營改增課件(學(xué)員版)郭

營改增試點(diǎn)改革政策解讀

及相關(guān)會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)分析

主講人：郭敬軒

教授/注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2013.10.08

第一部分

營改增的背景分析

第二部分營改增的基本政策

第三部分營改增的賬務(wù)處理第一部分營改增的背景分析一、我國流轉(zhuǎn)稅簡介（一）營改增前，我國流轉(zhuǎn)稅體系：（二）營改增后，我國流轉(zhuǎn)稅體系：二、營改增的本質(zhì)原因

——營業(yè)稅重復(fù)征稅嚴(yán)重，稅負(fù)重?！景咐考坠緦⒁慌_(tái)設(shè)備租給乙公司收取租金100萬元，乙再將此設(shè)備轉(zhuǎn)租給丙公司收取租金120萬元。現(xiàn)行稅制此例中甲、乙公司要繳納的營業(yè)稅各是多少？甲方應(yīng)繳納的營業(yè)稅=100×5%=5萬元乙方要繳納的營業(yè)稅120×5%=6萬元此項(xiàng)交易下甲乙雙方共需繳納營業(yè)稅11萬元營改增后甲、乙公司要繳納的增值稅各是多少？甲方增值稅（銷項(xiàng)稅）=100/1.17*17%=14.53萬元甲設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅8.5甲方應(yīng)繳納的增值稅=14.53萬元-8.5=6.03乙方應(yīng)繳納的增值稅

=（120-100）/1.17*17%=2.9萬元此項(xiàng)交易下甲乙雙方共需繳納增值稅8.93萬元。營改增后乙公司稅負(fù)大減。三、營改增的好處1、有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅。利于市場分工協(xié)作，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)競爭力；2、有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，扶持小微企業(yè)發(fā)展（1）小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，特別是小微企業(yè)發(fā)展。試點(diǎn)方案規(guī)定銷售額500萬作為分界點(diǎn)，銷售額小于500萬的企業(yè)可以選擇做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一旦劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來營業(yè)稅的5%，降為增值稅簡易征收的稅率3%，稅負(fù)下降超過40%.

（2）大部分一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍下降。以運(yùn)輸業(yè)為例，營改增后運(yùn)輸業(yè)實(shí)際稅負(fù)由原先的2%左右提升到4%左右，稅負(fù)增加明顯。但是，運(yùn)輸業(yè)下游的制造業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣卻可以由7%提高至11%，提高了4個(gè)百分點(diǎn)。而對(duì)于一般服務(wù)業(yè)，下游企業(yè)則可以直接多抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)增值稅。因此，從全產(chǎn)業(yè)鏈角度看，營改增的減稅效應(yīng)是十分明顯的，只是這種減稅效應(yīng)可能“改在服務(wù)業(yè)，獲利的卻是工商業(yè)”。上海、北京的減稅測算數(shù)據(jù)比較大，而服務(wù)業(yè)的實(shí)際減稅感受卻不深，其實(shí)就是這個(gè)道理。3、通過增值稅出口退稅，有利于服務(wù)業(yè)出口。

出口退稅由單純的貨物出口向服務(wù)業(yè)出口延伸，擴(kuò)大出口退稅范圍，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的國際競爭力★深入閱讀：

國務(wù)院總理李克強(qiáng)4月10日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，自今年8月1日起將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，在原有交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“1+6”基礎(chǔ)上，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。

同時(shí)擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入試點(diǎn)，按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年－2015年）期間完成“營改增”。

業(yè)內(nèi)人士表示，此前同樣呼聲較高的個(gè)別行業(yè)未被明確提及。這說明，部分行業(yè)推行“營改增”尚有阻力。

目前，我國共對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等9個(gè)行業(yè)征收營業(yè)稅?！俺墒煲粋€(gè)行業(yè)推進(jìn)一個(gè)行業(yè)。按照改革部署，通過分行業(yè)逐步推進(jìn)改革，最終九大行業(yè)將全部實(shí)行“營改增”，到時(shí)營業(yè)稅在我國將成歷史。第二部分營改增實(shí)務(wù)操作解讀七、稅收減免六、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)解讀五、營改增相關(guān)會(huì)計(jì)處理（核心內(nèi)容）

三、稅率和征收率一、現(xiàn)行增值稅征稅范圍四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（核心內(nèi)容）二、應(yīng)稅服務(wù)的納稅人八、征收管理征收管理

