第九章 公共財(cái)政收入制度(公共財(cái)政學(xué)講義-清華大學(xué) 劉玲玲)

版權(quán)所有,1997(c)DaleCarnegie&Associates,Inc.公共財(cái)政收入制度(9章)

第9章公共財(cái)政收入理論

9.1現(xiàn)代稅制理論9.2公共財(cái)政收入制度的改革1、完善稅制2、實(shí)行費(fèi)稅改革3、建立國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算4、建立社會(huì)保障預(yù)算

9.3費(fèi)稅改革9.1現(xiàn)代稅制理論1、公共收入(Publicrevenue)形式*稅收（Tax）*公債（PublicDebt）*非稅收入（Non–taxRevenue）1)公有財(cái)產(chǎn)收入2)利潤(rùn)（Dividends）上繳

3）行政收入（AdministrativeRevenue）（規(guī)費(fèi)和使用費(fèi)）*捐贈(zèng)(donations)*政府引致的通貨膨脹(government-inducedinflation)2、稅收原則*效率原則1）充分且有彈性2）節(jié)約與便利3）中性與校正性*公平原則1)受益原則2)能力原則3、稅制構(gòu)成要素課稅權(quán)主體(SubjectofTaxingPower)

課稅主體(SubjecfofTaxation)

納稅人(TaxPayer)

負(fù)稅人(Taxbearer)課稅對(duì)象（ObjectofTaxation）稅本稅源稅收稅基(TaxBase)

**稅率(TaxRate)平均稅率（AverageTaxRate）邊際稅率(MarginalTaxRate)1）比例稅率(ProportionalTaxRate)2）累進(jìn)稅率(progressiveTaxRate)3）累退稅率(RegressiveTaxRate)計(jì)稅單位從價(jià)稅(AdValoremTax)從量稅(SpecificTax)

課稅環(huán)節(jié)產(chǎn)制、批發(fā)、零售單環(huán)節(jié)、多環(huán)節(jié)４、稅收效應(yīng)的分析

**替代效應(yīng)與收入效應(yīng)稅收對(duì)生產(chǎn)及生產(chǎn)組織形式影響稅收對(duì)消費(fèi)選擇影響稅收對(duì)勞動(dòng)即收入與休閑選擇影響稅收對(duì)儲(chǔ)蓄影響稅收對(duì)投資影響５、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

基本概念稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(TaxShifting)形式。(1)前轉(zhuǎn)嫁(ForwardShifting)(2)后轉(zhuǎn)嫁(BackwardShifting)(3)后轉(zhuǎn)嫁的一種特例是稅收資本化。稅收資本化(CapitalizationofTax)又稱為資本還原(4)混合轉(zhuǎn)嫁，又稱為散轉(zhuǎn)，同一稅額一部分前轉(zhuǎn)，另一部分后轉(zhuǎn)。例如對(duì)糖零售商征稅，一部分可以通過(guò)抬高售價(jià)將稅收前轉(zhuǎn)嫁于消費(fèi)者，另一部分可以通過(guò)壓低進(jìn)價(jià)將稅收后轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商或生產(chǎn)者。影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿的因素影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿的主要因素有三個(gè)方面：(1)產(chǎn)品、服務(wù)和生產(chǎn)要素的需求和供給彈性；(2)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況，是完全競(jìng)爭(zhēng)(或近于完全競(jìng)爭(zhēng))，壟斷還是處于二者之間的寡頭競(jìng)爭(zhēng)；(3)稅收的具體形式。需求曲線斜率的絕對(duì)值越大，曲線越陡直，需求彈性就越小，轉(zhuǎn)嫁越困難。反之，需求曲線越平坦，需求彈性越大，賣方就越是難以通過(guò)提高商品價(jià)格實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的前轉(zhuǎn)嫁。供求曲線較為平坦，則供給彈性較大，價(jià)格變動(dòng)幅度較小，供求曲線較為陡直，供給彈性較小，價(jià)格變動(dòng)幅度則較大。說(shuō)明供給彈性越大，購(gòu)買者壓價(jià)以實(shí)現(xiàn)后轉(zhuǎn)嫁的能力就越小，反之則相反。稅收方式（1）稅種。不同稅種對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿有著不同的影響。例如，采用總額稅(人頭稅)，即按照人頭征收的稅收只要有人就必須納稅，是無(wú)法轉(zhuǎn)嫁的。其它稅種，如所得稅、商品稅或財(cái)產(chǎn)稅，商品稅的轉(zhuǎn)嫁要比所得稅和財(cái)產(chǎn)稅容易。（2）課稅對(duì)象。由于各種產(chǎn)品或服務(wù)的供求彈性有所不同，若選擇供給彈性大，需求彈性小的產(chǎn)品或服務(wù)作為課稅對(duì)象，那么承擔(dān)稅負(fù)的主要是消費(fèi)者，反之，亦然。（3）課稅范圍。在同類產(chǎn)品或服務(wù)中只對(duì)某一部分產(chǎn)品或服務(wù)課稅，消費(fèi)者通過(guò)增加對(duì)其它替代產(chǎn)品的需求而使轉(zhuǎn)嫁比較困難；若課稅范圍較大，消費(fèi)者難以通過(guò)增加對(duì)替代品的需求來(lái)避開(kāi)稅收負(fù)擔(dān)，生產(chǎn)者稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者就容易一些。6、拉姆齊法則拉姆齊定理表述如下：“假如產(chǎn)品課稅是最優(yōu)的，個(gè)人得到補(bǔ)償停留在同樣的無(wú)差異曲線上，稅收略微增加導(dǎo)致所有的產(chǎn)品需求按同一比例下降?！保‵.P.Ramsey,“Acontributiontothetheoryoftaxation”,EconomicJournal,37(March1927),pp.47-61.）分兩個(gè)步驟分析這個(gè)法則。第一，相對(duì)于收入超額負(fù)擔(dān)，小額課稅比大額課稅成比例減少得少。如圖。對(duì)產(chǎn)品課征的稅，將導(dǎo)致收入增加，同時(shí)超額負(fù)擔(dān)為。將稅收二等分為/2將減少收入到止，而使超額負(fù)擔(dān)減少到。這里收入的下降比一半稍小，而超額負(fù)擔(dān)下降了約3／4?？傻贸觯簩?duì)所有產(chǎn)品課征低稅，比對(duì)一些產(chǎn)品課征重稅帶來(lái)的超額負(fù)擔(dān)小。

