BOT與BT基礎(chǔ)知識(shí)講解(新)

—知識(shí)普及財(cái)務(wù)結(jié)算中心BTBOTBOT&BT目錄Contents目錄BOT與BT適用范圍BOT與BT的含義BOT與BT的特征BOT與BT涉稅問(wèn)題BOT與BT會(huì)計(jì)處理互動(dòng)交流EUROPEASIAS.AMERICAOCEANIAAFRICA全球通用模式廣泛BOT與BT的含義建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交BOTBOT是指政府通過(guò)契約授予私營(yíng)企業(yè)以一定期限的特許專(zhuān)營(yíng)權(quán)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過(guò)向用戶收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤(rùn)；特許權(quán)期限屆滿時(shí)，該基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)償移交給政府。BT

是政府通過(guò)特許協(xié)議，引入社會(huì)資金進(jìn)行專(zhuān)屬于政府的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完工后，該項(xiàng)目設(shè)施的有關(guān)權(quán)利按協(xié)議由政府贖回。含義20-50年合同授予方為政府及其有關(guān)部門(mén)或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)

特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同中對(duì)質(zhì)量、工期、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等作出約定，合同期滿后將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給政府

投資方設(shè)立項(xiàng)目公司，取得特許經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)

BOT特征二三一工程項(xiàng)目業(yè)主利用的是非政府資金，即通過(guò)投資建設(shè)方來(lái)進(jìn)行融資。投資建設(shè)方在建成后不存在經(jīng)營(yíng)行為，而是將項(xiàng)目移交給工程項(xiàng)目業(yè)主。項(xiàng)目建成移交后，工程項(xiàng)目業(yè)主一次性或按比例分期支付合同約定價(jià)款。BT特征自建自己不建分包建設(shè)模式

eBizTotalService包含交通適用范圍供水橋梁港口公路垃圾焚燒隧道水電站碼頭污水處理環(huán)境能源范圍存在問(wèn)題規(guī)定不明確

經(jīng)驗(yàn)少時(shí)間短

涉稅問(wèn)題

目前，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于BOT和BT還沒(méi)有出臺(tái)稅收具體規(guī)定。各地稅務(wù)部門(mén)對(duì)此答復(fù)也不盡相同。

主要涉及稅種：所得稅流轉(zhuǎn)稅否：政府---建筑公司是：政府項(xiàng)目公司建筑公司合同簽訂主體是否成立項(xiàng)目公司政府承接企業(yè)建筑公司BOTBT

代理轉(zhuǎn)包自建

代建項(xiàng)目公司BOT涉稅處理—建設(shè)期間政府水建公司1、項(xiàng)目公司建設(shè)期間：營(yíng)業(yè)稅=02、建筑公司建筑營(yíng)業(yè)稅：營(yíng)業(yè)稅=10000*3%=300萬(wàn)元1、自建污水處理，工程成本10000萬(wàn)營(yíng)業(yè)稅：

10000*3%=300萬(wàn)元2、代建政府項(xiàng)目公司建設(shè)公司10000萬(wàn)元BT代理1、3、2、代理行為是能夠引起民事法律后果的民事法律行為。代理人一般應(yīng)以被代理人的名義從事代理行為。代理人在代理權(quán)限范圍內(nèi)獨(dú)立為意思表示?；咎卣骰咎卣?、

根據(jù)《民法通則》第63條規(guī)定，代理是指代理人以被代理人（又稱(chēng)本人）的名義，在代理權(quán)限內(nèi)與第三人（又稱(chēng)相對(duì)人）實(shí)施民事行為，其法律后果直接由被代理人承受的民事法律制度。代理行為的法律后果直接歸屬于被代理人。銳普廣告有限公司POWERPOINT模板適用于藝術(shù)等類(lèi)別全新動(dòng)畫(huà)模板成立項(xiàng)目公司轉(zhuǎn)包代理舊稅法轉(zhuǎn)包余額納稅新稅法實(shí)行后：轉(zhuǎn)包全額納稅舊稅法---建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。新稅法--納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。無(wú)《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》渝地稅發(fā)【2008】195

《關(guān)于加強(qiáng)對(duì)BT項(xiàng)目稅收管理的通知》惠地稅發(fā)〔2009〕131號(hào)

不提供建造模式取得的營(yíng)業(yè)收入(收支差額部分)，按照服務(wù)業(yè)-代理業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率5%。

以取得的回購(gòu)價(jià)款按照“建筑業(yè)”稅目全額3%繳納營(yíng)業(yè)稅

回購(gòu)款項(xiàng)扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額，按照“建筑業(yè)”稅目3%繳納營(yíng)業(yè)稅。

