中小企業(yè)稅收管理培訓(xùn)教材

中小企業(yè)稅收管理第一章中小企業(yè)類型及涉及的稅種第二章稅收籌劃第三章企業(yè)稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制一、稅收的含義稅收：是國家為實(shí)現(xiàn)其職能和任務(wù)，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向單位和個(gè)人無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收入的一種方式。二、稅收的基本特征三、稅收的職能四大職能組織收入收入

分配資源配置宏觀調(diào)控四、稅法稅法：是國家為取得財(cái)政收入而制定的調(diào)整國家與納稅人在征稅與納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。五、我國稅收的種類所得稅資源稅財(cái)產(chǎn)稅行為稅流轉(zhuǎn)稅我國稅收流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財(cái)產(chǎn)稅類行為稅類特定目的稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅城市房地產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅車輛購置稅城市維護(hù)建設(shè)稅

土地增值稅

耕地占用稅

固資投資方向調(diào)節(jié)稅五、我國稅收的種類增

值

稅消

費(fèi)

稅關(guān)

稅增值稅

在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅第二節(jié):增值稅

對(duì)在我國境內(nèi)提供銷售服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)收入額征收的一種稅第二節(jié):增值稅一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易征收方法增值稅一般納稅人小規(guī)模納稅人增值稅稅率一般納稅人●6%11%13%17%小規(guī)模納稅人人●3%第二節(jié):增值稅稅率和征收率率增值稅稅率：：3%6%、11%、13%、17%一、小規(guī)模納稅人人提供應(yīng)稅服服務(wù)的征收率率為：3%二、一般納稅稅人的分類標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)：①、生產(chǎn)型企業(yè)是是年銷售額50萬，②、商貿(mào)型企業(yè)年年銷售額80萬，③、營(yíng)改增新型行行業(yè)，年銷售售額是500萬。稅率和征收率率營(yíng)改增企業(yè)收入額超超過（滾動(dòng)計(jì)計(jì)算）500萬元的企業(yè)，，稅率分別為：：17%、11%、6%增值稅稅率：：（一）提供有有形動(dòng)產(chǎn)租賃賃服務(wù)，稅率率為17%。1、有形動(dòng)產(chǎn)租租賃，包括有有形動(dòng)產(chǎn)融資資租賃和有形形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性性租賃。2、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)牡墓庾鈽I(yè)務(wù)和和航空運(yùn)輸?shù)牡母勺鈽I(yè)務(wù)屬屬于有形動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃賃，適用稅率率為增值稅基基本稅率17%。稅率和征收率率營(yíng)改增企業(yè)收入額超超過（滾動(dòng)計(jì)計(jì)算）500萬元的企業(yè)，，稅率分別為：：17%、11%、6%（二）提供交交通運(yùn)輸業(yè)服服務(wù)，稅率為為11%。.對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企企業(yè)從事程租租、期租業(yè)務(wù)務(wù)，以及航空空運(yùn)輸企業(yè)從從事濕租業(yè)務(wù)務(wù)取得的收入入，按照交通通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)務(wù)征稅，適用用稅率為11%。稅率和征收率率營(yíng)改增企業(yè)收入額超超過（滾動(dòng)計(jì)計(jì)算）500萬元的企業(yè)，，稅率分別為：：17%、11%、6%（三）提供現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服服務(wù)（有形動(dòng)動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)務(wù)除外），稅稅率為6%【解讀】本條是對(duì)提供供部分現(xiàn)代服服務(wù)業(yè)服務(wù)（（有形動(dòng)產(chǎn)租租賃服務(wù)除外外）適用增值值稅稅率的規(guī)規(guī)定。適用6%稅率的部分現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服服務(wù)包括：研研發(fā)和技術(shù)服服務(wù)、信息技技術(shù)服務(wù)、文文化創(chuàng)意服務(wù)務(wù)、物流輔助助服務(wù)、鑒證證咨詢服務(wù)和和廣播影視服服務(wù)1、能使用增值值稅專用發(fā)票票2、可以抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅金3、采用一般計(jì)計(jì)稅方法應(yīng)納稅額＝銷銷項(xiàng)稅額－進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅＝（價(jià)價(jià)稅合計(jì)/1+6%、11%、13%、17%）×6%、11%、13%、17%增值稅一般納納稅人的特點(diǎn)點(diǎn)小規(guī)模納稅人人的特點(diǎn)：1、不能使用增增值稅專用發(fā)發(fā)票2、不能抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅金3、采用簡(jiǎn)易計(jì)計(jì)稅方法應(yīng)納稅額＝銷銷售額×征收收率（3%、5%））第二節(jié):增值稅增值稅征收范圍第二節(jié):增值稅1、基本規(guī)定：：2、特殊規(guī)定：：●包括生產(chǎn)、批批發(fā)、零售和和進(jìn)口四個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)及加工和和修配勞勞務(wù)及銷售服服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷銷售不動(dòng)產(chǎn)的的單位和個(gè)人人●(一）、視同銷銷售貨物行為為●（二）、混合合銷售行為●（三）、兼營(yíng)營(yíng)行為“營(yíng)改增”的歷程第二節(jié):增值稅2011年下發(fā)營(yíng)改增試試點(diǎn)方案上海交通運(yùn)輸輸業(yè)和部分現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開開展?fàn)I改增試試點(diǎn)貨物勞務(wù)稅收收制度的改革革拉開序幕國務(wù)院將擴(kuò)大大營(yíng)改增試點(diǎn)點(diǎn)至10省市“營(yíng)改增”范圍已推廣到到全國執(zhí)行。。鐵路運(yùn)輸、郵郵政服務(wù)業(yè)納納入營(yíng)改增試試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)已已全部納入營(yíng)營(yíng)改增范圍電信業(yè)納入營(yíng)營(yíng)改增試點(diǎn)范范圍下發(fā)營(yíng)改增試試點(diǎn)方案2012年起2012年8月起2013年8月1日起2014年1月1日起2014年6月1日起2016年5月1月起稅率和征收率率營(yíng)改增最新稅稅率表稅率和征收率率營(yíng)改增最新稅稅率表稅率和征收率率營(yíng)改增最新稅稅率表稅率和征收率率營(yíng)改增最新稅稅率表稅率和征收率率一是基本消除除了貨物稅與與勞務(wù)稅并行行而形成重復(fù)征稅,打通了增值稅稅抵扣鏈條稅改前生產(chǎn)企業(yè)(增值稅)服務(wù)業(yè)(營(yíng)業(yè)稅)生產(chǎn)企業(yè)(增值稅)提供設(shè)備、材材料、水電燃燃料等生活服務(wù)建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)期推廣期銷售期說明：增值稅稅與營(yíng)業(yè)稅，，營(yíng)業(yè)稅與營(yíng)營(yíng)業(yè)稅之間的的抵扣鏈斷裂裂，重復(fù)征稅稅矛盾突出不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7%抵扣稅率和征收率率一是基本消除除了貨物稅與與勞務(wù)稅并行行而形成重復(fù)征稅,打通了增值稅稅抵扣鏈條稅改后生產(chǎn)企業(yè)(增值稅)服務(wù)業(yè)(增值稅)生產(chǎn)企業(yè)(增值稅)提供設(shè)備、材材料、水電燃燃料等生活服務(wù)建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)期推廣期銷售期說明：稅改后后使抵扣鏈完完整，基本解解決重復(fù)征稅稅問題，整體體稅負(fù)下降，，稅制更加科科學(xué)合理。可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣稅率和征收率率哪些一般納稅人是按照政策要要求允許我選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方式式去交稅的——進(jìn)項(xiàng)稅額不能能抵扣簡(jiǎn)易的計(jì)稅方方式一、滴滴打車、神神州專車之類類的、集團(tuán)會(huì)會(huì)外包的班車車服務(wù)都屬于于公共交通運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)都是是可以選擇簡(jiǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅的，，即便是一般般納稅人按11%征收率，也可可以向小規(guī)模模納稅人那樣樣按照3%的稅率去直接接交稅。二、：動(dòng)漫企業(yè)，，電影的放映映、倉儲(chǔ)、中中介、搬運(yùn)服服務(wù)、收派件件服務(wù)文化底蘊(yùn)服務(wù)務(wù)按3%的征收率三、：有有形形動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)租租賃賃相相關(guān)關(guān)的的，，營(yíng)營(yíng)改改增增之之后后是是按按17%征收收率率；；如如有有形形動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)取取得得的的時(shí)時(shí)候候是是在在營(yíng)營(yíng)改改增增試試點(diǎn)點(diǎn)之之前前取取得得的的，，那那這這一一部部分分業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)可可以以選選擇擇按按照照簡(jiǎn)簡(jiǎn)易易征征收收方方式式去去征征稅稅3%，這這里里既既涉涉及及到到經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)租租賃賃，，也也涉涉及及到到融融資資租租賃賃。。