第3章財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程

2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity1第3章財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity2本章要點(diǎn)本章要點(diǎn)：一、財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則二、交易或事項(xiàng)分析三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity3本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：1。理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則2。運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)恒等式分析企業(yè)組織的交易活動(dòng)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響3。理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程一、財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity4財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則如前所述，企業(yè)組織的財(cái)務(wù)報(bào)表“以會(huì)計(jì)特有語言”描述企業(yè)組織的基本財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況。它是企業(yè)組織的經(jīng)理人及其他會(huì)計(jì)信息使用者理解企業(yè)組織的經(jīng)營管理過程及其結(jié)果的重要載體。那么，企業(yè)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員根據(jù)何種規(guī)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表呢？2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity5財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在其長期發(fā)展過程，逐漸將其活動(dòng)建立在一定的前提條件之上。盡管這些前提條件尚不能稱之為規(guī)律，但已帶有某些規(guī)律的性質(zhì)。人們揭示了這些前提條件并給予合理的解釋。這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)（AccountingPostulatesorAssumptions）2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity6財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)組織的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的前提，它界定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)空間范圍。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體（AccountingEntity）持續(xù)經(jīng)營（GoingConcern）會(huì)計(jì)分期（AccountingPeriod）貨幣計(jì)量（MonetaryMeasurement）2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity7財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則1。會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的空間范圍。每個(gè)會(huì)計(jì)主體都必須獨(dú)立核算。財(cái)務(wù)報(bào)表只是報(bào)告某個(gè)特定會(huì)計(jì)主體的基本財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity8財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則根據(jù)會(huì)計(jì)主體的基本含義：（1）會(huì)計(jì)主體與其他主體嚴(yán)格分開；（2）會(huì)計(jì)主體與其所有者（股東）嚴(yán)格分開。同一交易事項(xiàng)，基于不同會(huì)計(jì)主體，其含義不同。會(huì)計(jì)主體與法律主體不同。會(huì)計(jì)主體未必是法律主體，而法律主體通常就是會(huì)計(jì)主體。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity9討論張三購買了平安銀行（上市公司代碼：000001）的股票1,000股，三個(gè)月之后，張三將其中的500股轉(zhuǎn)賣給了李四。您認(rèn)為平安銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表是否應(yīng)該體現(xiàn)張三的股票轉(zhuǎn)賣行為？為什么？2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity10財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則2。持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在缺乏相反證據(jù)的情境下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該假設(shè)企業(yè)組織具有無限的生命。基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)組織的破產(chǎn)清算絕非罕見。但是，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一個(gè)必要而重要的假設(shè)。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity11財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則企業(yè)組織的許多交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理都是奠基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)?？傮w上說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)而制定。比如說，資產(chǎn)以一年或一個(gè)經(jīng)營周期為限劃分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債，都是以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity12財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則3。會(huì)計(jì)分期基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，企業(yè)組織只有到破產(chǎn)清算，才有必要和可能編制財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。然而，會(huì)計(jì)信息的使用者基于經(jīng)營管理決策和投融資決策的目的卻經(jīng)常需要企業(yè)組織的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的相關(guān)信息。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity13財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則為了解決這個(gè)矛盾，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就需要把企業(yè)組織“川流不息”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給予相對(duì)靜止，將企業(yè)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這條“長河”人為地劃分為若干相等的時(shí)間片斷。這就是會(huì)計(jì)分期假設(shè)。會(huì)計(jì)分期就是將企業(yè)組織持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人為地劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity14財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則會(huì)計(jì)分期假設(shè)看似簡單，其實(shí)，提出并承認(rèn)這個(gè)假設(shè)相當(dāng)重要。諸如確認(rèn)（Recognition）、實(shí)現(xiàn)（Realization）與攤配（Allocation）等許多重要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題都與會(huì)計(jì)分期假設(shè)有關(guān)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)界定了企業(yè)組織財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的時(shí)間范圍。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity15財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則如何確定會(huì)計(jì)期間便成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要問題。根據(jù)國際慣例，會(huì)計(jì)分期可以根據(jù)企業(yè)組織的經(jīng)營周期確定（一個(gè)經(jīng)營周期為一個(gè)會(huì)計(jì)分期），也可以采用日歷年度作為會(huì)計(jì)分期。根據(jù)中國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：基本準(zhǔn)則》，中國的企業(yè)組織采用日歷年度作為會(huì)計(jì)分期即每年的1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)分期。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity16討論華爾街流傳這樣一句話：“除非企業(yè)組織破產(chǎn)清算，否則，不可能準(zhǔn)確地確定其利潤?！睂?duì)此，您怎么看？2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity17財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則4。貨幣計(jì)量企業(yè)組織的資產(chǎn)項(xiàng)目眾多，性質(zhì)各異，計(jì)量單位也不同。這樣，企業(yè)組織的各項(xiàng)資產(chǎn)便難以在數(shù)量上進(jìn)行匯總和比較。例如，一臺(tái)設(shè)備與一公斤材料無法相加減。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何解決這個(gè)問題呢？這就產(chǎn)生了貨幣計(jì)量假設(shè)。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity18財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告其的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況時(shí)以通用的貨幣作為共同的計(jì)量尺度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和貨幣作為“商品的一般等價(jià)物”特性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所運(yùn)用的共同計(jì)量尺度只能是貨幣。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity19財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用貨幣作為共同的計(jì)量尺度，必然引申出一個(gè)實(shí)質(zhì)性的隱含假設(shè)：貨幣本身的價(jià)值（幣值）基本穩(wěn)定或變動(dòng)微不足道。如果貨幣本身的價(jià)值發(fā)生較大變動(dòng)如出現(xiàn)持續(xù)的通貨膨脹，那么，基于貨幣計(jì)量假設(shè)的會(huì)計(jì)信息可能就有問題。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity20討論企業(yè)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都可以量化嗎？即使企業(yè)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以量化的方面，運(yùn)用貨幣計(jì)量最合適嗎？2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity21財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)有了會(huì)計(jì)分期假設(shè)，便產(chǎn)生一個(gè)問題：企業(yè)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)何時(shí)確認(rèn)？由此引發(fā)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制或應(yīng)計(jì)制（AccrualBasis）和收付實(shí)現(xiàn)制或現(xiàn)金制（CashBasis）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity22財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入和費(fèi)用。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity23財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則收付實(shí)現(xiàn)制是指不論收入和費(fèi)用是否應(yīng)當(dāng)歸屬于當(dāng)期，只要收入和費(fèi)用在當(dāng)期實(shí)際收付，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。其實(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別僅在于確認(rèn)的時(shí)間選擇不同而已?；诔掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)，兩者沒有什么區(qū)別。然而，基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)，兩者就存在重大區(qū)別。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity24財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則權(quán)責(zé)發(fā)生制較好地體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)組織普遍存在的“受托責(zé)任”和“權(quán)力與責(zé)任互為因果關(guān)系”。權(quán)責(zé)發(fā)生制沒有充分體現(xiàn)企業(yè)組織的交易活動(dòng)如何影響企業(yè)組織的現(xiàn)金流量。根據(jù)中國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：基本準(zhǔn)則》，中國企業(yè)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為其確認(rèn)基礎(chǔ)。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity25財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則正是因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制沒有充分體現(xiàn)企業(yè)組織現(xiàn)金流量狀況的缺陷，企業(yè)組織除了編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的利潤表之外，還必須編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity26財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又產(chǎn)生了若干具有普遍指導(dǎo)意義的基本原則。這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則（BasicAccountingPrinciple）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則主要包括可靠性（Reliability）原則、歷史成本原則、配比（Matching）原則、可比性（Comparability）原則和充分揭示（FullDisclosure）原則。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity27財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則1?？煽啃栽瓌t可靠性原則是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的有助于決策的會(huì)計(jì)信息必須經(jīng)得起查驗(yàn)?？煽啃栽瓌t要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告必須以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，而不能憑空虛構(gòu)交易或事項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不允許有任何偏見，絕不能受企業(yè)組織經(jīng)理人或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的個(gè)人意志所左右。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要達(dá)到這個(gè)要求，往往要求任何交易或事項(xiàng)都必須以“合情合理合法”的原始憑證（SourceDocuments）為依據(jù)。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity28財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則2。歷史成本原則歷史成本原則要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)企業(yè)組織的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目都以其取得、發(fā)生或形成時(shí)的交易價(jià)格即歷史成本予以計(jì)量。歷史成本具有可證實(shí)性，有憑證可查，經(jīng)得起時(shí)間和實(shí)踐的檢驗(yàn)。這正符合現(xiàn)代企業(yè)組織的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離特征和“受托責(zé)任”的要求。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity29財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則如果貨幣本身的價(jià)值發(fā)生較大變動(dòng)如出現(xiàn)持續(xù)通貨膨脹，那么，歷史成本原則就可能因確保了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的“可靠性”，而同時(shí)卻損害了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的“相關(guān)性”。但是，歷史成本原則支持了可靠性原則。有鑒于此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在堅(jiān)持歷史成本原則的基礎(chǔ)上，也嘗試基于某些特定情境引入其他計(jì)量基礎(chǔ)如前述的“公允價(jià)值”等計(jì)量基礎(chǔ)。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity30財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則

