第六章-信息與溝通

內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華第六章信息與溝通

第一節(jié)信息第二節(jié)溝通第三節(jié)反舞弊機(jī)制2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華引言

本章首先探討了信息的類型與來源，闡述了信息的搜集與傳遞以及對(duì)信息技術(shù)的利用，其次介紹了內(nèi)部和外部溝通的方式，最后講解了反舞弊工作的內(nèi)容以及完善反舞弊機(jī)制的措施。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華學(xué)習(xí)目標(biāo)完成本章的學(xué)習(xí)后，您將能夠：1．了解信息的類型與來源。2．掌握信息的搜集與傳遞方式以及對(duì)信息技術(shù)的利用。3．了解溝通的方式。4．了解反舞弊工作的內(nèi)容，掌握完善反舞弊機(jī)制的措施。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華案例引入濟(jì)南鐵路局：信息混亂車毀人亡

2008年4月28日凌晨4時(shí)48分，山東膠濟(jì)鐵路王村段，限速80公里/時(shí)處，時(shí)速達(dá)131公里的北京—青島T195次列車，第9-17號(hào)車廂突然脫軌，侵入了并行的另一條鐵軌。和正常運(yùn)行的對(duì)開5034次列車相撞，造成71人死亡，416人受傷。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華

現(xiàn)已證實(shí)，事故線路是一條呈“S”型臨時(shí)線路，而超速被認(rèn)為是這起事故的直接原因。但超速的背后是信息傳遞混亂。行經(jīng)此段的列車限速一月內(nèi)竟數(shù)次更改，而且令不暢通，規(guī)章制度形同虛設(shè)。事發(fā)前幾天濟(jì)南鐵路局曾發(fā)文限速，但又迅速取消限速。潛伏巨大危險(xiǎn)的臨時(shí)鐵路，兒戲般的調(diào)度管理，層層的疏忽與失職，最終導(dǎo)致了中國鐵路史上最重大的慘禍之一。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華

事后國家安監(jiān)總局局長王君說：這次事故充分暴露了一些鐵路營運(yùn)企業(yè)安全生產(chǎn)認(rèn)識(shí)不到位、領(lǐng)導(dǎo)不到位、責(zé)任不到位、隱患排查不到位和監(jiān)督管理不到位的嚴(yán)重問題。反映了基層安全意識(shí)薄弱，信息滯漏失誤，現(xiàn)場管理存在嚴(yán)重漏洞，導(dǎo)致這次風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生。假如在事故產(chǎn)生前的任一信息，按規(guī)定能夠及時(shí)正確地傳達(dá)到客車司機(jī)，司機(jī)采取及時(shí)有效措施，就可避免該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)事故的產(chǎn)生?？梢姡畔┎粫呈窃斐墒鹿实闹饕?。操作人員責(zé)任不到位是造成事故的源頭。領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意志薄弱是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源。第一節(jié)信息2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華一、信息的類型與來源

信息是指信息系統(tǒng)辨識(shí)、衡量、處理及報(bào)告的標(biāo)的，來源于企業(yè)內(nèi)部或外部，包括獲取的行業(yè)、經(jīng)濟(jì)、監(jiān)控，以及內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)等方面的信息。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華圖6-1信息分類圖

2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華

內(nèi)部控制活動(dòng)所需要的信息來自于企業(yè)內(nèi)部及外部的、與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。也即，內(nèi)部控制中的信息搜集活動(dòng)涵蓋了企業(yè)內(nèi)部及外部，主觀及客觀，正式與非正式，并影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)及內(nèi)部監(jiān)督的信息。因此，確定信息的搜集內(nèi)容時(shí)，應(yīng)在內(nèi)部控制覆蓋的信息范圍內(nèi)，結(jié)合上文信息結(jié)構(gòu)中對(duì)信息需求分析來進(jìn)行。即在與內(nèi)控相關(guān)的信息范圍內(nèi)，根據(jù)不同的信息需求搜集不同的信息。

