第六章-會計帳薄

學(xué)習(xí)目標

⒈準確理解帳簿在會計核算中的地位和作用⒉掌握帳簿的登記方法、錯帳的更正方法、結(jié)帳和對帳的方法第六章會計帳簿第一節(jié)帳簿的含義和種類一、帳簿的含義是由具有一定格式、相互聯(lián)系的帳頁所組成，用來序時、分類地全面記錄一個企業(yè)、單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計簿籍。⒈可全面、系統(tǒng)地映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。⒉可為定期編制會計報表，提供數(shù)據(jù)資料。⒊可為考核經(jīng)營業(yè)債、加強經(jīng)濟核算，進行會計監(jiān)督和會計分析提供依據(jù)。二、帳簿的作用⒈按用途不同分類⑴序時帳簿（習(xí)慣稱之為日記帳）①

普通日記帳②

特種日記帳⑵分類帳簿：

總分類帳（總帳）：明細分類帳（明細帳）⑶備查帳簿三、帳簿的分類賬簿賬簿普通日記賬明細賬序時賬簿備查賬簿總賬特種日記賬分類賬簿1）序時賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時間的先后順序逐日逐筆進行賬簿的登記。①普通日記賬：用來記錄全部業(yè)務(wù)的日記賬，通常把每天所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，編成會計分錄記入賬簿中。②特種日記賬：用來記錄某一類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬?！艾F(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”屬于特種日記賬。3）備查賬簿——也稱輔助賬簿。是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記時使用的賬簿。如租入固定資產(chǎn)備查簿、合同登記簿、受托加工材料登記簿、應(yīng)收票據(jù)備查簿、應(yīng)付票據(jù)備查簿、代銷商品備查簿等。是對日記賬和明細分類賬的補充。它可以為某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料。各單位可根據(jù)實際需要設(shè)置備查賬簿。2會計賬簿按外表形式分類

1）訂本式賬簿——在啟用前就把賬頁順序編號裝訂成冊的賬簿。

2）活頁式賬簿——活頁賬。

3）卡片式賬簿——卡片賬。

總賬卡片式賬簿賬簿賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿

日記賬明細賬卡片箱

三欄式多欄式數(shù)量金額式總帳與結(jié)算帳戶、跨期攤提成本費用類明細帳存貨明細帳3．按帳頁格式分:第二節(jié)帳簿的設(shè)置與登記一、會計帳簿的設(shè)置設(shè)置會計帳簿一般應(yīng)遵循以下原則：

簡明實用，避免繁瑣復(fù)雜，以提高會計工作效率。帳簿應(yīng)具備下列內(nèi)容：⒈封面⒉扉頁⒊帳頁:⑴帳戶的名稱⑵登帳日期⑶憑證種類和號數(shù)⑷摘要欄⑸余額欄⑹總頁次及分戶頁次二、會計帳簿的組成及內(nèi)容⒈在其封面上寫明單位名稱和帳簿名稱⒉填寫扉頁“帳簿使用登記表”⒊帳簿第一頁應(yīng)設(shè)置科目索引，內(nèi)容包括帳戶名稱、各帳戶頁數(shù)三、帳簿的啟用賬簿設(shè)置的基本結(jié)構(gòu)賬簿扉頁：

填寫“賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表”以及賬戶目錄等賬頁：格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容封面：標明賬簿名稱和記賬單位名稱使用者名稱印簽賬簿名稱賬簿編號賬簿頁數(shù)本賬簿共計頁啟用日期年月日責(zé)任項主管會計記賬審核經(jīng)管人姓名及交接日期經(jīng)管年月日交出年月日接管年月日交出年月日接管年月日交出年月日接管年月日交出年月日備考賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表使用者單位總賬和日記賬財務(wù)章、名章賬頁：是構(gòu)成賬簿的主要組成部分，用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其格式因記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容不同而有所不同，但一般都包括以下六方面的內(nèi)容：1．賬戶名稱(或會計科目)；2．登賬日期欄；3．憑證種類和號數(shù)欄；4．摘要欄；5．金額欄(借方貸方的金額和余額)；6.賬頁號數(shù)（總頁次和分戶頁次）；

四、帳簿登記的規(guī)則

⒈登記帳簿的依據(jù)⒉登記帳簿時間⒊登記帳簿要求規(guī)范◆1）登記賬簿時，應(yīng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)。要求做到數(shù)字準確，摘要清楚，登記及時?！?）登記完畢后，要在會計憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(如“√”)，表示已經(jīng)過賬。◆3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當空距，不要寫滿格，一般應(yīng)占格長的1／2以便留有改錯的空間?！?）登記賬簿要用藍黑或黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或鉛筆書寫。但下列情況可以用紅色墨水記賬：

