2018審計-01基礎全講義第一編基本原理第三章證據(jù)

第一編審計基本原理——第三章PART03學審計是形成審計結論的基礎，因此，本章也是會計師審計理論知識中重要的內容。本章審計是指會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，審計包括構會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計作為對財務報表審計意見的基礎，會計師還應從其他來源獲取信息作為審計。二、審計的充分性和適當會計師需要獲取的審計的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響。評估的重大錯報風險越判斷審計的可靠性時，通常會考慮下列原則：以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計比口頭形式的審計 如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，會計師應當作出進一步，包括直接向第詢證，或考慮利用專家的工作以評價文如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，會計師應當就這些信息的準確性和完整相互時的考如果針對某項認定從不同來源獲取的審計或獲取的不同性質的審計能夠相互印證，與該項認定相關的審計則具有更強的說服力。如果從不同來源獲取的審計或獲取的不同性質的審計不一致，表明某項審計可能不可靠，會計師應當追加必要的審計程序。獲取審計時對成本的考【例題·單選題】下列有關審計可靠性的說法中，正確的是（）可靠的審計是高質量的審D【例題·單選題】下列有關審計的表述中，不正確的是（）如果會計師從不同來源獲取的不同審計相互時，會計師應當追加必要的審計計的成本。因此，考慮獲取審計的成本并非必須的。檢查是指會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行，或對資產進行實物。檢查記錄或文件可以提供可靠程度不同的審計，審計的可靠性取決于記錄或文件的性質靠的審計。詢問是指會計師以或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知員獲取財務信息和非函證是指會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第的對有關信息和現(xiàn)存狀況的，獲取和評價審計的過程。通過函證獲取的可靠性較高，因重新計算是指會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的重新執(zhí)行是指會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位分析程序是指會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關差異重大的波動或關系?！纠}·多選題】下列有關獲取審計的說法中，恰當?shù)挠校ǎ纠}·單選題】在審計甲公司財務報表時，下列為獲取適當審計所實施的審計程序與審計目標最相關的是（）。AB觀察主要是與存在相關；選項C時，會計師應當考慮以下三個因素：和可靠性的要求越高。函證程序的運用對于提供充分、適當?shù)膶徲嬁赡苁怯行У摹ＷC的相關性受會計師選擇函證信息的影響。針對同一項認定可以從不同來源獲取審計或獲取不同性質的審計。會計師應當考慮要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，會不可信，可不對應收賬款實施函證。會計師可能基于以前年度的審計經(jīng)驗或者類似工作經(jīng)驗，認報風險評估為低水平，會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項慮該項要求是否合理，并獲取審計予以支持。如果認為管理層的要求合理，會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲?。如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報針對賬戶余額的存在性認定獲取審計時，會計師應當在詢證函中列明相關信息，要求對方核對確認。但在針對賬戶余額的完整性認定獲取審計時，會計師則需要改變詢證函的內容設計 函證所提供的審計的可靠性還受到被詢證者的能力、獨立性、客觀性、回函者是否回函詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答，影響到回函率和所獲取審計的性質。如果采用積極的函證方式，會計師應當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所在采用積極的函證方式時，只有會計師收到回函，才能為財務報表認定提供審計。如果采用消極的函證方式，會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予證函的回函提供的審計有說服力。否擁有回函的等；提供的被詢證者的后，不使用被審計單位本身的郵寄設施，而是獨立寄發(fā)詢證函，例如，直如果被詢證者同意會計師獨自前往被詢證者執(zhí)行函證程序，會計師可以獨自前往。如果會計師跟函時需有被審計單位人員陪伴，會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制，同如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，會計師應當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應，會計師應當實施替代審計程如果會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嫷谋匾绦?，則替代程序不能提供會計師所需要的審計。如果未獲取回函，會計師應當確定其對審計工作和審計意見的影響。存在特定舞弊風險因素，例如，管理層凌駕于內部控制之上，員工和（或）管理層串通使會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計。函證所獲取的審計的可靠性主要取決于會計師設計詢證函、實施函證程序和評價函證結的可靠性時，會計師需要保持職業(yè)懷疑。寄給會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被被詢證者加蓋在詢證函上的以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢審計。在這種情況下，會計師可以要求被詢證者直接回復。對以電子形式收到的回函，可靠性存在風險。會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的必要時，會計師可以要求被詢證者提供回函原件。只對詢證函進行口頭回復不是對會計師的直接回復，不符合函證的要求，因此，不能作在收到對詢證函口頭回復的情況下，會計師可以要求被詢證者提供直接回復。如果仍未收到回函，會計師需要通過實施替代程序，尋找其他審計以支持口頭回復中的信息。證可靠性的因一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，會計師能否依賴回函信息以及依賴“本回復僅用于審計目的，被詢證方、其員工或人無任何責任，也不能免除會計師做其如果限制條款使會計師將回函作為可靠審計的程度受到了限制，則會計師可能需要如果會計師不能通過替代或額外的審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲?，會計師應當確詢證函或回函；被詢證者將回函寄至被審計單位；會計師跟進被詢證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被錄相核對以證實否存在審計單沒有記的、擔保開立銀承兌匯、信用、保函等事項。【例題·單選題】下列有關函證的說法中，正確的是（）序不能提供會計師所需要的審計B，在對銀行存款實施函證時，應當向被審計單位在本期存過款的所有銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶，不因內部控制設計良好而減少函證的量；選項C，的，否則，會計師應當對應收賬款進行函證；選項D，當同時滿足重大錯報風險評估為低水【例題·多選題】下列情形中，可能影響詢證函回函可靠性的有（）【例題·簡答題】A會計師負責審計甲公司2016年度財務報表。甲公司2016年12月31日應收賬款余額為3000萬元。A會計師認為應收賬款存在重大錯報風險，決定選取金額較大以及對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了聯(lián)系，確認回函信息，并在審計工作底稿中記錄了內容與時間、對方與職位，以及實施該程序的審計審計項目組成員根據(jù)甲公司財務人員提供的電子郵箱地址，向甲公司客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應收賬款余額，并收到了電子郵件回復。Y不恰當。會計師應當核實被詢證者的信息；/電子回函的可靠性存在風險，會差異重大的波動或關系。分析程序可以幫助會計師發(fā)現(xiàn)財務報表中的異常變化，或者預期發(fā)生而未發(fā)生的變化，識別存在潛在重大錯報風險的領域。分析程序還可以幫助會計師發(fā)現(xiàn)財務狀況或能力發(fā)生變化的在針對評估的重大錯報風險實施進一步審計程序時，會計師可以將分析程序作為實質性程序在審計結束或結束時，會計師應當運用分析程序，在已收集的審計的基礎上，對的支持性文件，會計師應當考慮其是否表明被審計單位的財務報表存在重大錯報風險。第一，當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲?。析程序》第七條的要求作進一步的差異額。對特定實質性分析程序適用性的確定,受到認定的性質和會計師對重大錯報風險評估的④與信息編制相關的控制，用以確保信息完整、準確和有效。例如，與預算的編制、復核和第二，如果在期中實施實質性程序，并計劃針對剩余期間實施實質性分析程序，會計師應當額，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嫷哪芰ΑＨ绻J為僅實施實質性分析程序不足以收集充分、適當?shù)膶徲?，會計師還應測試剩余期間相關控制運行的有效性在審計結束或結束時，會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審如果識別出以前未識別的重大錯報風險，會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶【例題·單選題】下列有關分析程序的說法中，正確的是（）序的目的主要確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，選項C序有時比細節(jié)測試的效果還要好，選項D（）如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