅是以企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得為課征對(duì)象的一種所得稅。由于企業(yè)所得稅是以企業(yè)為納稅義務(wù)人，對(duì)其一定經(jīng)營(yíng)期間的所得額 (利潤(rùn)額 )征收的一種稅，因而在許多國(guó)家稅制中都處于主體地位。我國(guó)企業(yè)所得稅不僅包括內(nèi)資企業(yè)所得稅，還包括外資企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅。(2)個(gè)人所得稅：個(gè)人所得稅是以個(gè)人所得為課征對(duì)象的一種所得稅。我國(guó)個(gè)人所得稅具有征收范圍比較廣、采用居民概念、對(duì)所得實(shí)行分項(xiàng)課征等特點(diǎn)。由于個(gè)人所得形式多種多樣，個(gè)人所得稅在課征方式上就有不同的選擇，一般有三種不同類(lèi)型的所得稅。一是個(gè)人綜合所得稅，即是把個(gè)人各種不同來(lái)源所得和各種不同形式所得都納入課稅范圍征收稅，一般按累進(jìn)稅率征收。二是個(gè)人分類(lèi)所得稅，即是把個(gè)人收入按一定標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)不同類(lèi)型的個(gè)人收入分別課征，一般按比例稅率課征。三是個(gè)人混合所得稅，即是對(duì)個(gè)人收入按不同的收入類(lèi)別分別實(shí)行分類(lèi)所得稅和綜合所得稅，按比例稅率征收分類(lèi)所得稅，按累進(jìn)稅率征收綜合所得稅。(四)特定目的稅類(lèi).土地增值稅土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物(簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))所取得的收人，扣除相關(guān)的成本、費(fèi)用及稅金后的余額，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為課稅對(duì)象的一個(gè)稅種。.城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，按其繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額的一定比例征收的用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。(五)財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi).房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。房產(chǎn)稅采用從價(jià)計(jì)征，計(jì)稅辦法分為；按計(jì)稅余值計(jì)稅和按租金收入計(jì)稅兩種情況。.印花稅印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。.車(chē)船使用稅車(chē)船使用稅是對(duì)行駛于國(guó)家公共道路的車(chē)輛、航行于國(guó)內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇?，按其種類(lèi)、大小實(shí)行定額征收的一種稅。車(chē)船使用稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)擁有并使用應(yīng)稅車(chē)船的單位和個(gè)人。征稅范圍包括機(jī)動(dòng)車(chē)和非機(jī)動(dòng)車(chē)、機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船。車(chē)船使用稅實(shí)行按年征收、分期繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，一般原則規(guī)定為按季或半年征收。（六）關(guān)稅關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出我國(guó)國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。.關(guān)稅的概念關(guān)稅是主權(quán)國(guó)家根據(jù)其政治、經(jīng)濟(jì)需要，由設(shè)置在邊境、沿?？诎痘蚓硟?nèi)的水、陸、空國(guó)際交往通道的海關(guān)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家規(guī)定，對(duì)進(jìn)出國(guó)境 （或關(guān)境 ）的貨物和物品征收的一種稅。.關(guān)稅的分類(lèi)按征稅商品的流向劃分，可把關(guān)稅分為進(jìn)口稅、出口稅和過(guò)境稅。