第10章財務(wù)報告

主講：梁志強人文與管理學院經(jīng)濟學系QQ:524623959E-mail:wpin6688@126.com

會計學基礎(chǔ)

第10章財務(wù)報告

財務(wù)報告是財務(wù)會計最具影響意義的一種方法。它既是對其他會計方法應(yīng)用的延續(xù)，也是最終實現(xiàn)會計目標的主要手段。財務(wù)報告也是會計循環(huán)的一個關(guān)鍵的節(jié)。本章主要介紹財務(wù)報告的基本概念及其種類，企業(yè)資產(chǎn)負債表和利潤表的列示方法，以及財務(wù)報表附注的披露方法。內(nèi)容導圖資產(chǎn)負債表利潤表財務(wù)狀況事項交易會計賬簿會計憑證會計確認會計計量賬戶設(shè)置復式記賬成本計算財產(chǎn)清查會計報告經(jīng)營成果會計目標財務(wù)報表概念及列示要求10.1財務(wù)報告列報概述了解資產(chǎn)負債表格式及列示方法10.2資產(chǎn)負債表的列示掌握利潤表格式及列示方法10.3利潤表的列示掌握報表附注格式格式與披露方法10.4財務(wù)報表附注披露了解10.1財務(wù)報告概述

10.1.1財務(wù)報告的定義與作用1.財務(wù)報告的定義及其構(gòu)成（1）財務(wù)報告(Financialreporting)定義又稱財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。填制記賬憑證取得或填制原始憑證登記會計賬簿編制財務(wù)報告A會計期間B會計期間財務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量某一會計期間某一特定日期事項交易★對財務(wù)報告定義的理解1）財務(wù)報告應(yīng)當是對外報告2）應(yīng)當是綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果3）必須形成一套系統(tǒng)的文件,提供系統(tǒng)完整的信息

資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少附注附注附注附注財務(wù)報告2．財務(wù)報告的構(gòu)成包括財務(wù)報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。（1）財務(wù)報表(Financialstatements)：形成財務(wù)會計信息的主要載體

（2）報表附注(footnotes)：對報表項目詳細情況的說明

財務(wù)報告資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少附注附注附注附注3）其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息：如企業(yè)名稱、所在地、經(jīng)營活動內(nèi)容等2.財務(wù)報告的作用

A有助于投資者和債權(quán)人等做出投資和貸款等經(jīng)濟決策

財務(wù)會計報告B有助于政府經(jīng)濟管理部門進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控等經(jīng)濟決策C有助于社會公眾（供應(yīng)商、客戶等）作出是否供貨等經(jīng)濟決策資產(chǎn)負債表◆財務(wù)狀況利潤表◆經(jīng)營成果現(xiàn)金流量表◆現(xiàn)金流量所有者權(quán)益變動表◆所有者權(quán)益會計信息附注附注附注附注企業(yè)可參見《企業(yè)會計準則》關(guān)于會計目標的規(guī)定企業(yè)10.1.2財務(wù)報表的種類與列報要求1.財務(wù)報表的種類（1）按編報時間不同，可分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日年度報表中期報表月度財務(wù)報告季度財務(wù)報告半年度財務(wù)報告年度財務(wù)報告(2)按編報主體不同，可分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表兩類。財務(wù)報表合并財務(wù)報表母公司財務(wù)報表財務(wù)報表財務(wù)報表控制子公司子公司子公司個別報表：由企業(yè)在自身交易或事項的會計處理基礎(chǔ)上，對賬簿記錄進行加工和整理而編制的財務(wù)報表。合并報表：母公司及子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的財務(wù)報表。

2.財務(wù)報表列報的基本要求

★財務(wù)報表列報是指將企業(yè)發(fā)生的交易和事項在報表中的列示和在附注中的披露。會計報表報表附注“列示”：反映在會計報表中的信息“披露”：反映在會計報表附注中的信息財務(wù)報表列報

★財務(wù)報表列報應(yīng)遵循以下基本要求（1）遵循各項會計準則進行確認和計量

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計量，并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。事項交易會計確認會計計量具體準則賬簿初始確認初始計量會計記錄報表會計報告再次確認再次計量具體準則（2）應(yīng)以企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營作為列報基礎(chǔ)