▲在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)。

▲按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄。

▲在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額的方向，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額。

▲會計制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄

◆5）各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣。并由記賬人員簽名或蓋章。

◆6）凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當定期結(jié)出余額，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須每天結(jié)出余額。結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明·借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄“元”位上用“0”表示?！?）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁的摘要欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)后頁”字樣，在次頁的摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣?！?）會計賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)根據(jù)錯誤的性質(zhì)和發(fā)現(xiàn)時間的不同，按規(guī)定的辦法進行更正，不允許用涂改、挖補、刮擦、藥水等手段更正錯誤。

五、日記帳的設(shè)置與登記

⒈普通日記帳的設(shè)置與登記⑴兩欄式⑵三欄式⒉特種日記帳的設(shè)置與登記

(1)

現(xiàn)金日記帳登記依據(jù):現(xiàn)金收付款憑證和部分銀行付款憑證逐日逐筆登記格式:三欄式和多欄式

登記方法:三欄式現(xiàn)金日記帳登記方法多欄式現(xiàn)金日記帳登記方法(2)

銀行存款日記帳登記依據(jù):銀行存款收付款憑證和部分現(xiàn)金付款憑證逐日逐筆登記格式:與現(xiàn)金日記帳相同登記方法:三欄式銀行存款日記帳登記方法多欄式銀行存款日記帳登記方法

銀行存款日記賬（三欄式）第頁年憑證號數(shù)摘要結(jié)算憑證對方科目收入支出結(jié)余月日收款付款種類號數(shù)31上月結(jié)余15000

2銀收1銷售商品主營業(yè)務(wù)收入800023000銀付1支付貨款材料采購3000200002銀付1提取現(xiàn)金庫存現(xiàn)金100019000銀收2收回貨款應(yīng)收賬款600025000本日合計1400040002500031本日合計28300257002600031本月合計1089008290026000由出納人員逐日逐筆登記六、分類帳的設(shè)置與登記

⒈總分類帳的設(shè)置與登記設(shè)置：按會計科目的編排順序設(shè)帳戶?？偡诸悗び糜啽臼?事先應(yīng)為每個帳戶預(yù)留若干帳頁。格式：三欄式登記：取決企業(yè)所采用的會計核算形式。

年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號

總分類賬

第頁會計科目經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容會計憑證的類別與序號計算結(jié)果憑證金額會計憑證編制時間2明細分類帳的設(shè)置與登記

設(shè)置：按二級科目或明細科目開設(shè)格式：帳本采用活頁式、卡片式;帳頁采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式.登記：記帳憑證、原始憑證或匯總原始憑證

(一級科目名稱)

明細分類賬會計科目:第頁年憑證號數(shù)摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日三欄式賬頁

應(yīng)付賬款明細賬明細科目名稱：大中公司第X頁19××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日

128轉(zhuǎn)5購貨3000貸300013銀付8償還貨款30000本月合計30003000平

材料明細分類賬類別:計劃單價:

名稱和規(guī)格:儲備定額:

計量單位:存放地點:第頁年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量金額式

明細分類賬明細科目:第頁年憑證摘要借方(項目)余額月日字號合計多欄式賬頁

材料采購明細賬明細科目:A型礦石第X頁年憑證摘要借方(項目)金額月日字號買價運費合計121轉(zhuǎn)3購入10噸540054005400

6付7支付購貨運費350350

35012轉(zhuǎn)12結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本540035057500

31本月合計

54003505750540035057500如：三欄式明細分類帳帳頁：

◆設(shè)借方、貸方、余額三個金額欄

◆適用于只需進行金額核算的帳戶。如：應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、其他應(yīng)收款等。數(shù)量金額式明細分類帳帳頁：

◆在借、貸、余欄下各有數(shù)量、單價、金額欄目。

◆適用于既要進行金額核算、又要進行實物數(shù)量核算的各種財產(chǎn)物資帳戶。如：原材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、庫存商品等。多欄式明細分類帳：◆對每個總分類科目的某方（借或貸）分設(shè)明細項目。◆適用于需對明細項目分別登記的帳戶。如：主營業(yè)務(wù)收入、管理費用、財務(wù)費用、本年利潤等。七、總分類帳與明細分類帳的關(guān)系

聯(lián)系：①反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同②記帳簿的原始依據(jù)相同區(qū)別：①反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度不同②作用不同