第二，通過(guò)圖所示可以看到，當(dāng)彈性小時(shí)，超額負(fù)擔(dān)輕。這意味著對(duì)需求和供給彈性小的產(chǎn)品應(yīng)課以較高的產(chǎn)品稅。將這個(gè)結(jié)果合在一起，并假設(shè)我們從對(duì)所有產(chǎn)品都按比例課稅開(kāi)始分析。如果我們對(duì)低彈性的產(chǎn)品增稅，我們會(huì)在稍徵扭曲的基礎(chǔ)上獲得額外收入。收入將用于減少對(duì)彈性高的產(chǎn)品課稅，這會(huì)較大幅度減少扭曲。即我們能在減少扭曲的同時(shí)保持收入不變。7、柯利特－黑格法則柯利特和黑格這樣表述：“對(duì)閑暇的補(bǔ)充性產(chǎn)品，應(yīng)比對(duì)閑暇的替代性產(chǎn)品課征更重的稅”。W.J.CorlettandD.C.Hague,“Complementarityandtheexcessburdenoftaxation”,ReviewofEconomicStudies,21(1953).所得稅會(huì)扭曲工作／閑暇的選擇。因?yàn)殚e暇不是稅基，人們將消費(fèi)過(guò)多的閑暇，即工作得太少?？梢酝ㄟ^(guò)對(duì)閑暇的補(bǔ)充性產(chǎn)品，如高爾夫俱樂(lè)部和游艇等課以重稅來(lái)抵消這種扭曲。拉姆齊法則和柯利特一黑格法則之間沒(méi)有沖突。其理由是，假設(shè)我們對(duì)具有較高彈性的補(bǔ)償性需求曲線的產(chǎn)品（如教科書(shū)）課稅，而且補(bǔ)償人們，以使他們停留在最初的無(wú)差異曲線上。由于教科書(shū)的消費(fèi)量急劇下降，額外收入一定花在包括閑暇在內(nèi)的其他東西上。如果補(bǔ)償性需求無(wú)彈性，仍會(huì)減少閑暇，但減少的數(shù)量較小。結(jié)論是具有低彈性的補(bǔ)償性需求曲線的產(chǎn)品對(duì)閑暇的替代程度，比具有高彈性的補(bǔ)償性需求曲線的產(chǎn)品低。除了這些理論上的原因外，還有其他更現(xiàn)實(shí)的理由。統(tǒng)一稅非常容易征管。當(dāng)稅率不止一個(gè)時(shí)，總有精度的問(wèn)題。例如，英國(guó)對(duì)食品的增值稅實(shí)行零稅率。這就產(chǎn)生問(wèn)題：什么是食品？例如，它包括甜品、酒類、果汁、（即使用于制酒）、軟飲料、在飯店里吃的食物、在快餐店里吃或外帶的食物、寵物吃的食物（即使不是按寵物食物出售）嗎？相關(guān)的問(wèn)題是，若稅率不止一種，這提出了將資源用于自利基礎(chǔ)的低稅率特別要求（稱為尋租行為）的范圍。此外，反對(duì)商品實(shí)行統(tǒng)一稅的重要理由之一是外在性的存在。產(chǎn)品的消費(fèi)（如煙酒）若有負(fù)外在性，就有理由對(duì)之課以重稅以減少消費(fèi)。相反地，產(chǎn)品的消費(fèi)（如經(jīng)濟(jì)學(xué)教科書(shū)）若具有正外在性，則應(yīng)課以輕稅以鼓勵(lì)消費(fèi)。