稅率率和和征征收收率率四、、建筑筑行行業(yè)業(yè)一一般般計(jì)計(jì)稅稅按按11%征收收，，2016年4月30號(hào)之之前前的的，，那那就就屬屬于于老老項(xiàng)項(xiàng)目目，，就就可可以以選選擇擇簡(jiǎn)簡(jiǎn)易易征征收收3%。但但是是如如果果是是2016年4月30號(hào)之之后后的的，，那那就就是是新新項(xiàng)項(xiàng)目目。。有建建筑筑工工程程施施工工許許可可證證的的，，許許可可證證上上著著名名的的合合同同開開工工日日期期。。沒沒有有取取得得建建筑筑工工程程施施工工許許可可證證，，或或者者是是這這個(gè)個(gè)許許可可證證上上沒沒有有注注明明的的，，按按照照建建筑筑承承包包合合同同上上注注明明的的開開工工日日期期。。五、、無論論是是房房地地產(chǎn)產(chǎn)開開發(fā)發(fā)企企業(yè)業(yè)，，還還是是自自建建的的房房產(chǎn)產(chǎn)，，還還是是企企業(yè)業(yè)去去轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓二二手手房房，，還還是是企企業(yè)業(yè)出出租租不不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，，它它的的一一般般納納稅稅人人的的稅稅率率都都是是11%的，，選選擇擇簡(jiǎn)簡(jiǎn)易易征征收收方方式式，，這這個(gè)個(gè)征征收收率率是是多多少少呢呢？？就就降降到到了了5%，如如果果是是2016年4月30號(hào)之之后后的的，，那那就就是是新新項(xiàng)項(xiàng)目目按按一一般般計(jì)計(jì)稅稅征征收收11%稅率率和和征征收收率率進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額不不能能抵抵扣扣的的:一、、用于于集集體體福福利利和和個(gè)個(gè)人人消消費(fèi)費(fèi)的的。。我我購購進(jìn)進(jìn)的的比比如如說說微微波波爐爐，，本本來來是是用用于于銷銷售售的的，，現(xiàn)現(xiàn)在在我我作作為為福福利利發(fā)發(fā)給給員員工工，，這這個(gè)個(gè)就就屬屬于于用用于于集集體體福福利利，，對(duì)對(duì)應(yīng)應(yīng)的的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)是是不不允允許許抵抵扣扣的的二、非正常常損失有關(guān)關(guān)的。管理不善造造成的貨物物被盜、丟丟失、損失失。還有因因法律法規(guī)規(guī)造成的貨貨物不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)的被依法法的沒收、、銷毀、拆拆除的情況況。三、乘飛機(jī)機(jī)、高鐵，，都是屬于于旅客運(yùn)輸輸服務(wù)，對(duì)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)都不允許許抵扣四、貸款利利息對(duì)應(yīng)的的進(jìn)項(xiàng)，還還不允許抵抵扣五、餐飲服務(wù)，，居民日常常服務(wù)，娛娛樂服務(wù)，，那個(gè)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)也都不允允許我們做做抵扣。六、跑馬、、蹦極、卡卡丁車、熱熱氣體、動(dòng)動(dòng)力傘、射射箭、飛鏢鏢，我們一一般理解它它屬于文化化體育中的的體育，但但它卻屬于于娛樂項(xiàng)目目。一旦屬屬于娛樂項(xiàng)項(xiàng)目，就不不允許進(jìn)行行進(jìn)項(xiàng)抵扣扣了。稅率和征收收率進(jìn)項(xiàng)稅額能能抵扣的:一、生活服務(wù)中中的文化體體育服務(wù),還允許這個(gè)個(gè)行業(yè)采用用簡(jiǎn)易計(jì)稅稅方式。二、教育醫(yī)療服服務(wù)允許進(jìn)進(jìn)項(xiàng)抵扣。。三、旅游娛樂服服務(wù)中，其其中娛樂服服務(wù)部允許許進(jìn)項(xiàng)抵扣扣，但是旅旅游沒有說說不允許抵抵扣，那就就意味著旅旅游是可以以抵扣的。。四、餐飲住宿服服務(wù)中，餐餐飲是明確確不允許進(jìn)進(jìn)項(xiàng)抵扣。。住宿沒有有說不允許許抵扣。這這意味著以以后我們出出差，是可可以到前臺(tái)臺(tái)開增值稅稅專用發(fā)票票，進(jìn)行進(jìn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的的。稅收籌劃基礎(chǔ)與風(fēng)險(xiǎn)控制第二章納納稅籌劃基基礎(chǔ)知識(shí)是指納稅人人通過企業(yè)業(yè)組織形式式、經(jīng)營(yíng)方方式、籌資資、投資、、分配等事事項(xiàng)的事先先籌劃，在在合法的前前提下，以以減輕稅負(fù)負(fù)、實(shí)現(xiàn)涉涉稅零風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)為目的的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)，以期實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)價(jià)值最大化化。納稅籌劃＝＝節(jié)稅籌劃劃+延期籌劃+風(fēng)險(xiǎn)籌劃1、納稅籌劃劃：企業(yè)組織形形式的選擇擇：公司、、個(gè)人獨(dú)資資或合伙投資地點(diǎn)：：企業(yè)注冊(cè)冊(cè)地或?qū)嶋H際管理機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地的的選擇（新新稅法匯總總納稅）項(xiàng)目投資是是組建分公公司還是獨(dú)獨(dú)立的法人人子公司投資方式：：貨幣出資資還是非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)出資；是是通過合并并參與，還還是自我發(fā)發(fā)展投資合伙人人的選擇：：還要不要要非居民投資清算退退出：是資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還還是股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓；是企企業(yè)分立，，還是被合合并戰(zhàn)略性虧損損的選擇：：規(guī)模和時(shí)時(shí)機(jī)融資渠道、、方式、規(guī)規(guī)模和時(shí)機(jī)機(jī)的選擇第二章納納稅籌劃基基礎(chǔ)知識(shí)第二章納納稅籌劃基基礎(chǔ)知識(shí)⑴、有限責(zé)責(zé)任公司、、股份有限限公司不同組織形形式對(duì)企業(yè)業(yè)納稅的影影響：涉稅：流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅、企業(yè)業(yè)所得稅、、個(gè)人所得得稅⑵、合伙企企業(yè)、個(gè)人人獨(dú)資公司司涉稅：流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅、個(gè)人人所得稅第二章納納稅籌劃基基礎(chǔ)知識(shí)【案例】甲、乙都是是食品企業(yè)業(yè)，投入、、產(chǎn)量、利利潤(rùn)都相同同。其中甲甲是個(gè)人獨(dú)獨(dú)資企業(yè)，，對(duì)其收入入利潤(rùn)只適適用征收個(gè)個(gè)人所得稅稅。乙企業(yè)業(yè)是由兩人人投資的一一家有限責(zé)責(zé)任公司，，對(duì)其收入入利潤(rùn)征稅稅，首先要要征收企業(yè)業(yè)所得稅，，對(duì)其稅后后利潤(rùn)按《公司法》的規(guī)定提公公積金，剩剩余的分紅紅還要征收收20%的個(gè)人所得得稅納稅籌劃的的目的…減輕稅收負(fù)負(fù)擔(dān)減輕稅收負(fù)負(fù)擔(dān)的三層層含義：★絕對(duì)減減少稅負(fù)★相對(duì)減減少稅負(fù)★延緩納納稅第二章納納稅籌劃基基礎(chǔ)知識(shí)【案例】2014年某企業(yè)納納稅是1,000萬元，其銷銷售額是1億元；2015年銷售額增增長(zhǎng)到2億元，經(jīng)過過納稅籌劃劃以后，企企業(yè)各項(xiàng)稅稅收共1500萬元，那么么該納稅籌籌劃有沒有有效果呢？？納稅籌劃的的目的…實(shí)現(xiàn)涉稅零零風(fēng)險(xiǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)：：企業(yè)有可以以因稅務(wù)方方面遭受的的損失，主主要包括：：1、多繳稅的的風(fēng)險(xiǎn)2、遭受稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)處罰的的風(fēng)險(xiǎn)3、企業(yè)及相相關(guān)人員遭遭受刑罰的的風(fēng)險(xiǎn)4、企業(yè)形象象受損的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)第二章納納稅籌劃基基礎(chǔ)知識(shí)2、納稅籌劃劃的動(dòng)因⑴、追求企企業(yè)價(jià)值最最大化⑵、避免涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)⑶、促進(jìn)法法制建設(shè)第二章納納稅籌劃基基礎(chǔ)知識(shí)3、稅收籌劃劃的過程開展稅收籌籌劃的過程程可以用以以下流程來來表示：稅稅收籌劃＝＝業(yè)務(wù)流程程+稅收政策+籌劃方法+會(huì)計(jì)處理將業(yè)務(wù)流程程和現(xiàn)行稅稅收政策結(jié)結(jié)合起來將稅收政策策與其相適適應(yīng)的稅收收籌劃方法法結(jié)合起來來將恰當(dāng)?shù)亩惗愂栈I劃方方法與相應(yīng)應(yīng)的會(huì)計(jì)處處理技巧結(jié)結(jié)合起來第二章納納稅籌劃基基礎(chǔ)知識(shí)4、納稅籌劃劃與其它稅稅務(wù)行為的的法律納稅籌劃的的目的是要要減輕稅負(fù)負(fù)逃稅、避稅稅、都可以以減輕稅負(fù)負(fù)它們之間有有嚴(yán)格的區(qū)區(qū)別呢？第二章納納稅籌劃基基礎(chǔ)知識(shí)納稅籌劃與與其它稅務(wù)務(wù)行為的法法律【討論】一般納稅人人和小規(guī)模模納稅人哪哪個(gè)稅負(fù)低低？如何選選擇合理的的身份？第二章章稅稅收籌籌劃———增增值稅稅增值稅稅稅負(fù)負(fù)控制制：82.35%一般納納稅人人應(yīng)納納稅額額=銷項(xiàng)稅稅額－－進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額=銷售額額×增值稅稅稅率率×（1－抵扣扣率））小規(guī)模模納稅稅人應(yīng)應(yīng)納稅稅額=銷售額額×3%兩者銷售額×17%×（1－抵扣率）=銷售額×3%