2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華二、信息的搜集與傳遞（一）內(nèi)部信息的搜集與傳遞1.企業(yè)價(jià)值觀及經(jīng)營戰(zhàn)略內(nèi)部信息的搜集與傳遞（1）企業(yè)價(jià)值觀、道德和行為期望。（2）公司的戰(zhàn)略性經(jīng)營目標(biāo)。（3）財(cái)務(wù)政策及程序。（4）人力資源政策。

2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華2.其他內(nèi)部信息的搜集與傳遞（1）財(cái)務(wù)信息。（2）經(jīng)營信息。（3）規(guī)章制度信息。（4）綜合信息。（5）員工提供的信息。（6）信息系統(tǒng)產(chǎn)生的信息。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華（二）外部信息的搜集與傳遞

根據(jù)基本規(guī)范第三十九條的規(guī)定，外部信息的搜集渠道主要有行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等。

搜集方式：（1）調(diào)查（2）網(wǎng)絡(luò)查詢（3）咨詢（4）交換和接收（5）采訪2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華三、對(duì)信息技術(shù)的利用《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十一條指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華（一）信息技術(shù)1．信息技術(shù)與信息集成就大多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，出于組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)、實(shí)際工作流程的需要等原因，各企業(yè)都存在多個(gè)不同的信息系統(tǒng)，它們分別關(guān)注企業(yè)某一方面的信息，具有不同的信息結(jié)構(gòu)和收集、處理渠道，類似于一個(gè)個(gè)信息孤島，從而，信息無法得到有效整合。這對(duì)企業(yè)的管理者來說是非常不利的，尤其是高層管理者在作戰(zhàn)略決策時(shí)，需要大量相關(guān)的信息，單一部門的信息系統(tǒng)根本不能滿足其需求。這時(shí)，就需要對(duì)各部門的信息進(jìn)行有效的整合和集成。

2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華2．信息技術(shù)與內(nèi)部控制隨著企業(yè)信息集成與共享的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)價(jià)值鏈中各環(huán)節(jié)的資源能夠得到優(yōu)化利用，而與之對(duì)應(yīng)的是，信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制也將產(chǎn)生重大影響，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必將隨著信息技術(shù)的更新而改變。在這之中，內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化主要體現(xiàn)為內(nèi)部控制模式、手段和形式、內(nèi)容等的變化。其中內(nèi)部控制模式的變化主要體現(xiàn)在由固定控制向動(dòng)態(tài)控制轉(zhuǎn)變上。

2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華案例6-2江蘇電力:將財(cái)務(wù)信息化進(jìn)行到底

“江蘇省電力公司的信息化歷程和實(shí)踐，是以會(huì)計(jì)信息化為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)信息化為核心，實(shí)現(xiàn)公司全面管理的信息化?！苯K電力總經(jīng)理費(fèi)圣英在接受《中國會(huì)計(jì)報(bào)》記者采訪時(shí)，用精煉的一句話道出了該企業(yè)財(cái)務(wù)信息化的實(shí)踐論和方法論。江蘇電力作為一家擁有上千億資產(chǎn)的省級(jí)電網(wǎng)公司，在全面推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化、以及財(cái)務(wù)信息化與企業(yè)信息化的全面融合方面已遠(yuǎn)遠(yuǎn)地走在了前面。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華1.從會(huì)計(jì)信息化到財(cái)務(wù)信息化

“要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)對(duì)企業(yè)管理的統(tǒng)籌作用，就必須要有一套高效的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。”費(fèi)圣英一直認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理在整個(gè)企業(yè)管理中處于核心地位，要以信息系統(tǒng)建設(shè)為手段強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制，提高經(jīng)營管理水平。由江蘇電力自主研發(fā)的FMIS（財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)）就在這樣的背景下誕生了。江蘇電力的會(huì)計(jì)信息化早在1992年就已開始，最初使用的是較為成熟的電算化軟件。1995年起，公司系統(tǒng)開始自主研發(fā)可在全系統(tǒng)運(yùn)行的財(cái)務(wù)軟件。在不斷實(shí)踐中，江蘇電力又探索出了“預(yù)算管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算三位一體的信息化管理模式”。公司在核算型信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，納入基于預(yù)算管理、流程控制的全面管理，形成全面的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。

