基礎(chǔ)會計教案(全套)

一、教學(xué)章節(jié)第二章會計要素和會計等式二、教學(xué)內(nèi)容會計要素的計量會計等式三、教學(xué)目標(biāo)認知掌握會計要素的計量方法和適用情況掌握會計等式的四大類型情感舉例應(yīng)用會計等式的變化，掌握九種具體變化會用歷史成本運用例題應(yīng)用自己舉例歸納變化的九種類型四、教學(xué)重點會計等式五、教學(xué)難點會計等式六、教學(xué)方法講授七、授課班級2016會計班八、教學(xué)過程教師活動學(xué)生活動教學(xué)意圖知識延伸1、組織教學(xué)（維持紀律，清點學(xué)生人數(shù)）45人2、復(fù)習(xí)提問①資產(chǎn)的定義②負債的定義③收入和費用的具體要求3、導(dǎo)入新課本章主要是針對會計要素與會計等式內(nèi)容進行詳細講解，是學(xué)習(xí)日常會計處理方法的一個重點，同時也是一個難點，學(xué)習(xí)時要在理解的基礎(chǔ)上加以必要的記憶。4、講授新課八、會計要素的計量（計量屬性）歷史成本一一過去的流出重置成本一一現(xiàn)在的流出思考回答問題會計等式。其內(nèi)容包括反映財務(wù)狀況等式和反映經(jīng)營成果等式?！百Y產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”是復(fù)制記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)；“收入一費用一利潤”是編制利潤表的依據(jù)。20分鐘

可變現(xiàn)凈值一一現(xiàn)在的流入現(xiàn)值一一將來的流入公允價值一一現(xiàn)在的流入（一）歷史成本歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。（二）重置成本重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指在當(dāng)前市場條件下，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。（三）現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。（四）公允價值公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。（五）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。其實質(zhì)就是該資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的預(yù)期凈現(xiàn)金流入或流出（不考慮資金時間價值）。企業(yè)在對會計要素進行計量例：設(shè)備價款300萬元，運雜費2萬元，安裝調(diào)試費用13萬；固定資產(chǎn)成本=315萬元在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。常用于：盤盈固定資產(chǎn)在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。應(yīng)用：交易性金融資產(chǎn)在產(chǎn)品100萬成本:加工后的商品估計售價150萬元，預(yù)計的加工成本10萬元，預(yù)計的銷售費用10萬元，可變現(xiàn)凈值是130萬元。應(yīng)用：常用于存貨的計量。時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。第二節(jié)會計等式一、會計等式的表現(xiàn)形式會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式：它是表明會計要素之間基本關(guān)系的等式。(一)財務(wù)狀況等式財務(wù)狀況等式，亦稱基本會計等式和靜態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)某一特定時點資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會計等式。即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益二)經(jīng)營成果等式經(jīng)營成果等式，亦稱動態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)一定時期收入、費用和利潤之間恒等關(guān)系的會計等式。即：收入一費用=利潤(三)動靜結(jié)合的等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤200=100+1001200=100+100+1000資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益十(收入一費用)費用+資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的這一等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。這一等式反映了利潤的實現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。一項資產(chǎn)增加、一項負債等額增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；同一項資產(chǎn)增加、一項所有者權(quán)加益等額增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；一項資產(chǎn)減少、一項負債等額E同減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；減一項資產(chǎn)減少、一項所有者權(quán)減影響(1)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時增加，增加金額相等，變動后等式仍保持平衡。資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加)【例1】1月2日，人企業(yè)收到所有者追加的投資80萬兀，款項存入銀行。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益200=100+100+80=+80(2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時減少，減少金額相等，變動后等式仍保持平衡。資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少)【例2】1月10日，A企業(yè)用銀行存款歸還所欠B企業(yè)貨款4萬元。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益200=100+100-4=-4(3)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部的項目此增彼減增減的金額相同，變動后資產(chǎn)的總額不變，等式仍保持平衡。(資產(chǎn)內(nèi)部有增有減)(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式右邊負債內(nèi)部項目此增彼減，或所有者權(quán)益內(nèi)部項目此增彼減，或負債與所有者權(quán)益項目之間的此增彼減。(權(quán)益內(nèi)部有增有減)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；(1)一項資產(chǎn)增加、另一項資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；左增減不變一項負債增加、另一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；(9)一項所有者權(quán)益增加、另一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；一項負債增加、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；一項所有者權(quán)益增加、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；右增減不變【例3】1月15日，A企業(yè)用銀行存款6萬元購買一臺設(shè)備。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益200=100+100③+6-6=不變【例4】1月28日，A企業(yè)將已到期但無力支付的應(yīng)付票據(jù)30萬元轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益200=100+100④不變=-30+30『正確答案』A『答案解析』企業(yè)用銀行存款購入原材料，銀行存款減少，原材料增加，資產(chǎn)總額不變。

【例題?單選題】企業(yè)『正確答案』B『答案解析』選項【例題?單選題】企業(yè)『正確答案』B『答案解析』選項B,購買原材料貨款未付，屬于資產(chǎn)和負債同時增加，資產(chǎn)總額發(fā)生變化用銀行存款購入原材料，原材料入庫，表現(xiàn)為（）。A.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額不變B.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額增加C.一項資產(chǎn)增加，另一項負債增加D.一項資產(chǎn)減少，另一項負債減少【例題?單選題】下列會計業(yè)務(wù)中會使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是（）。A.從銀行提取現(xiàn)金B(yǎng).購買原材料，貨款未付C.購買原材料，貨款已付D.預(yù)付貨款6、課堂小結(jié).會計要素.會計等式7、布置作業(yè)復(fù)習(xí)第二章整理第二章筆記