建設(shè)期間建設(shè)期間稅收借鑒

---BTA政府B項(xiàng)目公司C建筑公司10000萬(wàn)8000萬(wàn)BT涉及轉(zhuǎn)包行為假定只考慮營(yíng)業(yè)稅B公司營(yíng)業(yè)稅=10000*3%=300萬(wàn)C公司營(yíng)業(yè)稅=8000*3%=240萬(wàn)A政府B項(xiàng)目公司C建筑公司8000萬(wàn)2000萬(wàn)B公司營(yíng)業(yè)稅=2000*5%=100萬(wàn)C公司營(yíng)業(yè)稅=8000*3%=240萬(wàn)BT涉及代理行為如果BT項(xiàng)目不成立項(xiàng)目公司呢？A政府C建筑公司10000萬(wàn)C公司營(yíng)業(yè)稅=10000*3%=300萬(wàn)A部門(mén)：政府部門(mén)GD公司：是一家集團(tuán)公司B公司：GD公司下屬一家項(xiàng)目開(kāi)發(fā)公司C公司：GD公司下屬一家建筑公司一、2011年，A部門(mén)與B公司簽訂一份合同，合同約定如下：1：B公司負(fù)責(zé)對(duì)A部門(mén)約定的公路進(jìn)行建設(shè)，預(yù)算金額為10億元，完工后具實(shí)結(jié)算；2：B公司應(yīng)負(fù)責(zé)組織符合資質(zhì)的建設(shè)施工企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)建設(shè)，完工驗(yàn)收后，移交給A部門(mén)及政府相應(yīng)部門(mén)進(jìn)行管理；3：A部門(mén)驗(yàn)收合格后與B公司結(jié)清所有款項(xiàng)。二、B公司于2011年將工程承包給有相應(yīng)資質(zhì)的C公司，2012年C公司工程完工驗(yàn)收合格后移交給B公司，工程結(jié)算總價(jià)款10.5億元。B公司將驗(yàn)收合格的相關(guān)工程移交給A部門(mén)，結(jié)算價(jià)款為11億元。

公路建設(shè)BT案例A

BC2011年預(yù)算10億2011年10億轉(zhuǎn)包給C2012完工，結(jié)算10.5億2012結(jié)算11億2011年：B：印花稅100000*0.03%*2=60萬(wàn)元C：印花稅100000*0.03%=30萬(wàn)元2012年：B：營(yíng)業(yè)稅金及附加110000*3%*（1+7%+3%+2%）=3696萬(wàn)元C:營(yíng)業(yè)稅金及附加105000*3%*（1+7%+3%+2%）=3528萬(wàn)元堤圍費(fèi)=110000*0.1%=110萬(wàn)元堤圍費(fèi)=105000*0.1%=105萬(wàn)元C公司稅費(fèi)：印花稅110000*0.03%=33萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅金及附加110000*3%*（1+7%+3%+2%）=3696萬(wàn)元堤圍費(fèi)=110000*0.1%=110萬(wàn)元110000萬(wàn)元增值稅BOT涉及的稅法規(guī)定-經(jīng)營(yíng)期間增值稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅所得稅根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)），從事BOT項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，可以享受如下增值稅稅收優(yōu)惠：一是銷(xiāo)售再生水收入實(shí)行免征增值稅二是對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅三是以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實(shí)行增值稅即征即退的政策四是利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力增值稅實(shí)行即征即退50%的政策五是對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退的政策。增值稅BOT涉及的稅法規(guī)定增值稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅所得稅《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]115號(hào)），對(duì)農(nóng)林剩余物資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策進(jìn)行調(diào)整完善，并增加部分資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)適用增值稅優(yōu)惠政策。其中，與BOT項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)有關(guān)的稅收優(yōu)惠是：1、對(duì)垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。2、對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策：即（1）利用工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。（2）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機(jī)廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過(guò)程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。上述政策自2011年8月1日起執(zhí)行。演示軟件BOT涉及的稅法規(guī)定營(yíng)業(yè)稅增值稅增值稅所得稅《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)車(chē)輛通行費(fèi)收入營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2005]77號(hào)）自2005年6月1日起，對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的高速公路車(chē)輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。增值稅BOT涉及的稅法規(guī)定營(yíng)業(yè)稅所得稅新的《企業(yè)所得稅法》第二十七條明確企業(yè)“從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得”、“從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得”可以免征、減征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步明確，稅法所稱(chēng)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

同時(shí)明確，稅法所稱(chēng)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)從事稅法規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。所得稅BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入確認(rèn)BOT項(xiàng)目包括成立專(zhuān)門(mén)的項(xiàng)目公司經(jīng)營(yíng)和非專(zhuān)門(mén)項(xiàng)目公司經(jīng)營(yíng)兩種經(jīng)營(yíng)方式。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：收入的確認(rèn)：（1）建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。（2）基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)：①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。②合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。建造過(guò)程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。③項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。（3）按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。（4）按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。（5）BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。（6）在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。BT業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋2號(hào)》對(duì)BOT方式的會(huì)計(jì)處理做了較詳細(xì)的規(guī)定。盡管BOT與BT不盡相同，BT模式的會(huì)計(jì)處理不能照搬BOT模式，但我們可以從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋2號(hào)》中獲得以下結(jié)論，并試用以下結(jié)論對(duì)BT模式下BT項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算做出規(guī)范：1.建造期間，項(xiàng)目公司若同時(shí)提供建造服務(wù)的，對(duì)于其所提供的建造服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)-建造