中小企業(yè)重點(diǎn)與涉稅分析4

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》培訓(xùn)2第三章負(fù)債從第四十五條至第五十二條，共八條1.負(fù)債的定義

2.負(fù)債的類別

3.負(fù)債的確認(rèn)

4.負(fù)債的計(jì)量第四十五條：負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債第四十六條：小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。第四十七條：各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

一、短期借款本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。（1）小企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；償還借款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。（2）第四十八條：在應(yīng)付利息日，短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。

二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付票據(jù)本科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。（1）小企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，借記“材料采購”或“在途物資”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（3）銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。（4）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款后，在備查簿中應(yīng)予注銷。P145例3-2（二）應(yīng)付賬款本科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。（1）小企業(yè)購入材料、商品等未驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“在途物資”科目，按照可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付的價(jià)款，貸記本科目。接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（2）償付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（三）預(yù)收賬款本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。包括：預(yù)收的購貨款、工程款等。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。（1）小企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（2）銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)（四）應(yīng)付利息本科目核算小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息費(fèi)用。本科目應(yīng)按照貸款人等進(jìn)行明細(xì)核算。（1）在應(yīng)付利息日，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。（2）實(shí)際支付的利息，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（五）應(yīng)付利潤(rùn)本科目核算小企業(yè)向投資者分配的利潤(rùn)。本科目應(yīng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。（1）小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議確定的應(yīng)分配給投資者的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。（2）向投資者實(shí)際支付利潤(rùn)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。（六）其他應(yīng)付款本科目核算小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。具體包括：1、應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物押金2、職工未按期領(lǐng)取的工資3、存入保證金（如收取包裝物押金）4、應(yīng)付、暫收的所屬單位或個(gè)人的款項(xiàng)5、其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。

其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理（1）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（2）支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）小企業(yè)無法支付的其他應(yīng)付款，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（七）、應(yīng)繳稅費(fèi)1、增值稅（1）采購進(jìn)項(xiàng)稅額（略）注意：購進(jìn)物質(zhì)/在產(chǎn)品/產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）批準(zhǔn)處理時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益（2）銷項(xiàng)稅額注意：工程使用本企業(yè)產(chǎn)品，按商品成本和稅法規(guī)定應(yīng)交納增值稅：借：在建工程貸：庫存商品（成本）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）2、消費(fèi)稅計(jì)入科目具體業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售應(yīng)稅物質(zhì)/金銀首飾零售業(yè)務(wù)以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾/受托代銷金銀首飾/以其他方式代銷首飾/隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物/受托加工或翻新改制金銀首飾在建工程/管理費(fèi)用等生產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程/非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等營(yíng)業(yè)外支出/銷售費(fèi)用/應(yīng)付職工薪酬等金銀首飾用于饋贈(zèng)/贊助/廣告/職工福利等固定資產(chǎn)/材料采購/庫存商品等進(jìn)口物質(zhì)直接出口貨物/委托外貿(mào)企業(yè)出口物質(zhì)，免征增值稅，可不計(jì)算消費(fèi)稅。委托加工消費(fèi)稅：再生產(chǎn)允許抵扣，直接出售代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物質(zhì)的成本。3、其他稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)借記科目二級(jí)科目貸記營(yíng)業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)額計(jì)算出售不動(dòng)產(chǎn)資源稅銷售應(yīng)稅商品自產(chǎn)自用物質(zhì)土地增值稅銷售房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)與地上建筑物在固定資產(chǎn)核算城建稅√城鎮(zhèn)土地使用稅√房產(chǎn)稅√車船費(fèi)√教育費(fèi)附加√礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)√排污費(fèi)√如土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)科目核算的，例：土地使用權(quán)1000萬元，已攤銷400萬元，按1500萬元轉(zhuǎn)讓，繳納土地增值稅28萬元借：銀行存款1500

累計(jì)攤銷400貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交土地增值稅）28

無形資產(chǎn)1000

營(yíng)業(yè)外收入8781．甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為10萬元，已知該批A產(chǎn)品成本為8萬元，不考慮其他因素，甲企業(yè)出售A產(chǎn)品應(yīng)收取的增值稅額為（