實(shí)例：在聯(lián)合王國(guó)一次性稅收遭到譴責(zé)一次性稅收不僅引起了特拉法加廣場(chǎng)的暴亂并且對(duì)瑪格利特.撒切爾作為首相的這屆王權(quán)的衰落也有推波助瀾的作用。在20世紀(jì)80年代，撒切爾政府實(shí)行一種一次性稅收（被稱為“社區(qū)費(fèi)”）來(lái)取代當(dāng)?shù)氐呢?cái)產(chǎn)稅。該種稅是作為當(dāng)?shù)卣峁┓?wù)（比如說(shuō)學(xué)校、街道等）和基礎(chǔ)設(shè)施籌集經(jīng)費(fèi)而設(shè)計(jì)的，并且該稅對(duì)納稅人的任何收入水平和財(cái)產(chǎn)擁有量都征收相同的數(shù)額。這種稅的水平由當(dāng)?shù)氐胤阶灾螘?huì)決定并且每個(gè)成年納稅人支付一個(gè)固定的量。在不同的管轄區(qū)內(nèi)該稅的變化比較大，但是由于對(duì)每個(gè)納稅人來(lái)說(shuō)它是個(gè)固定值，在每個(gè)管轄區(qū)中對(duì)于低收入者的納稅人的征收比率高于高收入者。在聯(lián)合王國(guó)推行這種稅極不受歡迎。盡管實(shí)行這種稅沒(méi)有必要通過(guò)投票解決，但它很快被人們冠以“人頭稅”之稱。15000000不列顛人，其中包括議會(huì)成員，實(shí)際上拒絕繳納該稅，并據(jù)當(dāng)?shù)卣烙?jì)說(shuō)他們僅能征收到50％稍強(qiáng)的稅款。這種最有效率的稅種對(duì)眾多的納稅人來(lái)說(shuō)是如此的不公平，以至于他們拒絕交稅而甘愿冒破壞法規(guī)和坐牢這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。到1991年，約翰.梅杰政府宣稱并且實(shí)際開(kāi)展了以一攬子新的地方稅收代替原來(lái)招人憎恨的人頭稅的計(jì)劃。這一攬子計(jì)劃中包括增加銷售稅和強(qiáng)化中央政府為教育籌資的責(zé)任。英國(guó)實(shí)施的一次性稅收及它帶來(lái)的問(wèn)題說(shuō)明了在稅收政策中公平與效率的兩難。盡管一次性稅收不會(huì)扭曲價(jià)格，并且不會(huì)影響市場(chǎng)運(yùn)作的效率。但是考慮到收入的話，它的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)隨著收入的上升而遞減分配（即稅率遞減）。稅率遞減的稅種，比如說(shuō)一次支付的社區(qū)費(fèi)，被證明在政治上是行不通的。不大列顛的一位政治家估計(jì)：約有四分之三的英國(guó)公眾反對(duì)實(shí)行這種稅。對(duì)這種稅的政治上的反對(duì)最終導(dǎo)致了它退出舞臺(tái)。我國(guó)現(xiàn)行稅制

從規(guī)范公共財(cái)政收入制度出發(fā)，尤其在大力推進(jìn)費(fèi)稅改革的條件下，我國(guó)公共財(cái)政的收入范圍主要應(yīng)包括：稅收收入；規(guī)費(fèi)罰沒(méi)收入；出售、轉(zhuǎn)讓公產(chǎn)收入；基金收入；捐贈(zèng)收入；公債收入等。