持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確認、計量及進行財務(wù)報告的基礎(chǔ)?！铩镀髽I(yè)會計準則》規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營條件下企業(yè)對所發(fā)生交易和事項確認、計量及報告?！锇礈蕜t規(guī)范要求進行，資產(chǎn)、負債可按實際成本計量

★資產(chǎn)采用可變現(xiàn)凈值計量、負債按預(yù)計結(jié)算金額計量

經(jīng)營發(fā)展趨勢會計主體持續(xù)經(jīng)營事項交易會計確認會計計量會計記錄會計報告非持續(xù)經(jīng)營破產(chǎn)清算（3）應(yīng)遵循重要性要求進行報表項目列報

★項目：是對交易和事項按其性質(zhì)或功能匯總以后形成的在財務(wù)報表中列報的內(nèi)容。項目是單獨列報還是合并列報,應(yīng)當根據(jù)重要性加以判斷.

★判斷項目重要性的標準：如果財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該項目就具有重要性。具體標準：是否影響信息使用者進行經(jīng)濟決策？是否重要項目性質(zhì)事項交易金額大小★重要性在項目列報中的體現(xiàn)資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款（略）預(yù)收賬款存貨應(yīng)付職工薪酬（略）（略）報表項目性質(zhì)或功能不同的項目單獨列報性質(zhì)或功能相同項目合并列報報表項目（4）應(yīng)遵循一致性要求并列報比較信息1）應(yīng)遵循一致性要求即財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。不僅項目名稱的一致，還包括項目的分類、排列順序等方面的一致。資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）項目名稱、分類和排列順序等方面的一致本期上期項目名稱、分類和排列順序等方面的一致本期上期2）應(yīng)列報比較信息

企業(yè)在列報當期財務(wù)報表時，至少應(yīng)當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù),以及與理解當期財務(wù)報表相關(guān)的說明。資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬（略）（略）列報比較信息的目的：為信息使用者提供對比信息,反映財務(wù)狀況/經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變動趨勢,更有利于他們進行經(jīng)濟決策.本期上期本期上期（5）應(yīng)遵循項目金額間不得相互抵消列報要求

財務(wù)報表項目應(yīng)當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用不能相互抵消。

【例】企業(yè)的應(yīng)收款（資產(chǎn)）和應(yīng)付款（負債）相互抵消的話就掩蓋了交易的性質(zhì)（債權(quán)/債務(wù)），報表使用者也難以據(jù)其作出判斷。

除外情況：（1）資產(chǎn)項目按扣除減值準備以后的凈值列示；（2）非日?；顒有纬傻睦煤蛽p失按其余額列示。

【例】非流動資產(chǎn)處置收入扣除該資產(chǎn)賬面金額和相關(guān)費用的差額列示。（6）應(yīng)遵循財務(wù)報表表首的列報要求資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬（略）（略）表首正表編報企業(yè)名稱報表的列報時限貨幣名稱和單位資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少（7）應(yīng)遵循報告期間規(guī)定的要求

企業(yè)至少應(yīng)當編制年度財務(wù)報表。年度財務(wù)報表的期間短于一年的（如企業(yè)屬于在本年度中新成立的），應(yīng)當披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。企業(yè)123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日年度報表中期報表10.2資產(chǎn)負債表

10.2.1資產(chǎn)負債表的定義與列示要求1.資產(chǎn)負債表的定義資產(chǎn)負債表(Balancesheet)是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。123456789101112●●●●●●●●●●●●312831313131313130303030★某一特定日期：會計期末（月、季、年）的最后一天，即資產(chǎn)負債表日?！锲髽I(yè)財務(wù)狀況：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益狀況資金存在形態(tài)資金來源渠道特定的時間概念反映的主要內(nèi)容靜態(tài)報表企業(yè)2.資產(chǎn)負債表的作用

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額負債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款（略）預(yù)收賬款非流動資產(chǎn)：（略）固定資產(chǎn)實收資本長期股權(quán)投資資本公積資產(chǎn)總計負債及所有者權(quán)益總計A提供企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)信息B可以提供企業(yè)某一特定日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)信息C可以提供企業(yè)某一特定日期的所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)信息