）。A．17000B．13600C．13000D．10400【答案】A【解析】甲企業(yè)出售A產(chǎn)品應(yīng)收取的增值稅額＝100000×0.17＝17000（元）2．將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，如用作福利發(fā)放給職工等，應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅。【答案】對(duì)3.自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按（）計(jì)入應(yīng)納稅所得額。A.40%B.50%C.60%D.70%【答案】B

三、應(yīng)付職工薪酬第四十九條：應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。

小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。第五十條：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）月末，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情況進(jìn)行分配：

1.生產(chǎn)部門（提供勞務(wù)）人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

3.管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

4.銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”（二）小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：

1.向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）等，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。

2.支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”等科目。

3.按照國家有關(guān)規(guī)定繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”科目。

4.以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按照其銷售價(jià)格，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理?！纠}.計(jì)算題】甲公司2013年2月將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，每件產(chǎn)品成本為0.09萬元，計(jì)稅價(jià)格（不含稅售價(jià)）每件產(chǎn)品為0.1萬元，其中生產(chǎn)工人為100人，管理人員20人。甲公司應(yīng)做的賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本11.7（100×0.1×1.17）管理費(fèi)用2.34（20×0.1×1.17）貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利14.04借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利14.04貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12（120×0.1）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.04借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10.8貸：庫存商品10.8

5.支付的因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

【例題計(jì)算題】甲公司2013年6月因調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，解雇生產(chǎn)工人10名，協(xié)議支付給每位工人補(bǔ)償費(fèi)2萬元，其中一半于6月底通過銀行存款轉(zhuǎn)賬進(jìn)行支付，另一半于當(dāng)年底支付。甲公司2013年6月底應(yīng)做的賬務(wù)處理為借：管理費(fèi)用200000貸：應(yīng)付職工薪酬200000借：應(yīng)付職工薪酬100000貸：銀行存款100000

2013年12月底應(yīng)做的賬務(wù)處理為借：應(yīng)付職工薪酬100000貸：銀行存款100000

四、應(yīng)交稅費(fèi)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。

五、遞延收益小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“遞延收益”科目，核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助?！斑f延收益”科目應(yīng)按照相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。遞延收益的主要賬務(wù)處理。（1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（2）收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或虧損的未來期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（3）“遞延收益”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到、但應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。類型收到以后期間與資產(chǎn)相關(guān)借：銀行存款貸：遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入用于補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi)用和虧損借：銀行存款貸：遞延收益發(fā)生相關(guān)費(fèi)用和虧損的未來期間借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入用于補(bǔ)償已發(fā)生相關(guān)費(fèi)用和虧損借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，按提供的憑據(jù)金額入賬，沒有憑據(jù)的按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格入賬。所得稅/增值稅/消費(fèi)稅/營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，在實(shí)際收到的返還稅款時(shí)：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入

第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債

第五十一條：小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債，是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債包括：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。第五十二條：非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。一、長(zhǎng)期借款“長(zhǎng)期借款”科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各項(xiàng)借款本金。本科目應(yīng)按照借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。（1）小企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。（2）在應(yīng)付利息日，長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。（3）償還長(zhǎng)期借款本金，借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。（4）“長(zhǎng)期借款”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款本金。

【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不采用實(shí)際利率法計(jì)算利息，一律按照合同約定的名義利率進(jìn)行計(jì)算。

二、長(zhǎng)期應(yīng)付款

“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算小企業(yè)除長(zhǎng)期借款以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。本科目應(yīng)按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

（1）小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。（2）以分期付款方式購入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。（3）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。例題1．小企業(yè)應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記（

）。A．生產(chǎn)成本B．制造費(fèi)用C．在建工程D．管理費(fèi)用【答案】C【解析】應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。2.本企業(yè)產(chǎn)品作為工資發(fā)給職工正確的處理方法是：（）A.視同銷售，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)按公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額B.視同銷售，直接按成本轉(zhuǎn)賬計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)按公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額C.直接按成本轉(zhuǎn)賬計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)將涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出D.直接按成本轉(zhuǎn)賬計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，不涉及任何稅收問題答案：A綜合題：甲公司2011年12月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：

（1）按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用，其中生產(chǎn)工人工資為8萬元，車間管理人員工資1萬元，總部管理人員工資為2萬元，專設(shè)銷售部門人員工資為2萬元。

（2）按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（假定均由企業(yè)負(fù)擔(dān)）。（3）按照工資總額的2%和2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