九、納稅申報(bào)一、現(xiàn)行增值稅征稅范圍（一）營改增政策實(shí)施前的增值稅征稅范圍增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一稅種。（二）營改增政策實(shí)施后，在營改增試點(diǎn)地區(qū)增值稅征稅范圍增加了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。（1+7）應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)

。

應(yīng)稅服務(wù)-營改增項(xiàng)目對(duì)比時(shí)間試點(diǎn)前試點(diǎn)后稅種營業(yè)稅增值稅稅目1.交通運(yùn)輸業(yè)1.交通運(yùn)輸業(yè)2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（部分）3、服務(wù)業(yè)（部分）2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意-物流輔助-有形動(dòng)產(chǎn)租賃-鑒證咨詢廣播影視服務(wù)1．交通運(yùn)輸業(yè)的具體征稅范圍

行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)

陸路運(yùn)輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸

】水路運(yùn)輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?！竞娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)特別關(guān)注：陸路運(yùn)輸不包括鐵路運(yùn)輸，但包括城際間輕軌等軌道交通運(yùn)輸；經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)/景點(diǎn)索道經(jīng)營等不納入營改增高速公路收費(fèi)業(yè)務(wù)未納入此次營改增

問題1：快遞業(yè)務(wù)是否屬于本次營業(yè)稅改征增值稅范圍？

解讀：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第二條第（二）款規(guī)定，單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按‘郵電信業(yè)’稅目征收營業(yè)稅。因此，快遞業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅“郵電通信業(yè)”稅目范圍，不屬于本次營業(yè)稅改征增值稅的范圍。

問題2：出租車公司向出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，出租車屬于出租車公司的，按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)——提供公共交通服務(wù)”征收增值稅，出租車屬于出租車司機(jī)的，不征收增值稅。

問題3：出租汽車業(yè)務(wù)中，配司機(jī)的，按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)——提供公共交通服務(wù)”征收增值稅；不配司機(jī)的，按有“形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”征17%增值稅

2．部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的具體征稅范圍

行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)（注意廣告促銷費(fèi)屬于會(huì)展服務(wù)）物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃

】不包括不動(dòng)產(chǎn)租賃鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！静话▌趧?wù)派遣．工程監(jiān)理】】廣播影視服務(wù)廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)。

【注意1】自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。據(jù)測算，全部試點(diǎn)地區(qū)2013年企業(yè)將減輕負(fù)擔(dān)約1200億元。（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。

1．研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3.技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

4.合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

5.工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。【注意1】培訓(xùn)服務(wù)技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)按技術(shù)咨詢服務(wù)征增值稅；其他培訓(xùn)服務(wù)不納入本次營改增。

（二）信息技術(shù)服務(wù)。

1.軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

2.電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

3.信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。包括網(wǎng)站對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營服務(wù)。

4．業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！咀⒁?】網(wǎng)吧上網(wǎng)服務(wù)不納入本次營改增?；ヂ?lián)網(wǎng)公司經(jīng)營搜索引擎服務(wù)，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——信息技術(shù)服務(wù)；經(jīng)營廣告服務(wù)，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——文化創(chuàng)意服務(wù)征增值稅；提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)可免征增值稅。

（三）文化創(chuàng)意服務(wù)。

1.設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。

2.商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)。

3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。

4.

廣告服務(wù)：包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

5.會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（四）物流輔助服務(wù)。

1.航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。

2.港口碼頭服務(wù)；

3.貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)（不包括鐵路運(yùn)輸）；

4.打撈救助服務(wù)；

5.貨物運(yùn)輸代理服務(wù)；

6.代理報(bào)關(guān)服務(wù)；

7.倉儲(chǔ)服務(wù)；

8.裝卸搬運(yùn)服務(wù)。（五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

1.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃。

2.有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

（六）鑒證咨詢服務(wù)。

1.認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價(jià)鑒證、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。

3.咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。（七）廣播影視服務(wù)。

1.廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)；

2.廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)；

3.廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)?！咀⒁?】搬家公司提供搬運(yùn)家具的服務(wù)，是否屬于營改增范圍？