3。配比原則配比原則是指費(fèi)用必須聯(lián)系收入在相同會(huì)計(jì)分期確認(rèn)，以便確定利潤。更通俗地說，配比原則就是收入與為了取得收入而發(fā)生的成本費(fèi)用必須反映在同一個(gè)會(huì)計(jì)分期。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity31財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則配比原則具有兩層含義：（1）因果配比。收入與為了取得收入而發(fā)生的成本費(fèi)用配比。（2）時(shí)間配比。當(dāng)期的收入與當(dāng)期的成本費(fèi)用配比。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用攤配問題就是基于配比原則。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity32財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則4。可比性原則可比性原則是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)企業(yè)組織不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)方法或會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更，以便不同時(shí)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可以相互比較。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity33財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則可比性原則并不意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員不能變更其會(huì)計(jì)方法或會(huì)計(jì)政策，如果按照相關(guān)規(guī)定或會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策變更之后能夠提供更可靠、更相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，也可以變更會(huì)計(jì)方法或會(huì)計(jì)政策。不過，必須在財(cái)務(wù)報(bào)表附注（Footnote）說明會(huì)計(jì)方法或會(huì)計(jì)政策變更的原因及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity34財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則5。充分揭示原則充分揭示原則要求所有與企業(yè)組織的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況相關(guān)的信息都必須在財(cái)務(wù)報(bào)表做出全面、充分和可理解的表達(dá)，盡量減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的誤解。事實(shí)上，充分揭示原則并不要求詳盡地提供各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而只是要求不要隱瞞任何重要的相關(guān)信息。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity35財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則那么，何謂重要的相關(guān)信息呢？這可是一個(gè)“見仁見智”，甚至“因人而異”的問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐存在一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果財(cái)務(wù)報(bào)表省略或錯(cuò)報(bào)了某項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可能影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的決策，那么，該財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息就是重要的相關(guān)信息。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity36財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的修正性慣例除了上述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本原則之外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還有一些修正性慣例（ModifyingConventions）。修正性慣例的性質(zhì)如同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本原則，但其作用僅限于例外的原則，以便基于某些特殊情境修正財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)修正慣例主要包括重要性（Materiality）原則、謹(jǐn)慎性（Conservation）原則和實(shí)質(zhì)重于形式（SubstanceoverForm）原則。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity37財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則1。重要性原則重要性原則是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)無關(guān)重要的交易或微不足道的數(shù)字，可以不根據(jù)上述基本原則而按最為方便的方法適當(dāng)簡化處理。這里的“重要性”是一個(gè)相對(duì)的概念，它與企業(yè)組織的規(guī)模與性質(zhì)有關(guān)。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity38財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則2。謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要基于不確定性情景做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或收入，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)組織可以故意低估資產(chǎn)或收入，或者故意高估負(fù)債或費(fèi)用。企業(yè)組織不能利用謹(jǐn)慎性原則蓄意隱瞞利潤。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity39財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則3。實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)組織的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告，而不僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如何運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則，在相當(dāng)大程度上依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity40討論在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須同時(shí)遵循上述各項(xiàng)原則嗎？2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity41二、交易或事項(xiàng)分析2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity42交易或事項(xiàng)分析為了理解財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)及其含義，必須首先明晰各種交易或事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。只有理解各種交易或事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，才能清楚財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的“來蹤去跡”。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity43交易或事項(xiàng)分析（一）擴(kuò)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)恒等式如前所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本恒等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益奠定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，也構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本恒等式表明企業(yè)組織的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終將引起企業(yè)組織的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity44交易或事項(xiàng)分析所有者權(quán)益不僅受所有者投資和盈利分配的影響，而且更主要的是它還受企業(yè)組織的經(jīng)營成果的影響。企業(yè)組織獲得收入，標(biāo)志著所有者權(quán)益增加，企業(yè)組織發(fā)生費(fèi)用，則標(biāo)志著所有者權(quán)益減少。如果企業(yè)組織的收入大于費(fèi)用，企業(yè)組織就盈利，所有者權(quán)益將根據(jù)所確定的利潤數(shù)額增加相應(yīng)的數(shù)額。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity45交易或事項(xiàng)分析如果企業(yè)組織的收入小于費(fèi)用，企業(yè)組織就虧損，所有者權(quán)益將根據(jù)所確定的虧損數(shù)額減少相應(yīng)的數(shù)額。企業(yè)組織一定期間的經(jīng)營成果（盈利或虧損）最終都將體現(xiàn)在一定期間的財(cái)務(wù)狀況之中。由此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益”可以擴(kuò)展為“資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）”。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity46交易或事項(xiàng)分析2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity47交易或事項(xiàng)分析擴(kuò)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)恒等式不但沒有破壞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本恒等式的恒等關(guān)系，而且將企業(yè)組織的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果和諧地統(tǒng)一在一起，揭示了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的內(nèi)在關(guān)系。由此可見，企業(yè)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的任何變化都發(fā)生于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入與費(fèi)用等五類項(xiàng)目之間。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity48交易或事項(xiàng)分析如前所述，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益反映企業(yè)組織某個(gè)時(shí)點(diǎn)靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況，而收入與費(fèi)用反映企業(yè)組織一定期間動(dòng)態(tài)的經(jīng)營成果。這樣，擴(kuò)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)恒等式就可以作為企業(yè)組織交易或事項(xiàng)分析的基礎(chǔ)。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity49討論1．與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本恒等式相比，擴(kuò)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)恒等式的“資產(chǎn)”與“負(fù)債”是否發(fā)生變化？為什么？2．在討論擴(kuò)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)恒等式時(shí)，沒有考慮實(shí)收資本增減（增資或撤資）和利潤分配問題，如果考慮這些問題，擴(kuò)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)恒等式還成立嗎？為什么？2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity50交易或事項(xiàng)分析（二）基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)恒等式的交易或事項(xiàng)分析要理解企業(yè)組織的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，首先要分析交易或事項(xiàng)的分析。交易分析（transactionanalysis）是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心。