、章節(jié)標(biāo)題第三章會計科目與賬戶

第一節(jié)會計科目一、教學(xué)章節(jié)二、教學(xué)內(nèi)容會計科目。其內(nèi)容包括會計科目的概念、分類、設(shè)置原則以及常用的會計科目。賬戶。其內(nèi)容包括賬戶的概念、分類、功能、結(jié)構(gòu)以及賬戶與會計科目的關(guān)系。三教學(xué)目標(biāo)認知掌握會計，會計科目的概念與分類掌握會計科目的設(shè)置賬戶的概念與分類賬戶的功能與結(jié)構(gòu)賬戶與會計科目的關(guān)系情感本章主要是針對會計科目與賬戶內(nèi)容進行詳細講解，是會計核算的理論基礎(chǔ)，學(xué)習(xí)時要在理解的基礎(chǔ)上加以必要的記憶。運用能夠運用所學(xué)會計信息知識，應(yīng)用到對會計學(xué)科體系的認識中去。建立基本的專業(yè)認識。四、教學(xué)重點會計科目五、教學(xué)難點會計對象六、教學(xué)方法講授法，例題應(yīng)用。七、授課班級2016會計班八、教學(xué)過程教師活動學(xué)生活動教學(xué)意圖時間1、組織教學(xué)（維持紀律，清點學(xué)生人數(shù)）45人3、復(fù)習(xí)提問①計要素的計量方法和適用情況②會計等式的類別③會計等式3、導(dǎo)入新課本章主要是針對會計科目與賬戶內(nèi)容進行詳細講解，是會計核算的理論基礎(chǔ)，學(xué)習(xí)時要在理解的基礎(chǔ)上加以必要的記憶。4、講授新課一、會計科目的概念思考討論10分鐘

對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，稱為會計科目。二、會計科目的分類（一）按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類（二）按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同.總分類科目又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。.明細分類科目又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更為詳細和具體會計信息的科目?？偡诸惪颇棵骷毞诸惪颇?明細科目如果某一總分類科目所屬的明細分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級明細科目，在二級明細科目下設(shè)置三級明細科目?？偡诸惪颇亢兔骷毞诸惪颇康年P(guān)系：總分類科目對其所屬的明細分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明。三、會計科目的設(shè)置原則（1）合法性原則。為了保證會計信息的可比性，所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)銀行存款1000——工行400——建行600總分類科目明細科目應(yīng)收賬款1000——北京300——張三100——李四20一天津700——王五300——趙六400一級二級三級20分鐘

定?？偡诸惪颇浚阂话阌韶斦拷y(tǒng)一制定。明細分類科目：除會計制度規(guī)定設(shè)置的以外，可以根據(jù)本單位經(jīng)濟管理的需要和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置。（2）相關(guān)性原則。會計科目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。（3）實用性原則。在合法性的基礎(chǔ)上應(yīng)根據(jù)企單位自身特點，設(shè)置符合企業(yè)需要的會計科目。一、賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。會計科目只是對會計要素的具體內(nèi)容進行了分類，不能進行具體的會計核算，不能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計要素各項目的增減變動情況和結(jié)果。二、賬戶的分類（一）根據(jù)提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類.總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶簡稱總賬。.明細分類賬戶是根例如：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）屬于會計準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置的明細分類科目。注意：也不是所有的總分類科目都設(shè)置明細科目。例如：本年利潤就沒有明細科目

據(jù)明細分類科目設(shè)置的，用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。總分類賬戶和所屬明細分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細程度有所不同，兩者相互補充，相互制約，相互核對。（二）根據(jù)核算的經(jīng)濟內(nèi)容分類資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶共同類賬戶三、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)（一）賬戶功能賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟活動中各會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。會計要素在特定會計期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，二者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”會計要素在會計期末的增減變動結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額；賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。四個金額要素：總分類賬戶統(tǒng)馭和控制所屬明細分類賬戶，明細分類賬戶從屬于總分類賬戶。

.期末余額一期初余額二本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額.期末余額+本期減少發(fā)生額二期初余額+本期增加發(fā)生額.本期減少發(fā)生額二期初余額+本期增加發(fā)生額一期末余額.本期增加發(fā)生額二期末余額+本期減少發(fā)生額一期初余額（二）賬戶結(jié)構(gòu).基本結(jié)構(gòu)（1）賬戶名稱（即會計科目）；（2）日期（用以說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的日期）；（3）憑證字號（表明賬戶記錄所依據(jù)的憑證）；（4）摘要（概括說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；（5）金額（增加額、減少額和余額）。.簡化結(jié)構(gòu)：四、賬戶與會計科目的關(guān)系例如：現(xiàn)金月初余額1000元，工資收入現(xiàn)金6000元，現(xiàn)金支付生活費4000元，月末余額3000元。其中：期初余額=1000元本期增加發(fā)生額=6000元本期減少發(fā)生額=4000元期末余額=3000元期末余額二期初余額十本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動及其余額。5課堂練習(xí)PPt練習(xí)【例題?單選題】會計科目按會計要素(即經(jīng)濟內(nèi)容)分類，“本年利潤”科目屬于()。A.資產(chǎn)類科目B.所有者權(quán)益類科目C.成本類科目0.損益類科目【例題?多選題】按經(jīng)濟內(nèi)容分類，下列科目屬于損益類科目的有()。A.主營業(yè)務(wù)成本B.生產(chǎn)成本C.制造費用D.管理費用【例題?判斷題】明細分類科目就是二級科目。()6.課堂小結(jié)以知識樹的方式回顧所『正確答案』B『正確答案』AD『答案解析選項8^屬于成本類科目?！赫_答案』X『答案解析』一級科目以下都統(tǒng)稱為明細科目。.會計科目.會計賬戶兩者之間的關(guān)系