D可以提供進行財務(wù)分析的有關(guān)數(shù)據(jù)資料

資產(chǎn)負債率＝（負債及所有者權(quán)益總計÷資產(chǎn)總計）×100%3.資產(chǎn)負債表列報的總體要求

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額負債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款（略）（略）非流動資產(chǎn)：非流動負債：固定資產(chǎn)實收資本長期股權(quán)投資資本公積資產(chǎn)總計負債及所有者權(quán)益總計資產(chǎn)所有者權(quán)益負債分類別列報按流動性列報按組成項目列報按照穩(wěn)定性程度或永久性程度的高低順序排列

10.2.2資產(chǎn)負債表的列示格式和內(nèi)容1.一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式（1）基本列示格式——賬戶式資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額負債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計雙方總計存在平衡相等關(guān)系雙方總計存在平衡相等關(guān)系按“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”等式原理，將資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益分左右兩部分排列

★報告式資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額流動資產(chǎn)：貨幣資金（略）負債流動負債：短期借款（略）所有者權(quán)益實收資本（略）按“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)－負債＝所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益自上而下分三部分排列（2）列示B/S的比較信息

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬（略）（略）列報比較信息的目的：為信息使用者提供更多相關(guān)信息,以便判斷企業(yè)財務(wù)狀況的變動情況及發(fā)展趨勢。本期上期本期上期2.資產(chǎn)負債表的基本內(nèi)容

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額負債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款（略）預(yù)收賬款非流動資產(chǎn)：（略）固定資產(chǎn)實收資本長期股權(quán)投資資本公積資產(chǎn)總計負債及所有者權(quán)益總計資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)狀況負債結(jié)構(gòu)狀況10.2.3一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的基本列示方法進行資產(chǎn)負債表的列示主要是填寫該表各項目的“期末余額”和“年初余額”。資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款1.各項目“年初余額”欄的列示方法（見下頁圖示）資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債（略）（略）★根據(jù)上年末“資產(chǎn)負債表”上的“期末余額”填列★根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額直接或計算填列2.各項目“期末余額”欄的列示方法（1）根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)80000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款（略）固定資產(chǎn)清理20000（略）（略）交易性金融資產(chǎn)余額80000固定資產(chǎn)清理

余額20000資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款60000交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付票據(jù)30000應(yīng)收利息應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債（略）（略）（2）根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列短期借款余額60000應(yīng)付票據(jù)余額30000根據(jù)總分類賬戶期末余額(借方余額和貸方余額)直接填列應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)；短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負債、實收資本、資本公積、庫存股、盈余公積等項目。（3）根據(jù)若干有關(guān)總賬賬戶期末余額加計匯總填列資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金18000短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債（略）（略）庫存現(xiàn)金期末余額3000銀行存款期末余額10000其他貨幣資金期末余額5000相加

（4）根據(jù)有關(guān)明細賬戶期末余額計算填列【例10—1】“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”應(yīng)付賬款－H企業(yè)

期末余額

12000（預(yù)付性質(zhì)）應(yīng)付賬款－F企業(yè)

期末余額20000（應(yīng)付性質(zhì)）預(yù)付賬款－E企業(yè)

期末余額1000（應(yīng)付性質(zhì)）預(yù)付賬款－D企業(yè)

期末余額4000（預(yù)付性質(zhì)）合計51000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“應(yīng)付賬款”項目合計16000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“預(yù)付賬款”項目應(yīng)付賬款－W企業(yè)

期末余額30000（應(yīng)付性質(zhì)）預(yù)付賬款

期末余額3000（預(yù)付性質(zhì)）應(yīng)付賬款

期末余額38000（應(yīng)付性質(zhì)）總賬賬戶總賬賬戶資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付賬款51000應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款16000（略）非流動資產(chǎn)：固定資產(chǎn)其他應(yīng)付款

預(yù)提費用（略）應(yīng)付賬款－F企業(yè)

期末余額20000（應(yīng)付性質(zhì)）預(yù)付賬款－E企業(yè)

期末余額1000（應(yīng)付性質(zhì)）應(yīng)付賬款－W企業(yè)

期末余額30000（應(yīng)付性質(zhì)）應(yīng)付賬款－H企業(yè)