2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華2.基于FMIS（財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)）的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

江蘇電力有著嚴(yán)格的預(yù)算管理，對(duì)資金的管理要求非常細(xì)化。根據(jù)規(guī)定，其下轄的市縣級(jí)公司，20萬元以上的資金需求需要提前一個(gè)月上報(bào)，20萬元以內(nèi)的需要一周以內(nèi)上報(bào)。江蘇電力的13個(gè)市（地級(jí)）供電公司、58個(gè)縣（區(qū)）供電公司等分公司的資金預(yù)算管理全部都是通過FMIS實(shí)現(xiàn)。基于FMIS平臺(tái)，公司預(yù)算控制、資金管理、財(cái)務(wù)分析等各方面的財(cái)務(wù)管理職能都得以在系統(tǒng)中運(yùn)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)。在從核算型系統(tǒng)向管理型系統(tǒng)逐步延伸的過程中，F(xiàn)MIS將內(nèi)部控制管理規(guī)定中的部門職責(zé)、標(biāo)準(zhǔn)流程、政策法規(guī)、權(quán)限金額等一系列內(nèi)容全部“固化”在系統(tǒng)程序中，從而達(dá)到內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)約束的“自動(dòng)”實(shí)現(xiàn)。

2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華3.各系統(tǒng)和諧相融

江蘇電力整個(gè)信息系統(tǒng)包括了公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、生產(chǎn)、物流、營銷、人力資源等21個(gè)子系統(tǒng)，各部門可以即時(shí)、方便地調(diào)取各個(gè)系統(tǒng)的資料。這得益于江蘇電力自主探索實(shí)踐的“集中集成”的信息化之路。

“企業(yè)信息化必須將財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與企業(yè)其他管理系統(tǒng)整合在一個(gè)平臺(tái)上，實(shí)現(xiàn)信息互通，資源共享，江蘇電力是通過‘集中集成’實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的?！辟M(fèi)圣英告訴《中國會(huì)計(jì)報(bào)》。

“我們的目標(biāo)是，在不久的將來借助信息化的手段讓企業(yè)的全部信息都實(shí)現(xiàn)陽光化透明化，最終接受整個(gè)社會(huì)的監(jiān)督?！?010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華（二）信息系統(tǒng)

信息逐漸被人們當(dāng)作一種戰(zhàn)略資源，企業(yè)內(nèi)部各部門之間以及企業(yè)之間都會(huì)發(fā)生大規(guī)模的信息交換，不同部門或不同企業(yè)間的信息需要協(xié)同，信息系統(tǒng)的重要性日益增加。隨著整個(gè)社會(huì)信息化進(jìn)程的加快，企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動(dòng)越來越離不開信息系統(tǒng)的支持。完善的信息系統(tǒng)是企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制體系的前提。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華信息系統(tǒng)的控制點(diǎn)1．開發(fā)與維護(hù)2．訪問與變更3．?dāng)?shù)據(jù)輸入與輸出4．文件存儲(chǔ)與保管5．網(wǎng)絡(luò)安全2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華案例6-3日本瑞穗證券公司因錯(cuò)誤操作損失300億日元2005年12月8日東京股票市場上，日本四大金融集團(tuán)之一的瑞穗金融集團(tuán)下屬瑞穗證券公司因錯(cuò)誤操作嘉克姆公司股票造成公司損失約300億日元(120日元約合1美元)。瑞穗證券公司操盤手當(dāng)天將“以61萬日元的價(jià)格出售1股股票”操作為“以1日元的價(jià)格出售61萬股股票”，這時(shí)操作屏上市場價(jià)格欄中出現(xiàn)了輸入有誤的警告，但由于這一警告經(jīng)常出現(xiàn)，操盤手忽視警告繼續(xù)操作。