抵扣率=1-3%÷17%=82.35%抵扣率=82.35%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；抵扣率>82.35%時(shí)，宜選一般納稅人；抵扣率<82.35%時(shí)，宜選小規(guī)模納稅人。第二二章章稅稅收收籌籌劃劃————增增值值稅稅選擇擇納納稅稅人人身身份份的的納納稅稅籌籌劃劃某公公司司為為2015新辦辦問：該企業(yè)是否應(yīng)該申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人?假如購進(jìn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅材料不含稅價(jià)格為35萬元，又該如何處理？

第二二章章稅稅收收籌籌劃劃————增增值值稅稅【案例例】（1一般納稅人增值稅稅負(fù)=（40-30）×17%=1.7萬元小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)=40×3%=1.2萬元此時(shí)的抵扣率=30/40×100%=75%<82.35%因此，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人為宜。（2）進(jìn)項(xiàng)材料為35萬時(shí)：一般納稅人增值稅稅負(fù)=（40-35）×17%=0.85萬元小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)=40×3%=1.2萬元因此，應(yīng)該選擇一般納稅人為宜。此時(shí)的抵扣率=35/40×100%=87.5%>82.35%第二二章章稅稅收收籌籌劃劃————增增值值稅稅第二二章章稅稅收收籌籌劃劃————增增值值稅稅應(yīng)納納稅稅額額當(dāng)期期銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額當(dāng)期期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額一般般納納稅稅人人合合理理籌籌劃劃思思路路減少少當(dāng)當(dāng)期期銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額增加加當(dāng)當(dāng)期期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額什么么是是”農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品””,增值值稅稅與與企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅的的差差異異財(cái)稅稅字字(1995),52號(hào)《農(nóng)財(cái)稅(2008),149號(hào)－企業(yè)所得稅《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍》(試行)第二二章章稅稅收收籌籌劃劃————增增值值稅稅第二二章章稅稅收收籌籌劃劃————增增值值稅稅增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品收收購購發(fā)發(fā)票票普通通發(fā)發(fā)票票一般般納納稅稅人人小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人農(nóng)業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)者者個(gè)個(gè)人人(農(nóng)民民,免稅稅)批發(fā)發(fā)/零售售(一般般納納稅稅人人/不規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人)(免稅稅)農(nóng)民民專專業(yè)業(yè)合合作作社社(免稅稅)農(nóng)業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)者者個(gè)個(gè)人人(農(nóng)民民免免稅稅)其他他小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人(應(yīng)稅稅3%)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品扣扣稅稅如如何何抵抵扣扣:13%3%買價(jià)價(jià)*13%0買價(jià)價(jià)*13%買價(jià)價(jià)*13%買價(jià)價(jià)*13%憑專專用用發(fā)發(fā)票票上上注注明明的的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額抵抵扣扣不得得抵抵扣扣稅務(wù)務(wù)代代開開【案例例】有一一家家乳乳制制品品公公司司，，從從牧牧民民收收購購鮮鮮奶奶。。在在收收購購過過程程中中，，他他們們?yōu)闉槟聊撩衩耖_開具具收收購購單單，，憑憑著著收收購購單單就就可可以以抵抵扣扣１１３３%的進(jìn)項(xiàng)稅稅，后來來公司的的高速發(fā)發(fā)展，生生產(chǎn)能力力不斷提提高，收收購的奶奶已經(jīng)滿滿足不了了生產(chǎn)的的需要，，后經(jīng)過過公司決決策，自自己去買買牛產(chǎn)奶奶，鮮奶奶直接投投入生產(chǎn)產(chǎn)了，可可財(cái)務(wù)這這邊沒有有進(jìn)項(xiàng)抵抵扣了。?？紤]：該該乳制品品公司怎怎樣做，，才能做做到稅收收管理？？總結(jié)：利利用國家家鼓勵(lì)政政策，做做好業(yè)務(wù)務(wù)分離。。第二章稅稅收籌籌劃———增值稅稅業(yè)務(wù)分離離的稅收收籌劃案例分析析1：以農(nóng)產(chǎn)品品為原料料企業(yè)的稅收籌籌劃B市牛奶公公司主要要生產(chǎn)流流程如下下：飼養(yǎng)養(yǎng)奶牛生生產(chǎn)牛奶奶，將產(chǎn)產(chǎn)出的新新鮮牛奶奶再進(jìn)行行加工制制成奶制制品，再再將奶制制品銷售售給各大大商業(yè)公公司，或或直接通通過銷售售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷給B市及其他他地區(qū)的的居民。。案例分析析1：以農(nóng)產(chǎn)品品為原料料企業(yè)的稅收籌籌劃籌劃方案案實(shí)施前的的涉稅成成本分析析假定2004年度從農(nóng)農(nóng)民生產(chǎn)產(chǎn)者手中中購入的草料金金額100萬元，允允許抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額13萬元，其其他水電電費(fèi)、修修理用配配件等進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額8萬元，全全年奶制制品銷售售收入500萬元，則:應(yīng)納增值值稅額=銷項(xiàng)稅額額－進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額=500×17%－(13+8)=64(萬元)稅負(fù)率=64÷÷500×100%=12.84%分析：由于奶制制品的增增值稅稅稅率適用用17%，進(jìn)項(xiàng)稅稅額主要要有兩塊塊：一是是向農(nóng)民民個(gè)人收收購的草草料部分分可以抵抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅稅額；二是公司司水費(fèi)、、電費(fèi)和和修理用用配件等等按規(guī)定定可以抵抵免進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。。該公司應(yīng)應(yīng)如何進(jìn)進(jìn)行籌劃劃以減輕輕稅收負(fù)負(fù)擔(dān)?第二章稅稅收籌籌劃———增值稅稅案例分析析1：以農(nóng)產(chǎn)品品為原料料企業(yè)的稅收籌籌劃籌劃方案案設(shè)計(jì)：：通過流程程再造，，將公司的整個(gè)生產(chǎn)產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)養(yǎng)場(chǎng)和牛牛奶制品品加工兩兩部分，，飼養(yǎng)場(chǎng)和和奶制品品加工廠廠均實(shí)行行獨(dú)立核核算。分分開后，，飼養(yǎng)場(chǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品生生產(chǎn)單位位，按規(guī)規(guī)定可以以免征增增值稅，，奶制品品加工廠廠從飼養(yǎng)養(yǎng)場(chǎng)購入入的牛奶奶可以抵抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅稅額?