一、教學(xué)章節(jié)第四章會計記賬方琺二、教學(xué)內(nèi)容本章的主要內(nèi)容包括兩個方面：一是復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法是單式記賬法的對稱，是會計核算方法的重要組成部分。二是借貸記賬法。其內(nèi)容包括記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄、借貸記賬法下的試算平衡四、教學(xué)目標(biāo)認知掌握本章是會計核算的基礎(chǔ)，應(yīng)重點掌握借貸記賬法下不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)、借貸記賬法下的試算平衡。情感復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號的不同，分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。運用能夠運用所學(xué)會計信息知識，應(yīng)用到對會計學(xué)科體系的認識中去。建立基本的專業(yè)認識。四、教學(xué)重點復(fù)式記賬五、教學(xué)難點借貸記賬六、教學(xué)方法講授法，例題應(yīng)用。七、授課班級2016會計班八、教學(xué)過程教師活動學(xué)生活教學(xué)意圖動時間1、組織教學(xué)（維持紀律，清點學(xué)生人數(shù)）45人4、復(fù)習(xí)提問①會計科目②會計賬戶③科目與賬戶的關(guān)系3、導(dǎo)入新課本章是會計核算的基礎(chǔ)，應(yīng)重點掌握借貸記賬法下不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)、借貸記賬法下的試算平衡。4、講授新課第一節(jié)會計記賬方法的種類一、單式記賬法二、復(fù)式記賬法記賬方法的種類：目前在我國乃至世界各國的營利組織和非營利一方面可以調(diào)動學(xué)生課余學(xué)習(xí)的興趣，引思考導(dǎo)學(xué)生有針對性的預(yù)習(xí)新知，同時培養(yǎng)學(xué)生小提問組合作學(xué)習(xí)的能力提問10分鐘

組織都普遍采用復(fù)式記賬法來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。一、單式記賬法單式記賬法：指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬（但記賬方法并非唯一）方法。二、復(fù)式記賬法1.概念：復(fù)式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法?，F(xiàn)代會計運用復(fù)式記賬法。例如：用銀行存款1000元購買原材料。20例如：采購商品2000元已入庫，銀行存分鐘.復(fù)式記賬法的特點（1）能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運動的來龍去脈；（2）能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。.復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。第二節(jié)借貸記賬法款支付1500元，余款未付。一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)法，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用20分鐘構(gòu)三、借貸記賬法的記賬規(guī)則四、賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄借貸記賬法記賬。

五、借貸記賬法下的試算平衡一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。這里的“借”、“貸”已失去其原有的含義，變成純粹的記賬符號。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)（一）基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。（二）具體結(jié)構(gòu)費用、資產(chǎn)=借方增加、貸方減少負債、所有者權(quán)益、收入二貸方增加、借方減少1.資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。【例題】某企業(yè)的庫存現(xiàn)金賬戶期初余額為800000元，本期庫存現(xiàn)金借方

發(fā)生額合計為200000兀，本期庫存現(xiàn)金貸方發(fā)生額合計為400000元，則庫存現(xiàn)金賬戶的期末余額為（）。.負債類和所有者權(quán)益類賬戶負債類和所有者權(quán)益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反；貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方。期末貸方余額二期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額【例題】某企業(yè)應(yīng)付賬款的期初余額為600000元，本期應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額合計為400000元，本期應(yīng)付賬款借方發(fā)生額合計為200000元。則應(yīng)付賬款賬戶的期末余額（）。.成本類賬戶成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，其借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期初期末若有余額應(yīng)在借方，表示未完工在產(chǎn)品成本。期末借方余額二期初借方余額十本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額『正確答案』600000元『正確答案』800000元

4.損益類賬戶損益類賬戶包括收入和費用（或支出、成本）賬戶。損益類賬戶是為了計算損益而開設(shè)的，因而會計期末，應(yīng)將收入、費用全部轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，以計算利潤。收入、費用轉(zhuǎn)出后，損益類賬戶期末無余額。（1）收入類賬戶收入類賬戶與權(quán)益（權(quán)益包括負債和所有者權(quán)益）類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（2）費用類賬戶費用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，借方登記增加額，貸方登記減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等?！窘馕觥恳豁椊?jīng)濟業(yè)務(wù)，記入一個賬戶的借方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的貸方；或者記入一個賬例如：用銀行存款1000元購買原材料。戶的貸方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額合計數(shù)必須等于記入貸方的金額合計數(shù)。四、借貸記賬法下的賬例如：采購商品2000元已入庫，銀行存戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄款支付1500元，余款未付。（一）賬戶的對應(yīng)關(guān)系賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相例如：用銀行存款1000元購買原材料?；リP(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。（二）會計分錄例如:用銀行存款1000元購買原材料。借：原材料1000例如：采購商品2000元已入庫、銀行存貸：銀行存款1000款支付1500元、余款未付。1.含義會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額三個要素構(gòu)成。在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。借：原材料1000貸：銀行存款10002.會計分錄的書寫借：原材料1000貸：銀行存款10003.會計分錄的分類一借：銀行存款借23400多貸：主營業(yè)務(wù)收

貸入20000應(yīng)交稅費3400借：原材料借：原材料1000028000貸：銀行存款貸：銀行存款1000010000借：原材料應(yīng)付賬款1800018000貸：應(yīng)付賬款18000借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金10001000借：銀行存款貸：銀行存款10001000.貸多借借：銀行存款2000庫存現(xiàn)金100貸：短期借款2100多借多貸借：銀行存款23000應(yīng)收賬款400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費3400【例題】某公司購買一批材料，金額為28000元，其中10000元用銀行存款支付，余下18000元貨款尚未支付?！纠}?單選題】通常一借多貸或一貸多借的會計分錄對應(yīng)（）。一筆經(jīng)濟交易與事項一筆或多筆經(jīng)濟交易貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款10001000貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款10001000貸：銀行存款貸：應(yīng)收賬款10001000『正確答案』A『答案解析』編制分錄只能涉及一筆經(jīng)濟交易與事項。C.兩筆以上經(jīng)濟交易與事項D.多筆經(jīng)濟交易與事項五、借貸記賬法下的試算平衡試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。（一）發(fā)生額試算平衡指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡。（依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則）公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計;全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（二）余額試算平衡指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末（初）余額合計保持平衡。（依據(jù)是財務(wù)狀況等式）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益借余貸余貸余（三）試算平衡表的編制試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡表通常是在