是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會計憑證一方面登記有關(guān)的總分類帳戶，另一方面登記該總分類帳戶所屬的各有關(guān)明細分類帳戶的一種登記方法。

八、平行登記

（1）總分類賬與明細分類賬的關(guān)系聯(lián)系：1）兩者所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同。

2）兩者的登賬依據(jù)相同。

區(qū)別：

1）提供的會計信息的詳簡程度不同：

◆總賬提供的是某一大類總括情況的會計信息；

◆明細賬提供的是某一小類詳細情況的會計信息。

2）作用不同：

◆總賬提供綜合性信息，對所屬明細賬起統(tǒng)馭作用；

◆明細賬是對總賬的補充，對總賬起補充說明的作用。

（2）平行登記的原因：

為了使總賬與其所屬的明細賬之間能夠起到統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭、補充與被補充的作用，并便于賬戶核對，確保會計核算資料的真實與完整，總賬與其所屬的各明細賬必須采用平行登記的方法進行記錄。

（3）平行登記的規(guī)則：

同時登記：對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要根據(jù)同一會計憑證，在同一會計期間，既要記總賬又要記該總賬所屬的明細賬。

“同時”是同一會計期間不是同時點。

方向相同：依據(jù)同一會計憑證所登記總賬的借、貸方向與登記該總賬所屬明細賬的借、貸方向必須一致。

金額相等：記入總賬借、貸欄的金額，必須與記入其所屬的各明細賬借、貸欄的金額之和相等。第三節(jié)錯帳更正方法一、劃線更正法⒈適用的錯帳類型：結(jié)帳前，發(fā)現(xiàn)帳簿中的數(shù)字或文字有錯，憑證沒錯。⒉更正的步驟：⑴劃線（劃紅色橫線）⑵填寫（用藍色填寫正確的數(shù)字或文字）⑶蓋章（更正人蓋章）注意：⑴錯誤的文字可部分修改⑵錯誤的數(shù)字必須整體修改記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。記賬憑證經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細賬

【例】用銀行存款3684元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費用3684

貸：銀行存款3684

更正方法為：※分錄沒錯，無須更正。

銀行存款管理費用

×××368436846384

36

6384原來的錯賬張三錯誤的更正方法正確的更正方法更正錯賬的人蓋章二、紅字更正法

1、適用的錯帳類型：發(fā)生在結(jié)帳或結(jié)帳后

第一種：憑證應(yīng)借、應(yīng)貸方向或科目有錯更正步驟：①以紅字金額填寫沖銷憑證，并入帳②用藍字填寫正確憑證，并入帳第二種：憑證多記金額更正步驟：①以紅字填寫多記余額的憑證②將上述憑證登記入帳記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。記賬憑證經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄記賬日記賬總賬明細賬②╳

■記賬憑證上會計科目用錯

■記賬憑證上所記金額大于應(yīng)記金額■記賬憑證上所記金額小于應(yīng)記金額（2）紅字更正法

①適用于更正記賬憑證會計科目用錯而引發(fā)的錯賬。

【例】生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料一批，價值2000元。錯誤分錄為：

借：制造費用2000

貸：原材料2000

※借方科目應(yīng)為“生產(chǎn)成本”。

原材料制造費用生產(chǎn)成本

×××

250020002000200020002000

A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：借：制造費用

2000

貸：原材料2000原來的錯賬B

編制正確分錄并記賬：

借：生產(chǎn)成本2000

貸：原材料2000正確填制憑證及登賬紅字更正法的更正方法為：

②適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯賬。

【例】上例中的金額誤記為20000元，所用會計科目正確，則更正的會計分錄：借：生產(chǎn)成本

18000

貸：原材料

18000※分錄中金額寫多。更正方法為：

原材料

生產(chǎn)成本

×××1800018000

用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬沖銷原來的錯賬舉例:（1）外購材料4000元,款已付，誤借記為低值易耗品

更正:(1)原分錄借:固定資產(chǎn)4000貸:銀行存款4000﹡借:固定資產(chǎn)4000

貸:銀行存款4000

﹡借:原材料4000貸:銀行存款4000均登記入帳

（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本10000元誤記為100000元原分錄借:主營業(yè)務(wù)成本100000貸:生產(chǎn)成本100000﹡借:主營業(yè)務(wù)成本90000貸:生產(chǎn)成本90000

登記入帳三、補充登記法

適用錯帳類型：記帳憑證及帳戶中無錯，僅金額少記更正的方法：⑴補填（補填記帳憑證）⑵補記（補充登記入帳）補充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯賬。