；I劃方案案實(shí)施后后的稅收收成本分分析實(shí)施后，，飼料場(chǎng)場(chǎng)免征增增值稅，，假定飼飼料場(chǎng)銷銷售給制制品廠的的鮮奶售售價(jià)為350萬元，其其他不變變。則應(yīng)應(yīng)納增值值稅=銷項(xiàng)稅額額－進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額=500×17%－(350×13%+8)=31.5(萬元)稅負(fù)率=31.5÷÷500×100%=6.4%籌劃結(jié)果果可見，籌籌劃方案案的實(shí)施施取得了了良好的的收益，，方案實(shí)實(shí)施后比比實(shí)施前節(jié)節(jié)省增值值稅額28.5萬元(64－31.5)，節(jié)省城城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅稅和教育育費(fèi)附加加合計(jì)2.85萬元[28.5×(7%+3%)]，稅收負(fù)負(fù)擔(dān)下降降了6.44%(12.84%－6.4%)。第二二章章稅稅收收籌籌劃劃————增增值值稅稅稅收收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)提提示示：注意意的的是是，，由由于于農(nóng)農(nóng)場(chǎng)場(chǎng)與與工工廠廠存存在在關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)關(guān)關(guān)系系，，農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)單單位位必須須按按照照獨(dú)獨(dú)立立企企業(yè)業(yè)之之間間正正常常售售價(jià)價(jià)銷銷售售給給工工廠廠，，而而不不能能一一味味地地為為增增加加工工廠廠的的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額擅擅自自抬抬高高售售價(jià)價(jià)，否否則則，，稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)將將依依法法調(diào)調(diào)整整工工廠廠的的原原材材料料購購進(jìn)進(jìn)價(jià)價(jià)和和進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額。第二二章章稅稅收收籌籌劃劃————增增值值稅稅一般般納納稅稅人人合合理理籌籌劃劃思思路路：：應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額=當(dāng)期期銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額-當(dāng)期期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額減少少當(dāng)當(dāng)期期銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額，，增增加加當(dāng)當(dāng)期期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額一、、合合理理選選擇擇購購進(jìn)進(jìn)渠渠道道方方法法第二二章章稅稅收收籌籌劃劃————增增值值稅稅二、、收收入入確確認(rèn)認(rèn)時(shí)時(shí)間間籌籌劃劃方方法法1、先先開開具具發(fā)發(fā)票票的的，，為為開開具具發(fā)發(fā)票票的的當(dāng)當(dāng)天天2、無無書書面面合合同同的的，，為為貨貨物物的的當(dāng)當(dāng)天天3、采采取取直直接接收收款款方方式式銷銷售售貨貨物物，，不不論論貨貨物物是是否否發(fā)發(fā)出出，，均均為為收收到到銷銷售售款款或或者者取取得得索索取取銷銷售售款款憑憑據(jù)據(jù)的的當(dāng)當(dāng)天天4、采采用用賒賒銷銷和和分分期期收收款款結(jié)結(jié)算算方方式式5、對(duì)對(duì)于于委委托托其其他他納納稅稅人人代代銷銷貨貨物物，，未未收收到到代代銷銷清清單單及及貨貨款款的的情情形形，，其其增增值值稅稅納納稅稅義義務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生時(shí)時(shí)間間為為代代銷銷貨貨物物滿滿180天的的當(dāng)當(dāng)天天。。第二二章章稅稅收收籌籌劃劃————增增值值稅稅二、收入確認(rèn)認(rèn)時(shí)間籌劃方方法某專門生產(chǎn)和和銷售家具的的公司是增值值稅一般納稅稅人，2014年12月發(fā)生銷售家家具業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收收貨款1800萬元（含稅價(jià)價(jià)）。其中，3筆共計(jì)1000萬元，貨款兩兩清；一筆300萬元，兩年后后一次付清；；另一筆一年年后付250萬元，一年半半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)結(jié)清。（1）企業(yè)若全部部采取直接收收款方式，則則應(yīng)在當(dāng)月全全部計(jì)算銷售售，在增值稅稅銷項(xiàng)稅額為為261.54萬元[1800÷÷（1＋17%）×17%]；若對(duì)未收到款款項(xiàng)的業(yè)務(wù)不不記賬，則違違反了稅法規(guī)規(guī)定，少計(jì)了了銷項(xiàng)稅額116.24萬元[800÷（1＋17）×17%]，屬于延期繳繳納稅款行為為；第二章稅收收籌劃——增增值稅二、收入確認(rèn)認(rèn)時(shí)間籌劃方方法（2）涉稅分析若對(duì)未收到的的800萬元應(yīng)收賬款款分別在經(jīng)濟(jì)濟(jì)銷售合同中中約定貨款結(jié)結(jié)算為采用賒賒銷和分期收收款結(jié)算方式式，就可以起起到延緩繳納納增值稅，并并收到免費(fèi)使使用稅款資金金的功效。具體銷項(xiàng)稅額額及天數(shù)為（（假設(shè)以月底底發(fā)貨計(jì)算））：（300＋100）÷（１＋17%）×17%＝58.12（萬元），天天數(shù)為730天150÷（1＋17%）×17%＝21.79（萬元），天天數(shù)為548天250÷（1＋17%）×17%＝36.32（萬元），天天數(shù)為365天毫無疑問，采采用賒銷和分分期收款方式式，可以為企企業(yè)節(jié)約大量量的流動(dòng)資金金，節(jié)約銀行行利息支出。。第二章稅收收籌劃——增增值稅三、設(shè)計(jì)合理理的銷售方式式籌劃方法混合銷售與兼兼營(yíng)銷售的區(qū)區(qū)別第二章稅收收籌劃——增增值稅宇宙清洗工程程公司屬于增增值稅一般納納稅人，該公司有三項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)：一項(xiàng)是清洗技技術(shù)的研發(fā)及及技術(shù)咨詢；；環(huán)衛(wèi)用品的的銷售和租賃賃一項(xiàng)是保潔托托管、家政服服務(wù)；物業(yè)管管理民用清洗洗；工業(yè)設(shè)備備清洗；室內(nèi)內(nèi)空氣治理及及消殺一項(xiàng)是外墻清清洗、綠化工工程、石材養(yǎng)養(yǎng)護(hù)工程、水水泥硬化工程、防水工程程的施工及技技術(shù)咨詢。該公司經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)如下：銷銷售環(huán)衛(wèi)用品品、清潔用品品82萬元；取得增增值稅專用發(fā)發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為10.8萬元；提供保保潔托管、物物業(yè)管理600萬元，設(shè)備租租賃服務(wù)收入入16萬元，外墻清清洗工程、石石材養(yǎng)護(hù)工程程1000萬元。（以上上均為不含稅稅收入）應(yīng)納增值稅額額：(82×17%+600×6%+16×17%+1000×11%)-10.8=（13.94+36+2.72+110）-10.8則:應(yīng)納增值稅額額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額=162.66－10.8=151.86(萬元)稅負(fù)率=151.86÷1698×100%