按關(guān)稅的計(jì)征依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)，可把進(jìn)口關(guān)稅分為從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅和復(fù)合關(guān)稅。按征稅有無(wú)優(yōu)惠及優(yōu)惠的程度劃分，可把進(jìn)口關(guān)稅分為普通稅和最惠國(guó)稅，以及特惠稅和普惠稅。按征稅的依據(jù)可把關(guān)稅劃分為正稅和附加稅。.貿(mào)易性進(jìn)出口關(guān)稅的基本內(nèi)容（1）納稅人。（ 2）征稅范圍。（ 3）稅率。第四節(jié)非稅收入一、非稅收入概述（一）非稅收入的概念和作用.非稅收入的概念是指政府通過(guò)合法程序獲得的除稅收以外的一切收非稅收入是相對(duì)與稅收收入而言的，是指政府通過(guò)合法程序獲得的除稅收以外的一切收入，是政府財(cái)政收入的重要組成部分。.非稅收入的作用（1）非稅收入作為稅收收入的輔助和補(bǔ)充，具有彌補(bǔ)財(cái)政收入不足的作用；（2）非稅收入與稅收征收的普遍性、強(qiáng)制性、固定性相比，具有特殊性、自愿性、靈活性、有償性，在稅收無(wú)法發(fā)揮作用的領(lǐng)域，非稅收入具有廣泛的適應(yīng)性作用；（ 3）就發(fā)展中國(guó)家而言，非稅收入具有在一定程度上彌補(bǔ)建設(shè)資金缺口的作用。（二）我國(guó)非稅收入的管理范圍2004年9月，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》，通知明確規(guī)定，政府非稅收入管理范圍包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、彩票公益金、罰沒(méi)收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門(mén)集中收入以及政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等。.行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體和其他組織根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定，經(jīng)省及省以上人民政府或其財(cái)政部門(mén)會(huì)同價(jià)格部門(mén)批準(zhǔn)收取的費(fèi)用。.政府性基金政府性基金是指政府及其所屬部門(mén)根據(jù)法律、法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)文件規(guī)定，為支持公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織無(wú)償征收的具有專項(xiàng)用途資金。.國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他組織的國(guó)有資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，通過(guò)出租、轉(zhuǎn)讓或者其他方式取得的收入。.國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益是指國(guó)家以所有者身份依法取得的國(guó)有資本投資收益，具體包括：國(guó)有獨(dú)資企業(yè)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上交國(guó)家的利潤(rùn)，國(guó)有股股利、紅利、股息，企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)以轉(zhuǎn)讓或者其他方式取得的收益以及依法由國(guó)有資本享有的其他經(jīng)營(yíng)收益.國(guó)有資源有償使用收益國(guó)有資源指屬于國(guó)家所有的土地、森林、礦藏、河流、海洋等自然資源。國(guó)有資源有償使用收益是指國(guó)有的土地、海域、礦區(qū)、場(chǎng)地和其他公共資源的開(kāi)發(fā)權(quán)、使用權(quán)、冠名權(quán)、廣告權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等，通過(guò)招標(biāo)、拍賣(mài)或者其他方式取得的收入。.彩票公益金彩票公益金是指按照國(guó)家規(guī)定的彩票資金構(gòu)成比例募集的資金。.罰沒(méi)收入罰沒(méi)收入是指行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)以及法律、法規(guī)授權(quán)實(shí)施行政處罰的組織依法查處違法案件時(shí)取得的罰沒(méi)財(cái)物和追回贓款贓物所形成的收入。在法律、法規(guī)之外，任何地方、部門(mén)和個(gè)人均無(wú)權(quán)擅自設(shè)置收費(fèi)、罰沒(méi)項(xiàng)目。.