（4）公司12月5日將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，每件產(chǎn)品成本為0.2萬元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）每件產(chǎn)品為0.3萬元，其中生產(chǎn)工人為100人，管理人員20人。（5）12月21日，公司根據(jù)下列事項(xiàng)計(jì)提本月租賃費(fèi)和折舊費(fèi)：自2010年1月1日起，公司為1名高級(jí)管理人員每人租賃住房一套并提供轎車一輛，免費(fèi)使用；每套住房年租金為4.5萬元，每輛轎車年折舊為2.7萬元。根據(jù)上述資料不考慮其他因素，回答下列問題：（1）關(guān)于事項(xiàng)（1），下列處理錯(cuò)誤的是（）Ａ計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目的應(yīng)付職工薪酬為8萬元B計(jì)入“制造費(fèi)用：”科目的應(yīng)付職工薪酬為3萬元C計(jì)入“制造費(fèi)用”科目的應(yīng)付職工薪酬為1萬元D計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的應(yīng)付職工薪酬為4萬元【答案】BD【解析】車間管理人員工資計(jì)入制造費(fèi)用，總部管理人員工資計(jì)入管理費(fèi)用，專設(shè)銷售部門人員工資計(jì)入銷售費(fèi)用。（2）關(guān)于事項(xiàng)（2）,下列會(huì)計(jì)處理正確的是（）A借：生產(chǎn)成本

27600

貸：應(yīng)付職工薪酬—醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

8000

—養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

9600

—失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

1600

—住房公積金

8400B借：制造費(fèi)用

3450

貸：應(yīng)付職工薪酬—醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

1000

—養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

1200

—失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

200

—住房公積金

1050

C借：管理費(fèi)用

6900

貸：應(yīng)付職工薪酬—醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

2000

—養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

2400

—失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

400

—住房公積金

2100

D借：銷售費(fèi)用

6900

貸：應(yīng)付職工薪酬—醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

2000

—養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

2400

—失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

400

—住房公積金

2100【答案】ABCD（3）關(guān)于事項(xiàng)（3），下列說法正確的是（）A工會(huì)經(jīng)費(fèi)不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算B工會(huì)經(jīng)費(fèi)通過“其他應(yīng)付款”科目核算C職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)都通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算D職工教育經(jīng)費(fèi)通過“其他應(yīng)付款”科目核算【答案】C【解析】職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)都應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。（4）關(guān)于事項(xiàng)（4），下列會(huì)計(jì)處理正確的是（）A將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工時(shí)：借：生產(chǎn)成本351000

管理費(fèi)用

70200

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利421200

B甲小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利時(shí)，視同銷售：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利421200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

61200C結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240000貸：庫存商品

240000D結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本

240000

貸：庫存商品

240000【答案】ABC【解析】甲小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利時(shí)，應(yīng)視同銷售處理，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。（5）據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，長(zhǎng)城公司2012年12月應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用科目的應(yīng)付職工薪酬為（）萬元。A10.4B7.02C2.78D7.62【答案】A【解析】事項(xiàng)（1）計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬為：2萬元事項(xiàng)（2）計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬為：2*（10%+12%+2%+10.5%）=0.69萬元事項(xiàng)（3）計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬為：2*（2%+2.5%）=0.09萬元事項(xiàng)（4）計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬為：7.02萬元事項(xiàng)（5）計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬為：（4.5+2.7）/12=0.6萬元所以，計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬總額為：2+0.69+7.02+0.6=10.4萬元第四章所有者權(quán)益從第五十三條至第五十七條，共五條●所有者權(quán)益的定義和構(gòu)成

●實(shí)收資本的定義及會(huì)計(jì)處理

●資本公積的定義、用途及會(huì)計(jì)處理

●盈余公積的定義及會(huì)計(jì)處理

●未分配利潤(rùn)的規(guī)定第五十三條：所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。一、實(shí)收資本第五十四條實(shí)收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本的部分。（一）小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額計(jì)入實(shí)收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。（二）投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)小企業(yè)進(jìn)行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本。借：銀行存款貸：實(shí)收資本-

資本公積—資本溢價(jià)

通常小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，小企業(yè)（股份有限公司）應(yīng)當(dāng)將本科目的名稱改為“股本”科目。