=8.9%第二章稅收收籌劃——增增值稅【案例】天力公司主要要是經(jīng)營(yíng)軟產(chǎn)產(chǎn)品的銷售，，該公司有每每年銷售額是是200萬，該公司供供應(yīng)商只能開開具每年40萬的發(fā)票。該該企業(yè)的客戶戶多為企業(yè)單單位、服務(wù)行行業(yè)、餐飲管管理行業(yè)，（以上均為不不含稅收入））請(qǐng)給該企業(yè)做做稅收籌劃案案。分析：【案例】四、設(shè)計(jì)合理理業(yè)務(wù)流程甲公司17%乙公司3%丙公司17%甲公司17%乙公司3%丙公司17%銀行發(fā)票第一種方案：：第二種方案：：第二章稅收收籌劃——增增值稅四、設(shè)計(jì)合理理業(yè)務(wù)流程案例：甲公司司是生產(chǎn)機(jī)電電設(shè)備的一般般納稅人，2015年，該公司準(zhǔn)準(zhǔn)備與乙鋼管管公司購進(jìn)一一批不銹鋼管管件，準(zhǔn)備與與乙公司簽訂訂了500萬元的購銷合合同。但是是，由于乙公公司屬于小規(guī)規(guī)模納稅人沒沒有增值稅發(fā)發(fā)票，乙和甲甲商定，由乙乙方的供應(yīng)商商丙鋼材公司司給甲方開據(jù)據(jù)增值稅發(fā)票票。分析：企業(yè)業(yè)存在在的問問題：：企業(yè)業(yè)在初初創(chuàng)階階段，，因資資金成成本壓壓力太太大，，采取取了從從小規(guī)規(guī)企業(yè)業(yè)購貨貨，存存在著著無法法取得得17%的增值值稅發(fā)發(fā)票。。解決方方案：：1、甲公公司是是西安安華慶慶電力力公司司，是是一般般納稅稅人單單位的的企業(yè)業(yè)（17%）2、乙公公司是是華慶慶公司司的供供應(yīng)商商（增增值稅稅為3%）的小小規(guī)模模企業(yè)業(yè)，2、丙公公司為為乙公公司的的供應(yīng)應(yīng)商（（增值值稅為為17%）第二章章稅稅收籌籌劃———增增值稅稅五、掛掛靠?jī)?yōu)優(yōu)惠政政策籌籌劃方方法要點(diǎn)：：企業(yè)業(yè)應(yīng)想想辦法法掛靠靠能享享受稅稅收優(yōu)優(yōu)惠政政策，，從而而享受受這些些政策策，實(shí)實(shí)現(xiàn)少少繳稅稅款的的目的的充分利利用稅稅收優(yōu)優(yōu)惠政政策：：＊高新新企業(yè)業(yè)技術(shù)術(shù)的雙雙軟認(rèn)認(rèn)定享享受即即征即即退；；交納納增值值稅17%，返14%，＊技術(shù)術(shù)開發(fā)發(fā)（技技術(shù)貿(mào)貿(mào)易合合同））＊農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者者銷售售的自自產(chǎn)農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品。。是指種種植業(yè)業(yè)、養(yǎng)養(yǎng)殖業(yè)業(yè)、林林業(yè)、、牧業(yè)業(yè)、水水產(chǎn)業(yè)業(yè)、農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品，，是指指初級(jí)級(jí)農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品品＊避孕藥藥品和和用具具＊古舊圖圖書，，是指指向社社會(huì)收收購的的古書書和舊舊書＊直接用用于科科學(xué)研研究、、科學(xué)學(xué)試驗(yàn)驗(yàn)和教教學(xué)的的進(jìn)口口儀器器、設(shè)設(shè)備第二章章稅稅收籌籌劃———增增值稅稅特殊：自2009年1月1日起取取消“廢舊物物資回回收經(jīng)經(jīng)營(yíng)單單位銷銷售其其收購購的廢廢舊物物資免免征增增值稅稅”和“生產(chǎn)企企業(yè)增增值稅稅一般般納稅稅人購購入廢廢舊物物資加加收經(jīng)經(jīng)營(yíng)單單位銷銷售的的廢舊舊物資資”，可廢廢舊物物資回回收經(jīng)經(jīng)營(yíng)單單位開開具的的由“稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)監(jiān)監(jiān)制的的普通通發(fā)票票上注注明的的金額額”，按10%計(jì)算抵抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額”政策。。六、稅稅收政政策增值稅稅減免免政策策：優(yōu)優(yōu)惠政政策只適用用小規(guī)規(guī)模納納稅人人，一般般納稅稅人不不適用用2013年8月1日增值稅稅小規(guī)規(guī)模納納稅人人中的的企業(yè)業(yè)或非非企業(yè)業(yè)性單單位，，月銷銷售額額不超超過2萬元（（按季季納稅稅6萬元））的暫暫免征征收增增值稅稅，對(duì)對(duì)小微微企業(yè)業(yè)從事事國家家鼓勵(lì)勵(lì)類項(xiàng)項(xiàng)目，，進(jìn)口口自用用且國國內(nèi)不不能生生產(chǎn)的的先進(jìn)進(jìn)設(shè)備備，免免征關(guān)關(guān)稅。。同時(shí)時(shí)減免免城建建稅、、教育育費(fèi)附附加2014年10月：增增值稅稅小規(guī)規(guī)模納納稅人人，月月銷售售額或或營(yíng)業(yè)業(yè)額不不超過過3萬元(含3萬元，，下同同)的，按按照上上述文文件規(guī)規(guī)定免免征增增值稅稅其中中，季季度銷銷售額額或營(yíng)營(yíng)業(yè)額額不超超過9萬元的的，按按照上上述文文件規(guī)規(guī)定免免征增增值稅稅，按按照上上述文文件規(guī)規(guī)定免免征增增值稅稅，同同時(shí)減減免城城建稅稅、教教育費(fèi)費(fèi)附加加2016年2月：將將免征征教育育費(fèi)附附加、、地方方教育育附加加、水水利建建設(shè)基基金的的范圍圍按月月納稅稅的月月銷售售額或或營(yíng)業(yè)業(yè)額不不超過過10萬元（（按季季度納納稅的的季度度銷售售額或或營(yíng)業(yè)業(yè)額不不超過過30萬元））的繳繳納義義務(wù)人人。2016年5月1日：增增值稅稅小規(guī)規(guī)模納納稅人人應(yīng)分分別核核算銷銷售貨貨物，，提供供加工工、修修理修修配勞勞務(wù)的的銷售售額，，和銷銷售服服務(wù)、、無形形資產(chǎn)產(chǎn)的銷銷售額額。增增值稅稅小規(guī)規(guī)模納納稅人人銷售售貨物物，提提供加加工、、修理理修配配勞務(wù)務(wù)月銷銷售額額不超超過3萬元（按按季納稅稅9萬元），，銷售服服務(wù)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)月銷售售額不超超過3萬元（按按季納稅稅9萬元）的的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分分別享受受小微企企業(yè)暫免免征收增增值稅優(yōu)優(yōu)惠政策策。第二章稅稅收籌籌劃———增值稅稅第二章稅稅收籌籌劃———企業(yè)所所得稅一、企業(yè)業(yè)所得稅稅法主要要內(nèi)容1、納稅人2、稅率3、應(yīng)納稅所所得額4、扣除范圍圍5、稅收優(yōu)惠惠第二章稅稅收籌籌劃———企業(yè)所所得稅一、企業(yè)業(yè)所得稅稅法主要要內(nèi)容1、納稅人：：企業(yè)和和取得收收入的組組織為企企業(yè)所得得稅的納納稅人，，分居民民企業(yè)和和非居民民企業(yè)。。居民企業(yè)業(yè)：是指指依法在在中國境境內(nèi)成立立，或依依照外國國（地區(qū)區(qū)）法律律成立立但實(shí)際際管理機(jī)機(jī)構(gòu)在中中國境內(nèi)內(nèi)的企業(yè)業(yè)；非居民企企業(yè)：是是指依據(jù)據(jù)外國（（地區(qū)））法律成成立且實(shí)實(shí)際管理理機(jī)構(gòu)不不在中國國境內(nèi)，，但在中中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)地的，，或者在在中國境境內(nèi)未設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所所的，但但有來源源于中國國境內(nèi)所所得的企企業(yè)。2、稅率企業(yè)所得得稅的稅稅率為25%符合條件件的小型型微利企企業(yè)，其其所得減減按50%計(jì)入應(yīng)納納稅所得得額，按20%的稅率繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。