捐贈(zèng)收入捐贈(zèng)收入是指以國(guó)家機(jī)關(guān)、實(shí)行公務(wù)員管理的事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體和其他組織的名義接受的捐贈(zèng)取得的收入。捐贈(zèng)收入不包括定向捐贈(zèng)貨幣收入、實(shí)物捐贈(zèng)收入以及以不實(shí)行公務(wù)員管理的事業(yè)單位、不代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、個(gè)人或者其他民間組織名義接受的捐贈(zèng)收入。.主管部門(mén)集中收入主管部門(mén)集中收入是指主管部門(mén)（含代行政府管理職能的總公司和行政性組織）按國(guó)家規(guī)定從所屬企事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體集中的管理費(fèi)及其他資金收入。.利息收入利息收入是指納入非稅收入賬戶體系的各類(lèi)賬戶所產(chǎn)生的利息收入（含稅收利息收入）二、稅費(fèi)改革（一）稅費(fèi)改革的概念稅費(fèi)改革，也稱費(fèi)改稅，是指在對(duì)現(xiàn)有的政府收費(fèi)進(jìn)行清理整頓的基礎(chǔ)上，用稅收取代一些具有稅收特征的收費(fèi)，通過(guò)進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革，初步建立起以稅收為主，少量的、必要的政府收費(fèi)為輔的政府收入體系。其實(shí)質(zhì)是為規(guī)范政府收入機(jī)制而必須采取的一項(xiàng)重大改革舉措。國(guó)家稅務(wù)總局科研所課題組對(duì)稅費(fèi)改革作了深入的調(diào)研，他們認(rèn)為：稅費(fèi)改革工作存在著四難：一是難定（定位改什么）；二是難改（怎么改）；三是難管（改后征管難度大）四是難分（利益關(guān)系難分）。因此，要想在一個(gè)較短的時(shí)間內(nèi)完成稅費(fèi)改革工作，并把方方面面的利益關(guān)系調(diào)整過(guò)來(lái)，做到既改了費(fèi)，又能讓各級(jí)財(cái)政職能正常運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)，困難是可想而知的。對(duì)此，他們提出了稅費(fèi)改革的指導(dǎo)思想、原則和方案框架。（二）費(fèi)改稅的指導(dǎo)思想和原則.并設(shè)結(jié)合，以并為主，以設(shè)為輔，即能將收費(fèi)并入現(xiàn)行稅種的，不開(kāi)征新稅種，確有必要的設(shè)立新稅種。.擴(kuò)大稅基，保持總體負(fù)擔(dān)不增加。.本著簡(jiǎn)化和優(yōu)化稅制、體現(xiàn)效率和公平的原則，進(jìn)一步完善和實(shí)現(xiàn)“費(fèi)改稅”，預(yù)防增設(shè)新稅又減少不了收費(fèi)，或者是舊費(fèi)復(fù)歸或新費(fèi)出臺(tái)的現(xiàn)象發(fā)生。.兼顧中央和地方的利益分配，既保證中央政府的宏觀調(diào)控，又不影響地方事業(yè)的正常發(fā)展。.把“費(fèi)改稅”與規(guī)范收費(fèi)結(jié)合起來(lái)，對(duì)暫時(shí)改不了稅的收費(fèi)項(xiàng)目，要進(jìn)行規(guī)范，防止其對(duì)“費(fèi)改稅”項(xiàng)目的沖擊。.把“費(fèi)改稅”同規(guī)范政府行為結(jié)合起來(lái)，以減輕地方政府行為對(duì)“費(fèi)改稅”工作的阻力。7.費(fèi)稅改革要與立法相結(jié)合，以減輕“費(fèi)改稅”的壓力和難度。.費(fèi)稅改革要同規(guī)范預(yù)算管理相結(jié)合，以防止增了稅、費(fèi)未減的現(xiàn)象發(fā)生。.費(fèi)稅改革一定要本著科學(xué)、審慎的原則進(jìn)行，切忌一刀切或一哄而上。.既要有利于完善現(xiàn)行稅制，又要積極穩(wěn)妥，先易后難，分步實(shí)施。（三）費(fèi)改稅方案框架費(fèi)改稅工作必須在積極、穩(wěn)妥的前提下，理性決策、精心設(shè)計(jì)、逐步過(guò)渡、分步實(shí)施。具體可分為近期目標(biāo)和中期目標(biāo)兩步走?？梢宰鳛榻诟母锬繕?biāo)的有社會(huì)保障稅、教育稅、燃油稅三個(gè)稅種。