后續(xù)支出練習

二、固定資產后續(xù)支出的核算（一）資本化后續(xù)支出1.含義：與固定資產有關的后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，則應當計入固定資產賬面價值。（其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額）2.核算要求：1）將固定資產的賬面價值轉入“在建工程”2）停止提折舊3）后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目4）重新計算折舊5）在后續(xù)支出資本化后的固定資產賬面價值不超過其可收回金額例：甲公司有關業(yè)務資料如下：（1）1999年12月，該公司自行建成了一條印刷生產線，建造成本為568000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率3％，預計使用年限為6年。2002年1月1日，公司決定對現(xiàn)有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。（2）2002年1月1日至3月31日，經過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產線的改擴建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。工程完工后延長了使用年限。（3）改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，該生產線預計能給企業(yè)帶來的可收回金額為700000元。解：（1）計算2000年、2001年已提折舊額年折舊額=568000×（1-3％）/6=91826.67（元）則兩年已提折舊額=91826.67×2=183653.34（元）（2）2002年1月1日轉銷固定資產借：在建工程累計折舊183653.34

貸：固定資產568000（3）2002年1月1日至3月31日，固定資產后續(xù)支出發(fā)生時

借：在建工程268900

貸：銀行存款268900384346.66（4）工程完工384346.66＋268900=653246.66（元）小于預計可收回金額借：固定資產653246.66

貸：在建工程653246.66

假如可收回金額為600000元。則借：固定資產600000

貸：在建工程600000（二）費用化的后續(xù)支出的核算1.費用化的后續(xù)支出的含義固定資產投入使用后，所發(fā)生的只是確保固定資產正常工作狀況的維護修理支出。2.核算要求發(fā)生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤方式處理生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的修理費用等后續(xù)支出計入管理費用專設銷售機構發(fā)生的修理費用等后續(xù)支出計入銷售費用【例】2007年6月1日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產機器設備進行日常修理，修理過程中發(fā)生的材料費100000元，應支付的維修人員工資為20000元。甲會司應作如下會計處理：借：管理費用120000

貸：原材料100000

應付職工薪酬20000【例】2007年8月1日，乙公司對其現(xiàn)有的一臺管理部門使用的設備進行修理，修理過程中發(fā)生支付維修人員工資為5000元。乙公司應作如下會計處理：借：管理費用5000

貨：應付職工薪酬5000某企業(yè)有關業(yè)務資料：

1.2005年12月該公司自行建成了一生產流水線并投入使用，建造成本為400000元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值率4%，預計使用6年；2008年1月1日，由于生產的產品適銷對路，現(xiàn)有的生產線已難以滿足公司生產發(fā)展的需要，決定對現(xiàn)有的生產線進行改擴建，以提高其生產能力。

2.2008年1月1日-6月30日，經過半年的改擴建，完成了對該生產線的改擴建，共發(fā)生支出165500元，全部以銀行存款支付。3.2008年6月30日，該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)，交付使用；預計尚可使用年限為7年6個月，假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的4%，折舊方法仍采用年限平均法(假定按年提取折舊額)。

1.該生產線的應計折舊額為384000元【400000×(1－4%)】，年折舊額為64000元(384000÷6)，改擴建前已提折舊128000元(64000×2)，賬面價值272000元(400000－128000)，該生產線轉入改擴建時的會計處理為：

借：在建工程272

000累計折舊128

000貸：固定資產400

000

2.2008年1月～6月，發(fā)生的固定資產后續(xù)支出的會計處理為：借：在建工程165

500貸：銀行存款165

5003.2008年6月30日，生產線改擴建工程達到可預定使用狀態(tài)，將后續(xù)支出全部資本化后的生產線賬面價值為437500元(272000＋165500)，其會計處理為：借：固定資產

437

500貸：在建工程437

500

4.改擴建后其應提折舊總額為420000元【437500×(1－4%)】，2008年應計提的折舊額為28000元【420000÷(7×12＋6)×6】。借：制造費用

28

000貸：累計折舊28

000針對兩部分分別計提折舊，裝修部分計提折舊期間確定根據“兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內”進行確定。2007年1月25日，甲公司對所屬一家商場進行裝修，發(fā)生如下有關支出：領用生產用原材料40000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為6800元；輔助生產車間為商場裝修

工程提供的勞務支出為14660元；發(fā)生有關人員薪酬29640元。2007年12月26日，商場裝修完工，達到預定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預計下次裝修時間為2018年12月。2010年12月31日，甲公司決定對該商場重新進行裝修。假定該商場的裝修支出符合固定資產確認條件；該商場預計尚可使用年限為6年；裝修形成的固定資產預計凈殘值為1100元；采用直線法計提折舊；不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：（1）裝修領用原材料借：在建工程46800貸：原材料40000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）6800（2）輔助生產車間為裝修工程提供勞務借：在建工程

14660貸：生產成本——輔助生產成本14660（3）發(fā)生工程人員薪酬借：在建工程

29640貸：應付職工薪酬

29640（4）裝修工程達到預定可使用狀態(tài)交付使用借：固定資產——固定資產裝修91100貸：在建工程

91100（5）2008年度計提裝修形成的固定資產折舊因下次裝修時間為2018年12月，大于固定資產預計尚可使用年限6年，因此，應按固定資產預計尚可使用年限6年計提折舊。借：管理費用

15000貸