這里的“交易”是指不同會(huì)計(jì)主體之間的價(jià)值轉(zhuǎn)移，而“事項(xiàng)”是指同一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部各個(gè)部門之間的資源轉(zhuǎn)移。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity51交易或事項(xiàng)分析無論是交易還是事項(xiàng)都會(huì)影響企業(yè)組織的財(cái)務(wù)報(bào)表。有時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將交易或事項(xiàng)統(tǒng)稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，泛指那些發(fā)生于不同會(huì)計(jì)主體之間以及會(huì)計(jì)主體內(nèi)部各部門之間影響財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity52交易或事項(xiàng)分析交易分析涉及到這樣的問題：（1）企業(yè)組織現(xiàn)在發(fā)生了哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？（2）這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響了哪些項(xiàng)目？（3）受影響的項(xiàng)目的影響程度（增加還是減少）及其結(jié)果（余額是多少）如何？（4）這些交易或事項(xiàng)最終如何體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity53交易或事項(xiàng)分析1。影響財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的交易分析：基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本恒等式這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是影響企業(yè)組織資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目變動(dòng)的重要內(nèi)容。下面以教材的第58頁的“案例3-1”為例，以某個(gè)虛擬公司的獨(dú)資企業(yè)南華公司于2008年12月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說明如何基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本恒等式進(jìn)行交易或事項(xiàng)的分析。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity54交易或事項(xiàng)分析（交易1）12月1日，所有者（業(yè)主）張三以現(xiàn)金400,000元注冊(cè)登記了南華公司。該款項(xiàng)已經(jīng)存入南華公司在遠(yuǎn)方商業(yè)銀行所開設(shè)的銀行戶頭。這是南華公司的初始投資。該交易影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和所有者權(quán)益項(xiàng)目（實(shí)收資本）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity55交易或事項(xiàng)分析該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和所有者權(quán)益項(xiàng)目（實(shí)收資本）同時(shí)增加400,000元，說明南華公司的銀行存款增加來源于所有者（張三）的投資。該交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如表3-1所示（單位：元）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity56交易或事項(xiàng)分析2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity57交易或事項(xiàng)分析該交易發(fā)生之后，南華公司的資產(chǎn)總額為400,000元，負(fù)債總額為零，所有者權(quán)益總額為400,000元。這時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本恒等式為：“資產(chǎn)（400,000元）=負(fù)債（0元）＋所有者權(quán)益（400,000元）”。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity58交易或事項(xiàng)分析（交易2）12月1日，為了經(jīng)營需要，南華公司向廈華商業(yè)銀行借入一年期、年利率為6%的短期資金100,000元。該借款合同規(guī)定南華公司必須到期一并還款付息。這是南華公司向商業(yè)銀行借款。該交易影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（銀行借款）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity59交易或事項(xiàng)分析該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（銀行借款）同時(shí)增加100,000元，說明南華公司的銀行存款增加來源于向銀行借款。該交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如表3-2所示（單位：元）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity60交易或事項(xiàng)分析2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity61交易或事項(xiàng)分析該交易發(fā)生之后，南華公司的資產(chǎn)總額為500,000元，負(fù)債總額為100,000元，所有者權(quán)益總額為400,000元。這時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本恒等式為：“資產(chǎn)（500,000元）=負(fù)債（100,000元）＋所有者權(quán)益（400,000元）”。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity62交易或事項(xiàng)分析（交易3）12月2日，南華公司用銀行存款從廈新制造公司購買一批價(jià)值為150,000元的A商品。這是南華公司用銀行存款購買商品。該交易只影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫存商品和銀行存款）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity63交易或事項(xiàng)分析該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫存商品）增加150,000元，而另一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）減少150,000元，說明南華公司的庫存商品增加來源于銀行存款減少。該交易只是使南華公司的資產(chǎn)形式發(fā)生變化（從銀行存款轉(zhuǎn)變?yōu)閹齑嫔唐罚?，但資產(chǎn)總額并沒有變化。該交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如表3-3所示（單位：元）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity64交易或事項(xiàng)分析2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity65交易或事項(xiàng)分析該交易發(fā)生之后，南華公司的資產(chǎn)總額為500,000元，負(fù)債總額為100,000元，所有者權(quán)益總額為400,000元。這時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本恒等式為：“資產(chǎn)（500,000元）=負(fù)債（100,000元）＋所有者權(quán)益（400,000元）”。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity66交易或事項(xiàng)分析由此可見，從技術(shù)上說，尤其是借助于計(jì)算機(jī)技術(shù)，任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)，甚至任何一筆交易完成之后，南華公司都可以編制其資產(chǎn)負(fù)債表。例如，2008年12月2日，南華公司在上述三筆交易完成之后，根據(jù)表3-3就可以編制其2008年12月3日的資產(chǎn)負(fù)債表如表3-4所示。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity67交易或事項(xiàng)分析2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity68討論1。根據(jù)表3-4，2008年12月3日，南華公司的實(shí)收資本為400,000元?？墒牵溷y行存款卻只有350,000元。為什么？2．從技術(shù)上說，任何時(shí)點(diǎn)都可以編制南華公司的資產(chǎn)負(fù)債表。可是，南華公司并沒有必要這樣做。為什么？2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity69交易或事項(xiàng)分析（交易4）12月3日，南華公司又從廈新制造公司購買一批價(jià)值為10,000元的A商品。該公司要求南華公司在12月10日之前支付4,000元，其余款項(xiàng)在30天之內(nèi)付清。這是南華公司以賒購方式購買商品。該交易影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫存商品）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity70交易或事項(xiàng)分析該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫存商品）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）同時(shí)增加10,000元，說明南華公司的庫存商品增加來源于應(yīng)付賬款增加。該交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如表3-5所示（單位：元）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity71交易或事項(xiàng)分析2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity72交易或事項(xiàng)分析該交易發(fā)生之后，南華公司的資產(chǎn)總額為510,000元，負(fù)債總額為110,000元，所有者權(quán)益總額為400,000元。這時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本恒等式為：“資產(chǎn)（510,000元）=負(fù)債（110,000元）＋所有者權(quán)益（400,000元）”。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity73交易或事項(xiàng)分析（交易5）12月4日，南華公司從華夏公司購入一批價(jià)值為15,000元的各類商場(chǎng)設(shè)施，已經(jīng)通過銀行存款支付4,000元，其余款項(xiàng)在60天內(nèi)支付。這是南華公司以部分現(xiàn)購、部分賒購的方式購買商場(chǎng)設(shè)施。該交易影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（商場(chǎng)設(shè)施和銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity74交易或事項(xiàng)分析該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（商場(chǎng)設(shè)施）增加15,000元，另一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）減少4,000元，負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）增加11,000元。這說明南華公司的商場(chǎng)設(shè)施增加部分來源于銀行存款（已經(jīng)付款部分）減少，部分來源于應(yīng)付賬款（尚未付款部分）增加。該交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如表3-6所示（單位：元）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity75交易或事項(xiàng)分析2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity76交易或事項(xiàng)分析該交易發(fā)生之后，南華公司的資產(chǎn)總額為521,000元，負(fù)債總額為121,000元，所有者權(quán)益總額為400,000元。這時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本恒等式為：“資產(chǎn)（521,000元）=負(fù)債（121,000元）＋所有者權(quán)益（400,000元）”。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity77交易或事項(xiàng)分析（交易6）12月5日，南華公司將一個(gè)多余的陳列櫥轉(zhuǎn)賣給明湖商店，轉(zhuǎn)讓價(jià)格剛好等于其成本1,000元。明湖商店同意在30天內(nèi)支付款項(xiàng)。這是南華公司以賒銷的方式出售其多余的陳列櫥。該交易影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（商場(chǎng)設(shè)施和應(yīng)收賬款）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity78交易或事項(xiàng)分析該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（商場(chǎng)設(shè)施）減少1,000元，另一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（應(yīng)收賬款）增加1,000元。這說明南華公司的應(yīng)收賬款增加來源于商場(chǎng)設(shè)施減少。