第03章 長期股權(quán)投資2

課程提示教學(xué)內(nèi)容相關(guān)準(zhǔn)則案例分析測試題本章小結(jié)退出第三章長期股權(quán)投資所謂股權(quán)投資，是指公司支付對價獲取被投資單位一定的股權(quán)或資本份額的對外投資行為。長期股權(quán)投資一、地位和作用二、知識框架三、重點(diǎn)難點(diǎn)四、自學(xué)內(nèi)容五、課外閱讀六、知識要點(diǎn)七、思考題資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬持有至到期投資應(yīng)交稅費(fèi)可供出售金融資產(chǎn)存貨2007年12月31日長期股權(quán)投資……

利潤表

編制單位：2007年度單位：萬元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）

投資收益（損失以“－”號填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置損失

三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）

巴菲特9800美元變成620億美元雅戈?duì)?.2億美元收購新馬工商銀行海外并購2007年年初買入印尼哈林(Halim)銀行90%的股權(quán)；8月又以5.83億美元收購澳門誠興銀行80%的股權(quán)；10月，耗資55億美元收購南非標(biāo)準(zhǔn)銀行20%股權(quán)。

一、地位和作用巴菲特投資理念股票的價格應(yīng)建立在企業(yè)業(yè)績成長而不是投機(jī)的基礎(chǔ)之上。

八項(xiàng)選股準(zhǔn)則：1、必須是消費(fèi)壟斷企業(yè)2、產(chǎn)品簡單、易了解、前景看好3、有穩(wěn)定的經(jīng)營歷史4、財(cái)務(wù)穩(wěn)健5、價格合理6、管理層理性、忠誠，以股東的利益為先7、經(jīng)營效率高，收益好8、資本支出少，自由現(xiàn)金流量充裕四不：1、不要投機(jī)2、不讓股市牽著你的鼻子3、不買不熟悉的股票4、不宜太過分散投資選好1至2只好股票長期持有，至少在8年以上長期股權(quán)投資的目的第一，為將來特定的用途積累資金，獲得收益；第二，影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營決策，以配合本身的經(jīng)營；第三，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?；虬l(fā)展多元化經(jīng)營。長期股權(quán)投資的性質(zhì)不準(zhǔn)備隨時出售的投資，主要目的是為了長遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營決策的權(quán)利。（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價，且公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資包括：

二、知識框架企業(yè)合并非企業(yè)合并成本法權(quán)益法控制共同控制重大影響其他同一控制下非同一控制下初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資減值與處置長期股權(quán)投資1．控制

控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，通過章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以上表決權(quán)，或能夠任免董事會多數(shù)成員，或在董事會中擁有半數(shù)以上投票權(quán)等，也視為對被投資企業(yè)擁有控制權(quán)。母公司；子公司。2．共同控制按照合同約定與其他投資者對被投資企業(yè)所共有的控制，一般來說，具有共同控制權(quán)的各投資方所持有的表決權(quán)資本相同。被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱為投資企業(yè)的合營企業(yè)

3．重大影響對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。一般來說，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會中派有董事，或能夠參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的制定，則對被投資企業(yè)形成重大影響。被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。

4．無重大影響無重大影響是指投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。

※重點(diǎn)：1.不同方式下取得的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量問題。2.成本法、權(quán)益法的核算原理?！y點(diǎn)：權(quán)益法下超額虧損的確認(rèn)。※解決方法：結(jié)合具體業(yè)務(wù)分析講解，并進(jìn)行課堂演練，課外閱讀相關(guān)資料。

三、重點(diǎn)與難點(diǎn)長期股權(quán)投資——成本——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動投資收益長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失知識要點(diǎn)使用的會計(jì)科目企業(yè)的長期股權(quán)投資，可以分為兩大類：一類是企業(yè)合并取得的；另一類是非企業(yè)合并取得的。企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，又分為：