期末余額12000（預(yù)付性質(zhì)）預(yù)付賬款－D企業(yè)

期末余額4000（預(yù)付性質(zhì)）相加相加

應(yīng)收賬款－A企業(yè)

期末余額10000（應(yīng)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款－C企業(yè)

期末余額15000（應(yīng)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款－B企業(yè)

期末余額2000（預(yù)收性質(zhì)）預(yù)收賬款－V企業(yè)

期末余額7000（預(yù)收性質(zhì)）預(yù)收賬款－U企業(yè)

期末余額4000（應(yīng)收性質(zhì)）合計29000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收賬款”項目合計9000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“預(yù)收賬款”項目應(yīng)收賬款

期末余額23000（應(yīng)收性質(zhì)）預(yù)收賬款

期末余額3000（預(yù)收性質(zhì)）總賬賬戶總賬賬戶

【例10—2】“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)（略）應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款9000應(yīng)收賬款29000存貨（略）非流動資產(chǎn)：固定資產(chǎn)其他應(yīng)付款

預(yù)提費用（略）應(yīng)收賬款－A企業(yè)

期末余額10000（應(yīng)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款－C企業(yè)

期末余額15000（應(yīng)收性質(zhì)）預(yù)收賬款－U企業(yè)

期末余額4000（應(yīng)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款－B企業(yè)

期末余額2000（預(yù)收性質(zhì)）預(yù)收賬款－V企業(yè)

期末余額7000（預(yù)收性質(zhì)）相加相加“應(yīng)收賬款”項目＝“應(yīng)收賬款”明細借方余額+“預(yù)收賬款”明細借方余額（-“壞賬準備”貸方余額）“預(yù)收賬款”項目＝“應(yīng)收賬款”明細貸方余額+“預(yù)收賬款”明細貸方余額“應(yīng)付賬款”項目＝“應(yīng)付賬款”明細貸方余額+“預(yù)付賬款”明細貸方余額“預(yù)付賬款”項目＝“應(yīng)付賬款”明細借方余額+“預(yù)付賬款”明細借方余額根據(jù)有關(guān)明細分類賬戶期末余額分析計算填列：

（5）根據(jù)有關(guān)總賬賬戶及其所屬明細賬戶期末余額分析計算填列長期借款期末余額80000長期借款－A期末余額50000長期借款-B期末余額30000還款期一年以上一年內(nèi)到期應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“長期借款”項目應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的”一年內(nèi)到期的非流動負債“項目總賬明細賬長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資：一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款：一年內(nèi)到期的非流動負債資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債50000非流動負債：長期借款30000（略）（略）長期借款期末余額80000長期借款—B期末余額30000還款期一年以上長期借款—

A期末余額50000一年內(nèi)到期資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款（略）（略）存貨（略）非流動資產(chǎn)：固定資產(chǎn)45000其他應(yīng)付款

預(yù)提費用固定資產(chǎn)期末余額90000累計折舊期末余額40000固定資產(chǎn)減值準備期末余額5000相減

★調(diào)整(備抵)賬戶★被調(diào)整賬戶（6）根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列

★應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等項目也采用這種方法填列根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列“持有至到期投資”項目＝“持有至到期投資”期末余額－“持有期到期投資減值準備”期末余額“固定資產(chǎn)”項目＝“固定資產(chǎn)”期末余額－“累計折舊”期末余額－“固定資產(chǎn)減值準備”期末余額“無形資產(chǎn)”項目＝“無形資產(chǎn)”余額－“累計攤銷”余額－“無形資產(chǎn)減值準備”“長期股權(quán)投資”項目＝“長期股權(quán)投資”余額－“長期股權(quán)投資減值準備”“應(yīng)收賬款”項目＝“應(yīng)收賬款”（明細借方余額或者+預(yù)收帳款明細借方余額）－“壞帳準備-應(yīng)收帳款”期末余額“其他應(yīng)收款”項目＝“其他應(yīng)收款”期末余額－“壞帳準備-其他應(yīng)收款”期末余額“未分配利潤”項目＝“利潤分配”期末余額+／－“本年利潤”期末余額（1-11月份）注意：“未分配利潤”項目＝“利潤分配”期末余額（12月份）（7）綜合運用上述各種填列方法分析填列

