增值稅案例4享受免稅與否

增值稅案例4例4：某有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅的免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)的化肥既作為最終消費(fèi)品集中銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)（增值稅一般納稅人）。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3:7，每噸化肥的不含稅售價(jià)為2500元、成本為1755元（含從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元）。該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購，并取得增值稅專用發(fā)票。近日，該企業(yè)的總經(jīng)理于甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所某注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談，期間討論了是否放棄增值稅免稅優(yōu)惠的問題，為提請(qǐng)董事會(huì)討論這一問題并作出決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，請(qǐng)?jiān)撟?cè)會(huì)計(jì)師就一些問題給予回答。所提問題如下：（1）對(duì)銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠和享受免稅優(yōu)惠，增值稅的計(jì)算有何區(qū)別？答：享受免稅優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)不必計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，也不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。但放棄免稅后，該企業(yè)需要分別計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，為不影響到銷售量，終端的銷售價(jià)格（即含稅價(jià)格）將保持不變，由此，該企業(yè)需要從原銷售價(jià)格中剝離出相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額，即按“原銷售價(jià)格/1.13*13%”計(jì)算出增值稅銷項(xiàng)稅額，并相應(yīng)減少銷售收入；銷售給化工企業(yè)，由于購買方可取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣，該企業(yè)產(chǎn)品的不含稅銷售價(jià)格可保持不變，由此，該企業(yè)可按原銷售價(jià)格的13%計(jì)算出增值稅的銷項(xiàng)稅額，而無需減少銷售收入。放棄免稅后，采購原材料等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可在銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。享受免稅優(yōu)惠情況下的毛利潤：（2500-1755）*100=74500（元）放棄免稅優(yōu)惠情況下的毛利潤：（2500/1.13-1500）*30+（2500-1500）*70=91371.68（元）因而放棄免稅更為有利。（2）以100噸化肥（30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè)）為例，分別計(jì)算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這100噸化肥的毛利潤，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利？（說明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的為不含稅售價(jià)2500元/噸。）（3）假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2500元，以銷售總量100噸為例，請(qǐng)計(jì)算對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過多少時(shí)，放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利？假設(shè)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷售量超過X噸時(shí)，放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利，列出不等式（2500/1.13-1500）X+（2500-1500）*（100-X）<（2500-1755）*100X>88.66即就100噸化肥而言，當(dāng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷售量超過88.66噸時(shí)，放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利。（4）如放棄免稅有利，可以隨時(shí)申請(qǐng)放棄免稅嗎？

（5）如申請(qǐng)放棄免稅，需要履行審批手續(xù)還是備案手續(xù)？（4）可以。該企業(yè)可以隨時(shí)申請(qǐng)放棄免稅（5）履行備案手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（6）如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，將來可隨時(shí)再申請(qǐng)免稅嗎？有怎樣的限定條件

（7）如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開具增值稅專用發(fā)票嗎？（6））不能隨時(shí)再申請(qǐng)免稅。放棄免稅后36個(gè)月不得再申請(qǐng)免稅。（7）可以申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，可以開具增值稅專用發(fā)票（8）可否選擇僅就銷售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅？

（9）如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，以前購進(jìn)原材料時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？（8）不可以。（9）