同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資。不同方式取得的長期股權(quán)投資，會計(jì)處理方法有所不同。知識要點(diǎn)（一）長期股權(quán)投資的初始計(jì)量1．企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（1）同一控制下的企業(yè)合并（2）非同一控制下的企業(yè)合并2.非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量相關(guān)概念企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并（新設(shè)合并、吸收合并和控股合并）控制、共同控制、重大影響無控制、共同控制或重大影響1同一控制下的企業(yè)合并①A公司、Ｂ公司同受Ｍ集團(tuán)控制，這種情況下如果Ｂ公司將Ａ公司合并，則屬于同一控制下的企業(yè)合并；

②Ｍ公司、Ｎ公司控制Ａ公司、Ｂ公司（即A公司、B公司受相同的多方控制），這種情況下，如果B公司合并A公司，也屬于同一控制下的企業(yè)合并。

1.同一控制下的企業(yè)合并

同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。合并方，被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價值進(jìn)行初始計(jì)量。按照被合并方所有者權(quán)益的賬面價值的份額，作為投資企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本和轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積，甚至調(diào)整留存收益。

1、合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)，

借：長期股權(quán)投資—投資成本（占被合并方所有者權(quán)益份額）資本公積—資本溢價（差額，或在貸方）貸：銀行存款或相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債科目

或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”科目2、合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)，

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：股本貸記“資本公積”或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”科目注意:投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理（應(yīng)收項(xiàng)目），不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等），應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。

發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。甲公司與乙企業(yè)同受丙企業(yè)控制，經(jīng)過協(xié)議，雙方確定甲企業(yè)出資2000萬元取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，在合并當(dāng)日乙企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值為3000萬元，已知甲公司資本公積100萬元，盈余公積300萬元,未分配利潤500萬元。借：長期股權(quán)投資---乙公司

1800

資本公積

100

盈余公積

100

貸：銀行存款

2000【案例1】【案例2】2007年6月30日，甲公司向同一集團(tuán)內(nèi)A公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值1元，市價13.02元），取得A公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日對其實(shí)施控制；同時甲公司發(fā)生交易手續(xù)費(fèi)150萬元，合并日A公司的賬面所有者權(quán)益總額6606萬元，合并前兩公司采用的會計(jì)政策相同，合并后A公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。會計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資

66060000

貸：股本

15000000

資本公積——股本溢價49560000

銀行存款

1500000說明在此種情況下，投資方在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資，交易費(fèi)用并沒有計(jì)入投資成本，而是沖減“資本公積——股本溢價”，如果資本公積不足沖減，再調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”。20×6年6月30日，甲公司向同一集團(tuán)內(nèi)A公司發(fā)行1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為4.34元），取得A公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后A公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。20×6年6月30日，A公司凈資產(chǎn)的賬面價值為2202萬元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計(jì)政策相同。甲公司取得投資時的會計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資

2202貸：股本

1000資本公積

1202【案例3】2.非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。購買方，被購買方。購買日，是指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。在非同一控制下，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用之和。非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資時，合并成本與支付合并對價的賬面價值的差額計(jì)入“營業(yè)外收入”科目(此差額實(shí)際上是所支付的合并對價的公允價值高于賬面價值的部分)。（1）以支付現(xiàn)金的方式取得被購買方的股權(quán):

借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款（2）以付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的方式取得被購買方的股權(quán):

借：長期股權(quán)投資—投資成本（資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值）營業(yè)外支出（公允價值與賬面價值的差額）貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債（資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值）

營業(yè)外收入（公允價值與賬面價值的差額）投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。購買方為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資成本。該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金費(fèi)等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金費(fèi)用等。

甲公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)（非企業(yè)合并）。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用300萬元。合并中，甲公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如表。無形資產(chǎn)待攤費(fèi)用1200萬。20×6年3月31日單位：萬元項(xiàng)目賬面價值公允價值土地使用權(quán)（自用）60009600專利技術(shù)24003000銀行存款24002400合計(jì)1080015000【案例4】甲公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資

153000000

累計(jì)攤銷12000000

貸：無形資產(chǎn)96000000

銀行存款27000000

營業(yè)外收入

420000002007年4月30日甲公司為取得D公司75%的股權(quán)，支付的資產(chǎn)包括銀行存款1200萬元和一項(xiàng)專利技術(shù)，原價1500萬元，至合并日已累計(jì)攤銷400萬元，支付資產(chǎn)的公允價值為2600萬元，取得該股權(quán)后甲公司能夠控制D公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。合并中甲公司支付相關(guān)費(fèi)用100萬元。