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款（略）（略）存貨47000（略）非流動資產(chǎn)：固定資產(chǎn)其他應(yīng)付款

（略）原材料期末余額27000生產(chǎn)成本期末余額3000庫存商品期末余額20000相減存貨跌價準備期末余額3000相加“存貨”項目的具體列示存貨項目＝（原材料+在途材料+周轉(zhuǎn)材料+委托加工物資+生產(chǎn)成本+庫存商品）－存貨跌價準備

（工業(yè)／實際成本）存貨項目＝（原材料+材料采購+周轉(zhuǎn)材料+委托加工物資+生產(chǎn)成本－材料成本差異+庫存商品）－存貨跌價準備

（工業(yè)／計劃成本）存貨項目＝（庫存商品+周轉(zhuǎn)材料+委托加工物資－商品進銷差價）－存貨跌價準備

（商業(yè)）（8）“合計”數(shù)和“總計”數(shù)等的填列方法

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額負債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）流動資產(chǎn)合計負債合計非流動資產(chǎn)：所有者權(quán)益（略）（略）非流動資產(chǎn)合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計數(shù)：按所包含項目計算填列各總計數(shù)：可按以上各合計數(shù)計算填列

10.2.4資產(chǎn)負債表列示舉例

【例10—3】盛榮公司2009年有關(guān)總分類賬戶的年初余額和12月31日的余額情況如表10—2所示。根據(jù)所給資料編制該企業(yè)2009年12月的資產(chǎn)負債表見表10—3。

★資產(chǎn)負債表列報應(yīng)注意的問題◆根據(jù)不同項目內(nèi)容，應(yīng)分別采用前述方法分別填列

◆資產(chǎn)負債表根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三類賬戶的余額列報（不包括收入類、費用類賬戶余額或發(fā)生額）◆“本年利潤”賬戶有余額時列入資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目；如果實現(xiàn)的利潤已結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，“未分配利潤”項目應(yīng)根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”賬戶填列10.3利潤表的列示10.3.1利潤表的定義與作用1.利潤表的定義利潤表(Incomestatement)是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的財務(wù)報表。123456789101112★一定會計期間：月度、季度、半年度、年度★企業(yè)經(jīng)營成果：利潤（或虧損）收入大于費用時為利潤；反之為虧損特定的時間概念反映的主要內(nèi)容●●●●●●●●●●●●1日31日月度年度季度半年度動態(tài)報表企業(yè)2.利潤表的作用

利潤表會企02表項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加

銷售費用管理費用財務(wù)費用加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤凈利潤收入費用收入損失費用利得A可以提供企業(yè)一定會計期間收入和費用信息

B可以提供企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果信息

C可以提供分析企業(yè)盈利能力的有關(guān)數(shù)據(jù)資料利潤表２００7年凈利潤：4００萬利潤表２００8年凈利潤：42０萬利潤表２００9年凈利潤：４5０萬3.費用在利潤表列示中的特別要求

根據(jù)財務(wù)報表列報準則規(guī)定，企業(yè)對于費用的列報應(yīng)當采用“功能法”，即按照費用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進行分類列報，通常分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等，并且將營業(yè)成本與其他費用分開披露。在一般企業(yè)，其活動通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理和融資等，在每一種活動上發(fā)生的費用所發(fā)揮的功能并不相同。因此，按照“功能法”將各種費用分開列報，有助于報表使用者了解費用發(fā)生的活動領(lǐng)域。10.3.2利潤表的列示格式和基本內(nèi)容1．一般企業(yè)利潤表的列示格式（1）多步式利潤表的列示格式（見下頁圖示）

利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加

銷售費用管理費用財務(wù)費用加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤★按利潤形成的主要環(huán)節(jié)，將營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤分步計算,從而得出最終成果★能夠體現(xiàn)收入與相關(guān)費用之間的配比關(guān)系;明晰區(qū)分了日?；顒优c非日?；顒永麧檭?nèi)容★日?；顒訉崿F(xiàn)的利潤★非日?；顒赢a(chǎn)生的利潤凈利潤收入費用收入損失費用利得★企業(yè)常用格式利潤表會企02表編制單位：M公司2012年度金額：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入3860000（略）減：營業(yè)成本2650000營業(yè)稅金及附加150000銷售費用160000管理費用200000財務(wù)費用180000