2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華受錯(cuò)誤操作影響，嘉克姆股票馬上從開盤價(jià)每股67．2萬日元暴跌至當(dāng)日停盤價(jià)57．2萬日元。由于拋售61萬股的預(yù)約已被認(rèn)可，嘉克姆股票實(shí)際上以接近停盤價(jià)被成交，而非1日元。另外，嘉克姆公司實(shí)際發(fā)行股票數(shù)量只有1．45萬股，瑞穗證券公司預(yù)約售出的股票數(shù)量是其發(fā)行量的42倍，屬于賣空行為。瑞穗證券公司必須大量買入嘉克姆公司股票，以使交易成立。因此，嘉克姆股票又馬上急漲至每股77．2萬日元結(jié)束當(dāng)天交易。瑞穗證券公司總裁福田真8日表示，公司已經(jīng)損失270億日元，預(yù)計(jì)最終經(jīng)濟(jì)損失將超過300億日元。這一因操作錯(cuò)誤帶來的損失規(guī)模是史無前例的。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華

日本首相小泉純一郎9日對(duì)瑞穗證券公司操作過失一事發(fā)表講話時(shí)說，希望采取萬全之策防止此類事件重演。同一天，日本經(jīng)濟(jì)財(cái)政金融大臣與謝野馨在記者會(huì)上表示，必須徹底查明為什么沒能防止這種人為錯(cuò)誤出現(xiàn)的原因，必須最大限度地維持證券市場的穩(wěn)定。日本金融廳表示要考慮對(duì)瑞穗證券公司進(jìn)行處分，同時(shí)也要求有關(guān)方面查明證券交易系統(tǒng)是否存在問題。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華不同機(jī)構(gòu)的內(nèi)控相關(guān)指引對(duì)信息系統(tǒng)的規(guī)定

《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》對(duì)信息系統(tǒng)管理制度包括的內(nèi)容進(jìn)行了明確：

1．信息處理部門與使用部門權(quán)責(zé)的劃分；2．信息處理部門的功能及職責(zé)劃分；3．系統(tǒng)開發(fā)及程序修改的控制；4．程序及資料的存取、數(shù)據(jù)處理的控制；5．檔案、設(shè)備、信息的安全控制；6．在本所網(wǎng)站或公司網(wǎng)站上進(jìn)行公開信息披露活動(dòng)的控制?！渡钲谧C券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》沒有明確提出要求，但也有所涉及?！吨醒肫髽I(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》提出了“風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)”的概念，要求企業(yè)應(yīng)將信息技術(shù)應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，包括信息的采集、存儲(chǔ)、加工、分析、測試、傳遞、報(bào)告、披露等。《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第二十三條商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作和管理的電子化，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的整合，做到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集中處理。第二十四條商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理的信息化，建立貫穿各級(jí)機(jī)構(gòu)、覆蓋各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)庫和管理信息系統(tǒng)，做到及時(shí)、準(zhǔn)碗提供經(jīng)營管理所需要的各種數(shù)據(jù)，并及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地向中國銀監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)報(bào)送監(jiān)管報(bào)表資料和對(duì)外披露信息。第二十五條商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立有效的信息交流和反饋機(jī)制，確保董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層及時(shí)了解本行的經(jīng)營和風(fēng)險(xiǎn)狀況，確保每一項(xiàng)信息均能夠傳遞給相關(guān)的員工，各個(gè)部門和員工的有關(guān)信息均能夠順暢反饋。第二節(jié)溝通2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華

信息溝通按溝通的對(duì)象可以分為內(nèi)部信息溝通和外部信息溝通。內(nèi)部信息溝通指的是企業(yè)經(jīng)營、管理所需的內(nèi)部信息、外部信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞與共享；外部信息溝通是指企業(yè)與利益相關(guān)者之間信息的溝通。

2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華一、內(nèi)部溝通方式

充分的內(nèi)部溝通對(duì)于企業(yè)控制環(huán)境、控制作業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等各方面都起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)所采取的溝通方式要能夠達(dá)到順暢溝通的目的，使員工們了解自己應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，以及這些目標(biāo)對(duì)企業(yè)的影響。電子溝通書面溝通口頭溝通2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華內(nèi)部溝通應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：1.明確的職責(zé)和有效的控制2.內(nèi)部溝通與交流2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華案例6-5中國五礦的戰(zhàn)略質(zhì)詢會(huì)制度

