合并報表調(diào)整和抵消分錄總結(jié)

對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整在編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，即不需要將該子公司的個別財務(wù)報表調(diào)整為公允價值反映的財務(wù)報表，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響即可。（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資合并報表準則規(guī)定，合并財務(wù)報表應(yīng)當以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：（一）對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資【調(diào)整后子公司凈利潤X母%】貸：投資收益按照應(yīng)承擔(dān)子公司當期發(fā)生的虧損份額，編制相反的調(diào)整分錄。（二）對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤TOC\o"1-5"\h\z借：投資收益貸：長期股權(quán)投資?（三）對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額借：長期股權(quán)投資貸?資本公積（四）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理借：長期股權(quán)投資商譽貸：期股權(quán)投長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益子公司【調(diào)整后長期股權(quán)投資-子公司所有者權(quán)益總額商譽貸：期股權(quán)投長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益子公司【調(diào)整后長期股權(quán)投資-子公司所有者權(quán)益總額^母％】【母公司調(diào)整后的長期股權(quán)投資】【子公司所有者權(quán)益總額X少%】（二）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處借：投資收益【母公司的投資損益=子公司的凈利潤X母公司持股％】

借：投資收益少數(shù)股東損益【子公司的凈利潤少數(shù)股東損益【子公司的凈利潤X少數(shù)股東持股%】未分配利潤——年初【子公司年初未分配利潤】貸：提取盈余公積【子公司當年提取盈余公積】對所有者（或股東）的分配【子公司當年宣告股利】未分配利潤一—年末【子公司】（三）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理（1）初次編制合并財務(wù)報表時應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借:應(yīng)收賬款——壞賬準備貸?資產(chǎn)減值損失?(2)連續(xù)編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額借：應(yīng)付賬款應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的應(yīng)收賬款壞賬準備應(yīng)收賬款壞賬準備未分配利潤對于本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備增減變動的金額也應(yīng)予以2.應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷處對于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷，應(yīng)當比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。3.應(yīng)付債券與持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】

借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】(或)投資收、人益投資收益【期初攤余成本X實際利疋筐】貸：財務(wù)費用應(yīng)付利息【面值X票面利率】貸：應(yīng)收利息借：借貸：持有至到期投資【期末攤余成本】貸：持有至到期投資【期末攤余成本】存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理部購進商品的抵銷處部購進商品的抵銷處借?營業(yè)收入貸?營業(yè)成本借?營業(yè)成本貸?存貨?借：存貨跌價準備?貸:資產(chǎn)減值損失?連續(xù)編制財務(wù)報表時的抵銷處理未分配利潤當期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理當期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理貸?營業(yè)成本?借?營業(yè)收入貸?營業(yè)成本?借?營業(yè)成本貸?存貨借?存貨跌價準備?貸?未分配利潤——年初借?存貨跌價準備?貸?資產(chǎn)減值損失?或相反抵銷分錄?內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理業(yè)收入定資產(chǎn)一一原價固定資產(chǎn)貸：貸：管理費用2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理借：未分配利潤一一年初貸?固定資產(chǎn)一一原價?借:固定資產(chǎn)一累計折舊貸：未分配利潤一一年初?借:固定資產(chǎn)—一累計折舊貸?管理費用?3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進行清理時的抵銷處理借?借?未分配貸:營業(yè)外收借：營業(yè)外收入貸：未分借：營業(yè)外收入貸?利潤一一年初入（或營業(yè)外支出）（或營業(yè)外支出）配利潤一一年初（或營業(yè)外支出）管理費用從集團內(nèi)部購入的無形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相似，可比照進行抵銷處理。（六）編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進行抵銷處理的項目1■企業(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司直接以現(xiàn)金對子公司進行的長期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者（即企業(yè)集團內(nèi)的其他子公司）處收購股權(quán)，表現(xiàn)為母公司現(xiàn)金流出，在母公司個別現(xiàn)金流量表作為投資活動現(xiàn)金流出列示。子公司中接受這一投資（或處置投資）時，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在其個別現(xiàn)金流量表中反映為籌資活動的現(xiàn)金流入（或投資活動的現(xiàn)金流入）。從企業(yè)集團整體來看，母公司以現(xiàn)金對子公司進行的長期股權(quán)投資實際上相當于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個企業(yè)集團的現(xiàn)金流量的增減變動。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司當期以現(xiàn)金對子公司長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。2■企業(yè)集團內(nèi)部當期取得投資收益到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金抵銷處理母公司對子公司進行的長期股權(quán)投資和債權(quán)投資，在持有期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利（利潤）或債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為取得投資收益收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司分派現(xiàn)金股利（利潤）或支付債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個別現(xiàn)金流量表中反映為分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。從整個企業(yè)集團來看，這種投資收益的現(xiàn)金收支，并不引起整個企業(yè)集團的現(xiàn)金流量的增減變動。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與子公司分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金予3■企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款等債權(quán)與債務(wù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流人或現(xiàn)金流出，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金列示，在子公司個別現(xiàn)金流量表中作為支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金或收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金列示。從整個企業(yè)集團來看，這種現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)，并不引起整個企業(yè)集團的現(xiàn)金流量的增減變動。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。4.企業(yè)集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司向子公司當期銷售商品（或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品，下同）所收到的現(xiàn)金，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司支付購貨款，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個別現(xiàn)金流量表中反映為購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。從整個企業(yè)集團來看，這種內(nèi)部商品購銷現(xiàn)金收支，并不會引起整個企業(yè)集團的現(xiàn)金流量的增減變動。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。5■企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處

理母公司向子公司處置固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額列示。子公司表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個別現(xiàn)金流量表中反映為購