資產(chǎn)減值損失120000加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）-投資收益（損失以“-”號填列）586000其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）986000加：營業(yè)外收入26000減：營業(yè)外支出29000其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損以“-”號填列）983000減：所得稅費用300000四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）683000五、每股收益：（一）基本每股收益1.366（二）稀釋每股收益

利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元項目本期金額上期金額一、收入營業(yè)收入營業(yè)外收入公允價值變動收益投資收益收入合計×××二、費用營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加

銷售費用管理費用財務(wù)費用等費用合計×××三、凈利潤×××單步式利潤表★以收入合計減去費用合計，只需一個步驟即可計算出凈利潤★不能體現(xiàn)收入與相關(guān)費用之間的配比關(guān)系。不為企業(yè)所常用凈利潤收入費用（2）列示利潤表的比較信息利潤表會企02表編制單位：20××年×月單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加

銷售費用管理費用財務(wù)費用加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤★同時列示比較數(shù)據(jù)指標的目的是為了便于信息使用者進行對比，并做出經(jīng)濟決策★根據(jù)上期“利潤表”相應(yīng)項目的“本期金額”直接抄列。上期金額如有調(diào)整，應(yīng)按調(diào)整后的金額填列?！铩吧掀凇焙x：是相對于“本期”的一個概念。但不能簡單理解為“本期”的上一個期間，而是指上一年度或上一年度的同一月份。2.利潤表的基本內(nèi)容利潤表會企02表項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加

銷售費用管理費用財務(wù)費用加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤收入費用收入損失凈利潤費用利得◆構(gòu)成營業(yè)利潤的各項要素◆構(gòu)成利潤總額的各項要素◆構(gòu)成凈利潤的各項要素10.3.3一般企業(yè)利潤表的基本列示方法

1.各項目“上期金額”的列報方法

利潤表會企02表項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加（略）二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤★根據(jù)上期“利潤表”相應(yīng)項目的“本期金額”直接抄列。上期金額如有調(diào)整，應(yīng)按調(diào)整后的金額填列★“上期”含義：是相對于“本期”的一個概念。但不能簡單理解為“本期”的上一個期間，而是指上一年度或上一年度的同一月份。2.各項目“本期金額”的列報方法（1）根據(jù)當期有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列

（1）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列

利潤表會企02表項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤直接填列★損失時用“—”填列管理費用期末余額40000營業(yè)稅金及附加期末余額75000銷售費用期末余額60000財務(wù)費用期末余額10000營業(yè)外支出期末余額7500所得稅費用期末余額75625

投資收益期末余額140000營業(yè)外收入期末余額300007500060000400001000014000030000750075625（2）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額加計匯總填列

利潤表會企02表項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加75000

銷售費用60000管理費用40000財務(wù)費用10000加：投資收益140000二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入30000減：營業(yè)外支出7500三、利潤總額減：所得稅費用75625四、凈利潤

主營業(yè)務(wù)收入期末余額500000其他業(yè)務(wù)收入期末余額120000主營業(yè)務(wù)成本期末余額225000其他業(yè)務(wù)成本期末余額70000620000295000匯總填列（3）根據(jù)本表的有關(guān)數(shù)據(jù)計算填列

利潤表會企02表項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加75000

銷售費用60000管理費用40000財務(wù)費用10000加：投資收益140000二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入30000減：營業(yè)外支出7500三、利潤總額減：所得稅費用75625四、凈利潤

620000295000280000302500226875按照本表規(guī)定步驟計算填列★虧損時用“—”填列營業(yè)利潤利潤總額凈利潤10.3.4利潤表列示舉例

【例10—4】根據(jù)所給資料編制盛榮公司2009年12月的利潤表。1.該企業(yè)2008年12月的利潤表見表10—52.該企業(yè)2009年12月有關(guān)收入類賬戶和費用類賬戶的發(fā)生額資料見表10—63.盛榮公司2009年12月的利潤表見表10—7