國家需要要重點(diǎn)扶扶持的高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)，，減按15%的稅率征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅第二章稅稅收籌籌劃———企業(yè)所所得稅一、企業(yè)業(yè)所得稅稅法主要要內(nèi)容3、應(yīng)納稅稅所得額額企業(yè)每一一納稅年年度的收收入總額額，減除除不征稅稅收入、、免稅收收入、各各項(xiàng)扣除除以及允允許彌補(bǔ)補(bǔ)的以前前年度虧虧損后的的余額，，為應(yīng)納納稅所得得額。應(yīng)納稅所所得額＝＝收入總總額－不不征稅收收入－免免稅收入入－各項(xiàng)項(xiàng)扣除金金額－允允許彌補(bǔ)補(bǔ)的以前前年度虧虧損金額額企業(yè)以貨貨幣形式式和非貨貨幣形式式從各種種來源取取得的收收入，為為收入總總額。包括：⑴銷售售貨物收收入⑵提供供勞務(wù)收收入⑶轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)收收入⑷股息息、紅利利等收益益⑸利息息收入⑹租金金收入⑺特許許權(quán)使用用費(fèi)收入入⑻接受受捐贈(zèng)收收入⑼其他他收入第二章稅稅收籌籌劃———企業(yè)所所得稅一、企業(yè)業(yè)所得稅稅法主要要內(nèi)容4、扣除范范圍企業(yè)實(shí)際際發(fā)生的的與取得收入入有關(guān)的的、合理理的支出出，包括括成本、、費(fèi)用、、稅金、、損失和和其他支支出，準(zhǔn)予在計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)扣扣除。企業(yè)發(fā)生生的公益益性捐贈(zèng)贈(zèng)支出，，在年度度利潤(rùn)總總額12%以內(nèi)的部部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予在計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)扣扣除。按照規(guī)定定計(jì)算的的固定資資產(chǎn)折舊舊，準(zhǔn)予予扣除按照規(guī)定定計(jì)算的的無形資資產(chǎn)攤銷銷費(fèi)用，，準(zhǔn)予扣扣除。第二章稅稅收籌籌劃———企業(yè)所所得稅一、企業(yè)業(yè)所得稅稅法主要要內(nèi)容4、扣除范范圍特殊：企企業(yè)的下下列支出出，可以以在計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)加計(jì)扣除除：⑴、開開發(fā)新技技術(shù)、新新產(chǎn)品、、新工藝藝發(fā)生的的研究開開發(fā)費(fèi)用用；企業(yè)為開開發(fā)新技技術(shù)、新新產(chǎn)品、、新工藝藝發(fā)生的的研究開開發(fā)費(fèi)用用，未形形成無形形資產(chǎn)計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益上上的，按按照規(guī)定定實(shí)行100%排除的基基礎(chǔ)上，，按照研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用的的50%加計(jì)扣除除；形成成無形資資產(chǎn)的，，按照無無形資產(chǎn)產(chǎn)成本的的150%攤銷。⑵、月月均實(shí)際際安置的的殘疾人人占單位位在職職職工總數(shù)數(shù)的比例例低于25%但高于1.5%（含1.5%），并且且實(shí)際安安置的殘殘疾人人人數(shù)多于于5人（含5人）的單單位。其其發(fā)放的的殘疾人人實(shí)際工工資可在在企業(yè)所所得稅前前據(jù)實(shí)扣扣除，并并可按支支付給殘殘疾人實(shí)實(shí)際工資資的100%加計(jì)扣除除，且不不用繳納納殘疾人人保障基基金（1.5%考慮）第二章稅稅收籌籌劃———企業(yè)所所得稅一、企業(yè)業(yè)所得稅稅法主要要內(nèi)容4、扣除范范圍⑴《企業(yè)所得得稅》規(guī)定：企企業(yè)購置置用于環(huán)環(huán)境保護(hù)護(hù)、節(jié)能能節(jié)水、、安全生生產(chǎn)等專專用設(shè)備備，可以以按該專專用設(shè)備備的投資資額的10%從企業(yè)當(dāng)當(dāng)年的應(yīng)應(yīng)納稅額額中抵免免；當(dāng)年年不足抵抵免的，，可以在在以后5年納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)抵免。。⑵巧用折舊舊年限進(jìn)進(jìn)行稅收收籌劃第二章稅稅收籌籌劃———企業(yè)所所得稅一、企業(yè)業(yè)所得稅稅法主要要內(nèi)容利用殘疾疾人進(jìn)行行稅收籌籌劃月均實(shí)際際安置的的殘疾人人占單位位在職職職工總數(shù)數(shù)的比例例高于25%（含25%），并實(shí)實(shí)際安置置人數(shù)多多于10人（含10人）的單單位且生生產(chǎn)銷售售貨物或或提供加加工、修修理修配配勞務(wù)取取得的收收入占增增值稅業(yè)業(yè)務(wù)收入入達(dá)到50%的單位或或者提供供“服務(wù)務(wù)業(yè)”稅稅目（廣廣告業(yè)除除外）取取得的收收入占增增值稅業(yè)業(yè)務(wù)收入入達(dá)到50%的單位。。以上單位位可以由由縣級(jí)以上上稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)根據(jù)據(jù)單位所所在區(qū)縣縣適用的的經(jīng)?。ǎê灾沃螀^(qū)、直直轄市、、計(jì)劃單單列市））級(jí)人民民政府批批準(zhǔn)實(shí)際安置置的殘疾疾人人數(shù)數(shù)確定每每年可退退還的增增值稅但但最高不不得超過過每人每每年3.5萬元。第二章稅稅收籌籌劃———企業(yè)所所得稅一、企業(yè)業(yè)所得稅稅法主要要內(nèi)容【案例】A生產(chǎn)企業(yè)業(yè)2014年利潤(rùn)總總額500萬元，職職工總數(shù)數(shù)100人，月平平均安置置殘疾人人25人，殘疾疾人平均均月資2000元，不考考慮其因因素，分分析如下下：企業(yè)成本本支出：：2000×12×25=60（萬元））退還增值值稅：25×35000＝87.5（萬元））實(shí)際應(yīng)納納稅所得得額：500－60+87.5＝527.5（萬元））應(yīng)交企業(yè)業(yè)所得稅稅：527.5×25%＝131.875（萬元））第二章稅稅收籌籌劃———企業(yè)所所得稅一、企業(yè)業(yè)所得稅稅法主要要內(nèi)容5、稅收優(yōu)優(yōu)惠（1）、關(guān)于擴(kuò)擴(kuò)大小型型微利企企業(yè)減半半征收企企業(yè)所得得稅范圍圍有關(guān)問問題公告告的解讀讀小型微利利企業(yè)的的標(biāo)準(zhǔn)《中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法》第二十八八條符符合條件件的小型型微利企企業(yè)，減減按20%的稅率征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅?！吨腥A人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法實(shí)施條條例》第九十二二條企企業(yè)所得得稅法第第二十八八條第一一款所稱稱符合條條件的小小型微利利企業(yè)，，是指從事事國家非非限制和和禁止行行業(yè)，并并符合下下列條件件的企業(yè)業(yè)：（（一））工業(yè)企企業(yè)，年年度應(yīng)納納稅所得得額不超超過30萬元，從從業(yè)人數(shù)數(shù)不超過過100人，資產(chǎn)產(chǎn)總額不不超過3000萬元；（（二二）其他他企業(yè)，，年度應(yīng)應(yīng)納稅所所得額不不超過30萬元，從業(yè)業(yè)人數(shù)不超超過80人，資產(chǎn)總總額不超過過1000萬元。