2022年上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告

2023年上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告2023年是上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第四年，為進(jìn)一步提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)和指導(dǎo)，堅(jiān)決訂正違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)的各類問題。從上市公司2023年年報(bào)計(jì)政策、恰當(dāng)運(yùn)用會(huì)計(jì)估量，真實(shí)完整地反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)，隨著多層次資本市場(chǎng)體系的建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)較快進(jìn)展則執(zhí)行過程中一些值得進(jìn)一步爭(zhēng)論和標(biāo)準(zhǔn)的問題。2023年年報(bào)財(cái)務(wù)信息披露具有以下特點(diǎn)：發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)章第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定(2023年修訂)的要求，一，有利于投資者閱讀和理解公司的財(cái)務(wù)信息。評(píng)價(jià)公司的各類財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)信息的可讀性得到進(jìn)一步提升。4支付等交易事項(xiàng)以及公允價(jià)值確定等涉及簡(jiǎn)潔會(huì)計(jì)估量事項(xiàng)的理解和運(yùn)用力氣不斷增加，2023年度相關(guān)交易的會(huì)計(jì)處理更加標(biāo)準(zhǔn)，公司對(duì)簡(jiǎn)潔交易所涉及的背景、內(nèi)容、處理方法以及處理結(jié)果的披露更加清楚和完整，上市公司財(cái)務(wù)信息的牢靠性進(jìn)一步提高。的進(jìn)一步宣傳貫徹，上市公司運(yùn)用根本會(huì)計(jì)原則處理具體交易事項(xiàng)的意識(shí)和力氣逐步增加，公司會(huì)計(jì)核算人員和會(huì)計(jì)師在充分獵取證據(jù)的根底上進(jìn)展會(huì)計(jì)專業(yè)推斷的主動(dòng)性和樂觀性有所增加，專業(yè)推斷對(duì)財(cái)務(wù)處理結(jié)果的影響更加突出。務(wù)中對(duì)同類交易實(shí)行不同做法的會(huì)計(jì)處理個(gè)案進(jìn)一步削減提高。我們?cè)谀陥?bào)分析中重點(diǎn)關(guān)注了企業(yè)合并4的典型會(huì)計(jì)處理案例，具體說明上市公司2023年財(cái)務(wù)信息披露狀況，并重點(diǎn)分析年報(bào)披露更正、企業(yè)合并和長(zhǎng)期股權(quán)投資、格外常性損益及所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理等六個(gè)專題。2023202312312,0631,379531153202322,0622023年年度報(bào)告。本文的分析以上述2,062為根底。一、收入規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)，收益質(zhì)量進(jìn)一步提高總體看，2023年上市公司業(yè)績(jī)普遍消滅大幅增長(zhǎng)，共實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入人民幣173,442.28202345,428.3935.49%；盈虧相抵后，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)人民幣16,471.8020234,634.5739.1520230.500.1025.64%；平均凈資14.441.4411.10%；其中，1,94594.33%。從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的總額和收益質(zhì)量看，202320232023年?duì)I業(yè)收入大幅增加，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相應(yīng)增加，同時(shí)扣除格外常性損益后的凈利潤(rùn)也有較大幅度增長(zhǎng)，反映了收益質(zhì)量的進(jìn)一步提高。與2023年?duì)顩r相像，公允價(jià)值變動(dòng)和營(yíng)業(yè)外收支對(duì)凈利潤(rùn)的影響總體不明顯。2,06222,223.512023年增加人民幣6,277.0539.36202316,471.80億元，較20234,634.5739.15%；202386.98202347.5535.34%;2023771.51億元，較2023年增加人民幣252.55億元，同比增加48.67%；20233,449.98億元，較2023424.3514.03%；資產(chǎn)減值損失人民幣2,360.31億元，較2023377.6119.05%。