項目七 個人所得稅會計與扣繳

項目七

個人所得稅會計核算與申報個人所得稅會計核算個人所得稅納稅申報個人所得稅稅款計算內容提要納稅人和征稅對象的確定任務一

納稅人和征稅對象的確定自然人：包括中國公民、在中國境內有所得的外籍人員與港澳臺同胞、個體工商業(yè)戶①臨時離境不扣減在華居住天數(shù)；②多次往返境內外按一天計算在華天數(shù)居民納稅人非居民納稅人住所居住時間習慣性居住

一個納稅年度住滿365天有住所或無住所但居住滿1年無住所又不居住或無住所但居住不滿1年納稅義務無限有限“臨時離境”是指在一個納稅年度內一次不超過30天或多次累計不超過90天的離境一、納稅人的確定僅就來源于中國境內的所得工資、薪金所得承包承租經(jīng)營所得

勞務報酬所得

稿酬所得特許權使用費所得

財產(chǎn)租賃所得

利息股息、紅利所得

財產(chǎn)轉讓所得

個體工商戶的產(chǎn)、經(jīng)營所得

偶然所得

二、征稅對象的確定征稅范圍（稅目）稅率工資、薪金所得七級超額累進稅率（3%-45%）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得五級超額累進稅率（5%-35%）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得勞務報酬所得比例稅率20%，但對一次收入畸高加成征收，加五成（30%），加十成（40%）稿酬所得比例稅率20%，按應納稅額減征30%，相當于實行14%稅率特許權使用費所得比例稅率20%，但個人出租住房所得稅率為10%財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得其他所得三、稅率的選擇工資、薪金所得稅率、速算扣除表（2011年9月1日起執(zhí)行）級數(shù)含稅級距/月稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過1500元部分302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅率、速算扣除表（2011年9月1日起執(zhí)行）級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750稅收優(yōu)惠免稅項目稅前扣除

減稅項目

四、優(yōu)惠政策的運用⑴省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的獎金。⑵國債和國家發(fā)行的金融債券利息。⑶按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼（政府特殊津貼、院士津貼等）⑷福利費、撫恤金、救濟金。⑸保險賠款。⑹軍人的轉業(yè)費、復員費。⑺按照規(guī)定發(fā)給的安家費、退職費、退離休工資、離休生活補助費。⑻各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。⑼中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。⑽按規(guī)定提取的“三保一金”⑾見義勇為獎金⑿經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。另外：暫免征項目12項免稅項目：法定免稅、暫免稅項目

有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：⑴殘疾、孤老人員和烈屬的所得。⑵因嚴重自然災害造成重大損失的。⑶其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。

減稅項目

個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，準予從其應納稅所得額中扣除通過以下渠道進行的捐贈，可以全額稅前扣除：個人通過非營利性的社會團體和國家機關，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務教育、福利性非營利性的老年服務機構以及公益性青少年活動場所的捐贈。納稅義務人未通過中國境內的社會團體、國家機關而直接向受益人的捐贈，不得扣除

稅前扣除

任務二

個人所得稅稅款計算（一）工資、薪金所得應納稅所得額＝月工資性收入－費用扣除標準（1）免稅規(guī)定：包括獎金、補貼津貼、“三險一金”、外籍個人免稅及其他免稅規(guī)定（2）費用扣除標準：基本扣除標準：3500元/月（2011年9月1日起）附加扣除費用：1300元/月（2011年9月1日起）附加扣除費用的適用條件（五類）1、應稅所得額的確定一、應納稅額的計算2、平時應納稅額計算：一般情況工資、薪金所得個人所得稅的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（工資性收入－免稅項目(三險一金)－3500或4800）×適用稅率－速算扣除數(shù)應納稅所得額=16000-3680-3500=8820應交個人所得稅=8820*20%-555=1209工資、薪金所得計算案例李某9月份工資收入2500元，月獎金500元。試問李某9月份應納稅額是多少？案例1應納稅所得額=2500+500=3000<3500元不用繳納個人所得稅某外籍專家來華工作，10月份工資收入為56000元，試問該外籍專家10月份應納稅額是多少？案例2應納稅所得額=56000－4800=51200（元）應納稅額=51200×30%－2755=12605（元）3、個人取得全年一次性獎金個人所得稅的計算