第二章稅稅收籌劃———企業(yè)所所得稅一、企業(yè)所所得稅法主主要內(nèi)容（2）、小型微利企企業(yè)，無論論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅稅方式：2014年1月1日起：將享受減半半征收企業(yè)業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠政策的的小型微利利企業(yè)范圍圍由年應(yīng)納納稅所得額額低于6萬元（含6萬元）擴(kuò)大大到年應(yīng)納納稅所得額額低于10萬元（含10萬元），執(zhí)執(zhí)行期限截截至2016年12月31日，即：自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)應(yīng)納稅所得得額低于10萬元（含10萬元）的小小型微利企企業(yè)，其所得減減按50％計(jì)入應(yīng)納納稅所得額額，按20％的稅率繳繳納企業(yè)所所得稅。2015年1月1日至2017年12月31日對(duì)年應(yīng)納稅稅所得額低低于20萬元（含20萬元）的小小型微利企企業(yè)，其所所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅稅所得額，，按20%的稅率繳納納企業(yè)所得得稅。2015年10月1日對(duì)年應(yīng)納稅稅所得額低低于30萬元（含20萬元）的小小型微利企企業(yè)，其所所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅稅所得額，，按20%的稅率繳納納企業(yè)所得得稅。第二章稅稅收籌劃———企業(yè)所所得稅一、企業(yè)所所得稅法主主要內(nèi)容（3）、企業(yè)的下列列所得，可可以免征、減征征企業(yè)所得稅稅①、從事農(nóng)農(nóng)、林、牧牧、漁業(yè)項(xiàng)項(xiàng)目的所得得②、從事國國家重點(diǎn)扶扶持的公共共基礎(chǔ)設(shè)施施項(xiàng)目投資資經(jīng)營(yíng)的所所得③、符合條條件的技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓所得得特殊：企業(yè)業(yè)為開發(fā)新新技術(shù)、新新產(chǎn)品、新新工藝發(fā)生生的研究開開發(fā)取得高高新技術(shù)企企業(yè)認(rèn)定，，當(dāng)年起享享受兩免三三減半（15%）的優(yōu)惠政政策。第二章稅稅收籌劃——企業(yè)所得得稅【討論】某企業(yè)2015年財(cái)務(wù)報(bào)表表顯示為虧損需要繳納企企業(yè)所得稅稅嗎？中小企業(yè)稅收管理一、為什么么企業(yè)不愿愿繳稅稅負(fù)重二、稅收影影響到企業(yè)業(yè)的生存和和發(fā)展？同樣的企業(yè)業(yè)為什么，，人家賺錢錢，我們就就不賺錢，，因?yàn)槲覀儌冇卸愂粘沙杀荆瑖壹掖罅砍雠_(tái)臺(tái)新政策，，特別對(duì)對(duì)節(jié)能行業(yè)業(yè)、環(huán)保行行業(yè)、基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)設(shè)、高新技技術(shù)企業(yè)、、軟件開開發(fā)企業(yè)，，實(shí)行稅收收優(yōu)惠，如如果我們的的企業(yè)不關(guān)關(guān)注國家政政策的變化化，跟不上上政策的步步伐，否則則企業(yè)要吃吃虧的。三、走出企企業(yè)的納稅稅的重大誤誤區(qū)：，“稅是業(yè)業(yè)務(wù)過程產(chǎn)產(chǎn)生的，是是財(cái)務(wù)部門門繳納的。。但是稅收收主要是取取決于老板板的決策。。公司怎樣樣發(fā)展？業(yè)業(yè)務(wù)怎樣做做？都取決決于老板的的決策，一一個(gè)決策的的失誤會(huì)給給公司帶來來巨大的稅稅收風(fēng)險(xiǎn)。。目前中國企企業(yè)之所以以在稅收上上總是源源源不斷地出出問題，關(guān)關(guān)鍵是放松松了對(duì)過程程的管理。?？偸窃谡`誤區(qū)當(dāng)中，，逼著財(cái)務(wù)務(wù)去處理已已經(jīng)形成的的問題，這這種觀念的的影響導(dǎo)致致了企業(yè)的的稅收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。繳多少稅取取決于老板板的決策：：⑴發(fā)票問問題⑵老板買買車⑶買賣公司四、企業(yè)在在設(shè)立、采采購、生產(chǎn)產(chǎn)過程、銷銷售過程中中稅收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制一、企業(yè)公公司設(shè)立過過程中的稅稅收風(fēng)險(xiǎn)思考：有人人說了，辦辦個(gè)營(yíng)業(yè)執(zhí)執(zhí)照怎么還還能產(chǎn)生稅稅收呢？一、企業(yè)公公司設(shè)立過過程中的稅稅收風(fēng)險(xiǎn)1、以庫存商商品出資設(shè)設(shè)立公司存存在稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)【例】張某想成立立一家公司司，注冊(cè)資資金1000萬，張某自自有資金為為500萬元，張某某想注冊(cè)1000萬的公司，，后來又根根據(jù)業(yè)務(wù)的的需要辦一一般納稅人人業(yè)務(wù)。請(qǐng)請(qǐng)?zhí)岢鼋鉀Q決方案分析：讓另另一家公司司開具貨物物銷售發(fā)票票500萬元借：庫存商商品500借：銀行存存款500貸：實(shí)收資資本10000思考一下：：稅收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)在哪兒，，設(shè)計(jì)了哪哪些潛在的的偷稅行為為一、企業(yè)公公司設(shè)立過過程中的稅稅收風(fēng)險(xiǎn)2、以現(xiàn)金出出資設(shè)立公公司存在稅稅收風(fēng)險(xiǎn)【例】張某想成立一一家公司，注注冊(cè)資金100萬，張某沒有有現(xiàn)金，請(qǐng)?zhí)崽岢鼋鉀Q方案案分析：找一家家注冊(cè)機(jī)構(gòu)代代理注冊(cè)公司司借：銀行存款款100貸：實(shí)收資本本100借：其他應(yīng)收收款——法人100貸：銀行存款款100思考一下：稅稅收風(fēng)險(xiǎn)在哪哪兒，設(shè)計(jì)了了哪些潛在的的偷稅行為？？點(diǎn)評(píng)：投資人人從公司借款款，千萬不要要跨年度，稅稅法規(guī)定，凡凡是跨年度的的借款，不管管第二年還不不還，都視同同為分配，要要繳20%的個(gè)的所得稅稅一、企業(yè)公司司設(shè)立過程中中的稅收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)3、企業(yè)增加注注冊(cè)資本存在在稅收風(fēng)險(xiǎn)【例】某建筑公司，，去接一項(xiàng)工工程，需要提提供建筑總承承包二級(jí)資質(zhì)質(zhì)，需增加注注冊(cè)資本從原原注冊(cè)3000萬資本增加到到5000萬，要增加注注冊(cè)資本2000萬，因公司成成立多年，資資產(chǎn)總額達(dá)到到2000萬。請(qǐng)?zhí)岢鼋饨鉀Q方案分析：找一評(píng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估估2000萬。①、現(xiàn)有資產(chǎn)產(chǎn)有3000萬，現(xiàn)評(píng)估成5000萬，增值部分分為當(dāng)年所得得，繳納企業(yè)業(yè)所得稅（25%）②、這部分所所得，分給企企業(yè)法人，再再繳納20%的個(gè)人所得稅稅，視同提前前分配的得的的。點(diǎn)評(píng)：生生意不做，先先花兩個(gè)錢把把稅繳了。，，稅務(wù)局還說說你偷稅！一、企業(yè)公司司設(shè)立過程中中的稅收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)4、先成立公司司，還是先建建設(shè)廠房的稅稅收風(fēng)險(xiǎn)【例】某企業(yè)，準(zhǔn)備備投資設(shè)立一一個(gè)子公司，，但是他的投投資方式可以以有不同，第第一種方式，，母公司出1000萬元現(xiàn)金成立立子公司，子子公司成立之之后根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)的需要，再再拿出1000萬現(xiàn)金找一家家施工企業(yè)給給他建廠房。。第二種方式式是母公司先先出1000萬找人建廠房房，等把廠房房建好后再用用廠房做投資資成立子公司司。