從收益質(zhì)量看，2023年扣除格外常性損益的凈15,637.0920234,680.2542.72%。從各行業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的狀況看，2023年依據(jù)證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類的十四個(gè)行業(yè)凈利潤(rùn)增幅最大的行業(yè)均為交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)。二、專業(yè)推斷力氣進(jìn)一步提升，推斷結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)處理影響更加明顯在以原則為根底的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下市公司整體專業(yè)推斷力氣進(jìn)一步提升也給監(jiān)管工作帶來更大的壓力和挑戰(zhàn)。合并報(bào)表合并范圍以把握為根底予以確定然上市公司和第三方公司從法律形式上均表現(xiàn)為對(duì)工程公司出資享有工程公司全部治理及經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，第三方公司每年獲得其出資額固定比例的投資回報(bào)，于工程公司的出資從實(shí)質(zhì)上應(yīng)視為債權(quán)性投資，在編制上市公司合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)依據(jù)100%的比例確認(rèn)工程公司歸屬于母公司的凈利潤(rùn)和全部者權(quán)益。遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)是多數(shù)上市公司普遍存在的需要實(shí)施專業(yè)推斷的問題將來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣臨時(shí)性差異時(shí)最終影響當(dāng)期凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)狀況。從2023年報(bào)披露看，多數(shù)上市公司能夠依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)期計(jì)提大額減值預(yù)備但未確認(rèn)任何遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)較大金額遞延所得稅資產(chǎn)，但在報(bào)表附注中未披露任何相關(guān)確實(shí)認(rèn)依據(jù)。三、個(gè)別交易、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理仍存在模糊生疏，有待于進(jìn)一步明確和統(tǒng)一依據(jù)我們?cè)诒O(jiān)管中覺察公司在會(huì)計(jì)處理過程中存在的共性問題，2023年我會(huì)以系統(tǒng)內(nèi)問題解答的形式對(duì)會(huì)計(jì)估量與會(huì)計(jì)過失的區(qū)分、發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用等進(jìn)展了標(biāo)準(zhǔn)，并2023[2023]37等尚存在模糊生疏，有待進(jìn)一步統(tǒng)一。而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)展調(diào)整會(huì)計(jì)估量最早可以自最近一期尚未公布的定期報(bào)告開頭使用會(huì)計(jì)估量變更的狀況發(fā)生時(shí)，同時(shí)公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。確的證據(jù)說明公司前期進(jìn)展的會(huì)計(jì)估量存在過失，則補(bǔ)繳稅款的影響應(yīng)計(jì)入補(bǔ)繳當(dāng)期。四、需要進(jìn)一步爭(zhēng)論和關(guān)注的會(huì)計(jì)處理問題處理仍是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行以來會(huì)計(jì)處理的持續(xù)性難點(diǎn)的不斷消滅，年報(bào)中也反映出其他一些需要進(jìn)一步爭(zhēng)論和關(guān)注的問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷對(duì)同一把握下企業(yè)合并的具體處理予以補(bǔ)充和完善方在最終把握方開頭實(shí)施把握時(shí)即以目前的狀態(tài)存在集團(tuán)內(nèi)企業(yè)原已持股比例局部。有余額的公司均披露了本期減值測(cè)試狀況，但單項(xiàng)商譽(yù)計(jì)提減值的金額或者是零或者是全泛應(yīng)用，需進(jìn)一步爭(zhēng)論現(xiàn)行商譽(yù)減值測(cè)試方法的合理性和可行性。4的損益。從執(zhí)行狀況來看，到達(dá)購(gòu)置日時(shí)，先期已持有股權(quán)的公允價(jià)值如何確定接計(jì)入當(dāng)期損益。