【案例5】會計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資27000000

累計(jì)攤銷

4000000

貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)15000000

銀行存款

13000000

營業(yè)外收入

3000000此例中長期股權(quán)投資的成本2700萬元由甲公司付出資產(chǎn)的公允價值2600萬元和支付的相關(guān)費(fèi)用100萬元組成，而銀行存款1300萬元包括付出資產(chǎn)的1200萬元存款和支付的相關(guān)費(fèi)用100萬元，借貸方的差額計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。

練習(xí)甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元。你作對了嗎？借：長期股權(quán)投資785貸：短期借款200主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷）85借：主營業(yè)務(wù)成本400貸：庫存商品400注：合并成本=500+85+200=785萬元。3.企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資

以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。這種情況比較簡單，將交易費(fèi)用直接計(jì)入投資成本，借記長期股權(quán)投資，貸記銀行存款。借：長期股權(quán)投資——投資成本（支付的現(xiàn)金）貸：銀行存款甲公司2008年2月10日自公開市場中買入F公司20%的股份，實(shí)際支付價款8600萬元，其中含有已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利600萬元，另外，在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬元?！景咐?】會計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資

82000000

應(yīng)收股利

6000000

貸：銀行存款

88000000

此例中長期股權(quán)投資的成本由8000萬元購買款和200萬元相關(guān)費(fèi)用構(gòu)成，特別需注意的是，實(shí)際支付價款8600萬元中的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利600萬元不是交易費(fèi)用，也不能計(jì)入投資成本，應(yīng)作為未來可收回的應(yīng)收股利處理。

(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資

以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本，應(yīng)自溢價發(fā)行收入即“資本公積——股本溢價”中扣除，溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤，這種情況與同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資比較類似。借：長期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券公允價值）貸：股本資本公積—股本溢價20×6年3月，A公司通過增發(fā)9000萬股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計(jì)算，該9000萬股股份的公允價值為l5600萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。【案例7】A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本，賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資

l56000000

貸：股本90000000

資本公積——股本溢價66000000

支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，賬務(wù)處理為：

借：資本公積——股本溢價

6000000

貸：銀行存款

6000000(3)投資者投入的長期股權(quán)投資

投資者投入的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外，這意味著交易手續(xù)費(fèi)等不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。

投資企業(yè)為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（相關(guān)稅金、手續(xù)費(fèi)以及其他必要支出）也應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資成本；相關(guān)費(fèi)用不包括評估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用；發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等從權(quán)益性證券的溢價收入中扣除，溢價收入不足的沖減盈余公積和未分配利潤。

E公司設(shè)立時，其主要出資方之一甲公司以其持有的對F公司的長期股權(quán)投資作為出資投入E公司。按約定，該項(xiàng)長期股權(quán)投資作價6000萬元，交易中E公司發(fā)生相關(guān)費(fèi)用200萬元。E公司注冊資本為24000萬元，甲公司出資占E公司注冊資本的20%。取得該項(xiàng)投資后，甲公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與E公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策?！景咐?】會計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資

60000000

貸：實(shí)收資本

48000000

資本公積——資本溢價

10000000

銀行存款

2000000

初始計(jì)量小結(jié)1．企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（1）同一控制下的企業(yè)合并=被合并方所有者權(quán)益賬面價值×投資比例

（2）非同一控制下的企業(yè)合并付出資產(chǎn)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。2.非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（1）以實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量投資方和被投資方的關(guān)系持股比例被投資方稱為投資方核算方法是否納入合并范圍控制大于50%子公司成本法子公司納入合并范圍，編制合并報(bào)表時，需調(diào)整為權(quán)益法核算重大影響20%或以上至50%（含50%）聯(lián)營企業(yè)權(quán)益法不納入合并范圍共同控制兩方或多方對被投資方持股比例相同合營企業(yè)權(quán)益法不納入合并范圍無共同控制和重大影響，活躍市場沒有報(bào)價20%以下

