帶息應(yīng)收票據(jù)利息計(jì)算及相關(guān)會(huì)計(jì)處理

帶息應(yīng)收票據(jù)利息計(jì)算及相關(guān)會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品或供給勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)按是否計(jì)息分為帶息的商業(yè)匯票和不帶息的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6一帶息應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算 帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)收取的票款等于應(yīng)收票據(jù)面值加上票據(jù)利息，其中利息是依據(jù)票據(jù)上載明的利率和期限計(jì)算的。即：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值×利率×期限。公式中的期限是指從票據(jù)簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔。在實(shí)務(wù)中，票據(jù)的期限一般有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時(shí)，統(tǒng)一按次月對(duì)應(yīng)日為整月計(jì)算，即以到期月份中與出110341013112228〔229、331實(shí)際天數(shù)計(jì)算，但通常在出票日和到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天。如1月316041〔228。公式中的利率一般以年利率表示。但當(dāng)票據(jù)期限按月表示時(shí)，要將年利率換算成月利率〔1，應(yīng)收票據(jù)利息按票面價(jià)值、票據(jù)期限〔月數(shù)〕和利率計(jì)算。當(dāng)票據(jù)期限按天表示時(shí)，要將年利率換算成日利率〔36，應(yīng)收票據(jù)利息按票面價(jià)值、票據(jù)期限〔天數(shù)〕和日利率計(jì)算。二、帶息應(yīng)收票據(jù)持有期間利息的會(huì)計(jì)處理對(duì)于尚未到期的帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)應(yīng)在期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。此處“期末”應(yīng)當(dāng)怎樣理解，是指每月末，還是每季末或每年末？因應(yīng)收票據(jù)本身6貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。這樣，該票據(jù)持有期間應(yīng)收取的利息就分?jǐn)偟搅顺钟衅诟鱾€(gè)月份中，沖減各月的財(cái)務(wù)費(fèi)用。1：2023313000051003510060〔到期430〕的銀行承兌匯票一張，票面利率為8%。會(huì)計(jì)處理為：①收到票據(jù)時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù)———乙公司3510030000〔銷項(xiàng)稅額〕51003月31日，計(jì)算出3=3510×8÷1×1=23〔元，借：應(yīng)收票2342344303556835334234但是以上對(duì)票據(jù)利息的會(huì)計(jì)處理明顯不符合重要性原則。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)的最長(zhǎng)期限不超過(guò)六個(gè)月，票據(jù)的票面利率一般也不會(huì)高于同期銀行利率，否則承兌人會(huì)通過(guò)銀行舉債來(lái)歸還應(yīng)付票據(jù)債務(wù)。會(huì)計(jì)期末企業(yè)持有的期限較短、利率較低、數(shù)量相對(duì)不大的帶息應(yīng)收票據(jù)，其產(chǎn)生的利息收入對(duì)票據(jù)持有企業(yè)來(lái)說(shuō)金額很小，不會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素以及經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生較大影響，是不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可簡(jiǎn)化核算。因此，例1331用對(duì)利息進(jìn)展會(huì)計(jì)處理，等到到期日430全部計(jì)入到期月份〔4〕4303556835100468票據(jù)持有期跨年度，則最好在年末依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算要求，計(jì)算出自出票日起到持有至年末止這段時(shí)間的利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。2：2023101100000170001170006〔到202341〕的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率為8%。會(huì)計(jì)處理為：①2023101117000100000〔銷項(xiàng)稅額〕17000〔20231231〕計(jì)提票據(jù)利息，票據(jù)利息=117008%123=234〔元，借：應(yīng)收票據(jù)———乙公司2340財(cái)務(wù)費(fèi)用2340元。③票據(jù)到期收回款項(xiàng)2023年4月1日=117000+11700×8÷1×6=12168〔元2023=117008%÷13=234〔元，借：銀行存款121680元；貸：應(yīng)收票據(jù)———乙公司1193402340假設(shè)帶息應(yīng)收票據(jù)到期不能收回，企業(yè)應(yīng)按票據(jù)賬面余額將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息在有關(guān)備查賬簿中登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。價(jià)值加上到期利息。票據(jù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的間隔期稱為貼現(xiàn)天數(shù)，貼現(xiàn)天數(shù)的計(jì)算仍舊承受“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，貼現(xiàn)中所承受的利率稱為貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)銀行按貼現(xiàn)率計(jì)算扣除的利息稱為貼現(xiàn)息。貼現(xiàn)銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后支付給企業(yè)的資金額稱為貼現(xiàn)凈額。有關(guān)計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1；貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)；貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息。依據(jù)《支付結(jié)算方法》的規(guī)定，承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。企業(yè)將未到期的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。3：202341313〔到期611000008%的銀行承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)。假設(shè)承兌人在異地，銀行年貼現(xiàn)率為10%。計(jì)算如下：貼現(xiàn)天數(shù)=61+3=64〔天=100000+10000×8÷1×3=10200〔元=102000×10÷36×64=1813.3〔元=102000-1813.33=100186.6〔元。100186.67100000186.67但很多人對(duì)于以上會(huì)計(jì)處理存在一個(gè)疑問(wèn)，即應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)為何沒(méi)有考慮自出票日到貼現(xiàn)日期間的利息。按說(shuō)票據(jù)貼現(xiàn)〔即轉(zhuǎn)讓給銀行〕時(shí)，應(yīng)當(dāng)是連“本”帶“息”一起轉(zhuǎn)出，為何現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理中只是按票據(jù)的賬面余額〔即“本〕轉(zhuǎn)3生=100008%11=666.6〔元4月1日計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄為：借666.67666.6741100186.67480100666.674804141100186.67100000186.67貼現(xiàn)日期間的利息，其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果都是一樣的。由于就票據(jù)貼現(xiàn)的實(shí)質(zhì)來(lái)看，貼現(xiàn)時(shí)貼現(xiàn)凈額的計(jì)算是到期值減去貼現(xiàn)息，而到期值包含票據(jù)面值和持有期間產(chǎn)生的全部利息的和，貼現(xiàn)息是貼現(xiàn)企業(yè)“付出”的利息，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的借方，而自票據(jù)出票日至到期日產(chǎn)生的全部利息應(yīng)為貼現(xiàn)企業(yè)“獲得”的利息，記入“財(cái)務(wù)