任何戰(zhàn)略方案,如果沒有督促和考核,就很難實(shí)施和完成。五礦在實(shí)施階段采取兩個(gè)辦法:一個(gè)是季度考核督促,一個(gè)是年度考核督促。前者是戰(zhàn)略質(zhì)詢會(huì),主要在板塊和職能部門層面。后者為平衡計(jì)分卡,最終細(xì)化到職工層面。所謂戰(zhàn)略質(zhì)詢會(huì),是每季度舉行的一次跟蹤、檢查、研討五礦集團(tuán)戰(zhàn)略實(shí)施工作的重要會(huì)議,由集團(tuán)公司總裁辦公會(huì)成員和戰(zhàn)略委員會(huì)委員全體參加。

2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華

戰(zhàn)略質(zhì)詢會(huì)最初針對(duì)的是各個(gè)板塊。其程序一般是:

首先由經(jīng)營單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)上一個(gè)季度的情況———經(jīng)營完成的情況、戰(zhàn)略推進(jìn)的情況、存在的問題、下一步的工作措施、有哪些需要集團(tuán)公司支持的方面———進(jìn)行匯報(bào);

匯報(bào)完以后,由企劃部門、財(cái)務(wù)、人事和投資等部門進(jìn)行質(zhì)詢,對(duì)經(jīng)營單位提出來的問題和要求給予回答;

最后由集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)他們進(jìn)行質(zhì)詢,總裁進(jìn)行總結(jié)。質(zhì)詢會(huì)結(jié)束以后,要寫出戰(zhàn)略質(zhì)詢會(huì)的紀(jì)要,進(jìn)一步推動(dòng)落實(shí)。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華二、外部溝通方式企業(yè)有責(zé)任建立良好的外部溝通渠道，對(duì)外部有關(guān)方面的建議、投訴和收到的其他信息進(jìn)行記錄，并及時(shí)予以處理、反饋。有效的外部溝通既可以擴(kuò)大企業(yè)的影響力，又可以是企業(yè)獲得很多有效內(nèi)部控制的重要信息。

2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華外部溝通應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

1．與投資者和債權(quán)人的溝通2．與客戶的溝通3．與供應(yīng)商的溝通4．與中介機(jī)構(gòu)的溝通5．與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華案例6-5沃爾瑪?shù)某晒εc溝通

沃爾瑪公司的股東大會(huì)是全美最大的股東大會(huì)，每次大會(huì)公司都盡可能讓更多的商店經(jīng)理和員工參加，讓他們看到公司全貌，做到心中有數(shù)。薩姆·沃爾頓在每次股東大會(huì)結(jié)束后，都和妻子邀請(qǐng)所有出席會(huì)議的員工約2500人到自己的家里舉辦野餐會(huì)，在野餐會(huì)上與眾多員工聊天，大家一起暢所欲言，討論公司的現(xiàn)在和未來。為保持整個(gè)組織信息渠道的通暢，他們還與各工作團(tuán)隊(duì)成員全面注重收集中工的想法和意見，通常還帶領(lǐng)所有人參加“沃爾瑪公司聯(lián)歡會(huì)”等。

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薩姆·沃爾頓認(rèn)為讓員工們了解公司業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，與員工共享信息，是讓員工最大限度地干好其本職工作的重要途徑，是與員工溝通和聯(lián)絡(luò)感情的核心。而沃而瑪也正是借用共享信息和分擔(dān)責(zé)任，適應(yīng)了員工的溝通與交流需求，達(dá)到了自己的目的：使員工產(chǎn)生責(zé)任感和參與感，意識(shí)到自己的工作在公司的重要性，感覺自己得到了公司的尊重和信任，積極主動(dòng)地努力爭取更好的成績。沒有溝通企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)就難以發(fā)揮積極作用，沒有順暢的溝通，企業(yè)就談不上機(jī)敏的應(yīng)變。

第三節(jié)反舞弊機(jī)制2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十二條

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：（一）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益；（二）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等；（三）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)；（四）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華一、反舞弊工作內(nèi)容（一）舞弊的含義舞弊是一種采取不正當(dāng)和欺騙的手段，有意識(shí)地違反既定的公眾認(rèn)可的規(guī)則以損害或牟取組織經(jīng)濟(jì)利益的行為。