①計征方式：單獨作為一個月工資、薪金所得計征個人所得稅

②計算方法及步驟：A、當月工資薪金所得≥稅法規(guī)定的費用扣除額時（3500/4800）：找稅率：當月取得的全年一次性獎金÷12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)算稅額：應納稅額＝當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)社保計提比例10%，公積金計提比例5%B、當月工資薪金所得＜稅法規(guī)定的費用扣除額時：找稅率：（全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）÷12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)

算稅額：應納稅額＝（全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）

×適用稅率－速算扣除數(shù)③全年一次性獎金適用條件：A、年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資均可按全年一次性獎金方法計稅；B、該方法一年納稅年度只能適用一次，即其他性質的獎金一律并入當月工資薪金合并計稅12月工資應納個稅=（5000-3500）×3%-0=45元年終獎單獨作一個月收入計稅找稅率：30000/12=2500，適用稅率10%，速算扣除數(shù)為105年終獎應納個稅=30000×10%-105=共納稅=45+2895=2940年終一次性獎金所得計算案例某人12月取得工資5000元，年終獎30000元。試計算該個人12月應納個稅。案例2某人12月取得工資2000元，年終獎30000元。試計算該個人12月應納個稅。案例112月工資不夠3500元，不征稅年終獎單獨作一個月收入計稅找稅率：（30000-1500）/12=2375，適用稅率10%，速算扣除數(shù)為105年終獎應納個稅=（30000-1500）×10%-105社保計提比例10%，公積金計提比例5%作業(yè)：（1）如果1月工資收入為4000元，1月應交的個人所得稅為多少？（2）如果1月工資收入為3480元，1月應交的個人所得稅為多少？②計征方式：按次計征。只有一次性收入，以取得收入為一次；同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內取得的收入為一次③計稅依據(jù)：應納稅所得額=每次收入－800（每次收入不超過4000）

或=每次收入×（1－20%）（每次收入超過4000）①勞務報酬所得是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務活動所取得的所得

④其他規(guī)定：以實際提供勞務地為所得來源地個人兼職所得與退休再任職所得的區(qū)別：前者按“勞務報酬所得”計稅，后者按“工資薪金所得”計稅不在公司任職的董事費、監(jiān)事費所得按“勞務報酬所得”計稅以培訓班等名義組織旅游活動對營銷業(yè)績突出的非雇傭員工的獎勵，以實際費用額按“勞務報酬所得”計稅保險營銷業(yè)務員的展業(yè)成本免稅，扣除比例為保費收入的40%（二）勞務報酬所得⑤稅率：基本稅率為20%，一次收入畸高的加成征收，相當三級超額累進⑥稅額計算：應納稅額=（每次收入－800）×適用稅率或=每次收入×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)李教授：應納稅所得額=3000-800=2200應納稅額=2200*20%=440王教授：應納稅所得額=30000*（1-20%）=24000應納稅額=24000*30%-2000=5200應納稅額=80000×（1－20%）×40%－7000=18600（元）勞務報酬所得計算案例某歌星在中國境內的一場演出中，出場費為80000元，計算其應納稅額。案例4②計征方式：按次計征。以每次出版發(fā)表取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，視為另一次稿酬所得計稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，視為兩次稿酬所得計稅。同一作品在報刊上連載，以連載完后取得的所有收入合并為一次計稅同一作品出版、發(fā)表時以預付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的應合并一次計稅。同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并為一次計稅

①稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得所得

（三）稿酬所得與勞務報酬的關系；是一種特殊的勞務報酬。③計稅依據(jù)：應納稅所得額=每次收入－800或=每次收入×（1－20%）④稅率：比例稅率20%，按應納稅所得額減征30%⑤稅額計算：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1－30%）或=應納稅所得額×14%⑥其他規(guī)定：不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿等，按“勞務報酬所得”計稅多人合作出版作品的，“先分后稅”單位任職記者的作品按“工資薪金所得”計稅，特約專業(yè)作者撰稿按“稿酬”計稅①特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得

②計征方式：按次計稅，轉讓一次所得為一次

③計稅依據(jù)：應納稅所得額=每次收入－800或=每次收入×（1－20%）④稅額計算：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率（20%）⑤其他規(guī)定：（1）轉讓過程中的中介費憑合法憑證可以扣除（2）轉讓文字作品手稿原件或復印件按“特許使用費”計稅（四）特許權使用費所得①計征方式：按次計稅，一個月收入為一次

②費用扣除：有4項內容如下（注意必須按順序扣除）：租賃過程中繳納的稅費，包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅；向出租方支付的租金（適用于轉租業(yè)務）；由納稅人負擔的為該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，以每次800元為限分次扣除；稅法規(guī)定的費用扣除標準。即每次收入不超過4000元的，減除費用為800元；4000元以上的，減除費用為收入額的20%。（五）財產(chǎn)租賃所得應納稅所得額=100000×（1－20%）=80000應納個稅=80000×20%特許權使用費所得案例張某發(fā)明一種節(jié)能設備，并獲得專利，張某將該專利權轉讓給某公司，獲人民幣10萬元，問張某應納個人所得稅多少？案例④稅率：基本稅率20%；個人按市場價出租的居民住房所得減按10%

⑤稅額計算：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率③計稅依據(jù)：每次收入不超過4000元的：應納稅所得額＝每次收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800每次收入超過4000元的：應納稅所得額＝［每次收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）］×（1-20%）舉例：李某將其私有住房以每月3000元的價格出租，租期為09年1月至6月。2月份發(fā)生修繕費2000 元，（不考慮稅費）計算當年應納個稅？1月應納個稅=（3000-800）×10%2、3月應納個稅=（3000-800-800）×10%4月應納個稅=（3000-800-400）×10%案例②計稅依據(jù)：應納稅所得額=每次收入額-財產(chǎn)原值-合理稅費③相關規(guī)定：原值。合理費用。其他。①財產(chǎn)轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得④稅額計算：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率（20%）（六）財產(chǎn)轉讓所得分析：個人轉讓住房所得按轉讓凈收入為應稅所得額計算個稅。應稅所得額=300000-150000-21000適用稅率：20%應納個稅=應稅所得額×20%財產(chǎn)轉讓所得計算案例小王轉讓居住4年的個人住房，取得收入300000元，該房屋的購入原值150000元，發(fā)生合理費用21000元。計算小王應納的個人所得稅。案例②計稅依據(jù)：按次計征，應納稅所得額=每次收入額③相關規(guī)定：利息、股息、紅利免稅規(guī)定獲獎所得免稅規(guī)定其他。①利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得④稅額計算：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率（20%）（七）利息、股息、紅利所得和偶然所得②計稅依據(jù)：應納稅所得額＝收入總額－（成本+費用+損失）

“收入總額”是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入

“成本、費用和損失”是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動所發(fā)生的各項直接費用、間接費用、期間費用和營業(yè)外支出

①征稅范圍.個體工商戶取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的各項應稅所得，應分別適用各應稅項目征稅（八）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得③稅額計算查賬征收全年應納稅所得額＝本月累計應納稅所得額×（全年月份/當月月份）全年應納稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)本月累計應納稅額＝全年應納稅額×（當月月份/全年月份）本月應預繳稅額＝本月累計應納稅額－上月累計已預繳稅額

核定征收定額征收定率征收應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率或＝成本費用支出總額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)①征稅范圍:

個人對企事業(yè)單位承包（租）后，如工商登記為個體工商戶的，應按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計稅。個人對企事業(yè)單位承包（租）后，工商登記為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應先繳納企業(yè)所得稅；然后對承包、承租經(jīng)營者所得繳納個人所得稅。②注意事項