該交易只是使南華公司的資產(chǎn)形式發(fā)生變化（從商場(chǎng)設(shè)施轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)收賬款），但資產(chǎn)總額并沒有變化。該交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如表3-7所示（單位：元）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity79交易或事項(xiàng)分析2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity80交易或事項(xiàng)分析（交易7）12月6日，將12月3日以800元賒購的商品退給廈新制造公司。這是南華公司向供應(yīng)商退貨。該交易影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫存商品）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity81交易或事項(xiàng)分析該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫存商品）減少800元，負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）也減少800元。這說明南華公司的應(yīng)付賬款減少來源于庫存商品減少。該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫存商品）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）同時(shí)減少。該交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如表3-8所示（單位：元）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity82交易或事項(xiàng)分析2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity83交易或事項(xiàng)分析該交易發(fā)生之后，南華公司的資產(chǎn)總額為520,200元，負(fù)債總額為120,200元，所有者權(quán)益總額為400,000元。這時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本恒等式為：“資產(chǎn)（520,200元）=負(fù)債（120,200元）＋所有者權(quán)益（400,000元）”。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity84交易或事項(xiàng)分析（交易8）12月10日，南華公司通過銀行存款支付廈新制造公司款項(xiàng)4,000元。這是南華公司歸還債權(quán)人貨款。該交易影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）。該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）減少4,000元，負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）也減少4,000元。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity85交易或事項(xiàng)分析這說明南華公司的應(yīng)付賬款減少來源于銀行存款減少。該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）同時(shí)減少。該交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如表3-9所示（單位：元）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity86交易或事項(xiàng)分析2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity87交易或事項(xiàng)分析該交易發(fā)生之后，南華公司的資產(chǎn)總額為516,200元，負(fù)債總額為116,200元，所有者權(quán)益總額為400,000元。這時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本恒等式為：“資產(chǎn)（516,200元）=負(fù)債（116,200元）＋所有者權(quán)益（400,000元）”。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity88交易或事項(xiàng)分析（交易9）12月12日，南華公司收到12月5日轉(zhuǎn)賣給明湖商店陳列櫥的部分款項(xiàng)700元。該款項(xiàng)已經(jīng)存入南華公司的銀行戶頭。這是南華公司收回債務(wù)人欠款。該交易只影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款和應(yīng)收賬款）。該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）增加700元，另一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（應(yīng)收賬款）減少700元。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity89交易或事項(xiàng)分析這說明南華公司的銀行存款增加減少來源于應(yīng)收賬款減少。該交易只是使南華公司的資產(chǎn)形式發(fā)生變化（從應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行存款），但資產(chǎn)總額并沒有變化。該交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如表3-10所示（單位：元）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity90交易或事項(xiàng)分析2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity91交易或事項(xiàng)分析該交易發(fā)生之后，南華公司的資產(chǎn)總額為516,200元，負(fù)債總額為116,200元，所有者權(quán)益總額為400,000元。這時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本恒等式為：“資產(chǎn)（516,200元）=負(fù)債（116,200元）＋所有者權(quán)益（400,000元）”。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity92交易或事項(xiàng)分析（交易11）12月15日，南華公司與江南公司簽訂了為30天的代售業(yè)務(wù)。預(yù)收代售服務(wù)費(fèi)600元已經(jīng)存入遠(yuǎn)方商業(yè)銀行。這是南華公司預(yù)收代售款。該交易影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）。該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）增加600元，負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）也增加600元。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity93交易或事項(xiàng)分析這說明南華公司的銀行存款增加來源于應(yīng)付賬款增加。該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）同時(shí)增加。該交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如表3-11所示（單位：元）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity94交易或事項(xiàng)分析2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity95交易或事項(xiàng)分析該交易發(fā)生之后，南華公司的資產(chǎn)總額為516,800元，負(fù)債總額為116,800元，所有者權(quán)益總額為400,000元。這時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本恒等式為：“資產(chǎn)（516,800元）=負(fù)債（116,800元）＋所有者權(quán)益（400,000元）”。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity96交易或事項(xiàng)分析表3-11列示了截止到2008年12月23日南華公司所有交易或事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。根據(jù)表3-11就可以編制出南華公司2008年12月23日的資產(chǎn)負(fù)債表如表3-12所示。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity97交易或事項(xiàng)分析2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity98交易或事項(xiàng)分析這里再次說明：企業(yè)組織是一個(gè)不斷運(yùn)轉(zhuǎn)的主體。資產(chǎn)負(fù)債表所列示的價(jià)值一直在變化，資產(chǎn)負(fù)債表只是列示企業(yè)組織某個(gè)時(shí)點(diǎn)的價(jià)值。因此，資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)（指標(biāo)）只是時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)（指標(biāo)）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity99討論1．為什么南華公司2008年12月12日發(fā)生的交易10沒有體現(xiàn)在表3-11和表3-12呢？2．為什么南華公司2008年12月23日發(fā)生的交易12也沒有體現(xiàn)在表3-11和表3-12呢？2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity100交易或事項(xiàng)分析2。影響經(jīng)營成果變動(dòng)的交易分析：基于擴(kuò)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)恒等式這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既影響企業(yè)組織資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目變動(dòng)，又影響企業(yè)組織利潤表相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)。企業(yè)組織的經(jīng)營成果通過收入與費(fèi)用的配比而確定。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity101交易或事項(xiàng)分析以教材的第58頁的“案例3-1”為基礎(chǔ)，進(jìn)一步假設(shè)南華公司2008年12月31日匯總本月份的賒銷總額為160,000元，而銷售成本總額為100,000元（交易13）。這是南華公司的銷售業(yè)務(wù)。根據(jù)擴(kuò)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)恒等式，企業(yè)組織獲得收入，標(biāo)志著所有者權(quán)益增加，企業(yè)組織發(fā)生費(fèi)用，則標(biāo)志著所有者權(quán)益減少。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity102交易或事項(xiàng)分析如果企業(yè)組織的收入大于費(fèi)用，企業(yè)組織就盈利，所有者權(quán)益將根據(jù)所確定的利潤數(shù)額增加相應(yīng)的數(shù)額；反之，如果企業(yè)組織的收入小于費(fèi)用，企業(yè)組織就虧損，所有者權(quán)益將根據(jù)所確定的虧損數(shù)額減少相應(yīng)的數(shù)額。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity103交易或事項(xiàng)分析這樣，該交易分為兩部分：（1）取得收入。收入影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（應(yīng)收賬款）和所有者權(quán)益項(xiàng)目（留存收益），使得南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（應(yīng)收賬款）和所有者權(quán)益項(xiàng)目（留存收益）同時(shí)增加160,000元。這說明南華公司的應(yīng)收賬款增加來源于銷售收入增加而引起的留存收益增加。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity104交易或事項(xiàng)分析（2）發(fā)生費(fèi)用。根據(jù)配比原則，費(fèi)用必須聯(lián)系收入在相同會(huì)計(jì)分期確認(rèn)，以便確定利潤。銷售成本影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫存商品）和所有者權(quán)益項(xiàng)目（留存收益），使得南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫存商品）和所有者權(quán)益項(xiàng)目（留存收益）同時(shí)減少100,000元。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity105交易或事項(xiàng)分析這說明南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫存商品）減少來源于銷售成本增加而引起的留存收益減少。綜合上述，南華公司的銷售收入（160,000元）大于其銷售成本（100,000元），兩者的差異（60,000元）就是利潤。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity106交易或事項(xiàng)分析由此，南華公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目（留存收益）增加了60,000元，相應(yīng)地，資產(chǎn)項(xiàng)目增加了60,000元。