后續(xù)支出練習(xí)

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（一）資本化后續(xù)支出1.含義：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。（其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額）2.核算要求：1）將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”2）停止提折舊3）后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目4）重新計(jì)算折舊5）在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過(guò)其可收回金額例：甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）1999年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線(xiàn)，建造成本為568000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率3％，預(yù)計(jì)使用年限為6年。2002年1月1日，公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。（2）2002年1月1日至3月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線(xiàn)的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。工程完工后延長(zhǎng)了使用年限。（3）改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的可收回金額為700000元。解：（1）計(jì)算2000年、2001年已提折舊額年折舊額=568000×（1-3％）/6=91826.67（元）則兩年已提折舊額=91826.67×2=183653.34（元）（2）2002年1月1日轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)借：在建工程累計(jì)折舊183653.34

貸：固定資產(chǎn)568000（3）2002年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)

借：在建工程268900

貸：銀行存款268900384346.66（4）工程完工384346.66＋268900=653246.66（元）小于預(yù)計(jì)可收回金額借：固定資產(chǎn)653246.66

貸：在建工程653246.66

假如可收回金額為600000元。則借：固定資產(chǎn)600000

貸：在建工程600000（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出的核算1.費(fèi)用化的后續(xù)支出的含義固定資產(chǎn)投入使用后，所發(fā)生的只是確保固定資產(chǎn)正常工作狀況的維護(hù)修理支出。2.核算要求發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)發(fā)生的修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用【例】2007年6月1日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)100000元，應(yīng)支付的維修人員工資為20000元。甲會(huì)司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用120000

貸：原材料100000

應(yīng)付職工薪酬20000【例】2007年8月1日，乙公司對(duì)其現(xiàn)有的一臺(tái)管理部門(mén)使用的設(shè)備進(jìn)行修理，修理過(guò)程中發(fā)生支付維修人員工資為5000元。乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用5000

貨：應(yīng)付職工薪酬5000某企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)資料：

1.2005年12月該公司自行建成了一生產(chǎn)流水線(xiàn)并投入使用，建造成本為400000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率4%，預(yù)計(jì)使用6年；2008年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，現(xiàn)有的生產(chǎn)線(xiàn)已難以滿(mǎn)足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，決定對(duì)現(xiàn)有的生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。

2.2008年1月1日-6月30日，經(jīng)過(guò)半年的改擴(kuò)建，完成了對(duì)該生產(chǎn)線(xiàn)的改擴(kuò)建，共發(fā)生支出165500元，全部以銀行存款支付。3.2008年6月30日，該生產(chǎn)線(xiàn)改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用；預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年6個(gè)月，假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線(xiàn)的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的4%，折舊方法仍采用年限平均法(假定按年提取折舊額)。

1.該生產(chǎn)線(xiàn)的應(yīng)計(jì)折舊額為384000元【400000×(1－4%)】，年折舊額為64000元(384000÷6)，改擴(kuò)建前已提折舊128000元(64000×2)，賬面價(jià)值272000元(400000－128000)，該生產(chǎn)線(xiàn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程272

000累計(jì)折舊128

000貸：固定資產(chǎn)400

000

2.2008年1月～6月，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程165

500貸：銀行存款165

5003.2008年6月30日，生產(chǎn)線(xiàn)改擴(kuò)建工程達(dá)到可預(yù)定使用狀態(tài)，將后續(xù)支出全部資本化后的生產(chǎn)線(xiàn)賬面價(jià)值為437500元(272000＋165500)，其會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)

437

500貸：在建工程437

500

4.改擴(kuò)建后其應(yīng)提折舊總額為420000元【437500×(1－4%)】，2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額為28000元【420000÷(7×12＋6)×6】。借：制造費(fèi)用

28

000貸：累計(jì)折舊28

000針對(duì)兩部分分別計(jì)提折舊，裝修部分計(jì)提折舊期間確定根據(jù)“兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)”進(jìn)行確定。2007年1月25日，甲公司對(duì)所屬一家商場(chǎng)進(jìn)行裝修，發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料40000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6800元；輔助生產(chǎn)車(chē)間為商場(chǎng)裝修

工程提供的勞務(wù)支出為14660元；發(fā)生有關(guān)人員薪酬29640元。2007年12月26日，商場(chǎng)裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2018年12月。2010年12月31日，甲公司決定對(duì)該商場(chǎng)重新進(jìn)行裝修。假定該商場(chǎng)的裝修支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件；該商場(chǎng)預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年；裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為1100元；采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊；不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）裝修領(lǐng)用原材料借：在建工程46800貸：原材料40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6800（2）輔助生產(chǎn)車(chē)間為裝修工程提供勞務(wù)借：在建工程

14660貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本14660（3）發(fā)生工程人員薪酬借：在建工程

29640貸：應(yīng)付職工薪酬

29640（4）裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修91100貸：在建工程

91100（5）2008年度計(jì)提裝修形成的固定資產(chǎn)折舊因下次裝修時(shí)間為2018年12月，大于固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限6年，因此，應(yīng)按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限6年計(jì)提折舊。借：管理費(fèi)用

15000貸