成本法不納入合并范圍長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量——取決于對被投資單位的影響程度第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法的適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。(1)確認(rèn)初始投資成本(2)在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，才作賬務(wù)處理。不宣告分利則不作賬務(wù)處理1.成本法的核算原理投資時宣告分利時注意：不在每年末按應(yīng)享被投資單位的凈利潤調(diào)整投資的賬面價值，這是與權(quán)益法的重要區(qū)別。(2)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理一般原則投資前投資時投資后100萬元×10%50萬元×10%（表示累積凈利潤）確認(rèn)投資收益沖減初始投資成本成本法下確認(rèn)投資收益的上限投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。超過部分實(shí)質(zhì)上是清算性股利。公司2007年1月1日，以銀行存款購入E公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，采用成本法核算。E公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元，E公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元。2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資成本。

會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利10000

貸：長期股權(quán)投資—E公司10000【案例9】（1）若2008年5月1日E公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元

應(yīng)收股利＝300000×10%＝30000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)＝10000＋30000＝40000（元）投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0＋400000×10%＝40000（元）

因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。

或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（400000－400000）×10%－10000＝－10000（元），應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元。

會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利30000

長期股權(quán)投資—E公司10000

貸：投資收益40000（2）若E公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元

應(yīng)收股利＝450000×10%＝45000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)＝10000+45000＝55000（元）

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0＋400000×10%＝40000（元）

累計(jì)沖減投資成本的金額為15000元（55000－40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本5000元。

或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（550000－400000）×10%－10000＝5000（元），應(yīng)沖減投資成本5000元。

會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利45000

貸：長期股權(quán)投資—E公司5000

投資收益40000（3）若E公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360000元應(yīng)收股利＝360000×10%＝36000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)＝10000+36000＝46000（元）

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0+400000×10%＝40000（元）

累計(jì)沖減投資成本的金額為6000元（46000－40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。

或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（460000－400000）×10%－10000＝－4000（元），應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。

會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利36000

長期股權(quán)投資—E公司4000

貸：投資收益40000（4）若2008年5月1日E公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元

應(yīng)收股利＝200000×10%＝20000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)＝10000+20000＝30000（元）

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0＋400000×10%＝40000（元）

因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。注意這里只能恢復(fù)投資成本10000元。

或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（300000－400000）×10%－10000＝－20000（元），因原沖減的投資成本只有10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資成本20000元。

會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利20000

長期股權(quán)投資—E公司10000

貸：投資收益30000對成本法的評價優(yōu)點(diǎn)：投資賬戶通常能反映投資成本；

核算較為簡便；確認(rèn)投資收益與有關(guān)現(xiàn)金流入時間吻合；

對投資收益的確認(rèn)符合法律要求。局限性：投資的賬面價值被凝固在投資成本上；

不能在對方虧損時及時反映損失；在投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制或重大影響能力時，賬面上的投資收益不一定能真實(shí)地反映投資的經(jīng)濟(jì)利益。PK成本法A公司于2007年1月1日購入C公司有表決權(quán)的股票10%，并準(zhǔn)備長期持有。實(shí)際投資成本160000元。C公司于2007年4月1日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利200000元。C公司1999年度實(shí)現(xiàn)凈利潤600000元。條件：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利為600000元、800000元、400000元、500000元、200000元，請分別1.作出2007年的會計(jì)處理，2.計(jì)算2008年五種情況下應(yīng)沖減初始投資成本的金額、應(yīng)確認(rèn)的投資收益并作相應(yīng)的會計(jì)處理。你作對了嗎？——答案(1)2007年1月1日投資時借：長期股權(quán)投資—股票投資160000貸:銀行存款160000(2)2007年4月1日宣告分派現(xiàn)金股利時借:應(yīng)收股利20000貸:長期股權(quán)投資—股票投資20000(3)條件一：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利為600000元。2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤全部作為股利發(fā)放。借：應(yīng)收股利60000貸：投資收益60000(4)條件二：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利為800000元。除了用2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤全部發(fā)放股利外，還動用了A公司投資前的留存收益。借：應(yīng)收股利80000貸：投資收益60000長期股權(quán)投資—股票投資20000