期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個小欄。編制試算平衡表時的注意事項：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。期初、發(fā)生額都有只有期初余額只有本期發(fā)生額（2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。（3）即便實現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)②重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)③某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶④某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并相互抵消，借貸仍然平衡⑥某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡。本章小結(jié)八期小期初余額本期發(fā)生期末余額會計科額目借貸借方貸方借貸方方方方銀行存款應(yīng)收賬款………實收資本利潤分酉己合計、人本期發(fā)生人會計期初余額本期發(fā)期末余額額科目借方貸方借方貸方借方貸方銀行309013107存款200000000200應(yīng)收e鈣40004000賬款原材9000500014料000固定9898資產(chǎn)000000應(yīng)付小口300030000票據(jù)

.課堂練習(xí)PPt練習(xí)【例題?單選題】余額試算平衡法下的平衡關(guān)系有（）。A.全部會計科目的本期借方發(fā)生額合計二全部會計科目的本期貸方發(fā)生額合計B.全部會計科目的期初借方余額合計=全部會計科目的期末貸方余額合計C」昔方科目金額二貸方科目金額D.全部會計科目的期末借力余額合計=全部會計科目的期末貸方余額合計【例題?單選題】下列錯誤事項能通過試算平衡查找的有（）。A.某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)未入賬B.某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)重復(fù)記賬C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中金額不等.課堂小結(jié)以知識樹的方式回顧所講內(nèi)容，指出知識重點。7、布置作業(yè)閱讀本兩小結(jié)課本，整理知識點，小結(jié)本節(jié)課，整理書寫筆記。應(yīng)付生600030009000賬款應(yīng)付an^,40004000股利長期4080006092借款000000000實收8030110資本000000000利潤12八由40008200分配200合計141141110110223223口200200000000200200『正確答案』D『答案解析』選項A，屬于發(fā)生額平衡法下的公式；選項B,全部會計科目的期初借方余額合計二全部會計科目的期初貸方余額合計；選項C,全部會計科目的期末（初）借方余額合計二全部會計科目的期末（初）貸方余額合計?！赫_答案』D『答案解析』選項A，漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不影響試算平衡；選項B,重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不影響試算平衡；選項C,某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，不影響試算平衡。

一、教學(xué)章節(jié)第四章會計記賬方琺二、教學(xué)內(nèi)容本章內(nèi)容是全書的重點，主要介紹了會計核算的具體內(nèi)容。學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時，要準(zhǔn)確掌握所涉及賬戶的用途、性質(zhì)和結(jié)構(gòu)，對于企業(yè)常見的經(jīng)濟業(yè)務(wù)能夠做出正確的會計處理。五、教學(xué)目標(biāo)認知資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。期間費用的賬務(wù)處理。利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。情感不同企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)各有特點，其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程也不盡相同，本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設(shè)備購置、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤分配等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。運用能夠運用所學(xué)會計信息知識，應(yīng)用到日后會計工作的具體業(yè)務(wù)中，區(qū)別對待特殊的業(yè)務(wù)，作出會計處理。四、教學(xué)重點主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)五、教學(xué)難點主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)六、教學(xué)方法講授法，例題應(yīng)用。七、授課班級2016會計班八、教學(xué)過程教師活動學(xué)生活動教學(xué)意圖時間1、組織教學(xué)（維持紀律，清點學(xué)生人數(shù)）45人2、復(fù)習(xí)提問①復(fù)式記賬②借貸記賬法③試算平衡3、導(dǎo)入新課1.本章主要講什么？本章■主要講解如何編制會計分錄。通過會計分錄的處理講明企業(yè)的錢從哪來（籌），往哪去（供應(yīng)、生產(chǎn)），產(chǎn)生增值貨幣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)等過程；本章共講解7項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

.本章的重點在哪里？除了第一節(jié)可不看，其它各節(jié)都很重要。.本章應(yīng)該怎么學(xué)習(xí)？熱戀—一更大投入，反復(fù)記憶形成條件反射。4、講授新課第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+100=+100+100=+100負債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險；（一）賬戶設(shè)置屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項的增減變10分鐘20分鐘

動情況。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。（股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶）按投資者的不同設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。（二）賬務(wù)處理1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（或股20分鐘

本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算?！纠}】B股份有限公司發(fā)行普通股5000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格4元。證券公司按發(fā)行收入的3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例題】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為60000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同約定價值為80000元。丙公司處理如下：.所有者權(quán)益轉(zhuǎn)資、撤資業(yè)務(wù)（1）轉(zhuǎn)資業(yè)務(wù)資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益2200萬=200+實收資本100資本公積300盈余公積500未分配利潤1100不影響所有者權(quán)益總額變動。二、負債籌資業(yè)務(wù)短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金『正確答案』發(fā)行收入二5000X4X（1-3%）=19400（萬元）借：銀行存款19400貸：股本5000資本公積——股本溢價14400『正確答案』借：無形資產(chǎn)一一非專利技術(shù)60000——土地使用權(quán)80000貸：實收資本——A公司60000B公司80000

融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。（一）賬戶設(shè)置（二）賬務(wù)處理1.短期借款的賬務(wù)處理取得借款：借：銀行存款貸：短期借款歸還借款：借：短期借款貸：銀行存款（1）不預(yù)提利息【例題】甲企業(yè)于2012年3月1日從銀行借入一筆短期借款10000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不預(yù)提。甲企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下：①借入短期借款：②償還本息：借：短期借款10000財務(wù)費用200（10000X4%/2）貸：銀行存款12000（2）預(yù)提利息計提:先增加本期費用，

但尚未支付?！纠}】A股份有限公司于2012年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。③3月末支付第一季度銀行借款利息（二、三季度相同）借：應(yīng)付利息800財務(wù)費用400貸：銀行存款1200④10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款120000貸：銀行存款1200002.長期借款的賬務(wù)處理取得借款借：銀行存款貸：長期借款歸還借款借：長期借款貸：銀行存款【例題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2009年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計復(fù)利），所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺。①1月1日借入短期借款：借：銀行存款120000貸：短期借款120000②計提1-2月份應(yīng)付利息：120000X4%?12=400（元）借：財務(wù)費用400貸：應(yīng)付利息400借：財務(wù)費用400貸：應(yīng)付利息400