該交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如表3-13所示（單位：元）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity107交易或事項(xiàng)分析2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity108交易或事項(xiàng)分析該交易發(fā)生之后，南華公司的資產(chǎn)總額為576,800元，負(fù)債總額為116,800元，所有者權(quán)益總額為460,000元。這時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本恒等式為：“資產(chǎn)（516,800元）=負(fù)債（116,800元）＋所有者權(quán)益（460,000元）”。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity109交易或事項(xiàng)分析表3-13的結(jié)果可以通過擴(kuò)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)恒等式驗(yàn)證如下：2008年12月15日，南華公司完成交易11之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益516,800元=116,800元＋400,000元2008年12月31日，南華公司完成交易13之后，擴(kuò)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)恒等式為：2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity110交易或事項(xiàng)分析資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）576,800=116,800＋400,000＋（160,000－100,000）576,800=116,800＋400,000＋60,000576,800=116,800＋460,000與2008年12月15日相比，2008年12月31日的資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益總額都增加了60,000元。而這60,000元正是南華公司2008年12月份的利潤。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity111交易或事項(xiàng)分析根據(jù)表3-13，可以編制南華公司2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和2008年12月份利潤表分別如表3-14和表3-15所示。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity112交易或事項(xiàng)分析2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity113討論根據(jù)交易13，南華公司并沒有收到銷售的款項(xiàng)，為什么會(huì)有利潤呢？2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity114三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity115財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)為了理解財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)及其含義，還必須了解財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程。這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)（FinancialAccountingCycle）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity116財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)概述所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)是指企業(yè)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在一個(gè)會(huì)計(jì)分期內(nèi)所必須完成的工作環(huán)節(jié)。通常，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)包括編審原始憑證、編制記賬憑證（會(huì)計(jì)分錄）、登記賬簿（記賬）、試算平衡、期末調(diào)整并過賬、期末結(jié)賬并過賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等一系列流程。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity117財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)在企業(yè)組織的持續(xù)經(jīng)營過程中，這些流程周而復(fù)始、不斷循環(huán)往復(fù)。圖3-1描述了典型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity118財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity119財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)1。編審原始憑證企業(yè)組織發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員首先必須取得、編制并審核原始憑證。整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)起始于原始憑證。這些原始憑證的企業(yè)組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄。交易發(fā)票或合同等就是典型的原始憑證。原始憑證支持了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的可靠性原則和歷史成本原則。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity120財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)2。編制記賬憑證根據(jù)原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)恒等式進(jìn)行交易分析，按照復(fù)式記賬（Double-Entry）原理確定應(yīng)該記在那個(gè)（些）賬戶（Accounts）、記賬的方向和金額，然后，根據(jù)交易分析的結(jié)果編制記賬憑證（會(huì)計(jì)分錄）。通過編制記賬憑證（PostingDocuments），將企業(yè)組織體現(xiàn)于原始憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐一“翻譯”或“轉(zhuǎn)化”為“會(huì)計(jì)特有的語言”。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity121財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)3。登記賬簿（記賬）根據(jù)記賬憑證登記各種分類賬（Ledger）。這就是人們常說的“記賬”。從技術(shù)層面看，這是純粹機(jī)械性的一個(gè)步驟。它將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步的歸類、整理、轉(zhuǎn)移和匯總，從而為最終編制財(cái)務(wù)報(bào)表奠定基礎(chǔ)。這個(gè)步驟也稱為過賬（Posting）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity122財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)4。試算平衡為了驗(yàn)證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員是否正確地記賬，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前，必須進(jìn)行試算平衡（TrialBalance）。5。期末調(diào)整并過賬期末，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，需要對(duì)某些事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)然，與其他交易或事項(xiàng)一樣，這些調(diào)整事項(xiàng)也要編制記賬憑證并過賬。為了驗(yàn)證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員是否正確地記賬，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前，必須進(jìn)行調(diào)整后的試算平衡。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity123財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)6。期末結(jié)賬并過賬期末，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須將各個(gè)賬戶的余額結(jié)清或結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)會(huì)計(jì)分期，從而結(jié)束上一個(gè)會(huì)計(jì)分期的會(huì)計(jì)記錄工作。這就是所謂的“結(jié)賬”（Closing）。這樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員既結(jié)束了本期的會(huì)計(jì)工作，又為下一期的會(huì)計(jì)工作做好了準(zhǔn)備。結(jié)賬也需要編制記賬憑證并過賬。為了再次驗(yàn)證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員是否正確地記賬，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前，必須進(jìn)行結(jié)賬后的試算平衡。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity124財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)7。編制財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員根據(jù)結(jié)賬的結(jié)果，分類匯總并按一定的格式編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。編制財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)的終點(diǎn)。它標(biāo)志著一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)的終結(jié)。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終“產(chǎn)品”或“結(jié)果”。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity125財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)（二）編制記賬憑證如前所述，編制記賬憑證涉及到復(fù)式記賬原理和賬戶這兩個(gè)相互聯(lián)系的主題。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity126財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)1。復(fù)式記賬原理基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)恒等式的交易或事項(xiàng)分析已經(jīng)體現(xiàn)了復(fù)式記賬原理。所謂復(fù)式記賬就是對(duì)企業(yè)組織所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶進(jìn)行記錄的記賬方法。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity127財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)（1）記賬符號(hào)目前，國際通行的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法。所謂借貸記賬法，就是以“借”（Debit）和“貸”（Credit）作為一對(duì)同時(shí)出現(xiàn)的矛盾性記賬符號(hào)來表現(xiàn)企業(yè)組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙重變化。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity128財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)這里的“借”和“貸”兩個(gè)字現(xiàn)在已經(jīng)失去其本身原有的含義，成為兩個(gè)具有特定含義的純粹記賬符號(hào)?！敖琛焙汀百J”落實(shí)到賬戶上，就成為賬戶的左邊和右邊的代名詞。長期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐形成的慣用做法是賬戶的左邊為“借方”（DebitSide），賬戶的右邊為“貸方”（CreditSide）。在西方國家，借貸記賬法已經(jīng)與復(fù)式記賬法作為同一個(gè)概念使用。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity129財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)運(yùn)用借貸記賬法時(shí)，其基本步驟包括：（1）明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響了哪些項(xiàng)目哪些賬戶；（2）確定受到影響的賬戶的變動(dòng)方向（增加還是減少）及其相應(yīng)的金額；（3）根據(jù)賬戶的類別，確定記入賬戶的方向（借方還是貸方）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity130財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)（2）記賬規(guī)則根據(jù)復(fù)式記賬原理，采用借貸記賬法，對(duì)企業(yè)組織所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額、相反的方向，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶進(jìn)行記錄，即根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，一方面記入一個(gè)或幾個(gè)相關(guān)賬戶的借方，另一方面記入一個(gè)或幾個(gè)相關(guān)賬戶的貸方，記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。