(5)條件三：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利為400000元。2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分為兩部分，一部分用于發(fā)放股利，另一部分用于全部沖回原已發(fā)放的清算股利。借：應(yīng)收股利40000長期股權(quán)投資—股票投資20000貸：投資收益60000

(6)條件四：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利為500000元。2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分為兩部分，一部分用于發(fā)放股利，另一部分用于沖回原已發(fā)放的清算股利。借：應(yīng)收股利50000長期股權(quán)投資—股票投資10000貸：投資收益60000你作對了嗎？——答案(7)條件五：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利為200000元。2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分為三部分：一部分用于發(fā)放股利，另一部分用于全部沖回原已發(fā)放的清算股利，其余部分留存公司。借：應(yīng)收股利20000長期股權(quán)投資—股票投資20000貸：投資收益40000成本法核算小結(jié)成本法核算下的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價，一般不予變更，只有在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，應(yīng)作為投資收益處理，但是僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額.

借：應(yīng)收股利等科目貸：投資收益如果收到的股利為購入時的應(yīng)收股利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利；如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。投資企業(yè)收到的清算性股利，不作為投資收益，而是視為投資的收回，沖減投資成本。

清算性股利是指企業(yè)累計(jì)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利大于購買日起被投資企業(yè)累計(jì)凈收益中本企業(yè)所占份額的差額，屬于購入日以前的被投資企業(yè)未分配利潤的分配額。

借：銀行存款/應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——投資成本2權(quán)益法權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方會計(jì)處理方法。共同控制或重大影響。一般認(rèn)為，擁有被投資單位20%或20%以上股權(quán)才能對其施加重大影響；擁有被投資單位50%以上股權(quán)，才能對其具有控制能力。

實(shí)務(wù)中應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。2.權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)初始投資成本的確定長期股權(quán)投資賬面價值=應(yīng)享被投資單位所有者權(quán)益公允價值的份額初始投資成本調(diào)整實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整宣告分派股利調(diào)整其他權(quán)益項(xiàng)目調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，

長期股權(quán)投資——投資成本——損益調(diào)整——所有者權(quán)益其他變動“長期股權(quán)投資”科目的余額，反映全部投資成本?！巴顿Y成本”明細(xì)科目反映購入股權(quán)時在被投資企業(yè)按公允價值確定的所有者權(quán)益中占有的份額；“損益調(diào)整”明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)；“所有者權(quán)益其他變動”明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)。應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和持股比例進(jìn)行調(diào)整。

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價值后的余額。

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×

投資持股比例>0，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本——商譽(yù)<0，要調(diào)增長期股權(quán)投資初始投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）2．權(quán)益法的核算原理（1）初始投資成本調(diào)整A公司以銀行存款1000萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。（金額單位以萬元表示）

（1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資1000

貸：銀行存款1000注：商譽(yù)100萬元（1000－3000×30%）不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本，體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。

（2）如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：

借：長期股權(quán)投資1000

貸：銀行存款1000

借：長期股權(quán)投資50

貸：營業(yè)外收入50【案例10】PK權(quán)益法A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，A公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理？如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理？你作對了嗎？——答案（1）借：長期股權(quán)投資—B公司（成本）20000000貸：銀行存款等20000000（2）借：長期股權(quán)投資—B公司（成本）21000000貸：銀行存款20000000營業(yè)外收入1000000例題：A公司以銀行存款1000萬取得B公司30%的股份，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。（1）如果A對B施加重大影響，會計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000注：商譽(yù)100萬（1000-3000*30%）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中。（2）如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為35000萬，會計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000借：長期股權(quán)投資50貸：營業(yè)外收入50（2）持有期間投資收益的確認(rèn)根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變化不斷調(diào)整投資方的長期股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方所有者權(quán)益份額的變化動態(tài)。

第一，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。但不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定，而應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定。基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資單位凈利潤的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。第二，股利的處理。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。如果被投資單位分派股票股利，投資企業(yè)不進(jìn)行帳務(wù)處理，只登記增加的股份。（2）持有期間投資收益的確認(rèn)第三，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值。其次，長期股權(quán)投資價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成的對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價值。最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,計(jì)入當(dāng)期投資損失。存在下列特殊情況時，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)，以及無法合理確定被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值的原因。（1）無法可靠確定投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等的公允價值；（2）投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等公允價值與其賬面價值之間的差額比較??；（3）其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。期末被投資方實(shí)現(xiàn)利潤時投資方的處理