**我國(guó)稅制改革的進(jìn)程新中國(guó)稅制是1950年確立的。歷經(jīng)5次改革，形成了1994年以來(lái)的現(xiàn)行稅制。其中5次改革是指1953年的工商稅制改革；1958年的工商稅制改革；1973年的工商稅制改革；1979-1993年期間的工商稅制改革和1994年的工商稅制改革。從1979年到1993年期間，隨著改革開(kāi)放的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了一系列變化。針對(duì)實(shí)際情況，這一時(shí)期進(jìn)行的稅制改革，陸續(xù)開(kāi)征和恢復(fù)了一些稅種，建成了包含30多個(gè)稅種的較為完整的稅收體系。在此基礎(chǔ)上，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)行了1994年的工商稅制改革。1994年工商稅制改革及現(xiàn)行稅制

1994年我國(guó)實(shí)行了工商稅制改革，它是經(jīng)濟(jì)體制整體配套改革的一個(gè)重要部分。本著統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順?lè)峙潢P(guān)系，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收體系的指導(dǎo)思想，強(qiáng)化了稅收的宏觀調(diào)控功能。1994年工商稅制改革將原有的32個(gè)稅種減至18個(gè)左右，初步實(shí)現(xiàn)了稅制簡(jiǎn)化與高效的統(tǒng)一。1994年工商稅制改革之后，現(xiàn)行的稅收制度共設(shè)有25種稅，可大體分為8大類：（1）流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等3種稅。（2）所得稅類。包括企業(yè)所得稅（適用于國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)等各類內(nèi)資企業(yè)）、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等3種稅。（3）資源稅類。包括資源稅（鹽稅并入資源稅）和城鎮(zhèn)土地使用稅等2種稅。（4）特定目的稅類。包括城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已取締）和土地增值稅等4種稅。（5）財(cái)產(chǎn)稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅（尚未立法開(kāi)征）等3種稅。（6）行為稅類。包括車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、契稅、證券交易稅（尚未立法開(kāi)征）、屠宰稅和筵席稅等7種稅。（7）農(nóng)業(yè)稅類。包括農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅等2種稅。（8）關(guān)稅稅類。對(duì)進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物、物品征收的。1994年由全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)組織征收的各項(xiàng)稅收收入共計(jì)5126.9億元，占當(dāng)年全國(guó)財(cái)政收入總額的95%，占當(dāng)年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的11.4%。在上述各項(xiàng)稅收收入之中，國(guó)內(nèi)增值稅收入為2308.3億元，占44.2%；國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入為487.4億元，占9.3%；營(yíng)業(yè)稅收入670億元，占12.6%；個(gè)人所得稅收入72.7億元，占1.4%；農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅收入為183.2億元，占3.5%；關(guān)稅收入為272.7億元，占5.2%。1994年以來(lái)，每年全國(guó)稅收增加一千億元左右。

2001年由全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)組織征收的各項(xiàng)稅收收入共計(jì)15291.50億元，占當(dāng)年全國(guó)財(cái)政收入總額的93.4%，財(cái)政收入占當(dāng)年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的17.1%。在各項(xiàng)稅收收入之中，國(guó)內(nèi)增值稅收入為5356.22億元，占35.02%；國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入為929.46億元，占6.07%；營(yíng)業(yè)稅收入2063.20億元，占13.49%；公司所得稅收入2625.08億元，占17.17%；個(gè)人所得稅收入994.70億元，占6.5%；農(nóng)業(yè)稅收入為285.76億元，占1.87%；關(guān)稅收入為848.61億元，占5.55%。進(jìn)口產(chǎn)品消費(fèi)稅、增值稅收入為1651.41億元，占10.8%。未來(lái)幾年收入制度改革的內(nèi)容針對(duì)目前收入制度存在的嚴(yán)重不規(guī)范現(xiàn)狀，為深入推進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的進(jìn)程，依據(jù)現(xiàn)代稅收的效率與公平原則，未來(lái)幾年內(nèi)政府必須有步驟、循序漸進(jìn)地推進(jìn)財(cái)政收入制度的改革，建立起符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則的新型分配關(guān)系與分配機(jī)制。具體內(nèi)容應(yīng)包括：（1）完善稅制改革；（2）實(shí)行費(fèi)改稅改革；（3）建立國(guó)