這樣，借貸記賬法的記賬規(guī)則就是：“有借必有貸，借貸必相等。”2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity131財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)（3）試算平衡公式根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益”，就可以得出試算平衡的公式：期末資產(chǎn)總額=期末負(fù)債總額＋期末所有者權(quán)益總額全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity132財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)2。賬戶設(shè)置原理記賬首先要解決賬記在什么地方以及以何名目記賬。這就是涉及到賬戶設(shè)置問題。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity133財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)（1）設(shè)置賬戶的意義企業(yè)組織在會(huì)計(jì)分期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要采用一種有組織、有系統(tǒng)而又便于整理的方法，將企業(yè)組織持續(xù)經(jīng)營期間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)記錄，從而為期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表奠定基礎(chǔ)。這就需要設(shè)置賬戶。借貸記賬法的前提是設(shè)置賬戶。賬戶的資料是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的直接依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量取決于賬戶。而賬戶資料的質(zhì)量又取決于記賬方法。借貸記賬法是合理運(yùn)用賬戶到正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表的橋梁。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity134財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)賬戶通常包括分類賬和總賬（GeneralLedger）。分類賬是包括一組相關(guān)賬戶的記錄。分類賬的形式可以是裝訂成冊(cè)，也可以是活頁套賬賬頁，還可以是某種電子儲(chǔ)存方式（如磁帶或磁盤）。無論采用哪種形式，它總是以系統(tǒng)方式排列（如按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素順序排列）。人們常說的“記賬”或“查賬”，其實(shí)就是分類賬?？傎~是將企業(yè)組織財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的數(shù)據(jù)匯總所得的賬戶集合。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity135財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)（2）賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本“元素”，它是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行合理分類，并賦予標(biāo)準(zhǔn)名稱（會(huì)計(jì)科目）和相應(yīng)結(jié)構(gòu)?；诮栀J記賬法，賬戶的左邊為“借方”，賬戶的右邊為“貸方”，分別記錄各個(gè)特定項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity136財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)“借方”表示資產(chǎn)和費(fèi)用增加，負(fù)債、收入和所有者權(quán)益減少；“貸方”表示資產(chǎn)和費(fèi)用減少，負(fù)債、收入和所有者權(quán)益增加。任何賬戶的余額都是借貸雙方總額相抵之后的差額。賬戶的結(jié)構(gòu)如表3-16所示。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity137財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity138財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)基于教學(xué)的需要，通常用“T形賬戶”（T-Account）代替財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐運(yùn)用的賬戶（如表3-16所示）。這樣，賬戶的結(jié)構(gòu)如圖3-2所示。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity139財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity140財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)這樣，賬戶的期末余額計(jì)算公式為：期末余額=期初余額＋本期增加額－本期減少額由圖3-2可見，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額列示方式與前述資產(chǎn)負(fù)債表的列示方式一致。其實(shí)，這并非巧合。這就解釋了資產(chǎn)負(fù)債表的格式為什么采用“賬戶式”（AccountForm）以及資產(chǎn)負(fù)債表名稱的由來（BalanceSheet的“Balance”就是“余額”的意思，BalanceSheet其實(shí)就是“余額表”）和編制方法（資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)賬戶期末余額編制）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity141財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)（3）賬戶的類型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素設(shè)置了五類賬戶。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這三類賬戶是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)，收入和費(fèi)用這兩類賬戶是編制利潤表的依據(jù)。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity142財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)賬戶又可以分為兩類：（1）實(shí)賬戶（RealAccounts），又稱永久性賬戶（PermanentAccounts）。上述賬戶中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶，無論平時(shí)還是結(jié)賬之后，通常都存在余額。這些賬戶的余額分別表示資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的實(shí)存數(shù)。資產(chǎn)負(fù)債表就是根據(jù)這些實(shí)賬戶的期末余額編制的。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity143財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)（2）虛賬戶（NominalAccounts），又稱暫記性賬戶（TemporaryAccounts）。上述賬戶中，收入和費(fèi)用類賬戶在每個(gè)會(huì)計(jì)分期的期末編制完財(cái)務(wù)報(bào)表之后都要結(jié)清。期末結(jié)賬之后，收入和費(fèi)用類賬戶通常沒有余額。利潤表正是根據(jù)虛賬戶的發(fā)生額編制的。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity144討論1．如圖3-2所示，在正常情況下，資產(chǎn)類賬戶的期末余額出現(xiàn)在借方。那么，資產(chǎn)類賬戶的期末余額會(huì)出現(xiàn)貸方嗎？為什么？2．如圖3-2所示，在正常情況下，負(fù)債類賬戶的期末余額出現(xiàn)在貸方。那么，負(fù)債類賬戶的期末余額會(huì)出現(xiàn)借方嗎？為什么？2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity145財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)3。編制記賬憑證實(shí)際上，編制記賬憑證是交易分析、借貸記賬法和賬戶的綜合運(yùn)用。這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最具“會(huì)計(jì)風(fēng)味”的部分：把企業(yè)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為“會(huì)計(jì)特有的語言”。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity146財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)（1）記賬憑證的類型記賬憑證是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證編制并根據(jù)借貸記賬法確定會(huì)計(jì)分錄（AccountingJournalEntry），作為記賬直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。所謂會(huì)計(jì)分錄是指表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額并分開列示的一種記錄。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity147財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)記賬憑證根據(jù)其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以分為：1）收款憑證。收款憑證是用來記錄銀行存款（包括現(xiàn)金）收款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其格式如表3-17所示。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity148財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity149財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)2）付款憑證。付款憑證是用來記錄銀行存款（包括現(xiàn)金）付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其格式如表3-18所示。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity150財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity151財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄不涉及銀行存款（包括現(xiàn)金）收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其格式如表3-19所示。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity152財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity153討論1。為什么收款憑證的借方科目是固定的？2。如果企業(yè)組織發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到現(xiàn)金與銀行存款之間的收付，應(yīng)該編制什么類型的記賬憑證？2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity154財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)（2）編制記賬憑證結(jié)合交易分析、借貸記賬法和賬戶，就可以編制記賬憑證。以教材的第74頁的“案例3-3”為例，編制南華公司2008年12月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證（基于教學(xué)的需要，以會(huì)計(jì)分錄代替記帳憑證）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity155財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)交易1：南華公司的初始投資。該交易影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和所有者權(quán)益項(xiàng)目（實(shí)收資本）。該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和所有者權(quán)益項(xiàng)目（實(shí)收資本）同時(shí)增加400,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，所有者權(quán)益類賬戶增加記貸方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款——遠(yuǎn)方商業(yè)銀行400,000