可以納入中期費(fèi)改稅目標(biāo)的有：將環(huán)境保護(hù)費(fèi)、超標(biāo)排污費(fèi)等五種收費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅；將城建費(fèi)、河道養(yǎng)護(hù)費(fèi)等九種收費(fèi)改為城市維護(hù)建設(shè)稅；將證券市場(chǎng)監(jiān)管費(fèi)、期貨市場(chǎng)監(jiān)管費(fèi)等兩種收費(fèi)適時(shí)開(kāi)征證券交易稅；將棉花價(jià)格調(diào)節(jié)基金、副食品價(jià)格調(diào)節(jié)基金等五種基金改為社會(huì)福利稅，或并入相關(guān)稅基征稅，不再設(shè)稅種；將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)線電管理費(fèi)等 11種收費(fèi)并入資源稅；將電力建設(shè)基金、散裝水泥專項(xiàng)基金等九種收費(fèi)改為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)稅，或建立專項(xiàng)投資基金，并設(shè)立《投資基金法》；將外商投資土地使用費(fèi)、土地管理費(fèi)等四種收費(fèi)并入土地使用稅；將城市開(kāi)發(fā)收取的各種城建配套費(fèi)用并入固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。第五節(jié)債務(wù)收入一、公債的概念和特點(diǎn)（一）公債的概念公債是國(guó)家以債務(wù)人的身份，采用國(guó)家信用的方式，向國(guó)內(nèi)外籌措資金而取得的一種債務(wù)收入。公債的舉債主體是國(guó)家，國(guó)家是指政府機(jī)構(gòu)，政府是國(guó)家政權(quán)的代表，國(guó)家的債務(wù)就是政府的債務(wù)。通常，政府可以分為兩個(gè)層次，一是中央政府，二是地方政府。這兩個(gè)層次的政府有一定的相對(duì)獨(dú)立性，它們要編制各自的預(yù)算。因此，一般把中央政府發(fā)行的債券稱為中央政府債券，或國(guó)家債券，簡(jiǎn)稱國(guó)債，而把地方政府發(fā)行的債券稱為地方政府債券，簡(jiǎn)稱地方債。（二）公債的特點(diǎn).有償性有償性是指通過(guò)發(fā)行公債籌集的財(cái)政資金，政府必須作為債務(wù)如期償還。并且還要按事先規(guī)定的條件向認(rèn)購(gòu)者支付一定數(shù)額的利息。公債是政府發(fā)行的債券，由政府承擔(dān)還本付息的責(zé)任，是國(guó)家信用的體現(xiàn)。.自愿性自愿性是指公債的發(fā)行或認(rèn)購(gòu)建立在認(rèn)購(gòu)者自愿承購(gòu)的基礎(chǔ)上。認(rèn)購(gòu)者買(mǎi)與不買(mǎi)，購(gòu)買(mǎi)多少，完全由認(rèn)購(gòu)者自己根據(jù)個(gè)人或單位情況自主決定，國(guó)家不能指派具體的承購(gòu)人。.靈活性靈活性是指公債發(fā)行與否以及發(fā)行多少，一般完全由政府根據(jù)國(guó)家財(cái)政資金的豐裕程度靈活加以確定，不必通過(guò)法律形式預(yù)先加以規(guī)定。公債的三個(gè)特征是一個(gè)緊密聯(lián)系的整體，公債的有償性決定了公債的自愿性，因?yàn)槿绻菬o(wú)償?shù)姆峙湫问骄筒粫?huì)是自愿認(rèn)購(gòu)。公債的有償性和自愿性，又決定和要求發(fā)行上的靈活性。只有同時(shí)具備三個(gè)特征，才能構(gòu)成公債。二、公債的作用與結(jié)構(gòu)（一）公債的作用.彌補(bǔ)財(cái)政赤字.籌集建設(shè)資金.調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。（二）公債的結(jié)構(gòu)公債的結(jié)構(gòu)是指一個(gè)國(guó)家各種性質(zhì)債務(wù)的互相搭配以及各類(lèi)債務(wù)收入來(lái)源的有機(jī)組合。實(shí)踐中比較重視的公債的結(jié)構(gòu)有以下五種：.期限結(jié)構(gòu).利率結(jié)構(gòu).種類(lèi)結(jié)構(gòu).持有者結(jié)構(gòu).公債結(jié)構(gòu)的優(yōu)化三、國(guó)家債券國(guó)家債券是中央政府根據(jù)信用原則，以承擔(dān)還本付息責(zé)任為前提而籌措資金的債務(wù)憑證。通常國(guó)家債券簡(jiǎn)稱為國(guó)債。（－）國(guó)債的分類(lèi)1.按償還期限分類(lèi)按償還期限分類(lèi)可分為定期國(guó)債和無(wú)期國(guó)債，定期國(guó)債又可分為短、中、長(zhǎng)期國(guó)債。短期國(guó)債一般指償還期限為1年或1年以內(nèi)的國(guó)債；中期國(guó)債是指償還期限在 1年以上10年以下的國(guó)債；長(zhǎng)期國(guó)債是指償還期限在 10年或10年以上的國(guó)債。.按資金用途分類(lèi)按資金用途分類(lèi)可分為赤字國(guó)債、建設(shè)國(guó)債、戰(zhàn)爭(zhēng)國(guó)債和特種國(guó)債。赤字國(guó)債是指用于彌補(bǔ)政府預(yù)算赤字的國(guó)債；建設(shè)國(guó)債是指發(fā)債籌措的資金用于建設(shè)項(xiàng)目；戰(zhàn)爭(zhēng)國(guó)債專指用于彌補(bǔ)戰(zhàn)爭(zhēng)費(fèi)用的國(guó)債；特種國(guó)債是指政府為了實(shí)施某種特殊政策而發(fā)行的國(guó)債。.