【例】如上例中的金額誤記為200元，所用會計科目正確，則更正會計分錄借：生產(chǎn)成本1800

貸：原材料1800※會計分錄中金額寫少。更正方法為：原材料生產(chǎn)成本

×××18001800原來的錯賬編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），補充登賬。補充登賬練習(xí)1、在結(jié)賬時發(fā)現(xiàn)銀行存款賬簿中有一數(shù)字應(yīng)記為478.00元，而記賬時誤寫成487.00元，記帳憑證沒有錯誤2、財會部門用現(xiàn)金購買辦公用品180元，在填制憑證時誤編為如下分錄并已登記入賬：借：管理費用180貸：其他應(yīng)收款1803、以轉(zhuǎn)賬支票780元支付購料運雜費在填制憑證時誤編為如下分錄并已登記入賬：

借：物資采購870貸：銀行存款8704、職工張偉出差暫借差旅費200元，以現(xiàn)金付給。在填憑證時誤將金額寫為20元，并已登記入賬。借：其他應(yīng)收款——張偉20貸：現(xiàn)金201、借銀行存款貸478487答案：2、借其他應(yīng)收款貸

借

管理費用

貸借現(xiàn)金貸180180180180180180借：管理費用180貸:其他應(yīng)收款180借：管理費用180貸：現(xiàn)金1803、借物資采購貸870借銀行存款貸8709090借：物資采購

90

貸：銀行存款

904、借其他應(yīng)收款貸20借現(xiàn)金貸20180180借：其他應(yīng)收款——張偉180貸：現(xiàn)金180錯賬更正記賬憑證正確書寫錯誤(筆誤)記賬憑證錯誤科目錯誤借貸錯誤數(shù)字錯誤多記少記劃線更正法

數(shù)字全部更正文字局部更正紅字更正法二張憑證更正(先沖后正)紅字更正法一張憑證更正補充登記法(藍字)錯賬更正方法總結(jié)：（一）帳證核對

總帳---記帳憑證日記帳、明細分類帳---記帳憑證、原始憑證第四節(jié)對帳和結(jié)帳一、對帳是指對賬簿、賬戶記錄所進行的核對工作。（二）帳帳核對1、總帳內(nèi)部：借方額=貸方額2、總帳與明細分類帳：總帳某帳戶額=所屬明細分類帳額之和3、總帳與現(xiàn)金日記帳：總帳“現(xiàn)金”=現(xiàn)金日記帳額總帳與銀行存款日記帳：總帳“銀行存款”=銀行存款日記帳額4、財產(chǎn)物資明細分類帳與部門實物帳核對（三）帳實核對1、現(xiàn)金日記帳--------庫存現(xiàn)金2、銀行存款日記帳--------銀行對帳單3、“固定資產(chǎn)”“原材料”明細分類帳--實物數(shù)量“庫存商品”4、應(yīng)收應(yīng)付明細分類帳----有關(guān)單位帳目二、結(jié)帳

是指本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入帳的基礎(chǔ)上，于會計期末按照規(guī)定的方法結(jié)算帳目，包括結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額。（一）結(jié)賬的環(huán)節(jié)

1、結(jié)賬的內(nèi)容

◆結(jié)賬時所要做的具體工作。

結(jié)帳環(huán)節(jié)將全部業(yè)務(wù)登記入帳結(jié)算出每一賬戶的金額結(jié)清收入和費用

2結(jié)賬的方法

●月結(jié)—每月末時進行的結(jié)賬

●季結(jié)—每季末時進行的結(jié)賬

●年結(jié)—每年末時進行的結(jié)賬

×年記號賬憑證數(shù)摘要頁數(shù)借方貸方借或貸余額月日12期初余額借

900

過次頁

10銀付4提取現(xiàn)金2000借2900

11現(xiàn)付1預(yù)借差旅費1800借110015銀付5提取現(xiàn)金9800借1090015現(xiàn)付2發(fā)放工資10000借900

19現(xiàn)收1退回差旅費余款220借112020現(xiàn)付3購買復(fù)印紙200借92028現(xiàn)付4支付修理費300借88775031本月合計1202012300借6200總分類賬科目應(yīng)付賬款賬頁的最后一行單紅線余額方向總分類賬×年憑證摘要頁數(shù)借方貸方借或貸余額月日種類號數(shù)承前頁新賬頁第一行

將借方與貸方金額轉(zhuǎn)入

將借方或貸方余額轉(zhuǎn)入

總分類賬

應(yīng)收賬款科目×年記號賬憑證數(shù)摘要對方科目頁數(shù)借方貸方借或貸余額月日11期初余額借16000主管會計復(fù)核記賬…略

………

31本月合計10000090000借26000………