審計計劃重要性和審計風險(一)

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審計基礎與實務第三章審計計劃、重要性和審計風險【教學目的與要求】通過本章的學習，使學生理解并掌握怎樣編制總體審計策略和具體審計計劃；怎樣確定重要性水平和評價審計風險?！窘虒W要點】1.編制審計計劃。2.審計重要性的內容及應用。3.審計風險的控制。4.審計計劃、審計重要性、審計風險之間的關系【教學時數(shù)】2學時。 【教學內容】本章共分3節(jié)。一、審計計劃：在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。第一節(jié)審計計劃總體審計計劃：從接受審計委托到出具審計報告整個過程的綜合計劃。具體審計計劃：根據(jù)總體審計計劃編制，詳細規(guī)劃和說明了對每個審計項目所應采取的具體程序。注意：對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計過程。（一）包括第一節(jié)審計計劃（二）作用：

1、通過制定和實施審計計劃，可使注冊會計師能根據(jù)具體情況收集充分、適當?shù)淖C據(jù)；

2、可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質量；3、可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。

注意：任何一個審計項目；任何一家會計師事務所；不論其業(yè)務繁簡，也不論其規(guī)模大小，審計計劃必不可少。第一節(jié)審計計劃二、審計計劃的內容一、重要性：被審計單位會計報表中錯報（或漏報）的嚴重程度。

錯報重不重要主要看錯報是否影響報表使用者根據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策。第二節(jié)審計重要性錯報或漏報的程度是注冊會計師對被審計單位會計報表能夠容忍的最大的錯報或漏報。是注冊會計師發(fā)表審計意見的分界線。注意2點：（1）錯報包括漏報（2）重要性要從數(shù)量和性質兩方面來考慮從數(shù)量上考慮：錯報金額的大小從性質上考慮：錯報的性質。

例如：有一項錯報，金額很小，但是影響了盈虧趨勢，所以該項錯報就是重要的。因此確定重要性水平應該從數(shù)量和性質兩方面考慮。一、重要性的理解注意2點：（3）重要性必須從會計報表使用者的角度來考慮。

某一項錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷，該錯報或漏報是重要的，否則不重要。（4）重要性的判斷要考慮特定的環(huán)境。

某一金額對某個企業(yè)的會計報表來說是重要的，而對另一個企業(yè)的會計報表可能是不重要的。規(guī)模不同的企業(yè)，其重要性水平也有所不同，一般規(guī)模大的企業(yè)，其重要性水平的絕對值比規(guī)模小的企業(yè)要大。一、重要性的理解運用在審計計劃階段和審計報告階段審計計劃階段：根據(jù)重要性水平來確定審計程序的性質、時間和范圍