貸：實(shí)收資本——張三400,000像這種“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄，稱為簡單分錄（SimpleEntry）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity156財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)交易2：南華公司向商業(yè)銀行借款。該交易影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（銀行借款）。該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（銀行借款）同時(shí)增加100,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，負(fù)債類賬戶增加記貸方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款—遠(yuǎn)方商業(yè)銀行100,000

貸：銀行借款—華廈商業(yè)銀行100,0002023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity157財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)交易3：南華公司用銀行存款購買商品。該交易只影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫存商品和銀行存款）。該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫存商品）增加150,000元，而另一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）減少150,000元。資產(chǎn)類項(xiàng)目增加記借方，資產(chǎn)類賬戶減少記貸方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品—A商品150,000

貸：銀行存款—遠(yuǎn)方商業(yè)銀行150,0002023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity158財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)交易4：南華公司以賒購方式購買商品。該交易影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫存商品）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）。該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫存商品）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）同時(shí)增加10,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，負(fù)債類賬戶增加記貸方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品—A商品10,000

貸：應(yīng)付賬款—廈新制造公司10,0002023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity159財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)交易5：南華公司以部分現(xiàn)購、部分賒購的方式購買商場(chǎng)設(shè)施。該交易影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（商場(chǎng)設(shè)施和銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）。該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（商場(chǎng)設(shè)施）增加15,000元，另一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）減少4,000元，負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）增加11,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，資產(chǎn)類賬戶減少記貸方，負(fù)債類賬戶增加記貸方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——商場(chǎng)設(shè)施15,000