2023年年報(bào)分析中覺察，越來越多的企業(yè)合并涉及或有對(duì)價(jià)，或有對(duì)價(jià)主要表現(xiàn)為對(duì)將來業(yè)績(jī)的對(duì)賭條款，如商定被合并單位合并后幾年的業(yè)績(jī)分別到達(dá)某一標(biāo)價(jià)條件相結(jié)合，在交易設(shè)計(jì)上更為簡(jiǎn)潔。例如，上市公司從第三方購(gòu)置某公司75%股權(quán)，先727231%，購(gòu)置價(jià)格依據(jù)被合并方后三年的經(jīng)營(yíng)狀況分別確定作出了原則性規(guī)定，但結(jié)合具體交易狀況如何運(yùn)用仍是需要進(jìn)一步考慮的問題。2023一、公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量與披露無論在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下2023次計(jì)量的具體信息。(一)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響連續(xù)維持較低水平允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益。全部上市公司2023年公允價(jià)值變動(dòng)86.980.39202347.55額的比重下降0.452023509202319202328.59202324.68%。在涉及公允價(jià)509245120.6126433.602023司數(shù)量增加，但損失總金額減小。從公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)利潤(rùn)總額的影響看，絕大局部公司公允價(jià)值變動(dòng)損益相對(duì)較小。2023年公允價(jià)值變動(dòng)損益占利潤(rùn)總額的比例在10%以內(nèi)的公司占存在公允價(jià)值變動(dòng)損益公司90202341%以內(nèi)的公司為67%，較20231220232023202374損。(二)公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)會(huì)計(jì)問題從2023年年報(bào)狀況看，限售股和非上市公司股權(quán)的公允價(jià)值確定在實(shí)務(wù)中存在不同理解。2023年年報(bào)披露的狀況顯示，上市公司對(duì)持有的附有限售條件的股票估值承受的方法各異，具體包括以下幾種方式：(1)承受市價(jià)估值；(2)依據(jù)《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行<企業(yè)[2023]21號(hào))中的公式估值；(3)承受期權(quán)定價(jià)模型估值；(4確定的方法不全都，應(yīng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際狀況加以爭(zhēng)論并力求統(tǒng)一。應(yīng)視為公允價(jià)值無法牢靠取得，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面應(yīng)供給具體原則，以指導(dǎo)實(shí)踐。(三)公允價(jià)值三個(gè)層次的披露狀況在2023年年報(bào)中，公司應(yīng)依據(jù)公允價(jià)值三個(gè)層次披露以公允價(jià)值計(jì)量的各類金融工具確定公允價(jià)值。我們選擇2023年資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)合計(jì)或交易性金融負(fù)債超過10億元的上市公司進(jìn)展了分析，從披露的信息狀況看，大局部以公允價(jià)值計(jì)量的為12%和3上考慮什么因素進(jìn)展調(diào)整、如何調(diào)整披露不盡抱負(fù)。二、資產(chǎn)減值現(xiàn)狀及影響(一)對(duì)上市公司凈利潤(rùn)的影響連續(xù)降低20232,357.472023394.9620.13%；202314.31202319.05%，同57.10%，2023202317看，2023年增加的資產(chǎn)減值損失主要集中在貸款損失、商譽(yù)減值損失和存貨跌價(jià)損失三個(gè)工程，這三個(gè)工程增加的金額占總增加金額的812023年資產(chǎn)減值9倍。2023年變動(dòng)比例比較大的工程還有可供出售金融資產(chǎn)減值損失和持有至到期投資減值損失，變動(dòng)比例均在5從各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失占資產(chǎn)減值損失總額的比例看損失工程，占比均在65%以上。由于貸款減值損失主要存在于銀行類上市公司，假設(shè)扣除該類20232023168.8929.02%，其中增減變動(dòng)比較大的工程依次為：商譽(yù)減值損失較202368.50889.61202355.7261.412023加25.2713.452023年削減24.1864.212023價(jià)損失等三個(gè)工程，三項(xiàng)金額合計(jì)占比為76.22%。(二)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬預(yù)備計(jì)提狀況2023年年報(bào)中，上市公司應(yīng)收款項(xiàng)壞賬預(yù)備的計(jì)提方法按使用的公司數(shù)量排列依次為個(gè)別認(rèn)定法結(jié)合賬齡分析法，個(gè)別認(rèn)定法結(jié)合賬齡之外的風(fēng)險(xiǎn)組合分析法，個(gè)別認(rèn)定法結(jié)合余額百分比法，以及個(gè)別認(rèn)定法。