(1)取得借款時：借：銀行存款4000000貸：長期借款—-本金4000000A企業(yè)于2009年12月31日計提長期借款利息。借：財務(wù)費用28000貸：長期借款—一應(yīng)計利息280002009年12月31日計提的長期借款利息=4000000X8.4%：12=28000(元)2010年1月至2012年10月月末計提利息分錄同上。2012年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。借：長期借款—-本金4000000——應(yīng)計利息980000財務(wù)費用28000貸：銀行存款5008000第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)概念與特征

二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。自行建造：以建造該固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為其入賬價值。外購固定資產(chǎn)：包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。【例題】甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。甲公司屬于增值稅一般納稅人。三、固定資產(chǎn)折舊（一）概念固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。（二）影響折舊的因素相關(guān)稅費：關(guān)稅+進口消費稅增值稅：2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。應(yīng)計折舊額=100—（15—5）=90萬折舊額=90萬/9年=10萬2013年1月1日，此項固定資產(chǎn)減值20萬。應(yīng)計折舊額=100—（15—5）—20

【例題】2013年1月1日，固定資產(chǎn)原值100萬，預(yù)計殘值收入15萬，預(yù)計清理費用5萬，預(yù)計使用9年。應(yīng)計折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。預(yù)計凈殘值：指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額預(yù)計凈殘值率：指固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值額占其原價的比率（三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法1.折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月（時間范圍）對所有（空間范圍）的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。（1）時間范圍當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。例如：3月5日購入新車100萬元（四月份開始計提折舊）；3月20日出售舊車200萬元（四月份開始不計提折舊）。

計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。（2）空間范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但①②③除外。①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（提足折舊：指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額）；②單獨計價入賬的土地；③持有待售的固定資產(chǎn)。2.折舊方法大綱重點介紹年限平均法和工作量法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法。（1）年限平均法年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法?！纠}】某企業(yè)外購一臺設(shè)備，原值為720000元，預(yù)計可使用20年，該設(shè)備報廢時的凈殘值率為4%。該設(shè)備的折舊率和月折舊額的計算如下：（2）工作量法根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。第一種方法：年折舊額二（720000—720000X4%）/20=34560（元）月折舊額二年折舊額/12=2880（元）第二種方法：月折舊額=固定資產(chǎn)原價X月折舊率其中：月折舊率=年折舊率/12年折舊率=（1—4%）/20=4.8%月折舊率=4.8%/12=0.4%月折舊額=720000X0.4%=2880（元）固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。

【例題】某企業(yè)購入運貨汽車一輛，原值400000元，預(yù)計行駛里程200000千米，預(yù)計凈殘值率5%，本月行駛5000千米。該汽車的本月折舊額計算如下：單位里程折舊額=400000X（1-5%）/200000=1.9（元/千米）本月折舊額=5000X1.9=9500（元）不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。四、賬戶設(shè)置.“固定資產(chǎn)”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。借方：登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價貸方：登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價期末借方余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價.“累計折舊”賬戶（特殊資產(chǎn)賬戶）“累計折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。貸方：登記計提的固定資產(chǎn)折舊（增加額）

借方：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計已提折舊（減少額）期末貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)固定資產(chǎn)原價為100萬元，第一年的折舊額為10萬元，那么第一年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=100-10=90萬元，第二年又計提了10萬元的折舊，那么第二年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=100-10-10=80萬元。.在建工程（資產(chǎn)類）.工程物資（資產(chǎn)類）五、賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的固定資產(chǎn)不需要安裝，可直接達到預(yù)定可使用狀態(tài)。.自建的固定資產(chǎn)（購入需要安裝的固定資產(chǎn)和自建的固定資產(chǎn)的處理是類似的）成本=工程用物資成本十人工成本+相關(guān)稅費支付工程款7500萬借：在建工程7500貸：銀行存款7500支付工資費用500萬借：在建工程500貸：銀行存款借方：登記企業(yè)購入工程物資的成本貸方：登記領(lǐng)用工程物資的成本期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。

500工程完工后，由在建工程賬戶轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)賬戶借：固定資產(chǎn)8000貸：在建工程8000“在建工程”賬戶：“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。借方：登記企業(yè)各項在建工程的實際支出貸方：登記工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。“工程物資”賬戶：“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等3.接受投資（二）計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費^0

（制造費用和研發(fā)支出都屬于成本類的賬戶）企業(yè)購入了一輛汽車，原價為100萬兀，用于管理部門使用，每年計提的折舊為10萬元。計提折舊：借：管理費用10貸：累計折舊10（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損等。1.固定資產(chǎn)處置的基本環(huán)節(jié)（1）將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生的清理費用等（3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等（4）保險賠償?shù)鹊奶幚恚?）清理凈損益的處理舉例：固定資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，累計折舊為60萬元，出售時發(fā)生清理費用為3萬元，應(yīng)交的稅金為2萬元，將該固定資產(chǎn)出售取得的價款為35萬元，保險公司賠償了25萬元，那么清理凈收益二（35+25）-（100-60+3+2）=15萬元?！菊_答案】（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理500000累計折舊500000貸：固定資產(chǎn)1000000

貸方余額一一清理的凈收益，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入借方余額一一清理的凈損失，轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出不管是生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失還是自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失都計入“營業(yè)外支出”2.業(yè)務(wù)處理【例題】某企業(yè)出售一廠房，原價1000000元，累計已計提折舊500000元，支付清理費用10000元，出售取得價款為600000元，營業(yè)稅稅率為5%。(2)支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000(3)計算應(yīng)交納的營業(yè)稅(600000X5%=30000)借：固定資產(chǎn)清理30000貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅30000(4)取得出售價款：借：銀行存款600000貸：固定資產(chǎn)清理600000(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理60000貸：營業(yè)外收入60000【注意】不同納稅人支付的增值稅(進項稅額)處理不同一般納稅人一一不計入成本小規(guī)模納稅人一一計入成本