借：長期股權(quán)投資

（被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤×持股比例）

貸：投資收益虧損時處理相反。

2．權(quán)益法的核算原理實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整宣告分派股利調(diào)整被投資方宣告分配現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資【案例11】某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為300萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為30萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為50萬元，不考慮所得稅影響。

按該固定資產(chǎn)的公允價值計(jì)算的凈利潤為280（300－20）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為84（280×30%）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整84

貸：投資收益84實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整——投資時賬面價值與公允價值不同

應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失，被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。

借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整由于投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，因此投資企業(yè)在確認(rèn)投資損失時，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對被投資企業(yè)的長期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益。

2．權(quán)益法的核算原理實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整——超額虧損的確認(rèn)沖減順序如下：（1）減記長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價值為限減記長期權(quán)益的賬面價值，同時確認(rèn)投資損失。（3）長期權(quán)益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失。按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認(rèn)的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時，在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，20×4年12月31日的賬面價值為2000萬元。包括投資成本以及因乙企業(yè)以前期間實(shí)現(xiàn)凈利潤而確認(rèn)的投資收益。乙企業(yè)20×5年由于一項(xiàng)主營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化。當(dāng)年度發(fā)生虧損3000萬元。假定甲企業(yè)在取得投資時點(diǎn)上，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間也相同。確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?00萬元?！景咐?3】如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，如果沒有其他構(gòu)成長期權(quán)益的項(xiàng)目,則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為2000萬元。超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；如果在確認(rèn)了2000萬元的投資損失后，甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長期應(yīng)收款800萬元（該長期應(yīng)收款從實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對投資單位的長期權(quán)益），則在長期應(yīng)收款的賬面價值大于400萬元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失400萬元。甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：投資收益24000000

貸：長期股權(quán)投資

20000000

長期應(yīng)收款

4000000

經(jīng)過處理后，無未確認(rèn)的超額虧損，長期應(yīng)收款剩余價值為400萬元。

如果長期應(yīng)收款總額為200萬元，則處理應(yīng)是：

借：投資收益22000000

貸：長期股權(quán)投資

20000000

長期應(yīng)收款

2000000

經(jīng)過處理后，剩余的未確認(rèn)虧損200萬元作備查登記投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計(jì)入所有者權(quán)益。

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。其他權(quán)益項(xiàng)目調(diào)整2．權(quán)益法的核算原理采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值，

借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【案例12】甲公司對A公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%，能夠?qū)公司施加重大影響。當(dāng)期A公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計(jì)入資本公積的金額為100萬元。出該事項(xiàng)外，A公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為600萬元。假定投資時A公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。（金額單位以萬元表示）A公司的會計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資——其他40