2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華（二）舞弊的種類

通常按照舞弊主體的不同，即作弊者身份的不同，可以將舞弊劃分為兩類：管理舞弊非管理舞弊《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)——舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》將舞弊分為:損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的行為2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華管理舞弊

管理舞弊是指管理層蓄謀的舞弊行為，是指企業(yè)最高管理當(dāng)局進(jìn)行的舞弊，這種舞弊隱蔽性大，難以發(fā)現(xiàn)，影響力也很大，舞弊者的層次越高，越難有效地進(jìn)行預(yù)防與檢查，危害也越大。其主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。

管理舞弊VS盈余管理2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華案例6-6悅達(dá)投資現(xiàn)金舞弊的嫌疑

據(jù)上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)舞弊研究中心的財(cái)務(wù)專家分析，悅達(dá)投資2004年存在現(xiàn)金舞弊的嫌疑。悅達(dá)投資2004年報(bào)貨幣資金余額11.88億元，其中有外埠定期存款5.27億元。財(cái)務(wù)專家提出質(zhì)疑，好端端跑大老遠(yuǎn)去存什么定期存款？且該存款無質(zhì)押等情況。截止2004年底，該公司資產(chǎn)總額61.87億元，其中貨幣資金11.88億元，資產(chǎn)負(fù)債率63%，銀行貸款31.66億元(包括應(yīng)付票據(jù)5.07億元)，2004年該公司實(shí)現(xiàn)收入11.88億元，實(shí)現(xiàn)凈利3982萬元，經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流入分別6.13億元、-1.40億元及-0.04億元。2004年現(xiàn)金凈增加4.69億元。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華2004年報(bào)披露，截止2004年12月31日，公司控股股東悅達(dá)集團(tuán)及其子公司占用公司資金凈額（悅達(dá)集團(tuán)及其子公司占用公司資金扣除公司及子公司占用悅達(dá)集團(tuán)及其子公司資金）合計(jì)為22,629.00萬元。其中：本年累計(jì)增加138,246.84萬元，本年累計(jì)減少144,899.44萬元，全年平均占用凈額48,809.61萬元。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華2005年半年報(bào)顯示，貨幣資金余額減至9.22億元，經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出4.64億元。貨幣資金中有5.25億元是其他貨幣資金，附注稱期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額51910.50萬元、信用保證金存款659.44萬元、外埠定期存款3.24萬元。而2004年報(bào)中11.88億元中有9.37億元是其他貨幣資金，附注稱：期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額26429.50萬元、信用保證金存款2639.19萬元、外埠定期存款52700.00萬元。至此，上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)舞弊研究中心的財(cái)務(wù)專家懷疑悅達(dá)投資外埠定期存款5.27億元實(shí)為虛構(gòu)或已設(shè)定質(zhì)押，目的在于掩蓋關(guān)聯(lián)方占用上市公司巨額資金違規(guī)行為。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華非管理舞弊

非管理舞弊也稱為員工舞弊，是指企業(yè)中的職員利用內(nèi)部控制的各種漏洞，采用涂改或偽造單據(jù)賬冊(cè)及其他手段貪污、盜竊或挪用財(cái)產(chǎn)的不法行為，常常表現(xiàn)在將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)竊為已有。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊

損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)外人員為謀取自身利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟(jì)利益遭受損害的不正當(dāng)行為。①收受賄賂或回扣；②將正常情況下可以使組織獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人；③貪污、挪用、盜竊組織資財(cái)；④使組織為虛假的交易事項(xiàng)支付款項(xiàng)；⑤故意隱瞞、錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)；⑥泄露組織的商業(yè)秘密；⑦其他損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。

2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊

謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國家和其他組織或個(gè)人利益的不正當(dāng)行為。①支付賄賂或回扣；②出售不存在或不真實(shí)的資產(chǎn)；③故意錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)、記錄虛假的交易事項(xiàng)，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤解而作出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；④隱瞞或刪除應(yīng)對(duì)外披露的重要信息；⑤從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動(dòng)；⑥偷逃稅款。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華二、完善反舞弊機(jī)制的措施高層的管理理念

