長(zhǎng)期股權(quán)投資培訓(xùn)課件

投資

投資短期長(zhǎng)期成本與市價(jià)孰低法

股權(quán)債權(quán)無重大影響無共同控制無控制重大影響共同控制控制活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)公允價(jià)可靠取得活躍市場(chǎng)無報(bào)價(jià)公允價(jià)無法取得成本法權(quán)益法攤余成本2現(xiàn)行投資準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資金融工具的確認(rèn)與計(jì)量控制（子公司）共同控制（合營(yíng)企業(yè)）重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）無共同控制、重大影響活躍市場(chǎng)無報(bào)價(jià)公允價(jià)值不能可靠取得短期投資長(zhǎng)期債權(quán)投資無共同控制、重大影響活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)公允價(jià)值能可靠取得投資核算范圍企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍二、初始計(jì)量三、后續(xù)計(jì)量四、披露一、本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍為了規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。（四種情形）㈠外幣長(zhǎng)期股權(quán)投資的折算，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》。㈡本準(zhǔn)則未予規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。二、初始計(jì)量合并方式

初始成本

同一控制下的合并非同一控制下的合并非合并方式合營(yíng)聯(lián)營(yíng)三無無共同控制無重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中無報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量合并方、被合并方購(gòu)買方、被購(gòu)買方發(fā)生的相關(guān)直接交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益發(fā)生的相關(guān)直接交易費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本二、初始計(jì)量一、合并方式取得的長(zhǎng)股權(quán)投資㈠同一控制下的企業(yè)合并合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。7二、初始計(jì)量

同一控制下（集團(tuán)內(nèi)部）按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本B公司A公司母公司差額用資本公積（資本溢價(jià)/股票溢價(jià)）調(diào)整。現(xiàn)金非貨幣性資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

貸：銀行存款等差額貸記或者借記資本公積，借記資本公積時(shí)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益

二、初始計(jì)量例:甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2009年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元，其中資本公積——資本溢價(jià)賬戶余額為80萬元。

（1）若甲公司支付銀行存款720萬元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

貸：銀行存款720

資本公積——資本溢價(jià)80（2）如果甲公司支付銀行存款900萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

資本公積——資本溢價(jià)80

盈余公積20貸：銀行存款900

資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)二、初始計(jì)量（二）非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。12非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本合并成本作為合并對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用13付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為營(yíng)業(yè)外收支作為銷售處理付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)付出的存貨借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本）

貸：銀行存款等

例:甲公司和乙公司非同一控制，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元，其中資本公積——資本溢價(jià)賬戶余額為80萬元。

若甲公司支付銀行存款720萬元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資720

貸：銀行存款72016例：甲公司與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權(quán)，合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資585（500+85）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400

貸：庫(kù)存商品400

二.初始計(jì)量1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。5、通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》確定。二、非合并方式取得的長(zhǎng)股權(quán)投資18二.初始計(jì)量

支付現(xiàn)金（實(shí)際支付價(jià)款）發(fā)行權(quán)益?zhèn)ü蕛r(jià)值）投資人投入（合同、協(xié)議價(jià)）非貨幣性交易（賬面價(jià)值－無商業(yè)實(shí)質(zhì)）

差額－資本公積（公允價(jià)值－商業(yè)實(shí)質(zhì)）債務(wù)重組（公允價(jià)值）

差額－營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出二、非合并方式取得的長(zhǎng)股權(quán)投資19

同一控制下（按照被合并方所有者權(quán)益賬

面價(jià)值的份額）

差額－資本公積

合并方式取得非同一控制下（合并成本）

差額－營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出支付現(xiàn)金（實(shí)際支付價(jià)款）非合并方式取得發(fā)行權(quán)益?zhèn)ü蕛r(jià)值）差額－資本公積投資人投入（合同、協(xié)議價(jià)）非貨幣性交易（賬面價(jià)值－無商業(yè)實(shí)質(zhì)）（公允價(jià)值－商業(yè)實(shí)質(zhì)）債務(wù)重組（公允價(jià)值）

差額－營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出三、后續(xù)計(jì)量成本法權(quán)益法后續(xù)計(jì)量方法控制重大影響共同控制三無無共同控制無重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中無報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量長(zhǎng)期投資中的權(quán)益法是在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，以初始投資成本（取得投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款或放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值）計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值成本法是除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。（50%以上表決權(quán)）共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。（20%——50%表決權(quán)）

無共同控制、重大影響

共同控制、重大影響

控制公允價(jià)值不可得

20%

50%成本法成本法權(quán)益法三、后續(xù)計(jì)量采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。24（一）成本法的核算通常按成本計(jì)價(jià)，一般對(duì)賬面價(jià)值不用調(diào)整。賬戶：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本初始投資時(shí)被投資企業(yè)盈利或虧損時(shí)被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)1、初始投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

貸：銀行存款等2、被投資企業(yè)盈利或虧損時(shí)不做任何處理3、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（二）權(quán)益法核算投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額成本按初始，差額是商譽(yù)，不確認(rèn)，列示在合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額成本按份額，差額營(yíng)業(yè)外收入29持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位當(dāng)年盈利時(shí)：30被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時(shí)：投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損失。借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整31被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。不足沖減的，差額確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

/投資收益按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理；其他按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理。（三種）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的處理借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。長(zhǎng)期股權(quán)投資方法的轉(zhuǎn)換（互換）投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)由權(quán)益法改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

無共同控制、重大影響

共同控制、重大影響

控制公允價(jià)值不可得

20%

50%成本法成本法權(quán)益法處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其