貸：資本公積——其他資本公積40借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整240

貸：投資收益2402．權(quán)益法的核算原理成本法成本法核算范圍控制、無共同控制或重大影響初始投資初始投資成本計(jì)價被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益不處理被投資單位分配現(xiàn)金股利將其確認(rèn)為投資收益被投資單位除凈損益之外的所有者權(quán)益變動不處理減值準(zhǔn)備的提?。ú痪哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憽⒃诨钴S市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資）按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)與計(jì)量》處理借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備權(quán)益法核算范圍共同控制、重大影響初始投資按應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額確認(rèn)為初始投資成本小于份額的，差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資,成本大于份額的，做商譽(yù)處理被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益按投資比例分享，一方面增加本企業(yè)的投資收益，另一方面增加長期股權(quán)投資賬面價值被投資單位分配現(xiàn)金股利減少所增加的長期股權(quán)投資賬面價值被投資單位除凈損益之外的所有者權(quán)益變動按比例確認(rèn)，一方面增加長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面增加其資本公積減值準(zhǔn)備的提取按（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值）處理借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備權(quán)益法對成本法的評價優(yōu)點(diǎn)：1、投資賬戶通常能反映投資成本；2、核算較為簡便；3、確認(rèn)投資收益與有關(guān)現(xiàn)金流入時間吻合；4、投資收益的確認(rèn)符合法律要求。局限性：1、投資的賬面價值被凝固在投資成本上；2、不能在對方虧損時及時反映損失；3、在投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制或重大影響能力時，賬面上的投資收益不一定能真實(shí)地反映投資的經(jīng)濟(jì)利益。對權(quán)益法的評價優(yōu)點(diǎn)：能較為客觀地反映投資損益，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。局限性：1、其會計(jì)處理忽視被投資企業(yè)是獨(dú)立法人這一法律事實(shí)；2、投資收益的實(shí)現(xiàn)和現(xiàn)金流入的時間、金額不相吻合；3、確認(rèn)投資收益時忽視了被投資單位從凈利潤中提取盈余公積的現(xiàn)實(shí)；4、核算較為復(fù)雜。成本法與權(quán)益法的評價練習(xí)【例題】2003年1月2日A企業(yè)以6000萬元投資于B公司，占B公司表決權(quán)的10%，采用成本法核算。B公司有關(guān)資料如下:（1）2003年4月20日B公司宣告2002年度的現(xiàn)金股利150萬元；2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元；（2）2004年4月20日B公司宣告2003年度的現(xiàn)金股利750萬元；2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤700萬元；（3）2005年4月20日B公司宣告2004年度的現(xiàn)金股利600萬元；2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤550萬元。（4）2006年4月20日B公司宣告2005年度的現(xiàn)金股利300萬元。要求：編制各年度有關(guān)會計(jì)分錄。（1）2003年1月2日投資借：長期股權(quán)投資—B公司6000貸：銀行存款60002003年4月20日B公司宣告2002年度的現(xiàn)金股利150萬元借：應(yīng)收股利150×10%=15貸：長期股權(quán)投資—B公司15（2）2004年B公司宣告2003年度的現(xiàn)金股利750萬元應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[（150+750）－600]×10%－15=15（萬元）。由于計(jì)算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額為正數(shù)，則說明應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額。借：應(yīng)收股利750×10%=75貸：長期股權(quán)投資—B公司15投資收益60（3）2005年4月20日B公司宣告2004年度的現(xiàn)金股利600萬元。應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[（150+750+600）－（600+700）]×10%－（15+15）=-10（萬元）。由于計(jì)算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額為-10萬元，則說明不但不應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額，還應(yīng)恢復(fù)已經(jīng)沖減初始投資成本。借：應(yīng)收股利600×10%=60長期股權(quán)投資—B公司10貸：投資收益70（4）2006年4月20日B公司宣告2005年度的現(xiàn)金股利300萬元。則：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[（150+750+600+300）-（600+700+550）]×10%-（15+15-10）=-25（萬元）。由于計(jì)算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額為負(fù)數(shù)，則說明不但不應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額，還應(yīng)恢復(fù)已經(jīng)沖減的初始投資成本，但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原沖減數(shù)20萬元。借：應(yīng)收股利300×10%=30長期股權(quán)投資—B公司20貸：投資收益502．A公司于2007年1月1日以銀行存款5000萬元取得B聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，2007年1月1日B聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為15000萬元，公允價值為17000萬元，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為4000萬元，賬面價值為2000萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。B聯(lián)營企業(yè)其他可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值與公允價值相等。2007年度利潤表中凈利潤為1000萬元。雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。要求：編制2007年1月1日和2007年12月31日有關(guān)會計(jì)分錄。．【答案】

(1)2007年1月1日A公司投資時

借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(成本)

17000x30％=5100

貸：銀行存款

5000

營業(yè)外收入

100

(2)2007年12月31日被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為200萬元，按照取得投資時點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為400萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益=(1000-200)x30％=240萬元。

借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(損益調(diào)整)

240

貸：投資收益

240（三）長期股權(quán)投資的減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

注意：長期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。長期股權(quán)投資的處置,主要指通過證券市場售出股權(quán),也包括抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出以及因被投資企業(yè)破產(chǎn)清算而被迫清算股權(quán)等情形。處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入資本公積的數(shù)額，也應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（四）長期股權(quán)投資的處置