根據(jù)上面例題，假定其他條件不變，出售時取得的收入為45萬元，那么清理凈損失=（50+1+3）-45=9萬元。第四節(jié)材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料的采購成本材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。例如：采購不含稅進價10000增值稅1700大企業(yè)―-一般納稅人材料的采購成本為10000小企業(yè)小規(guī)模納稅人材料的采購成本為11700二、賬戶的設(shè)置1.“原材料”賬戶一-資產(chǎn)類用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企

業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記。借方：登記已驗收入庫材料的成本貸方：登記發(fā)出材料的成本期末余額：在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。.“在途物資”賬戶一一資產(chǎn)類用以核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本借方：登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用（采購實際成本）貸方：登記已驗收入庫材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際采購成本。期末余額：在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本?！安牧喜少彙焙汀安牧铣杀静町愘~戶”在后面介紹。.“應(yīng)付賬款”賬戶一一負債類用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。貸方：登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項

借方：登記償還的應(yīng)付賬款期末余額:一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額；如果在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。4.“預(yù)付賬款”賬戶一—資產(chǎn)類（債權(quán)）用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。（1）借方余額舉例：假設(shè)從加油站購買了一張加油卡2000元（預(yù)付賬款借方登記），第一次加油200元（貸方登記），第二次加油200元（貸方登記），此時企業(yè)的預(yù)付賬款的余額為1600元，借方余額。借方：登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項貸方：登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項等期末余額在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補付的款項。該賬戶可按供貨單位進行明細核算。（2）貸方余額舉例：假設(shè)從加油站購買了一張加油卡2000元（預(yù)付賬款借方登記），第一次加油1000元（貸方登記），第二次加油1500元（貸方登記），此時為貸方余額500

兀，這500元表示企業(yè)應(yīng)付的款項。(3)預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。5.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶一一負債類賬戶用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。貸方：登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票借方：登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。6.“應(yīng)交稅費”賬戶一一負債類用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不通過應(yīng)交稅費『正確答案』

賬戶核算。貸方：登記各種應(yīng)交未交稅費的增加額借方：登記實際繳納的各種稅費期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。三、賬務(wù)處理（一）實際成本法下采購材料賬務(wù)處理1.貨款已經(jīng)支付，同時材料入庫【例題】甲公司購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250000元，增值稅額42500元，另對方代墊運雜費500元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。（假設(shè)甲公司為增值稅一般納稅人）『正確答案』借：原材料—一A材料250500應(yīng)交稅費—一應(yīng)交增值稅（進項稅額）42500貸：銀行存款293000.該批材料的入賬價值？.該批材料的實際單位成本？實際單位成本=采購成本/數(shù)量借：在途物資10500應(yīng)交稅費—一應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款12200材料到達，驗收入庫：借：原材料——F材料10500貸：在途物資10500『正確答案』借：原材料——G材料250500應(yīng)交稅費—一應(yīng)交增值稅（進項稅額）42500貸：應(yīng)付賬款293000

3.該項采購可抵扣的進項稅額？可抵扣的進項稅額二42500.貨款已經(jīng)支付，材料尚未入庫【例題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為10000元，增值稅額1700元。支付保險費500元，材料尚未到達。.貨款尚未支付，材料入庫(1)如果貨款尚未支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250000元，增值稅額42500元，對方代墊包裝費500元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。(2)如果貨款尚未支付，發(fā)票賬單未到，材料已驗收入庫【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為15000元。4.預(yù)付款方式采購【例題】甲公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單價10元，所需支付的入賬價值=250000+500=250500

貨款為50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%驗收貨物后補付其余款項。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（2）收到乙公司發(fā)來的5000公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項33500元，應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料50000應(yīng)交稅費—一應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500貸：預(yù)付賬款—一乙公司58500（全額沖減）（3）補付貨款：（與預(yù)付分錄相同）借：預(yù)付賬款—一乙公司33500貸：銀行存款33500（二）實際成本法下發(fā)出材料賬務(wù)處理1.發(fā)出存貨的計價方法（1）個別計價法假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)『正確答案』借：原材料——H材料15000貸：應(yīng)付賬款—一暫估應(yīng)付賬款15000下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款15000貸：原材料——H材料15000『正確答案』（1）預(yù)付50%的貨款時：借：預(yù)付賬款——乙公司25000貸：銀行存款25000『正確答案』（1）預(yù)付50%的貨款時：借：預(yù)付賬款——乙公司25000貸：銀行存款25000出存貨和期末存貨成本的方法。（2）先進先出法指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法?！纠}?單選題】企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元；2月日收入發(fā)出結(jié)存'摘要數(shù)單金數(shù)單金數(shù)單金15日發(fā)出甲材料400公斤。月日量價額量價額量價額2月末，發(fā)出甲材料的實際成本為（）元。A.10000B.10500C.42000D.11000『正確答案』C『答案解析』2月末，發(fā)出甲材料的實際成本=200*100+200*110=42000（元）。（3）月末一次加權(quán)平均法存貨平均單位成本二（總成本）：（總數(shù)量）（月初存貨結(jié)存金額+本期購入存貨金額）：（月初存貨結(jié)存數(shù)量+本期購入存貨數(shù)量）=（1500+5500）/（150+400）弋12.727（元）發(fā)出成本=400X51期初15101余額0500151購入101010500“入022001012111i2010銷售50050126001012600月末元月10均單（206=12.727=5090.8（元）庫存成本=1500+5500—5090.8=1909.2（元）:一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材；2月10日購入甲材料300L甲材料庫存金額為（）600D.11000.價二00+300）=106（元）10600（元）（4）移動加權(quán)平均法注：每購入一次貨物就需重新計算一次成本。2.材料發(fā)出的賬務(wù)處理【例題】根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，5月份車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用B材料500000元，車間一般消耗B材料40000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用B材料9000元?！赫_答案』借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品500000制造費用40000管理費用9000貸：原材料—-B材料549000考試時另外的問法，計入生產(chǎn)成本的材料費用為多少？為500000元。本期的材料費用為多少？為549000元。（三）計劃成本法下材料核算的賬務(wù)處理1.圖解料公元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初1501015005購入10012120025011銷售2005016購入20014280025020銷售10015023購入10015150025027銷售10015030合計4005500400150日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價:金:額：數(shù)」量彳單介金額數(shù)量單價金額51期初1501015005購入10012120025010.8270011銷售:(201)8.0.§21605010.85406購入20014280025013.36334020銷售(101)3.3.6133615013.362004