承包（租）人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權，僅按規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資、薪金”稅目征稅。

承包（租）人按規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包（租）人取得的所得，按“對企事業(yè)單位承包（承租）經(jīng)營所得”稅目征稅。

（九）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得③對企事業(yè)單位承包（承租）經(jīng)營所得個人所得稅應納稅額的計算應納稅所得額＝收入總額－必要費用應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

“收入總額”是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質的所得之和。

“必要費用”是指按月減除3500元，即全年減除42000元。適用稅率:五級超額累進稅率P300任務設計個人所得稅幾種特殊情況應納稅額的計算公益、救濟性捐贈（一）限額扣除的政策規(guī)定

《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，納稅人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

捐贈扣除限額=應納稅所得額×30%如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除；如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實際捐贈額扣除。在扣除實際捐贈額（或捐贈限額）情形下，應納稅額的計算公式為：

應納稅額=（應納稅所得額-允許扣除的捐贈額）×適用稅率

（二）全額扣除的政策規(guī)定從2000年開始，財政部、國家稅務總局陸續(xù)放寬公益救濟性捐贈扣除限額，出臺了全額稅前扣除的政策規(guī)定，允許個人通過非營利性的社會團體和政府部門（個別的也可以直接捐贈），對下列機構的捐贈準予在個人所得稅稅前100%（全額）扣除：1、對紅十字事業(yè)的捐贈2、對福利性、非營利性老年服務機構捐贈3、對公益性青少年活動場所（其中包括新建）捐贈4、對農(nóng)村義務教育捐贈：雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的納稅計算方法

為了便于稅務的征收和管理，稅法規(guī)定，對于雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的情況采取由支付者一方減除費用的收取方法，也就是說只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按照稅法的規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接適用稅率，計算應納稅額。

案例：王先生為中國某公司的雇員，2014年12月被公司派遣到某外商投資企業(yè)工作。2015年2月該納稅人獲得派遣公司工資5000元，外商投資企業(yè)工資收入6000元。試問該納稅人2月份應交納個人所得稅多少?

根據(jù)上面所講的規(guī)定，雇傭單位在支付工資、薪金時，按照稅法的規(guī)定減除費用，所以雇傭單位的工資所得稅=(6000-3500)*10%-105=145元

而派遣單位支付的工資、薪金以支付金額直接適用稅率，計算應納稅額。所以派遣單位的薪資所得稅=5000*20%-555=445元。任務三

個人所得稅會計核算①個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)應交稅費——應交個人所得稅；②其他企業(yè)一般不需要核算。③代扣代繳業(yè)務：

應交稅費——代扣個人所得稅一、會計科目的設置二、會計核算的實務（一）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個稅的核算借：留存利潤貸：應交稅費——應交個人所得稅①支付工資薪金代扣時：借：應付職工薪金貸：應交稅費——代扣代繳個人所得稅②支付其他所得的單位：借：其他應付款貸：應交稅費——代扣代繳個人所得稅（二）代扣代繳個人所得稅的核算某公司2010年5月工資結算單有關資料如下：姓名應發(fā)工資代扣代繳個人所得稅實發(fā)工資張三2400202380李四2700452655……………………合計100000800092000企業(yè)代扣代繳個人所得稅的會計處理

案例案例1發(fā)放工資同時代扣稅款時：借：應付職工薪酬100000貸：庫存現(xiàn)金92000應交稅費——代扣代繳個人所得稅8000(1)當企業(yè)向銀行提現(xiàn)備發(fā)工資時： 借：庫存現(xiàn)金92000

貸：銀行存款92000(2)發(fā)放工資同時代扣稅款時：借：應付職工薪酬100000貸：庫存現(xiàn)金92000應交稅費——應交個人所得稅8000(3)工資分配時：借：生產(chǎn)成本等有關賬戶100000貸：應付職工薪酬100000(４)次月七日內，實際解繳個人所得稅時：借：應交稅費——應交個人所得稅8000貸：銀行存款8