解讀：財(cái)稅[2011]111號(hào)文件中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第二條第四款第八項(xiàng)規(guī)定：“裝卸搬運(yùn)服務(wù)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力．畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間．裝卸現(xiàn)場之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！币虼?，搬家公司提供搬運(yùn)家具的服務(wù)屬于裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于營改增范圍?！咀⒁?】財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》財(cái)稅[2012]86號(hào)建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評(píng)估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅；代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅；文印曬圖服務(wù)按照“設(shè)計(jì)服務(wù)”征收增值稅；組織安排會(huì)議或展覽的服務(wù)按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征收增值稅；廣告促銷費(fèi)屬于會(huì)展服務(wù)征收增值稅；。港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅；網(wǎng)站對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營服務(wù)按照“信息系統(tǒng)服務(wù)”征收增值稅；應(yīng)稅服務(wù)-營改增項(xiàng)目判斷見教材105頁電腦維護(hù)業(yè)務(wù)是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)？電腦維護(hù)業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)分不同情況，如提供硬件維護(hù)服務(wù)，應(yīng)按照修理修配勞務(wù)繳納增值稅；如提供軟件維護(hù)服務(wù)，則按照“信息技術(shù)服務(wù)——軟件服務(wù)”征收增值稅。美容美發(fā)店為客戶提供的造型設(shè)計(jì)是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)？美容美發(fā)行業(yè)中的造型設(shè)計(jì)，屬于消費(fèi)性服務(wù)業(yè)，不屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，因此不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)。二、應(yīng)稅服務(wù)-營改增項(xiàng)目判斷納稅人對(duì)外提供培訓(xùn)服務(wù)是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)？《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中未包括培訓(xùn)服務(wù)，因此對(duì)外提供培訓(xùn)服務(wù)不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)。景點(diǎn)內(nèi)提供纜車和索道是否屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)？景點(diǎn)內(nèi)的纜車和索道為旅游業(yè)，不屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的交通運(yùn)輸業(yè)，不屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。二、應(yīng)稅服務(wù)-營改增項(xiàng)目判斷從事計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)設(shè)備、線路的安裝服務(wù)是否屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)？從事計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)設(shè)備、線路的安裝服務(wù)不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。從事職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務(wù)是否屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)？從事職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務(wù)，雖然依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，但不屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)?——信息技術(shù)服務(wù)——業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)”，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。（三）納稅人提供上述應(yīng)稅服務(wù)時(shí)應(yīng)是有償?shù)摹?/p>

有償，是指取得貨幣．貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

解讀：本條是有關(guān)提供應(yīng)稅服務(wù)的定義應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。（四）只針對(duì)在境內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)征稅在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

解讀：境內(nèi)外勞務(wù)判定原則由“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來源地”相結(jié)合。

①“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的所有單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即屬人原則。境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。

②“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即收入來源地原則。

此種情形主要針對(duì)應(yīng)稅服務(wù)提供方是境外單位或個(gè)人，在此情形下接受應(yīng)稅服務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)，包括兩種情況，一是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（既包括完全發(fā)生在境內(nèi)，也包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)），二是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

1．境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

如：法國本地的旅行社為在法國旅游的中國團(tuán)隊(duì)提供的運(yùn)輸服務(wù)。

2．境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

如：在德國的某汽車租賃公司為中國游客提供汽車租賃服務(wù)。二、應(yīng)稅服務(wù)的納稅人（一）納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

上述單位，是指企業(yè)．行政單位．事業(yè)單位．軍事單位．社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

上述個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

注意：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。（二）兩類納稅人的認(rèn)定及管理

營改增試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

1.關(guān)于納稅人的一般規(guī)定

（1）應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（不含稅銷售額）超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過的納稅人為小規(guī)模納稅人。納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人批發(fā)或零售的納稅人交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額≤50萬元年應(yīng)稅銷售額

≤80萬元應(yīng)稅服務(wù)年銷售額≤500萬

元一般納稅人年應(yīng)稅銷售額＞50萬元年應(yīng)稅銷售額

＞80萬元應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＞500萬

元納稅人-小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)小規(guī)模納稅人銷售（營業(yè)）收入工業(yè)50萬商業(yè)80萬運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)500萬

問題1：A公司從事貨物生產(chǎn)并兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)。營改增前，A公司已被認(rèn)定是貨物生產(chǎn)的一般納稅人，營改增后其是否還需要被認(rèn)定為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一般納稅人，假設(shè)其年?duì)I運(yùn)額只有10萬元。

解讀：根據(jù)規(guī)定，營改增實(shí)施前已取得一般納稅資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。（其中：年應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額無論是否超過小規(guī)模規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，2012年1月1日至12月31日，（黑龍江國稅2013-02號(hào)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)不含稅銷售額，含免稅、減稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額部分。

問題3：甲稅務(wù)師事務(wù)所按營改增政策計(jì)算，在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)額為510萬元。其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否構(gòu)成一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)？

解讀：

（1）根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)第一條規(guī)定，納稅人營改增實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：營改增

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額

＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1＋3％）。＝5100000÷（1＋3％）＝4951456.31元＜5000000元。