2.例題【例題】甲公司采用支票支付方式購入M材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為50萬元，采購費用1萬元，增值稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本50萬元，材料已驗收入庫。（2）入庫借：原材料M材料50貸：材料采購—一M材料50借:材料成本差異—一M材料1貸：材料采購—一M材料1（3）發(fā)出材料（假設(shè)生產(chǎn)領(lǐng)用原材料）借：生產(chǎn)成本50貸：原材料一M材料50借：生產(chǎn)成本1貸:材料成本差異—一M材料1【例題】甲公司采用支票支付方式購入M材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為50萬元，采購費用1萬元，增值稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本60萬元，材料已驗收入庫。（2）入庫借：原材料—一M材料60【正確答案】（1）甲公司采購材料借：材料采購——M材料51（50+1）應(yīng)交稅費—-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8.5貸：銀行存款59.5

貸：材料采購—-M材料60借：材料采購—-M材料9貸：材料成本差異——M材料9（3）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本60貸：原材料-M材料60借:材料成本差異—-M材料9貸：生產(chǎn)成本93.賬戶總結(jié)：（1）“原材料”科目庫存材料的計劃成本（2）“材料采購”科目在途材料的采購成本借方：登記企業(yè)采用計劃成本進行核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異；貸方：登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。（3）”材料成本差異”科目（資產(chǎn)類賬戶）借方：登記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異貸方：登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的【正確答案】（1）甲公司采購材料借：材料采購——M材料51（50+1）應(yīng)交稅費—-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8.5貸：銀行存款59.5

發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成（一）直接材料直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料（二）直接人工直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。（三）制造費用制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。二、賬戶設(shè)置1.“制造費用”賬戶一―成本類用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。借方：登記實際發(fā)生的各項制造費用；貸方：登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計入產(chǎn)品成本的制造費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一

般無余額。該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。.“生產(chǎn)成本”賬戶一―成本類借方：登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用；貸方：登記完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本；期末余額：在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。.“庫存商品”賬戶一一資產(chǎn)類用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）材料費用的歸集與分配（二）職工薪酬的歸集與分配（三）制造費用的歸集和分配（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成借方：登記驗收入庫的庫存商品成本；貸方：登記發(fā)出的庫存商品成本；期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。

本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）材料費用的歸集與分配費用去向：生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間一般耗用制造費用行政管理部門管理費用工程領(lǐng)料在建工程銷售部門耗用銷售費用銷售部門銷售其他業(yè)務(wù)成本【例題】甲企業(yè)2012年10月份發(fā)出A材料總額100000元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品各領(lǐng)用30000元，一般耗用10000元，管理部門領(lǐng)用20000元，銷售部門領(lǐng)用10000元。（二）職工薪酬的歸集與分酉己【例題】甲企業(yè)2012年10月31日經(jīng)過核算，該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各75000元，車間管理人員工資80000元，廠部管理人員工資20000元，銷售人員工資10000元。1.職工薪酬的概念職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬或補償，具體包括：短期『正確答案』借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品30000制造費用10000管理費用20000銷售費用10000貸：原材料100000『正確答案』

薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。（1）短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費、醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。（2）離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。（3）辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。（4）其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利等。（勞動保護用品費用、職工培訓(xùn)費，不作為職工薪酬核算。）2.賬戶借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品75000——B產(chǎn)品75000制造費用80000管理費用20000銷售費用10000貸：應(yīng)付職工薪酬260000

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶——負債類用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。借方：登記本月實際支付的職工薪酬數(shù)額；貸方：登記本月計算的應(yīng)付職工薪酬總額，包括各種工資、獎金、津貼和福利費等。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。3.賬務(wù)處理（1）計提應(yīng)付職工薪酬對于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間按實際發(fā)生額確認為負債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。【例題】甲企業(yè)2012年10月31日經(jīng)過核算，該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各75000元，車間管理人員工資80000元，廠部管理人員工資20000元，銷售人員工資10000元。（2）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬實際支付時：借：應(yīng)付職工薪酬240000貸：銀行存款240000（3）代扣代繳個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬20000『正確答案』借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品75000——B產(chǎn)品75000制造費用80000貸：應(yīng)交稅費一一管理費用20000應(yīng)交個人所得稅20銷售費用10000000【例題?單選題】“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方登記的是（）。A.本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項B.本月應(yīng)分配的工資總額C.本月實際支付的工資數(shù)D.本月多支付的工資數(shù)代扣個人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬一一工資貸：應(yīng)交稅費—一個人所得稅（三）制造費用的歸集和分配企業(yè)發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)貸：應(yīng)付職工薪酬000260按月分配計入各成本核算『正確答案』B對象的生產(chǎn)成本?！捍鸢附馕觥贿x項CD分錄：企業(yè)可以采取的分配標(biāo)借：應(yīng)付職工薪酬準(zhǔn)包括機器工時、人工工時、貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金計劃分配率等。.歸集（材料、人工已經(jīng)進行歸集）【例題】甲企業(yè)的生產(chǎn)車間本月發(fā)生水電費20000元，均以銀行存款支付，則甲企業(yè)應(yīng)做的會計分錄如下：.分配（結(jié)轉(zhuǎn)制造費用）【例題】本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機器工時120小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機器工時180小選項A分錄時。本月發(fā)生制造費用12萬元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的會計分錄：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品48000——B產(chǎn)品72000貸：制造費用120000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算（1）企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬用來歸集應(yīng)計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。（2）通過對材料費用、職工薪酬和制造費用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用已記入“生產(chǎn)成本”科中。（3）計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本1）如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除『正確答案』借：制造費用20000貸：銀行存款20000『正確答案』制造費用分配率=制造費用總額/機器運轉(zhuǎn)總時數(shù)=12/（120+180）=0.04（萬元/工時）A產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=0.04X120=4.8（萬元）B產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=0.04X180=7.2（萬元）

