小規(guī)模納稅人及簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法

營(yíng)改增第四課：小規(guī)模納稅人及簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，我國(guó)增值稅納稅人眾多，會(huì)計(jì)核算水平差異較大，大量的小企業(yè)和個(gè)人還不具備用發(fā)票抵扣稅款的條件，為了既簡(jiǎn)化增值稅的計(jì)算和征收，也有利于減少稅收征管漏洞，將增值稅納稅人按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別采取不同的增值稅計(jì)稅方法。一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)（含本數(shù)）以下的（即工業(yè)企業(yè)納稅人）。2、對(duì)上訴規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)以下的（即商業(yè)企業(yè)納稅人）。小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)（≤50萬(wàn)）商業(yè)企業(yè)（≤80萬(wàn)）營(yíng)改增項(xiàng)目（≤500萬(wàn)）3、年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。4、非企業(yè)性單位(如行政事業(yè)單位，社團(tuán))、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)(營(yíng)業(yè)稅納稅人偶發(fā)增值稅業(yè)務(wù))可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；對(duì)于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。5、營(yíng)改增納稅人，即應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人。6、旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅（二）小規(guī)模納稅人的管理小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例1：下列關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人的表述正確的有（）A、實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法B、不得自行開(kāi)具或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票C、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額D、一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人【答案】A、C例2：關(guān)于劃分增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人所依據(jù)的年應(yīng)稅銷售額和經(jīng)營(yíng)期，下列表述正確的是（）A、年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，不得被認(rèn)定為一般納稅人B、稽查查補(bǔ)的銷售額和納稅評(píng)估的銷售額應(yīng)計(jì)入稅款所屬期銷售額，不計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額C、年應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額D、經(jīng)營(yíng)期是指在納稅人存續(xù)期間的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，不含未取得銷售收入的月份?！敬鸢浮緾例3、以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的規(guī)定，表述正確的有（）A、個(gè)體工商戶無(wú)須辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定B、年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C、旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅D、年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，也可能被認(rèn)定為一般納稅人?！敬鸢浮緽、C、D二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別（一）使用發(fā)票不同小規(guī)模納稅人銷售只能使用普通發(fā)票，不能使用增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買貨物與一般納稅人相同，可以收普通發(fā)票也能收增值稅專用發(fā)票，但一般收取普通發(fā)票。例4：對(duì)于購(gòu)貨方而言，同樣取得發(fā)票金額117000元的發(fā)票：

1.如果取得普通發(fā)票，那么117000元應(yīng)當(dāng)全額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

2.如果取得增值稅專用發(fā)票，那么100000元應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，17000元進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予申報(bào)認(rèn)證抵扣（稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目除外）。

（二）二者收取增值稅專用發(fā)票后帳務(wù)處理不同一般納稅人按價(jià)款部分入成本，稅款部分則計(jì)入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額帳戶；小規(guī)模納稅人則按全額進(jìn)入成本。在購(gòu)買商品時(shí)，如果對(duì)方開(kāi)具增值稅發(fā)票，兩者處理存在不同1、一般納稅人處理為借庫(kù)存商品等應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸銀行存款等2、小規(guī)模納稅人為借庫(kù)存商品等貸銀行存款等小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（三）應(yīng)交稅金的計(jì)算方法不同。一般納稅人按“抵扣制”計(jì)算稅金,即按銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)后的余額交稅；小規(guī)模納稅人按銷售收入除于（1+適用稅率）后的金額再乘稅率計(jì)算應(yīng)交稅金。（四）稅率不同一般納稅人稅率分為0%、6%、11%、13%、17%；增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人及一些特殊情況適用的稅率稱為征收率。小規(guī)模納稅人適用征收率3%（除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）征收率一、平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)。二、09年1月1日起，小規(guī)模納稅人征收率由過(guò)去的6%和4%一律調(diào)整為3%。特別提醒：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》財(cái)稅【2009】9號(hào)小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售舊貨，減按2%征收率征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。一般都是以經(jīng)營(yíng)為目的的，一般是針對(duì)舊貨經(jīng)營(yíng)單位。至于作為一般納稅人交稅多，還是小規(guī)模納稅人交稅多，這個(gè)不僅得看銷售收入，還要看進(jìn)價(jià)大?。ǜ鶕?jù)進(jìn)價(jià)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額），哪種納稅人納稅多，哪種小，還需要看具體是什么樣的業(yè)務(wù)，比如，對(duì)于一筆業(yè)務(wù)，同樣賣20000元。如果進(jìn)價(jià)很大，比如是18000，則一般應(yīng)納稅應(yīng)納：20000/1.17*0.17－18000/1.17*0.17＝260.60，這比小規(guī)模納稅少。三、簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=銷售額*征收率（二）含稅銷售額的換算簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納的增值稅稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納增值稅稅額合并定價(jià)方法的，按照：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）例5：某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年1月取得零售收入總額12.36萬(wàn)元。計(jì)算該商店1月應(yīng)繳納的增值稅稅額。解析：12.36/（1+3%）*3%=0.36（萬(wàn)元）四、相關(guān)營(yíng)改增小規(guī)模納稅人政策文件解析關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告[2016]14號(hào)第四條小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：（一）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（二）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

第十條小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告[2016]18號(hào)第十九條房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

第二十條應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+5%）×3%

第二十一條小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期或主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。第二十三條小規(guī)模納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

第二十四條小規(guī)模納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

第二十五條小規(guī)模納稅人向其他個(gè)人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得申請(qǐng)代開(kāi)