例如:確定存貨的重要性水平為30萬元。結果檢查發(fā)現(xiàn)存貨的錯報超過了30萬，這時就要進一步檢查，以確保將錯報控制在30萬以內。這30萬就是審計允許存貨錯報的最大額度，超過30萬的錯報，則審計風險就沒有控制住。二、重要性的運用運用在在審計計計劃劃階段段和審審計報報告階階段審計報報告階階段：：根據(jù)重重要性性水平平來評評價財財務報報表，，發(fā)表表審計計意見見整個會會計報報表的的錯報報超過過了會會計報報表的的重要要性水水平，，而被被審計計單位位又拒拒絕調調整，，可考考慮發(fā)發(fā)表保保留或或否定定意見見。二、重重要性性的運運用重要性性是錯錯報的的程度度，審審計風風險是是未能能查出出重大大錯報報的可可能性性，重重要性性和審審計風風險肯肯定有有對應應關系系1、重要要性與與審計計風險險的關關系反向關關系重要性性水平平越高高，審審計風風險越越低；；重要要性水水平越越低，，審計計風險險越高高。三、審審計重重要性性與審審計風風險、、審計計證據(jù)據(jù)的關關系2、重要要性與與審計計證據(jù)據(jù)的關關系反向關關系重要性性水平平越低低，審審計證證據(jù)越越多，，要將將審計計風險險降低低下來來，需需要收收集的的審計計證據(jù)據(jù)就越越多。。三、審審計重重要性性與審審計風風險、、審計計證據(jù)據(jù)的關關系四、審審計重重要性性水平平評估估會計報報表層層次的的重要要性水水平：：會計計報表表中存存在的的錯弊弊，導導致會會計報報表不不能按按一般般公認認會計計原則則公允允表達達，就就可以以為會會計報報表中中存在在重要要錯報報。賬戶余余額層層次的的重要要性水水平：：將量量化了了的會會計報報表的的重要要性水水平分分配到到各個個賬戶戶。（一））會計計報表表層次次的重重要性性水平平初步步判斷斷1、從數(shù)數(shù)量方方面判判斷重重要性性水平平固定比比率法法。重要性性水平平=判斷基基礎×固定百百分比比%（1）以盈盈利為為目的的的企企業(yè)：：稅前前利潤潤或凈凈利潤潤(通常用用凈利利潤)的5％或總總收入入（通通常用用主營營業(yè)務務收入入）的的0.5%;或資產(chǎn)產(chǎn)總額額的0.5%；或股股東權權益總總額的的1%。（2）非營營利組組織：：費用用總額額或營營業(yè)收收入的的0.5％。（3）共同同基金金公司司：凈凈資產(chǎn)產(chǎn)的0.5％。四、審審計重重要性性水平平評估估說明①①如果果影響響利潤潤表的的錯報報(或漏報報)金額合合計，，如果果小于于凈利利潤的的5％，那那么利利潤表表整體體是可可以接接受的的。注注冊會會計師師在審審計報報告中中可以以不提提及審審計過過程中中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的錯錯報；；反之之，如如果影影響利利潤表表的錯錯報金金額合合計超超過凈凈利潤潤的5％，而而被審審計單單位拒拒絕調調整，，注冊冊會計計師需需要出出具非非標準準的審審計意意見，，并在在審計計報告告中提提及審審計中中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的錯錯報。。②如果果不同同會計計報表表或根根據(jù)不不同標標準計計算出出的重重要性性金額額不同同，那那么，，在確確定重重要性性時，，應以以較低低的重重要性性水平平為準準。例：資資產(chǎn)負負債表表確定定重要要性水水平為為50萬元，，利潤潤表確確定重重要性性水平平為35萬元，，則會會計報報表的的重要要性水水平為為35萬元。。（一））會計計報表表層次次的重重要性性水平平初步步判斷斷1、含義義：會會計報報表所所提供供的信信息來來源于于各個個賬戶戶，只只有驗驗證賬賬戶，，才能能對會會計報報表是是否合合法、、公允允發(fā)表表意見見。（即對對重要要性的的分解解，亦亦即各各報表表項目目的具具體重重要性性水平平）（賬戶戶余額額、列列報認認定層層次的的重要要性水水平稱稱為“可容忍忍錯報報”。注冊冊會計計師對對各類類交易易、賬賬戶余余額、、列報報確定定可接接受的的最大大錯報報）（二））判斷斷賬戶戶余額額的重重要性性水平平錯報=事實實錯報報+主主觀決決策錯錯報（（推斷斷錯報報）1．注冊冊會計計師應應當評評估在在審計計過程程中已已識別別但尚尚未更更正錯錯報的的匯總總數(shù)是是否重重大。。五、評評價審審計結結果時時對審審計重重要性性的考考慮如果尚尚未調調整的的錯報報或漏漏報的的匯總總數(shù)低低于重重要性性水平平，注注冊會會計師師錯報報或漏漏報性性質并并不重重要，，可發(fā)發(fā)表無無保留留意見見。當當然，，已發(fā)發(fā)現(xiàn)的的錯報報或漏漏報應應提請請被審審計單單位調調整。。因為為，所所有的的錯報報或漏漏報都都應調調整，，所以以下面面各情情況的的處理理都有有這一一步。。2．匯總總數(shù)低低于重重要性性水平平的處處理五、評評價審審計結結果時時對審審計重重要性性的考考慮如果尚尚未調調整的的錯報報或漏漏報的的匯總總數(shù)接接近重重要性性水平平，由由于該該匯總總數(shù)連連同尚尚未發(fā)發(fā)現(xiàn)的的錯報報或漏漏報可可能超超過重重要性性水平平，注注冊會會計師師應當當實施施追加加審計計程序序，或或提請請被審審計單單位進進一步步調整整已發(fā)發(fā)現(xiàn)的的錯報報或漏漏報，，以降降低審審計風風險。。3.