結(jié)論：該納稅人不符合一般納稅人條件。（3）納稅人同時(shí)兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額時(shí)，年應(yīng)稅銷售額應(yīng)如何確定，按何標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為增值稅一般納稅人？

解讀：總的原則是對(duì)增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)銷售額，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算確定。

【案例】某商業(yè)企業(yè)兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，假設(shè)有下列三種情形：A.增值稅應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額85萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額400萬元；

結(jié)論：由于應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額超過80萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人；

B.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額705萬元；結(jié)論：由于應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額超過500萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人；

C.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)450萬元，合計(jì)520萬元。結(jié)論：雖然合計(jì)金額達(dá)到80萬及500萬標(biāo)準(zhǔn)，但由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額未達(dá)到80萬，應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額未達(dá)到500萬，不應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。(4)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。（5）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

（6）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)定一般納稅人的情形a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人；

b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶。（7）扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

代扣代繳增值稅按照下列公式計(jì)算：

應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1＋稅率）×稅率

境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

【案例】本市某賓館，支付給境外某公司特許權(quán)使用費(fèi)500萬元。境外某公司在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，也無代理人。解析：（1）該賓館應(yīng)代扣代繳增值稅＝500/（1＋6％）×6％＝28.3（萬元）（2）銀行憑稅收繳款書支付外匯。2.申請(qǐng)一般納稅人資格的程序

申請(qǐng)：《增值稅納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》受理：《文書受理回執(zhí)單》審批告知：《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》3.一般納稅人輔導(dǎo)期管理

納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。

輔導(dǎo)期內(nèi)納稅人稅務(wù)處理：三、稅率和征收率

在現(xiàn)行增值稅適用稅率17%、13%稅率的基礎(chǔ)上，設(shè)定了兩檔較低的適用稅率，即交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率為11%；其余部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規(guī)模納稅人以及簡易計(jì)稅項(xiàng)目的征收率為3％。出口服務(wù)適用零稅率試點(diǎn)一般納稅人適用稅率的變化情況交通運(yùn)輸、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)由于購入的固定資產(chǎn)可以抵扣，稅率大幅提高，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由于可抵扣項(xiàng)目較少，稅率提高1%試點(diǎn)行業(yè)(服務(wù)業(yè))現(xiàn)行稅率(營業(yè)稅)改革后征收率(增值稅)稅率變化交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)3%3%不變水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)5%3%-2%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)試點(diǎn)小規(guī)模納稅人適用征收率的變化情況

問題：營改增為什么新增了11％和6％兩檔低稅率？

答：按照試點(diǎn)行業(yè)營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11％－15％之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6％－10％之間。為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11％和6％兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

目前實(shí)行增值稅的170多個(gè)國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點(diǎn)將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡并稅率檔次。

增值稅稅率：（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%

解讀：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

解讀：對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)，以及航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。稅率和征收率解讀

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

解讀：本條中適用6%稅率的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)

6個(gè)稅率和征收率解讀

（四）稅率為零。

單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)。

稅率和征收率解讀

單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)。（一）國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：1．在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；2．在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；3．在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

稅率和征收率解讀境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)（以下稱港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)），適用增值稅零稅率。

稅率和征收率解讀

（二）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率的，應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)的《經(jīng)營許可證》，且具備相關(guān)的經(jīng)營許可。如：《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》、《臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》、《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》等。

（三）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。稅率和征收率解讀稅率和征收率解讀

增值稅征收率為3%。

包括兩類業(yè)務(wù)，一類是小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%。另一類是一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法的，征收率為3%.

一般納稅人提供以下特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。1.提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。

長途客運(yùn)、班車（指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定停靠站?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)）、地鐵、城市輕軌服務(wù)屬于上述所稱的公共交通運(yùn)輸服務(wù)。

稅率和征收率解讀

2.以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。4%征收率、4%減半征收率1、納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+4%）*4%÷22、銷售自己使用過的營改增以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的營改增以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅3小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%征收率征收增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）*2%四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（核心內(nèi)容）（一）一般計(jì)稅方法

一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

【案例】某一般納稅人2012年9月取得交通運(yùn)輸收入120萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油15萬元（不含稅），購入運(yùn)輸車輛30萬元（不含稅），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬元（不含稅）。以上支出均取得了稅法認(rèn)可的增值稅專用發(fā)票解析：該納稅人2012年7月應(yīng)納稅額=120÷（1＋11%）×11%－15×17%－30×17%－50×11%=﹣1.26萬元。留抵下期繼續(xù)抵扣稅額為1.26萬元。1.銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