按計(jì)量單位分類(lèi)按的計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)可以將國(guó)債分為貨幣國(guó)債、實(shí)物國(guó)債和折實(shí)國(guó)債。貨幣國(guó)債是指以貨幣為計(jì)量單位發(fā)行的國(guó)債，可以分為本幣、外幣、黃金三種；實(shí)物國(guó)債，是指以實(shí)物為計(jì)量單位發(fā)行并以實(shí)物還本付息的國(guó)債；折實(shí)國(guó)債，是指以若干種類(lèi)和數(shù)量的實(shí)物作為綜合計(jì)量單位，折合市價(jià)發(fā)行國(guó)債并歸還本息。在現(xiàn)代社會(huì)，絕大多數(shù)國(guó)債屬于貨幣國(guó)債，實(shí)物國(guó)債已非常少見(jiàn)。.按可否流通分類(lèi)按可否流通分類(lèi)可分為可轉(zhuǎn)讓國(guó)債和不可轉(zhuǎn)讓國(guó)債?？赊D(zhuǎn)讓國(guó)債是指可以在流通市場(chǎng)上交易的國(guó)債；不可轉(zhuǎn)讓國(guó)債是指不允許在流通市場(chǎng)上交易的國(guó)債。.按地域分類(lèi)按地域分類(lèi)可分為內(nèi)債和外債。內(nèi)債是指在國(guó)內(nèi)籌措資金而發(fā)行的國(guó)債；外債是指在國(guó)外籌措資金而發(fā)行的國(guó)債。.按利率變動(dòng)情況分類(lèi)按利率變動(dòng)情況分類(lèi)可分為固定利率國(guó)債和浮動(dòng)利率國(guó)債。固定利率國(guó)債是指利率在公債發(fā)行時(shí)就確定下來(lái)，不管今后市場(chǎng)利率和物價(jià)水平如何變動(dòng)，國(guó)債利息都按原定的利率來(lái)支付的國(guó)債；浮動(dòng)利率國(guó)債是指利率事先不確定，隨著市場(chǎng)利率和物價(jià)水平的變動(dòng)而變動(dòng)的國(guó)債。（二）我國(guó)的國(guó)債建國(guó)以后我國(guó)國(guó)債發(fā)行基本上分為兩個(gè)階段，50年代是第一階段，80年代以來(lái)是第二階段。50年代我國(guó)發(fā)行過(guò)兩種國(guó)債：一種是 1950年發(fā)行的人民勝利折實(shí)公債，這種公債的募集與還本付息，均以實(shí)物為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。另一種是1954年至1958年發(fā)行的國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)公債，一共發(fā)行了5次。在60年代和70年代，我國(guó)停止發(fā)行國(guó)債。在80年代以來(lái)的第二階段中，我國(guó)國(guó)債發(fā)行規(guī)模的變化又經(jīng)歷了三個(gè)階段：第一階段是1981-1990年，年均發(fā)行額僅為39.5億元，占同期財(cái)政收入規(guī)模很小。第二階段是1991-1993年，從1991年期發(fā)行規(guī)模第一次躍上了200億元的臺(tái)階，年均發(fā)行額大體在303.1億元左右。前 13年的發(fā)行總量為1304億元。應(yīng)該說(shuō)，這一時(shí)期的國(guó)債總量問(wèn)題并不突出。第三階段是 1994-1996年，1994年國(guó)債的發(fā)行額首次突破了1000億元大關(guān)，實(shí)際發(fā)行額為1028.6億元，比上年的395.6億元?jiǎng)≡隽?260%。1995年發(fā)行規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大，突破了1500億元，1996年更是達(dá)到了1847.7億元，又比上年增長(zhǎng)了近30%。1998年至今。為拉動(dòng)內(nèi)需和應(yīng)對(duì)亞洲金融危機(jī)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的沖擊，為了保持一定的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，我國(guó)實(shí)行了積極的財(cái)政政策，擴(kuò)大政府投資，國(guó)債發(fā)行量陡升，導(dǎo)致1998年國(guó)債發(fā)行額高達(dá) 3310.93億元，比上年增長(zhǎng)了 33.7%.此后國(guó)債年發(fā)行量就一直節(jié)節(jié)攀升。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，國(guó)債的發(fā)行規(guī)模幾乎呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)，遠(yuǎn)高于同期財(cái)政收入年均增長(zhǎng)速度和GDP的年增長(zhǎng)速度。2003年國(guó)債發(fā)行總量達(dá)到6355億元，創(chuàng)下國(guó)債發(fā)行總量的新高。