匯總數(shù)數(shù)接近近重要要性水水平的的處理理評價審審計結結果時時對審審計重重要性性的考考慮（錯報報匯總總數(shù)與與重要要性水水平的的比較較評價價）如果尚尚未調調整的的錯報報或漏漏報的的匯總總數(shù)超超過重重要性性水平平，注注冊會會計師師應當當考慮慮采用用兩種種措施施：一是應應當擴擴大實實質性性測試試范圍圍，以以進一一步確確認匯匯總數(shù)數(shù)是否否真的的超過過重要要性水水平；；二是提提請被被審計計單位位調整整會計計報表表。如如果被被審計計單位位拒絕絕調整整會計計報表表或擴擴大實實質性性測試試的范范圍后后，尚尚未調調整的的錯報報或漏漏報的的匯總總數(shù)仍仍超過過重要要性水水平，，注冊冊會計計師應應當發(fā)發(fā)表保保留意意見(重要要時)或否否定意意見（（很重重要時時）。。4.匯總數(shù)數(shù)超過過重要要性水水平的的處理理三、匯匯總數(shù)數(shù)與重重要性性水平平的比比較評評價歸納舉舉例：：三、匯匯總數(shù)數(shù)與重重要性性水平平的比比較評評價一、審審計風風險的的含義義及其其構成成1、審計計風險險的含含義審計風風險：：會計報報表存存在重重大錯錯報（（或漏漏報））而注注冊會會計師師在審審計后后發(fā)表表不恰恰當審審計意意見的的可能能性第三節(jié)節(jié)審審計風風險一、審審計風風險的的含義義及其其構成成現(xiàn)代審審計的的一個個顯著著特征征，就就是采采用抽抽樣審審計的的方法法，即即根據(jù)據(jù)總體體中的的一部部分樣樣本的的特性性來推推斷總總體的的特性性，而而樣本本的特特性與與總體體的特特性或或多或或少有有一點點誤差差，這這種誤誤差可可以控控制，，但一一般難難以消消除。。即審審計人人員要要承擔擔一定定程度度的作作出錯錯誤審審計結結論的的風險險。所所以通通過審審計風風險的的研究究，人人們只只能認認識和和控制制審計計風險險，只只能在在有限限的空空間和和時間間內改改變風風險存存在和和發(fā)生生的條條件，，降低低其發(fā)發(fā)生的的頻率率和減減少損損失的的程度度，而而不能能，也也不可可能完完全消消除風風險。。注冊會會計師師應當當通過過計劃劃和實實施審審計工工作，，獲取取充分分、適適當?shù)牡膶徲嬘嬜C據(jù)據(jù)，將將審計計風險險降低低至可可接受受的水水平。。一、審審計風風險的的含義義及其其構成成審計風風險控控制的的意義義：行政責責任、、民事事責任任、刑刑事責責任例如：：1995年，美美國六六大會會計師師事務務所審審計收收入共共計154億美元元，其其中11%都用于于支付付訴訟訟費用用及訴訴訟賠賠償?shù)鹊取＠纾海贺撠熦煱踩蝗还舅緦徲嬘嫷陌舶策_信信會計計師事事務所所因為為出具具了錯錯誤的的審計計報告告，而而遭到到巨額額處罰罰，最最后破破產(chǎn)。。一、審審計風風險的的含義義及其其構成成2、審審計風風險構構成重大錯錯報風風險和和檢查查風險險1、重重大錯錯報風風險：：財務務報表表在審審計前前存在在重大大錯報報的可可能性性。固有風風險控制風風險一、審審計風風險的的含義義及其其構成成固有風風險固有風風險是是假設設不存存在內內部控控制，，發(fā)生生錯報報的可可能性性。是是一種種內在在風險險，如如某上上市公公司已已連續(xù)續(xù)兩年年出現(xiàn)現(xiàn)虧損損；公公司管管理人人員素素質較較差，，關鍵鍵人員員的變變動等等，財財務主主管更更替等等，這這都是是固有有風險險在加加大，，也可可能導導致有有關賬賬目或或交易易的錯錯報或或漏報報增加加，注注冊會會計師師在審審計過過程中中就必必須執(zhí)執(zhí)行較較多的的測試試，獲獲取較較多的的證據(jù)據(jù)，以以降低低審計計風險險。所所以，，固有有風險險與審審計證證據(jù)之之間成成正向向變動動關系系。一、審審計風風險的的含義義及其其構成成控制風風險控制風風險是是由內內部控控制不不完善善或未未能完完全遵遵守所所引起起的，，如銷銷售收收款業(yè)業(yè)務內內部控控制不不完善善，可可能導導致銀銀行存存款、、應收收賬款款、產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售收收入、、存貨貨等有有關賬賬目或或交易易的錯錯報或或漏報報增加加，注注冊會會計師師在審審計過過程中中就必必須執(zhí)執(zhí)行較較多的的測試試，獲獲取較較多的的證據(jù)據(jù)，以以降低低審計計風險險。所所以，，控制制風險險與審審計證證據(jù)之之間成成正向向變動動關系系。固有風風險和和控制制風險險，審審計人人員只只能評評估、、評價價，但但不能能改變變。一、審審計風風險的的含義義及其其構成成檢查風風險概念：：某一一賬戶戶錯報報，未未能被被實質性性測試試發(fā)現(xiàn)的的可能能性。。（審審計人人員具具體審審查賬賬戶））。1、評估估基礎礎：由由于控控制風風險與與固有有風險險相互互聯(lián)系系，注注冊會會計師師應當當對固固有風風險與與控制制風險險進行行綜合合評估估，并并據(jù)以以作為為檢查查風險險的評評估基基礎。。2、影響響：固固有風風險和和控制制風險險的水水平越越高，，注冊冊會計計師就就應實實施越越詳細細的實實質性性測試試程序序，并并著重重考慮慮其性性質（（即采采用何何種審審計程程序或或方法法）。。以將將檢查查風險險降低低到注注冊會會計師師可接接受的的水平平。一、審審計風風險的的含義義及其其構成成（二））檢查查風險險對確確定實實質性性測試試的影影響請關注注：①①不論論固有有風險險和控控制