（1）銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（2）銷售額不包括銷項(xiàng)稅額

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

【案例】北京大成廣告公司為一般納稅人。2012年11月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價(jià)為1060萬元，該廣告于12月2日發(fā)布。

解析：合同的不含稅價(jià)=1060÷（1＋6%）=1000（萬元），增值稅銷項(xiàng)稅額=1000×6%=60（萬元）賬務(wù)處理如下：借：銀行存款1060

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）

60

（3）銷售額以人民幣計(jì)算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

混業(yè)經(jīng)營的納稅人應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率或征收率。1、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；【如，既提供倉儲(chǔ)服務(wù)（稅率6%）又銷售貨物（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】

（4）混業(yè)經(jīng)營稅率規(guī)定

2、兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；【如，既提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（簡易征收3%）又銷售自來水（簡易征收6%）且不能分別核算的，按6%征收率征收】

3、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。【如，既提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（簡易征收3%）又提供修理修配勞務(wù)（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】

混業(yè)經(jīng)營（兼有）：企業(yè)經(jīng)營行為涉及應(yīng)納增值稅的不同項(xiàng)目?！救?，既提供倉儲(chǔ)服務(wù)又銷售貨物】混合銷售：企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（有因果關(guān)系）【如，銷售空調(diào)同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)或售后安裝服務(wù)】兼營：企業(yè)的經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（無因果關(guān)系）【如，既銷售貨物又提供餐飲服務(wù)】混業(yè)經(jīng)營、混合銷售、兼營的區(qū)別

需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅混業(yè)銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，如果沒有核定，將由國稅機(jī)關(guān)核定增值稅的混業(yè)經(jīng)營，由地稅機(jī)關(guān)核定建筑業(yè)勞務(wù)。

混合銷售：如：某公司生產(chǎn)銷售防盜門，同時(shí)負(fù)責(zé)為其安裝，其安裝勞務(wù)屬于未納入試點(diǎn)范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，該公司統(tǒng)一交增值稅。再如：娛樂城提供KTV服務(wù)的同時(shí)銷售煙酒，其KTV服務(wù)屬于未納入試點(diǎn)范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，該娛樂城統(tǒng)一繳納營業(yè)稅。新的問題產(chǎn)生了。這里需要注意的是，如果一項(xiàng)交易行為即涉及應(yīng)稅服務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，比如園林設(shè)計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供建安勞務(wù)，怎么處理？由于其中不涉及貨物，因此混合銷售的概念在這里不就適用了。所以按本條兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定處理更為妥當(dāng)。（5）納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

【案例】某房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)既提供房地產(chǎn)土地評(píng)估，又進(jìn)行房地產(chǎn)銷售，如果沒有分別核算兩類業(yè)務(wù)的營業(yè)額，那么將由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定房地產(chǎn)土地評(píng)估和房地產(chǎn)銷售的銷售額。（6）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（7）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。發(fā)生服務(wù)中止或者折讓

納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。解讀（8）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。（9）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏高或者偏低不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定銷售額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

解讀：“不具有合理商業(yè)目的”

借鑒了國際稅收管理的通用概念，它是指對(duì)可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標(biāo)的行為進(jìn)行限制，體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則。這里的“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入，可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收收益。（10）視同提供應(yīng)稅服務(wù)

向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額2.進(jìn)項(xiàng)稅額

在取得進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)要注意：（一）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；（二）支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額；（三）服務(wù)提供方、抵扣憑證開具方和付款對(duì)象應(yīng)能相符。不得讓他人為自己虛開、代開。

需要強(qiáng)調(diào)的是：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀

解讀：①如果是增值稅一般納稅人，將涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對(duì)于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入進(jìn)項(xiàng)稅額核算）。同時(shí)，現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。納稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣。

②對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算而言，在原會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入成本費(fèi)用，在新會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得的如增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入成本費(fèi)用，發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀

◆下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。增值稅專用發(fā)票具體包括以下三種：

①《增值稅專用發(fā)票》?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票》是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票。

特別注意事項(xiàng)

我國現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。

案例18：

某地區(qū)納稅人2012年11月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月12月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2013年4月29日：11月30天、12月31天、1月31天、2月28天、3月31天、4月29天）。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀②《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》。是增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開具的發(fā)票。③《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。是增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)開具的發(fā)票。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。解讀：海關(guān)進(jìn)口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。解讀：對(duì)于農(nóng)民個(gè)人，應(yīng)由收購單位向農(nóng)民開具收購發(fā)票（如：目前江蘇省統(tǒng)一票種為通用機(jī)打或手工發(fā)票）。按規(guī)定憑上述憑證也可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中扣除。核定扣除。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀

（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額（主要指鐵路運(yùn)輸）。

進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

解讀：接受交通運(yùn)輸服務(wù)，主要有以下情況：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀①從試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和3%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開的專用發(fā)票或取得的代開專用發(fā)票不符合規(guī)定，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀

②

從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。（適用11%的稅率）。如未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定，也不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

③

納稅人取得的2013年8月1日(含)以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外)，不得作為增值稅扣稅憑證。

接收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定非試點(diǎn)試點(diǎn)運(yùn)輸費(fèi)用金額*7%專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額*7%未代開票不能抵！11%稅率！進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀

（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

解讀：此條款突破，新增了代扣代繳稅款的稅單可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的規(guī)定。應(yīng)稅服務(wù)的接受方取得通用繳款書包括如下兩種方式：

①境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書。境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書轉(zhuǎn)交給接受方。接受方從境內(nèi)代理人取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀

②境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，且在境內(nèi)沒有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向接受方出具通用繳款書。接受方從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀

注意：原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這意味：從13年8月1日起，增值稅一般納稅人若購摩托車、汽車、游艇，取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣了。（稅改大禮包）注意：

①納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

②境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，無論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為接受方。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。（6項(xiàng)）具體解讀如下：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀

解讀：①增值稅扣稅憑證由原增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)調(diào)整為增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和中華人民共和國稅收通用繳款書。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀

②從單位和個(gè)人取得的在營改增實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)是例外，

由于鐵路運(yùn)輸勞務(wù)目前尚未納入應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，因此鐵路運(yùn)輸勞務(wù)還是按照原有的營業(yè)稅管理辦理征收營業(yè)稅，同時(shí)使用鐵路運(yùn)輸單據(jù)。鐵路運(yùn)輸單據(jù)按照運(yùn)輸費(fèi)用金額和扣除率之間乘積計(jì)算扣除。

◆下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）購進(jìn)的貨物直接用于簡易計(jì)稅方法、非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，則沒有進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，屬于“用于集體福利的購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)”情形，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣

（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣(變化：增加交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù))。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

注意：這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。借：待處理——流動(dòng)117貸：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)—增——進(jìn)轉(zhuǎn)出17會(huì)計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(短缺數(shù)買價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅)108.5

貸：庫存商品100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8.5

(短缺數(shù)的進(jìn)項(xiàng)稅額)（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

【重點(diǎn)提示】

發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，不能實(shí)現(xiàn)銷售，不會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，所以所耗用的購進(jìn)貨物已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅必須作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀

（4）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣(變化)

解讀：一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

借：主營業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本等)

貸：銀行存款進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀第一次

（5）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。具體解讀如下：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀

【案例22】某試點(diǎn)物流公司為一般納稅人，既有物流運(yùn)輸業(yè)務(wù)，又從事餐飲業(yè)經(jīng)營等。2013年3月，實(shí)現(xiàn)不含稅運(yùn)輸收入1200萬元，餐飲業(yè)收入800萬元；當(dāng)月購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)共用的自來水支付價(jià)款15萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額0.9萬元，購進(jìn)共用的電力支付價(jià)款6萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額無法在應(yīng)稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)之間準(zhǔn)確劃分。則該企業(yè)3月購進(jìn)自來水、電力不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（0.9＋6×17%）×800÷（800＋1200）＝0.768（萬元）。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀

（7）購進(jìn)的貨物已經(jīng)作了進(jìn)項(xiàng)稅額，后來又改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，則作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。解讀：要注意以下兩點(diǎn)：

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀

①本條規(guī)定針對(duì)的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額然后發(fā)生改變用途的情況，但不包括尚未抵扣的用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

②對(duì)無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際成本確定，即按發(fā)生規(guī)定行為的當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算。實(shí)際成本是企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)付出的采購成本、加工成本以及達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對(duì)于歷史成本的一個(gè)概念。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀

（8）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。（9）納稅人取得的2013年8月1日以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀

(10)注意事項(xiàng)

增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)并取得增值稅扣稅憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，應(yīng)注意發(fā)票開具內(nèi)容是否規(guī)范，是否屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。還要注意，不同應(yīng)稅服務(wù)匯總開具的，應(yīng)附上服務(wù)項(xiàng)目明細(xì)清單；發(fā)票開具內(nèi)容含義不明確的，應(yīng)備存能夠說明業(yè)務(wù)真實(shí)內(nèi)容的證明材料。具體為：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀

一是要有真實(shí)的交易，不能虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛報(bào)數(shù)量、虛開發(fā)票，一般不要接受上門提供的專用發(fā)票，更不能接受虛開的發(fā)票。“票、貨、款”要相一致，即購進(jìn)貨物（提供勞務(wù)）、支付貨款、取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方（提供勞務(wù)方）名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方一致。否則，不僅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，還應(yīng)按稅法相關(guān)規(guī)定處理。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀

二是發(fā)現(xiàn)對(duì)方開票有誤且不符合作廢條件的，應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。其中取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，需要開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的，實(shí)際受票方或承運(yùn)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，出具《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》；承運(yùn)方憑《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》，在貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中，以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀

三是一般納稅人如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，以及應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。四是納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料如果不全，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

小結(jié)：進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)（1）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目；2、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。3、個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬消費(fèi)。非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)

小結(jié)：進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)（2）進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣計(jì)算辦法簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目按以下公式計(jì)算無法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)引入年度清算概念：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝

當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅項(xiàng)目其他不得抵扣事項(xiàng)（改變用途）將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減3.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額

【案例】北京通達(dá)公司，2013年9月為試點(diǎn)地區(qū)營改增一般納稅人，其經(jīng)營范圍主要是貨物運(yùn)輸和汽車修理修配。當(dāng)月，北京通達(dá)公司已開具的增值稅專用發(fā)票注明的修理業(yè)務(wù)收入為100萬元，運(yùn)輸收入為120萬元，當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為28萬元，

已通過認(rèn)證并在當(dāng)期抵扣。上期留抵稅額10萬元，本期已通過認(rèn)證。要求：請(qǐng)計(jì)算北京通達(dá)公司9月份應(yīng)納的增值稅。解析：（1）應(yīng)稅勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額＝100×17%＝17（萬元）（2）應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額＝120×11%＝13.2（萬元）

（3）當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝28（萬元）（4）上期留抵稅額＝10（萬元）（5）9月份應(yīng)納的增值稅={（17＋13.2）－28}－10

問：這里的10萬元是否可以這樣抵減？注意：

原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

納稅人兼有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項(xiàng)稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫。

1．計(jì)算原則（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額＞0時(shí)，才涉及上述方式的計(jì)算。（2）按比例劃分是應(yīng)納稅額，不是進(jìn)項(xiàng)額的劃分，所以要算出企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)納稅額，再去劃分。

2.計(jì)算步驟

（1）未抵減掛賬留抵稅額條件下，計(jì)算企業(yè)整體應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額＝100×17%＋120×11%－28

＝30.2－28

＝2.2（萬元）

注意：

試點(diǎn)以后企業(yè)存在的上期留抵稅額，不是“留抵稅額”；（2）計(jì)算銷項(xiàng)稅額比例。

銷售貨物和提供勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額比重

＝100×17%÷（100×17%＋120×11%）

＝56%（3）未抵減掛賬留抵稅額條件下，按照比例計(jì)算應(yīng)稅貨物和勞務(wù)的應(yīng)納稅額；

銷售貨物和提供勞務(wù)的應(yīng)納稅額

＝2.2×56%

＝1.232（萬元）（4）抵減掛賬留抵稅額條件下，計(jì)算可抵減的掛賬留抵稅額。

比較未抵減掛賬留抵稅額時(shí)貨物和勞務(wù)的應(yīng)納稅額與上期留抵稅額（本年累計(jì)），取小值；

1.232＜10，本期可以抵減的留抵稅額為1.232萬元。（5）整體計(jì)算應(yīng)納稅額及期末留抵稅額。當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額

＝100×17%＋120×11%－28－1.232

＝0.968（萬元）

期末留抵稅額

＝10－1.232

＝8.768（萬元）合并定價(jià)方法銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（二）簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額銷售額

簡易計(jì)稅辦法是相對(duì)于一般計(jì)稅辦法（應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額）而言的，簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。營改增試點(diǎn)納稅人簡易計(jì)稅辦法征收率為3%。1.簡易計(jì)稅方法適用對(duì)象：（1）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的（3%）（2）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括：輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車、長途客運(yùn)、班車、地鐵、城市輕軌服務(wù)）），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

注意：納稅人對(duì)已是否按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅是有選擇權(quán)的，可以按照選擇執(zhí)行，也可以選擇不執(zhí)行。但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。(3)租賃業(yè)務(wù)