從1981年至今，我國(guó)發(fā)行的國(guó)債品種有：國(guó)庫(kù)券、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券、國(guó)家建設(shè)債券、財(cái)政債券、特種債券、保值債券、基本建設(shè)債券、轉(zhuǎn)換債券。四、地方政府債券地方政府債券是由地方政府發(fā)行并償還的債券，簡(jiǎn)稱地方債券，也可以稱地方公債或地方債。地方政府債券是地方政府根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資金需要狀況，以承擔(dān)還本付息責(zé)任為前提，向社會(huì)籌集資金的債務(wù)憑證?；I集的資金，一般用于彌補(bǔ)地方財(cái)政資金的不足，或者地方興建大型項(xiàng)目。在許多國(guó)家，地方政府債券不同程度地受到中央政府的限制，因此在一定程度上限制了地方政府債券發(fā)行的自由度。在我國(guó)，50年代曾經(jīng)有東北生產(chǎn)建設(shè)折實(shí)公債和地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)公債，但目前還缺乏正式的地方政府債券。地方政府債券可以分為一般責(zé)任債券、收入債券、混合及特種責(zé)任債券三種。五、國(guó)債的發(fā)行國(guó)債的發(fā)行，即國(guó)債出售、認(rèn)購(gòu)的過(guò)程，是國(guó)債運(yùn)行的起點(diǎn)和基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。（一）國(guó)債的發(fā)行條件不管?chē)?guó)債的種類(lèi)如何，都必須經(jīng)歷一個(gè)推銷(xiāo)的過(guò)程。推銷(xiāo)的順利與否取決于一系列的條件。政府在推銷(xiāo)國(guó)債時(shí)，首先面臨的一個(gè)重要問(wèn)題便是國(guó)債發(fā)行的一些基本條件，如債券的票面額、發(fā)行價(jià)格、利息率等的規(guī)定。國(guó)債的發(fā)行價(jià)格應(yīng)力爭(zhēng)等于或接近票面價(jià)值，即要力爭(zhēng)平價(jià)發(fā)行，而避免按低于票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行；國(guó)債的利息率應(yīng)當(dāng)參照金融市場(chǎng)利率水平、政府信用狀況和社會(huì)資金供給量等因素加以確定，同時(shí)還要考慮到政府在不同時(shí)期執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)政策的需要。（二）國(guó)債的發(fā)行方式.競(jìng)價(jià)投標(biāo)法競(jìng)價(jià)投標(biāo)法又稱公募拍賣(mài)方式，是一種在金融市場(chǎng)上通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)發(fā)行國(guó)債的方式。實(shí)踐中，具體的拍賣(mài)方式很多包括以下幾種：（1）價(jià)格拍賣(mài)。（ 2）收益拍賣(mài)。（ 3）競(jìng)爭(zhēng)性投標(biāo)。（ 4）非競(jìng)爭(zhēng)投標(biāo)。.間接發(fā)行法。間接發(fā)行法又稱銀行承受法，是指政府將公債發(fā)行數(shù)額、發(fā)行價(jià)格、發(fā)行費(fèi)用等條件與金融機(jī)構(gòu)協(xié)商，先由金融機(jī)構(gòu)將政府發(fā)行的公債全部承購(gòu)下來(lái)，再轉(zhuǎn)向社會(huì)銷(xiāo)售。如果不能把全部承銷(xiāo)的公債轉(zhuǎn)售出去，其余額部分由金融機(jī)構(gòu)自行承擔(dān)。（三）國(guó)債發(fā)行價(jià)格.平價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行是指國(guó)債發(fā)行價(jià)格和國(guó)債票面價(jià)值大體相同，發(fā)行收入的數(shù)額與以后償還的本金數(shù)額相等。平價(jià)發(fā)行的前提條件是國(guó)債利率與市場(chǎng)發(fā)行利率相等。.折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行是指公債發(fā)行價(jià)格低于國(guó)債票面價(jià)值，而償還本金時(shí)卻要與票面價(jià)值相等，即發(fā)行國(guó)債得到的收入要少于將來(lái)還本的數(shù)額。折價(jià)發(fā)行的前提條件是國(guó)債發(fā)行利率低于市場(chǎng)利率。在這種情況下，只有折價(jià)發(fā)行以彌補(bǔ)投資者所造成的損失，否則國(guó)債就難以發(fā)行。.溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行是指國(guó)債發(fā)行價(jià)格高于國(guó)債票面價(jià)值，而償還本金時(shí)卻只需按票面價(jià)值支付，即發(fā)行國(guó)債得到的收入要高于將來(lái)還本的數(shù)額。溢價(jià)發(fā)行的前提條件是國(guó)債發(fā)行利率高于市場(chǎng)利率。投資者雖然用較高的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)面額較低的國(guó)債，但由于可以得到較一般投資項(xiàng)目更多的利息收入，則本金上的損失可以由利息的額外收入得到補(bǔ)償。六、國(guó)債負(fù)擔(dān)與國(guó)債限度（一）國(guó)債的負(fù)擔(dān).國(guó)債認(rèn)購(gòu)者的負(fù)擔(dān)國(guó)債作為認(rèn)購(gòu)者收入使用權(quán)的讓渡，盡管這種讓渡是暫時(shí)的，但也會(huì)對(duì)他的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生一定影響，從而造成一定負(fù)擔(dān)，雖然國(guó)債到期后還本付息會(huì)給認(rèn)購(gòu)者帶來(lái)報(bào)償，最終抵消負(fù)擔(dān)，但就國(guó)債發(fā)行和認(rèn)購(gòu)環(huán)節(jié)而言，國(guó)債對(duì)其認(rèn)購(gòu)者造成的負(fù)擔(dān)是客觀存在的，因此，國(guó)債發(fā)行必須考慮認(rèn)購(gòu)者的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。.政府即債務(wù)人的負(fù)擔(dān)政府借債是有償?shù)?，到期要還本付息，是一種預(yù)期的財(cái)政支出。因而政府借債的同時(shí)，也對(duì)自身形成一定的公債負(fù)擔(dān)。所以，政府借債必須考慮償還能力，量力而行。借債是要還的，如果還不了，將會(huì)使各級(jí)財(cái)政背上沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。.納稅人負(fù)擔(dān)如果將利息與本金合并計(jì)算，那么由于每一筆債券都要支付利息，所需要發(fā)行的債券會(huì)越滾越大。國(guó)際上通行的做法是發(fā)新債還舊債，按照這種方法來(lái)償還國(guó)債，則可能有一筆債務(wù)是終生不用償還的，這會(huì)影響政府的信用。不論國(guó)債資金的使用方向如何，效益高低，當(dāng)政府以新債還舊債的方式難以繼續(xù)時(shí)，最終還是要用稅收來(lái)還本付息，對(duì)納稅人造成負(fù)擔(dān)。。此外，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，由于一些國(guó)債償還期限長(zhǎng)，使用效率低下，不僅形成當(dāng)前的一種社會(huì)負(fù)擔(dān)，而且可能轉(zhuǎn)化為下一代甚至幾代人的負(fù)擔(dān)，因此，必須注意提高國(guó)債的使用效率，為后代積累更多財(cái)富。（二）國(guó)債的限度國(guó)債的限度是指國(guó)家債務(wù)規(guī)模的最高額度或國(guó)債適度規(guī)模的問(wèn)題。由于國(guó)債會(huì)對(duì)當(dāng)前以及未來(lái)形成一定社會(huì)負(fù)擔(dān)，因此，國(guó)債必須有一定的限度。否則，債務(wù)規(guī)模過(guò)大，還本付息的壓力會(huì)導(dǎo)致債務(wù)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，最終造成財(cái)政收支的惡性循環(huán)，出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)。.國(guó)際上衡量國(guó)債限度的主要指標(biāo)①國(guó)債負(fù)擔(dān)率 =累積國(guó)債余額 /年度國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值 （警戒線是 20%）②借債率 =當(dāng)年國(guó)債發(fā)行額 /國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值 （警戒線是 3%-10%）③國(guó)債依存度 =當(dāng)年國(guó)債發(fā)行額 /財(cái)政支出（警戒線 15%--20%）④償債率 =當(dāng)年還本付息額 /當(dāng)年財(cái)政收入（警戒線是 8%--10%）前兩個(gè)指標(biāo)是著眼于國(guó)民經(jīng)濟(jì)大局,而后兩個(gè)指標(biāo)則是從財(cái)政收支的角度來(lái)考察國(guó)債規(guī)模。.國(guó)債限度的理論分析一國(guó)的債務(wù)規(guī)模一般包括歷年累積債務(wù)規(guī)模，當(dāng)年發(fā)行的國(guó)債總額和