業(yè)務(wù)經(jīng)營中的內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)

外部獨(dú)立審計(jì)

反舞弊四層次機(jī)制理論2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華建立防范舞弊的體系1．營造良好的企業(yè)文化，緩解員工壓力2．評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施方案控制化解風(fēng)險(xiǎn)3．完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)4．建立適當(dāng)?shù)奈璞妆O(jiān)督程序5．加強(qiáng)信息溝通，建立信訪舉報(bào)制度6．加強(qiáng)舞弊結(jié)果處理2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華1.營造良好的企業(yè)文化，緩解員工壓力

(1)營造良好企業(yè)文化企業(yè)文化對(duì)員工思想和行為都會(huì)產(chǎn)生一定影響。企業(yè)舞弊行為的產(chǎn)生環(huán)境，在很大程度上取決于企業(yè)文化建設(shè)的好壞。企業(yè)文化約束防線是防止企業(yè)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告舉捉輕重的一環(huán)。(2)緩解員工所承受的壓力壓力是產(chǎn)生舞弊的根源?，F(xiàn)代社會(huì)競爭激烈，員工經(jīng)常承受著巨大的工作壓力、經(jīng)濟(jì)壓力等。這種壓力的存在，在某種條件下就有可能滋生舞弊行為。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華2.評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施方案控制化解風(fēng)險(xiǎn)

定期進(jìn)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)可以采用的用于預(yù)防舞弊的一個(gè)重要手段。企業(yè)可以通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，研究防范舞弊行為發(fā)生的制度及措施。

2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華3.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，可以從以下幾個(gè)方面著手：首先改善企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，這是健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)；其次完善獨(dú)立董事制度，將獨(dú)立董事的作用發(fā)揮到實(shí)處；最后要發(fā)揮監(jiān)事會(huì)應(yīng)有的作用。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華4.建立適當(dāng)?shù)奈璞妆O(jiān)督程序

防范舞弊行為的一個(gè)重要方面就是要建立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，通過嚴(yán)格的檢查監(jiān)督制度及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為，將損失降到最低程度。對(duì)舞弊的監(jiān)督檢查的一個(gè)主要措施就是通過內(nèi)部審計(jì)來達(dá)到這個(gè)目的。

2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華5.加強(qiáng)信息溝通，建立信訪舉報(bào)制度

有效的信息交流機(jī)制可以對(duì)防范以及及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為起到很好的作用。這種交流包括內(nèi)部交流和內(nèi)外交流兩個(gè)方面。內(nèi)部交流是指公司內(nèi)部的信息交流溝通。內(nèi)外交流則是指那些企業(yè)外的人員和企業(yè)內(nèi)部的溝通。2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華6.加強(qiáng)舞弊結(jié)果處理

對(duì)發(fā)現(xiàn)的舞弊情況如何處理，處理程度是否嚴(yán)格，將極大地影響員工是否做出舞弊行為。企業(yè)應(yīng)對(duì)舞弊行為建立起完整的處理機(jī)制，并對(duì)員工進(jìn)行宣傳教育，使之充分了解到舞弊行為所帶來的嚴(yán)重后果，同時(shí)企業(yè)在發(fā)現(xiàn)舞弊行為以后要按照規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。

2010-3-28chiguohua0913@東財(cái)池國華案例6-7TCL筆記本電腦戰(zhàn)略失敗源于溝通存在問題

彩電、手機(jī)及電腦是TCL集團(tuán)的三大支柱業(yè)務(wù)。TCL電腦科技（深圳）有限公司（以下簡稱電腦公司）于1998年2月建立，從創(chuàng)建初始就在國內(nèi)行業(yè)中處于第四的位置，排序依次為：聯(lián)想、方正、同方，TCL。電腦公司注冊(cè)資金為1億元，集團(tuán)投資1.2億。

2006年，TCL電腦出現(xiàn)巨虧。2007年11月30日，TCL集