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（4）銷售使用過的固定資產(chǎn)試點(diǎn)的一般納稅人銷售自己使用過的2013年8月1日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2012年12月31日（含）以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。（6）國際運(yùn)輸服務(wù)未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，符合有關(guān)規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。（7）經(jīng)營生物制品屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（8）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。并且選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品⑤自來水。⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（9）中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%，并按現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。在計(jì)征增值稅時(shí)，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。原油、天然氣出口時(shí)不予退稅。中國海洋石油總公司海上自營油田比照上述規(guī)定執(zhí)行。2.計(jì)算公式應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

需要注意的是：銷售額的計(jì)算與營業(yè)稅營業(yè)額的計(jì)算區(qū)別很大。代理、倉儲(chǔ)納稅人，過去按服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅。試點(diǎn)后如果是小規(guī)模納稅人，征收率降到3%，實(shí)際稅負(fù)下降幅度41.75%。

3.納稅人提供的適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

解讀：該條款比現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定更加完善，增加了因服務(wù)中止或者折讓發(fā)生銷售額不足扣減的處理規(guī)定。

①當(dāng)納稅人提供的是用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)并收取價(jià)款后，由于提供服務(wù)質(zhì)量不符合要求等合理原因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還銷售額的，所退金額可以在退還當(dāng)期扣減銷售額。如果退還當(dāng)期的銷售額不足扣減，多繳稅款的剩余部分可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

②對(duì)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收取價(jià)款后，發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還銷售額給接受方，如果小規(guī)模納稅人已就該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開了增值稅專用發(fā)票的，則小規(guī)模納稅人必須從接受方相應(yīng)取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并將《通知單》交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)后，方可扣減當(dāng)期銷售額；小規(guī)模納稅人未相應(yīng)取得《通知單》的，或者未將《通知單》交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)的，均不得扣減當(dāng)期銷售額總結(jié)：在營業(yè)稅改增值稅的過程中，有些企業(yè)可以抵扣的項(xiàng)目不夠，考慮到要減輕納稅人稅負(fù)，政策規(guī)定，符合條件的一般納稅人，根據(jù)相關(guān)規(guī)定可以選擇簡易計(jì)稅方式。針對(duì)無法提供可抵扣進(jìn)項(xiàng)的企業(yè)，簡易征收實(shí)際上就是一種稅收優(yōu)惠方式。

（三）增值稅差額征稅辦法

問題：營改增前以差額計(jì)稅的營業(yè)稅納稅人，在營改增后成為增值稅納稅人的，是否還可以差額計(jì)算增值稅？

注意！目前按照國家有關(guān)規(guī)定，只保留了有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃差額計(jì)稅，其他均不可以

有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（注意無購買價(jià)。）2023/2/1157出口勞務(wù)免抵退+免稅（0稅率與免稅）實(shí)行“營改增”改革試點(diǎn)后，對(duì)國際運(yùn)輸服務(wù)和研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)實(shí)行服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、鑒證咨詢等服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行免稅政策。2023/2/1158增值稅0稅率—免抵退一、單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。（一）國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。2023/2/1159（二）單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》；以陸路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際運(yùn)輸”；以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。（三）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。2023/2/1160二、單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅率為其按規(guī)定適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。三、單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。2023/2/1161免征增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額不抵扣）四、單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：

（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

（二）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

（三）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。

（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

（五）符合本通知第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定但不符合第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定條件的國際運(yùn)輸服務(wù)。2023/2/1162（六）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。2023/2/1163免抵退方法（選學(xué)的新業(yè)務(wù)）免抵退稅辦法——零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。2023/2/1164（一）零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷銷售額×征稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一上期留抵稅額（二）零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算：當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額＝當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率2023/2/1165（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算：1.當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額下期留抵稅額=02.當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0下期留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額－當(dāng)期免抵退稅額時(shí)。免抵退舉例某高新技術(shù)研發(fā)公司為增值稅一般納稅人，從事自主研發(fā)、設(shè)計(jì)軟件并委托其他企業(yè)生產(chǎn)加工后收回出口業(yè)務(wù)，擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)并辦了了出口退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。2013年4月，該公司報(bào)關(guān)出口了一批100萬美元自主研發(fā)委托加工收回的A產(chǎn)品，根據(jù)稅法規(guī)定，該產(chǎn)品可以享受抵退稅政策。同時(shí)，該公司在2月與國外客戶簽訂了一份軟件研發(fā)項(xiàng)目的合同，技術(shù)出口合同登記證上的成交價(jià)格為200萬美元。按照合同規(guī)定，研發(fā)軟件必須在4月交付使用，現(xiàn)已完成，過完客戶支付了