貸：銀行存款——遠(yuǎn)方商業(yè)銀行4,000

應(yīng)付賬款——華夏公司11,000像這種“一借多貸”或“多借一貸”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄，稱為復(fù)合分錄（CompoundEntry）。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity160財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)交易6：南華公司以賒銷的方式出售其多余的陳列櫥。該交易影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（商場(chǎng)設(shè)施和應(yīng)收賬款）。該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（商場(chǎng)設(shè)施）減少1,000元，另一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（應(yīng)收賬款）增加1,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，資產(chǎn)類賬戶減少記貸方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——明湖商店1,000

貸：固定資產(chǎn)——商場(chǎng)設(shè)施1,0002023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity161財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)交易7：南華公司向供應(yīng)商退貨。該交易影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫存商品）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）。該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫存商品）減少800元，負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）也減少800元。資產(chǎn)類賬戶減少記貸方，負(fù)債類賬戶減少記借方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——廈新制造公司800

貸：庫存商品——A商品8002023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity162財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)交易8：南華公司歸還債權(quán)人貨款。該交易影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）。該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）減少4,000元，負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）也減少4,000元。資產(chǎn)類賬戶減少記貸方，負(fù)債類賬戶減少記借方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款—廈新制造公司4,000

貸：銀行存款—遠(yuǎn)方商業(yè)銀行4,0002023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity163財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)交易9：南華公司收回債務(wù)人欠款。該交易只影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款和應(yīng)收賬款）。該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）增加700元，另一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（應(yīng)收賬款）減少700元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，資產(chǎn)類賬戶減少記貸方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款——遠(yuǎn)方商業(yè)銀行700

貸：應(yīng)收賬款——明湖商店7002023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity164財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)交易11：南華公司預(yù)收代售款。該交易影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）。該交易使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）增加600元，負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）也增加600元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，負(fù)債類賬戶增加記貸方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款——遠(yuǎn)方商業(yè)銀行600

貸：應(yīng)付賬款——江南公司6002023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity165財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)交易13：南華公司的銷售業(yè)務(wù)。該交易分為兩部分：（1）取得收入。該交易影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（應(yīng)收賬款）和收入項(xiàng)目（銷售收入），使得南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（應(yīng)收賬款）和收入項(xiàng)目（銷售收入）同時(shí)增加160,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，收入類賬戶增加記貸方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款160,000

貸：銷售收入160,0002023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity166財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。銷售成本影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫存商品）和費(fèi)用項(xiàng)目（銷售成本），使得南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫存商品）減少100,000元，費(fèi)用項(xiàng)目（銷售成本）增加100,000元。資產(chǎn)類賬戶減少記貸方，費(fèi)用類賬戶增加記借方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銷售成本100,000

貸：庫存商品100,0002023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity167財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)（三）登記賬簿（記賬）賬簿是賬戶的載體和具體形式，標(biāo)記有特定名稱的賬簿就是賬戶。賬簿是由一定格式、相互連接的賬頁組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄企業(yè)組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。以教材的第77頁的“案例3-4”為例，等及相關(guān)賬簿。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity168財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity169財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity170財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity171財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)根據(jù)上述賬簿記錄編制南華公司的調(diào)整前試算平衡表如表3-20所示。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity172財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)根據(jù)表3-20，“全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)”，“全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)”，說明南華公司的賬簿記錄沒有錯(cuò)誤。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity173討論試算表平衡就意味著記賬沒有錯(cuò)誤嗎？為什么？2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity174財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)（四）期末調(diào)整基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)，期末為了合理確定分期損益（利潤或虧損），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，對(duì)某些事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。2023/1/31Prof.Hu,JinanUniversity175財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)通過調(diào)整：（1）使已經(jīng)