分析：第一種方式：①母公司拿出出1000萬現(xiàn)金成立子子公司繳不繳繳稅？②子公司拿這這1000萬找個(gè)施工企企業(yè)建廠房，，竣工之的拿拿到發(fā)票“在在建工程”核核算完了直接接計(jì)入固定資資產(chǎn)，子公司司有繳稅嗎？？第二種方式：：①母公司拿了了1000萬現(xiàn)金找施工工企業(yè)，給母母公司建廠房房，開發(fā)票計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)產(chǎn)，母公司繳繳不繳稅？②母公司把廠廠房建好了，，再用廠房做做投資，繳不不繳稅？大家注意：將將來我們也可可能遇到對(duì)外外用實(shí)物時(shí)行行投資的情況況，國家說了了，以不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)和土地使用用權(quán)對(duì)外投資資的，要符合合兩個(gè)條件：：第一，參與與對(duì)方的利潤(rùn)潤(rùn)分配；第二二，共同承擔(dān)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。這種種情況下是不不繳稅的。如如果經(jīng)評(píng)估增增值對(duì)外投資資，增值部分分要繳納企業(yè)業(yè)所得稅；按按原價(jià)投資，，則不繳稅。。注：房地產(chǎn)公司司開發(fā)出來的的不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)對(duì)外投資視同同房地產(chǎn)銷售售，要全額繳繳納，土地投投資是為了搞搞房地產(chǎn)銷售售，要全額繳繳稅。要繳增增值稅、土地地增值稅、企企業(yè)所得稅。。③母公司建的的廠房所有權(quán)權(quán)是母公司的的，母公司將將廠房投資到到子公司，他他的所有權(quán)是是不是要轉(zhuǎn)移移到子公司去去？所以這涉涉及了契稅一、企業(yè)公司司設(shè)立過程中中的稅收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)4、先成立公司司，還是先建建設(shè)廠房的稅稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)論：稅收取決于什什么，就是你你的決策，你你老總前邊決決策錯(cuò)了，后后邊什么都跟跟著錯(cuò)；前邊邊決策正確了了，后邊才能能避免稅收失失誤，這就是是稅收的重要要性，稅收是是業(yè)務(wù)過程產(chǎn)產(chǎn)生的，是財(cái)財(cái)務(wù)去繳的，，但從根本上上取決于老板板的決策。一、企業(yè)公司司設(shè)立過程中中的稅收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)5、企業(yè)買工程程，還是買公公司的稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)【例】某甲房房地產(chǎn)產(chǎn)公司司現(xiàn)開開發(fā)一一項(xiàng)房房產(chǎn)，，由于于資金金不到到位，，該房房地產(chǎn)產(chǎn)公司司打算算把這這個(gè)工工程賣賣掉，，甲房房地產(chǎn)產(chǎn)公司司當(dāng)初初在這這個(gè)項(xiàng)項(xiàng)目上上總共共投入入3000萬，經(jīng)經(jīng)評(píng)估估現(xiàn)值值5000萬?，F(xiàn)現(xiàn)有一一家書書店是是改制制后的的企業(yè)業(yè)計(jì)劃劃想投投資房房地產(chǎn)產(chǎn)行業(yè)業(yè)，該該書店店是買買公司司嗎，，還是是買工工程嗎嗎？分析：：第一種種方式式，買公公司。。所謂謂買公公司，，就是是股權(quán)權(quán)交易易。股股權(quán)交交易5000萬，老老股東東把錢錢拿走走了，，新股股東進(jìn)進(jìn)來，，那么么新股股東進(jìn)進(jìn)來之之后，，這個(gè)個(gè)公司司就歸歸新股股東所所有了了，資資產(chǎn)自自然也也是新新股東東的。?？墒鞘切鹿晒蓶|接接管了了這個(gè)個(gè)公司司之后后，公公司資資產(chǎn)（（工程程）的的成本本是多多少呢呢？它它在公公司賬賬面上上體現(xiàn)現(xiàn)多少少？成成本只只能算算是３３000萬，你你買的的是什什么，，它值值5000萬？因因?yàn)榻?jīng)經(jīng)過評(píng)評(píng)估，，它現(xiàn)現(xiàn)在值值5000萬，但但是增增值出出來的的２000萬，你你能憑憑空去去增加加工程程成本本嗎？？那么么這2000萬從哪哪里表表現(xiàn)出出來呢呢？從從股權(quán)權(quán)交易易上表表現(xiàn)出出來。。我們們很多多企業(yè)業(yè)通過過買股股權(quán)，，實(shí)際際是買買資產(chǎn)產(chǎn)，資資產(chǎn)是是買它它值多多少，，雖然然花了了５000萬把股股權(quán)買買了過過來了了，但但是賬賬面資資產(chǎn)還還是３３000萬。這這個(gè)工工程還還需要要繼續(xù)續(xù)投入入，要要繼續(xù)續(xù)投入入3000萬，才才能把把工程程做完完，這這時(shí)候候成本本是多多少？？賬面面成本本６000萬，對(duì)對(duì)外銷銷售，，還是是賣了了１個(gè)個(gè)億。。買公公司是是這么么繳稅稅：增增值稅稅１億億的11%，土地地增值值稅，，企業(yè)業(yè)所得得稅。。第二種種方式式，買工工程。。書店店花5000萬把在在建的的工程程買下下來，，要繳繳納契契稅，，書店店花5000萬買了了工程程回來來，但但是它它沒有有完工工，還還需要要繼續(xù)續(xù)投入入，比比如說說書店店投入入了3000萬，這這時(shí)候候總成成本是是8000萬，等等完工工驗(yàn)收收了，，我們們的目目是什什么？？是要要賣掉掉，賣賣了多多少錢錢？賣賣了1個(gè)億，，對(duì)外外開發(fā)發(fā)票也也開了了1個(gè)億。。繳納納的稅稅有營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅、土土地增增值稅稅、企企業(yè)所所得稅稅。增增值稅稅率是是11%，應(yīng)按按照多多少增增值稅稅來繳繳稅？？是１１個(gè)億億嗎？？很多多企業(yè)業(yè)不會(huì)會(huì)繳稅稅，你你都不不懂政政策，，你怎怎么能能把稅稅繳好好呢？？點(diǎn)評(píng)：：①國家家有規(guī)規(guī)定，，從土土地開開發(fā)做做起的的是全全額納納稅，，從后后面接接手的的是差差額納納稅，，對(duì)公公司來來說，，永遠(yuǎn)遠(yuǎn)是差差額納納稅。。記住住，千千萬不不要按按照發(fā)發(fā)票全全額繳繳稅，，稅法法規(guī)定定就這這么繳繳的。。②買工工程比比買公公司少少繳了了一半半稅，，這就就是稅稅收影影響。。由于于行為為的不不同，，所產(chǎn)產(chǎn)生的的最終終結(jié)果果也不不同。。③我們們必須須把握握的一一個(gè)原原則是是：我我花多多少錢錢，將將來賬賬面成成本就就必須須確認(rèn)認(rèn)多少少！這這是買買主最最起碼碼的原原則。。失去去了這這個(gè)原原則，，賬面面就不不是公公平交交易。。企業(yè)業(yè)要學(xué)學(xué)會(huì)用用稅收收手段段來和和對(duì)方方談判判，和和對(duì)方方做生生意。二、企企業(yè)在在采購購過程程中稅稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)？？討論：：我們企企業(yè)在在采購購貨物物的時(shí)時(shí)候，，是不不是會(huì)會(huì)遇見見這種種問題題，實(shí)實(shí)然有有一天天供應(yīng)應(yīng)商那那邊的的稅務(wù)務(wù)局找找上門門來了了，說說當(dāng)初初你取取得的的那種種發(fā)票票是我我們當(dāng)當(dāng)?shù)仄笃髽I(yè)虛虛開的的，我我們?cè)撛撛趺疵醋?？？二、企企業(yè)在在采購購過程程中稅稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)？？1、企業(yè)業(yè)是購購買還還是委委托加加工的的稅收收控制制思考：：我們們企業(yè)業(yè)在采采購貨貨物的的時(shí)候候，有有很多多企業(yè)業(yè)都這這么做做生意意，如如果價(jià)價(jià)格能能便宜宜些，，不開開增值值稅發(fā)發(fā)票也也不要要緊。?！景咐?/p>