小企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算，不在本科目核算。小企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。（1）小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按照其差額，貸記“資本公積”科目。（2）根據(jù)有關(guān)規(guī)定增加注冊(cè)資本，借記“銀行存款”、“資本公積”、“盈余公積”等科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊(cè)資本，借記“實(shí)收資本”科目、“資本公積”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（3）小企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本”科目（已歸還投資），貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——利潤(rùn)歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤(rùn)歸還投資”科目。實(shí)收資本接受投資者投入的資本借：銀行存款其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本（在注冊(cè)資本中所占份額）資本公積（差額）轉(zhuǎn)增資本借：資本公積盈余公積等貸：實(shí)收資本減資借：實(shí)收資本資本公積等貸：銀行存款根據(jù)合同規(guī)定在中外合作期間歸還投資者投資借：實(shí)收資本貸：銀行存款借：利潤(rùn)分配-已歸還投資貸：盈余公積-利潤(rùn)歸還投資實(shí)際投資額

二、資本公積

第五十五條：資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。

【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資本公積僅包括資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），不包括其他資本公積，也不包括各種準(zhǔn)備。（1）小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按照其差額，貸記本科目。（2）根據(jù)有關(guān)規(guī)定用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊(cè)資本，借記“實(shí)收資本”科目、本科目等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三、盈余公積第五十六條：盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

【提示】盈余公積不允許發(fā)放股利。

1.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“盈余公積”科目核算小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在本科目核算。

2.“盈余公積”科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)（外商投資）還應(yīng)當(dāng)分別“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤(rùn)歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。3.盈余公積的主要賬務(wù)處理。（1）小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。

小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，

借：利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

貸：盈余公積（儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金）

應(yīng)付職工薪酬

（2）用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧實(shí)收資本小企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資借：實(shí)收資本——已歸還投資（實(shí)際歸還投資）貸：銀行存款等同時(shí)借：利潤(rùn)分配——利潤(rùn)歸還投資貸：盈余公積——利潤(rùn)歸還投資盈余公積1.提取借方貸方一級(jí)科目二級(jí)科目一級(jí)科目二級(jí)科目利潤(rùn)分配提取法定盈余公積盈余公積法定盈余公積提取任意盈余公積任意盈余公積提取儲(chǔ)備基金儲(chǔ)備基金提取企業(yè)發(fā)展基金企業(yè)發(fā)展基金提取職工獎(jiǎng)?；饝?yīng)付職工薪酬提取職工獎(jiǎng)?；鹌谀┙Y(jié)帳：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積

-提取任意盈余公積

-提取儲(chǔ)備基金

-提取企業(yè)發(fā)展基金

-提取職工獎(jiǎng)?；?.使用用途分錄彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧借：利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本中外合作經(jīng)營(yíng)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資（前面已述）

四、未分配利潤(rùn)

第五十七條：未分配利潤(rùn)，是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤(rùn)后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。（一）本年利潤(rùn)本科目核算小企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。

本年利潤(rùn)的主要賬務(wù)處理。（1）期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，小企業(yè)可以將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目的余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記本科目；將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”科目的余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”科目。將“投資收益”科目的貸方余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“投資收益”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；如為借方余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。（2）年度終了，應(yīng)當(dāng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無余額。本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入

借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配—提取盈余公積貸：盈余公積借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn)貸：應(yīng)付利潤(rùn)所有者權(quán)益大小準(zhǔn)則對(duì)比所有者權(quán)益小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資按評(píng)估價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)確定按合同或協(xié)議約定價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)，不公允除外資本公積明細(xì)科目資本公積-資本溢價(jià)資本公積-資本溢價(jià)資本公積-其他可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響換取職工或其他方提供勞務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付自用房產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額金融資產(chǎn)重分類中公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額2012.556【例題1·計(jì)算題】乙公司2014年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：科目名稱結(jié)賬前余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000元（貸）其他業(yè)務(wù)收入70000元（貸）投資收益60000元（貸）營(yíng)業(yè)外收入5000元（貸）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000元（借）其他業(yè)務(wù)成本40000元（借）營(yíng)業(yè)稅金及附加8000元（借）銷售費(fèi)用50000元（借）管理費(fèi)用77000元（借）財(cái)務(wù)費(fèi)用20000元（借）營(yíng)業(yè)外支出25000元（借）乙公司2014年末未結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目：

1結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入類科目：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000其他業(yè)務(wù)收入70000投資收益60000營(yíng)業(yè)外收入50