單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。2023年年報(bào)中，上市公司確認(rèn)單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾種類型：依據(jù)某一具體金額；依據(jù)某一占比，比方10%以上；依據(jù)排名，如余額前幾名。從年報(bào)披露狀況看，上市公司一般對(duì)以下兩種應(yīng)收款項(xiàng)依據(jù)個(gè)別認(rèn)定法不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：一是合并報(bào)表內(nèi)母子公司往來及子公司往來不計(jì)提壞賬預(yù)備，二是對(duì)上繳政府保證金、銀行保函等保證金性質(zhì)的款項(xiàng)不計(jì)提壞賬預(yù)備。另外，對(duì)于應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，有的公司將有個(gè)別公司規(guī)定對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)不計(jì)提壞賬預(yù)備。從上市公司實(shí)際狀況看，應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)并不由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系就沒有損失風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)。(三)商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理商譽(yù)產(chǎn)生于非同一把握下的企業(yè)合并被購(gòu)置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，收回金額孰低的原則計(jì)量。狀況下，由于商譽(yù)產(chǎn)生于公正交易中，并且包含在合并本錢內(nèi)，在相應(yīng)的企業(yè)合并發(fā)生時(shí)，似乎相悖。三、會(huì)計(jì)估量變更和會(huì)計(jì)過失更正(一)會(huì)計(jì)估量變更斷。由于商業(yè)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素影響，財(cái)務(wù)報(bào)表中相當(dāng)局部的工程不能準(zhǔn)確地計(jì)量，而只能依據(jù)最近可利用的、牢靠的信息為根底進(jìn)展估量。2023107：轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊期限、調(diào)整固定資產(chǎn)殘值率、轉(zhuǎn)變無形資產(chǎn)攤銷年限、轉(zhuǎn)變產(chǎn)公允價(jià)值確定方法等。202356114,888會(huì)計(jì)估量變更導(dǎo)致利潤(rùn)增加的上市公司有391,000,460720234(二)會(huì)計(jì)過失更正錯(cuò)報(bào)：(1)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的牢靠信息；(2)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。前期會(huì)計(jì)過失更正分為主動(dòng)更正和被動(dòng)更正兩種狀況，主動(dòng)更正是指公司通過自查形以書面文件要求公司進(jìn)展更正。2023887315產(chǎn)確認(rèn)、聯(lián)營(yíng)公司的投資收益等。有一家上市公司因會(huì)計(jì)過失更正轉(zhuǎn)變公司2023年度盈虧方向。在被動(dòng)進(jìn)展前期過失更正的公司中，納稅匯算清繳問題占據(jù)主導(dǎo)地位。(三)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估量變更和會(huì)計(jì)過失更正的誤用和混淆由于會(huì)計(jì)過失更正和會(huì)計(jì)政策變更均涉及對(duì)以往年度報(bào)表數(shù)據(jù)的追溯調(diào)整淆會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)過失更正，將本應(yīng)是會(huì)計(jì)過失更正的事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)政策變更。例如，2023年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)母公司在不喪失把握權(quán)的狀況下局部處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的2023年年報(bào)中該公司對(duì)2023年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)展更正，并調(diào)整了2023年報(bào)表相關(guān)數(shù)字，卻作為會(huì)計(jì)政策變更披露。由于20232023對(duì)各金融機(jī)構(gòu)欠付利息與財(cái)務(wù)報(bào)表存在較大差異提的利息和相關(guān)稅金?！