★利潤表列報應(yīng)注意的問題◆根據(jù)不同項目內(nèi)容，應(yīng)分別采用前述方法分別填列

◆利潤表根據(jù)收入、費用類賬戶發(fā)生額（或余額）列示◆收入、費用類賬戶既有借方發(fā)生額又有貸方發(fā)生額時，應(yīng)根據(jù)雙方之差填列相應(yīng)項目10.4財務(wù)報表附注披露

10.4.1財務(wù)報表附注的定義與披露要求1.附注的定義附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者（股東）權(quán)益變動表等報表中所列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的詳細說明等。附注附注附注附注資產(chǎn)負債表◆財務(wù)狀況現(xiàn)金流量表◆現(xiàn)金流量利潤表◆經(jīng)營成果所有者權(quán)益變動表◆所有者權(quán)益2.附注披露的基本要求

資產(chǎn)負債表◆財務(wù)狀況現(xiàn)金流量表◆現(xiàn)金流量利潤表◆經(jīng)營成果所有者權(quán)益變動表◆所有者權(quán)益應(yīng)做到定量信息與定性信息結(jié)合

應(yīng)按一定結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)合理排序應(yīng)與相關(guān)財務(wù)報表相互參照附注附注附注附注10.4.2附注披露的內(nèi)容

報表重要項目的說明其他相關(guān)信息★企業(yè)基本情況、報表編制基礎(chǔ)等★對報表中重要項目進行詳細說明

附注財務(wù)報表附注的內(nèi)容1．企業(yè)基本情況：包括名稱、地址、業(yè)務(wù)性質(zhì)等2．財務(wù)報表編報基礎(chǔ)3．遵循企業(yè)會計準則的聲明4．重要的會計政策、會計估計5．會計政策、會計估計的變更及差錯更正的說明6．報表重要項目的說明財務(wù)報表重要項目的內(nèi)容主要有：（1）交易性金融資產(chǎn)（2）應(yīng)收款項（3）存貨(4)其他流動資產(chǎn)（5）可供出售金融資產(chǎn)（6）持有至到期投資（7）長期股權(quán)投資（8）投資性房地產(chǎn)（9）固定資產(chǎn)（10）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)（11）油氣資產(chǎn)（12）無形資產(chǎn)（13）商譽的形成來源，賬面價值的增減情況（14）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債（15）資產(chǎn)減值準備（16）所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)（17）交易性金融負債（18）職工薪酬（19）應(yīng)交稅費（20）其他流動負債（21）短期借款和長期借款（22）應(yīng)付債券（23）長期應(yīng)付款（24）營業(yè)收入（25）公允價值變動收益（26）投資收益（27）資產(chǎn)減值損失（28）營業(yè)外收入（29）營業(yè)外支出（30）所得稅費用

（31）企業(yè)取得政府補助的種類和金額（32）每股收益（33）按費用性質(zhì)分類的利潤表（34）非貨幣性資產(chǎn)交換（35）股份支付（36）債務(wù)重組（37）借款費用（38）外幣折算（39）企業(yè)合并（40）租賃（41）終止經(jīng)營（42）分部報告10.4.3財務(wù)報表附注披露的內(nèi)容與方法1.資產(chǎn)負債表附注的披露（1）應(yīng)收賬款的披露應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露的格式賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額年初賬面余額1年以內(nèi)（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合計應(yīng)收賬款按客戶類別披露的格式客戶類別期末賬面余額年初賬面余額客戶1客戶2……其他客戶合計（2）存貨、固定資產(chǎn)等的披露（略）可參見教材表10—10～表10—132.利潤表附注的披露（1）營業(yè)收入的披露營業(yè)收入的披露格式項目本期發(fā)生額上期發(fā)生額1.主營業(yè)務(wù)收入2.其他業(yè)務(wù)收入合計（2）投資收益、資產(chǎn)減值損失和所得稅等的披露（略）可參見教材表10—15、16等。10.5所有者權(quán)益變動表10.5.1所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動表(StatementofChangesinEquity)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況。所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：（一）凈利潤；（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失；（三）所有者投入和減少資本；（四）利潤分配；（五）所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（六）會計政策變更和前期差錯更正的累積影響金額；10.5.2所有者權(quán)益變動表的填列方法各項目應(yīng)根據(jù)“實收資本（股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“庫存股”、“利潤分配