借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）投資收益（差額，借方為損失）權(quán)益法下，比例結(jié)轉(zhuǎn)資本公積部分：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或借：投資收益貸：資本公積——其他資本公積A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權(quán)，20×6年12月20日，A企業(yè)決定出售25%，出售時A企業(yè)賬面上對B企業(yè)長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本l800萬元，損益調(diào)整480萬元，其他權(quán)益變動300萬元。出售取得價款705萬元。

（1）A企業(yè)確認(rèn)處置損益的賬務(wù)處理：

借：銀行存款

7050000

貸：長期股權(quán)投資

6450000

投資收益

600000

（2）除應(yīng)將實(shí)際取得價款與出售長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)出售損益以外，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：資本公積——其他資本公積750000

貸：投資收益

750000【案例14】（五）成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換（了解）

1.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理：

（1）原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面應(yīng)同時調(diào)整留存收益。

（2）對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面應(yīng)同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

（3）對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；對于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。

1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

【案例15】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股權(quán)，成本為900萬元，取得時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8400萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

20×6年4月10日，A公司又以1800萬元的價格取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%的股權(quán)后，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。

分三個方面進(jìn)行（1）調(diào)整原投資部分對于原l0%股權(quán)的成本900萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額840萬元（8400×10%）之間的差額60萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）20×6年4月10日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資18000000

貸：銀行存款18000000（3）在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動（12000-8400）相對于原持股比例的部分360萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分90萬元（900×10%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動270萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計(jì)入資本公積（其他資本公積）。賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資3600000

貸：資本公積——其他資本公積2700000

盈余公積90000

利潤分配——未分配利潤810000PK:成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為4900萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。2009年1月1日，A公司又以1350萬元的價格取得B公司20％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10％股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。要求：（1）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整的會計(jì)分錄。（2）編制2009年1月1日A公司以1350萬元的價格取得B公司20％的股權(quán)的會計(jì)分錄。你作對了嗎？——答案(1)對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整①對于原l0％股權(quán)的成本500萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額490萬元(4900×10％)之間的差額10萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(6500-4900)相對于原持股比例的部分160萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分100萬元(1000×10％)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動60萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資160貸：盈余公積10利潤分配—未分配利潤90資本公積—其他資本公積60你作對了嗎？——答案(2)2009年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1350貸：銀行存款1350對于新取得的股權(quán)，其成本為1350萬元，與取得該投資時按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元(6500×20％)之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。若2009年1月1日A公司支付1200萬元的價格取得B公司20%的股權(quán)

（3）2009年1月1日支付1200萬元的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資1200貸：銀行存款1200對于新取得的股權(quán)，其成本為1200萬元，與取得該投資時按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元(6500×20％)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入90萬元。借：長期股權(quán)投資90貸：營業(yè)外收入90若2009年1月1日A公司支付1295萬元的價格取得B公司20%的股權(quán)

（4）2009年1月1日支付1295萬元的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資1295貸：銀行存款1295對于新取得的股權(quán)，其成本為1295萬元，與取得該投資時按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元(6500×20％)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入5萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)5萬元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入。2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法（1）按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資因持股比例下降→由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。（2）剩余持股比例部分①比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，正數(shù)：屬于商譽(yù)，不調(diào)整賬面價值；負(fù)數(shù)：調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面應(yīng)同時調(diào)整留存收益。②對于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額：借或貸：長期股權(quán)投資貸或借：盈余公積（至新增投資當(dāng)期期初）（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）利潤分配—未分配利潤（至新增投資當(dāng)期期初）（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）投資收益（新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有的資本公積—其他資本公積（其他原因?qū)е碌模?.因持股比例下降A(chǔ)公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為9000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×6年12月6日，A公司將其持有的對B公司20%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款5400萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為24000萬元。A公司原取得對B公司60%股權(quán)時，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為13500萬元（假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同）。自取得對B公司長期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7500萬元。假設(shè)B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

在出售20%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法進(jìn)行核算?！景咐?6】（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益，財(cái)務(wù)處理為：

借：銀行存款

54000000

貸：長期股權(quán)投資

30000000