奔僭O(shè)公司編制前期報(bào)表時(shí)，依據(jù)當(dāng)時(shí)能夠取得的牢靠信息確認(rèn)利息及逾期罰息，則后續(xù)狀況消滅或原有合同的變化導(dǎo)致的調(diào)整不應(yīng)作為會(huì)計(jì)過失。四、企業(yè)合并和長(zhǎng)期股權(quán)投資(一)股權(quán)和債權(quán)的分類2023AB4951%的股權(quán)，BBB為基準(zhǔn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓給AB取得不低于其在BA公司為此供給擔(dān)保。此外，B公司承諾在商定期限內(nèi)依據(jù)出資額的15%向上市公司安排固定利AAB擔(dān)當(dāng)被投資單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)分類為長(zhǎng)期應(yīng)收款等債權(quán)類資產(chǎn)。(二)同一把握下企業(yè)合并中合并日確實(shí)定同一把握下的企業(yè)合并通常發(fā)生于同一集團(tuán)之內(nèi)時(shí)點(diǎn)有時(shí)會(huì)存在確定爭(zhēng)議。從2023年報(bào)披露狀況看，在上市公司以發(fā)行股份為對(duì)價(jià)進(jìn)展企期末作為合并日更多的是為了滿足實(shí)務(wù)操作的需要等，但從披露狀況看，公司普遍對(duì)把握權(quán)轉(zhuǎn)移作出了不同的推斷。并案例中，把握權(quán)轉(zhuǎn)移推斷涉及的幾個(gè)重要日期按先后挨次排列通常是：(1)股東大會(huì)批準(zhǔn)(2)證監(jiān)會(huì)等部門批準(zhǔn)日，代表合并事項(xiàng)已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)；(3)資產(chǎn)交接日或股權(quán)過戶日，代表參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)；(4)董事會(huì)改選日，代表購(gòu)置方實(shí)際上已經(jīng)把握了被購(gòu)置方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，享有相應(yīng)的收益并擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；(5)上市公司股份發(fā)行日，代表購(gòu)點(diǎn)在合并方股份實(shí)際發(fā)行日之前或之后的狀況。(三)以發(fā)行股份為對(duì)價(jià)的企業(yè)合并中合并本錢確實(shí)定益性證券在購(gòu)置日的公開報(bào)價(jià)不能牢靠地代表其公允價(jià)值夠更好地計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，可以考慮其他的證據(jù)和估價(jià)方法。果作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的股票同時(shí)帶有較長(zhǎng)的限售期和嚴(yán)格的限售條件術(shù)牢靠確定公司發(fā)行股份公允價(jià)值的定企業(yè)合并本錢。五、所得稅相關(guān)問題分析(一)所得稅相關(guān)披露狀況20234,680.2220231,500.7921.0820230.7720231,8982465.03億元，較2023741.6843.04%。20238161,209.662023154.3214.62%。(二)所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)問題所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)問題主要包括所得稅率的推斷和對(duì)補(bǔ)繳前期稅款的會(huì)計(jì)處理。以高技術(shù)企業(yè)為例，個(gè)別公司20232023審，公司在編制2023年年報(bào)時(shí)需要估量臨時(shí)性差異在將來轉(zhuǎn)回年度的適用稅率，并據(jù)此計(jì)牢靠信息，結(jié)合實(shí)際狀況對(duì)是否能連續(xù)獲得稅收優(yōu)待進(jìn)展估量，即依據(jù)對(duì)《中華人民共和異，只要公司在編制前期報(bào)表時(shí)并不存在錯(cuò)誤，相關(guān)影響均依據(jù)會(huì)計(jì)估量變更處理。2023年年報(bào)中，局部公司涉及由于稅收稽查等緣由補(bǔ)繳稅款的問題。假設(shè)是由于在過如資產(chǎn)負(fù)債表日后出臺(tái)或者修訂的稅務(wù)政策)，則不屬于前期會(huì)計(jì)過失，應(yīng)將補(bǔ)繳稅款計(jì)入當(dāng)期。六、格外常性損益狀況格外常性損益是客觀評(píng)價(jià)上市公司持續(xù)盈利力氣的一項(xiàng)重要監(jiān)管指標(biāo)。從2023年年報(bào)實(shí)質(zhì)性影響。(一)對(duì)上市公司整體損益影響不大202316,471.8015,637.22億元，格外常性損益凈額合計(jì)數(shù)為834.585.0720237.422.35數(shù)上市公司2023年度格外常性損益對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響不大，格外常性損益對(duì)