以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計算出該種產(chǎn)品的單位成本。2)如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。3)如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時歸集在產(chǎn)品成本明細賬中的費用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，然后才能計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用一期末在產(chǎn)品成本2.完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、商品銷售收入的確認與計量企業(yè)銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；(3)收入的金額能夠

可靠地計量；(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。二、賬戶設(shè)置.“應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。借方登記由于銷售商品以及提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收取的價款、稅款和代墊款等；貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款。期末余額通常在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末余額如果在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶應(yīng)按不同的債務(wù)人進行明細分類核算。.“預(yù)收賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。貸方：登記企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項等；借方：登記銷售實現(xiàn)時按實現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項等；期末余額：在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的款項；期末余額：在借方，反

映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項。該賬戶可按購貨單位進行明細核算。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。.應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）資產(chǎn)類賬戶.營業(yè)稅金及附加屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。需注意的是，房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅（和礦產(chǎn)資源補償費）通過“管理費用”賬戶核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅通過該賬戶核算。借方：登記企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費；貸方:登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。營業(yè)稅金及附加.主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入

（1）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。貸方：登記企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，即主營業(yè)務(wù)收入的增加額；借方:登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入（按凈額結(jié)轉(zhuǎn)），以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應(yīng)沖減本期的主營業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。（2）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。貸方：登記企業(yè)實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，即其他業(yè)務(wù)收入的增加額；借方:登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。（3）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借方：登記主營業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本；貸方:登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。（4）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。借方：登記其他業(yè)務(wù)的支出額；貸方:登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。三、賬務(wù)處理（一）銷售商品的賬務(wù)處理【例題】甲公司于10月1日銷售商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600000元，增值稅稅額為102000元；商品已經(jīng)發(fā)出，款

項已收到存入銀行；該批商品的成本為420000元?！就卣埂坎捎糜媱澇杀净蚴蹆r核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。計劃成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品超支差異：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：材料成本差異節(jié)約差異做相反分錄。售價核算（按照售價登記成本）：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品成本和售價的差額計入商品進銷差價：借：商品進銷差價貸：主營業(yè)務(wù)成本（二）銷售材料的賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括：銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。（三）營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理【拓展】增值稅（價外稅）的計算：進價10萬元，進項稅額1.7萬元，共支付11.7萬元;售價30萬元，銷項稅額5.1萬元，共收到35.1萬元;『正確答案』（1）確認收入：借：銀行存款702000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費—一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本420000貸：庫存商品420000

交稅（5.1-1.7）3.4萬元。第七節(jié)期間費用的賬務(wù)處理一、期間費用的構(gòu)成期間費用是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費用。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。.管理費用：是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用。.銷售費用：是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。.財務(wù)費用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。包括：利息支出（減利息收入）匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算?！咀⒁狻恐鳡I業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的劃分并不是絕對的，一個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)可能是另一個企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，即便在同一個企業(yè)，不同期間的主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容也不是固定不變的。

二、賬戶設(shè)置.“管理費用”賬戶“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。借方：登記發(fā)生的各項管理費用；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。.“銷售費用”賬戶“銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用。借方：登記發(fā)生的各項銷售費用；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。.“財務(wù)費用”賬戶“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。借方：登記手續(xù)費、利息費用等的增加額；貸方：登記應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。三、期間費用的賬務(wù)處理

第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、利潤形成的賬務(wù)處理（一）利潤構(gòu)成.營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務(wù)費用一資產(chǎn)減值損失+投資收益（減損失）十公允價值變動收益（減損失）營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本。.利潤總額=營業(yè)利潤十營業(yè)外收入一營業(yè)外支出.凈利潤=利潤總額一所得稅費用【例題】甲公司2012年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目）：續(xù)表賬戶名稱結(jié)賬前余額（元）借方貸方主營業(yè)務(wù)4000成本000其他業(yè)務(wù)成本400000成本000其他業(yè)務(wù)成本400000營業(yè)稅金及附加80000銷售費用500000管理費用770000財務(wù)費用200000資產(chǎn)減值損失100000營業(yè)外支出250000所得稅費用300000【概括】“三營、三費、兩益、一減”【注意】增值稅不影響企業(yè)的利潤；計入營業(yè)稅金及附加的稅費，影響營業(yè)利潤；計入管理費用的稅費，影響營業(yè)利潤；企業(yè)所得稅，不影響營業(yè)利潤和利潤總額，但是影響凈利結(jié)賬前余額潤。、一（（元）賬戶名稱小借貸方方【正確答案】主營業(yè)務(wù)收6000營業(yè)利潤=（6入000000000+700000）其他業(yè)務(wù)收—―—（4000000+400、700000入000）—80000公允價值變uccccf護乂150000動損益500000—770000—200000投資收益600000營業(yè)外收入50000100000+150000+600000=1400000（元）利潤總額=1400000+50000—250000=1200000（元）凈利潤=1200000—300000=900000（元）（二）賬戶設(shè)置投資收益、所得稅費用、本年利潤、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出。.“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。貸方：登記實現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失；借方：登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。.營業(yè)外收入“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶。貸方：登記營業(yè)外收入的實現(xiàn)，即營業(yè)外收入的增營業(yè)外收入營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)處置利得處置損失捐贈利得捐贈支出政府補助非常損失、加額；借方：登記會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。.營業(yè)外支出“營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶。借方：登記營業(yè)外支出的發(fā)生，即營業(yè)外支出的增加額；貸方:登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。.“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。借方：登記企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅；貸方：登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得