第5章會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段

會(huì)計(jì)學(xué)教程(第二版)作者：王斐波責(zé)任編輯：周衛(wèi)群出版日期：2011年6月IDPN:308-2011-21課件章數(shù)：7第5章

會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的工具和手段章節(jié)標(biāo)題5.1會(huì)計(jì)實(shí)踐操作概述5.2會(huì)計(jì)憑證5.3會(huì)計(jì)賬簿5.4會(huì)計(jì)核算組織程序5.1會(huì)計(jì)實(shí)踐操作概述5.1.1設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶

設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶，是對會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的過程和方法。5.1會(huì)計(jì)實(shí)踐操作概述5.1.2復(fù)式記賬復(fù)式記賬是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的具體環(huán)節(jié)，它是會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作的基本方法。5.1會(huì)計(jì)實(shí)踐操作概述5.1.3填制和審核會(huì)計(jì)憑證填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)人員將確認(rèn)好的經(jīng)濟(jì)信息在統(tǒng)一、規(guī)范的書面憑證上進(jìn)行記錄的環(huán)節(jié)。5.1會(huì)計(jì)實(shí)踐操作概述5.1.4登記賬簿登記賬簿是根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證，在特定格式的賬簿上進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的環(huán)節(jié)。5.1會(huì)計(jì)實(shí)踐操作概述5.1.5編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)資料，采用一定的表格形式，定期地、綜合地反映本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果的環(huán)節(jié)。5.2會(huì)計(jì)憑證5.2.1會(huì)計(jì)憑證的含義和種類１.會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。5.2會(huì)計(jì)憑證２.填制和審核會(huì)計(jì)憑證的作用（１）填制和審核會(huì)計(jì)憑證，有利于及時(shí)客觀地提供會(huì)計(jì)信息（２）填制和審核會(huì)計(jì)憑證，有利于加強(qiáng)經(jīng)營管理上的責(zé)任制（３）填制和審核會(huì)計(jì)憑證，便于有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用5.2會(huì)計(jì)憑證３.會(huì)計(jì)憑證的種類5.2會(huì)計(jì)憑證5.2.2原始憑證１.原始憑證的意義和分類（１）原始憑證的意義（２）原始憑證的分類①按其來源不同可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種。②原始憑證按其填制手續(xù)不同可分為一次憑證、累計(jì)憑證及匯總原始憑證三種。5.2會(huì)計(jì)憑證5.2會(huì)計(jì)憑證5.2會(huì)計(jì)憑證２.原始憑證的基本內(nèi)容（１）原始憑證的名稱；（２）填制憑證的日期和編號；（３）填制憑證單位名稱或者填制人姓名；（４）接受憑證的單位名稱；（５）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額等；（６）填制單位及有關(guān)人員的簽章。5.2會(huì)計(jì)憑證３.原始憑證的填制（１）記錄真實(shí)、填制及時(shí)。（２）內(nèi)容完整。（３）經(jīng)辦單位和經(jīng)辦人員均須簽名或蓋章以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（４）書寫規(guī)范。（５）各種原始憑證要連續(xù)編號。（６）對原始憑證的錯(cuò)填要正確更正。5.2會(huì)計(jì)憑證４.原始憑證的審核（１）真實(shí)性審查。（２）合法性審查。（３）完整性審查。（４）正確性審查。5.2會(huì)計(jì)憑證5.2.3記賬憑證１.記賬憑證的意義和分類（１）記賬憑證的意義記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類整理，并確定會(huì)計(jì)分錄而填制、作為登記賬簿直接依據(jù)的憑證。5.2會(huì)計(jì)憑證（２）記賬憑證的分類①按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。②按其填制方法，又可分為單式記賬憑證、復(fù)式記賬憑證和匯總記賬憑證三種。２.記賬憑證的基本內(nèi)容5.2會(huì)計(jì)憑證（１）名稱：包括填制單位的名稱和記賬憑證的名稱；（２）日期和編號；（３）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；（４）應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額，即會(huì)計(jì)分錄；（５）過賬備注，以防重登、漏登或便于查賬；（６）所附原始憑證張數(shù)；（７）有關(guān)人員的簽名或蓋章。5.2會(huì)計(jì)憑證３.記賬憑證的填制方法（１）收（付）款憑證的填制方法（２）轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法（３）通用記賬憑證的填制方法（４）復(fù)式記賬憑證的填制方法（５）單式記賬憑證的填制方法5.2會(huì)計(jì)憑證４.記賬憑證的審核（１）審核的主要內(nèi)容①記賬憑證與所附原始憑證在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和金額上是否一致。②應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清楚。③記賬憑證中的有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全，有關(guān)人員是否都已簽名或蓋章。（２）記賬憑證填制有誤的處理①若未入賬的應(yīng)重新填制。②若已入賬的應(yīng)用紅字更正法或補(bǔ)充登記法更正。5.2會(huì)計(jì)憑證5.2.4會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管１.會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管期間，在本單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。（１）傳遞程序。（２）傳遞時(shí)間。２.會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證的裝訂、編號、存檔和按規(guī)定辦理調(diào)閱手續(xù)及到期銷毀的全過程。5.3會(huì)計(jì)賬簿5.3.1賬簿的含義、意義及種類１.賬簿的概念賬簿就是由若干張具有一定格式的賬頁聯(lián)結(jié)在一起的、按照會(huì)計(jì)科目開設(shè)戶頭，用來序時(shí)、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。２.設(shè)置賬簿的原因記賬憑證雖對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了整理和歸類，但由于其數(shù)量多且分散反映在若干張憑證上，因而不能連續(xù)、集中、系統(tǒng)地反映企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動(dòng)情況及其變動(dòng)結(jié)果。5.3會(huì)計(jì)賬簿３.賬簿的意義（１）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以把分散在會(huì)計(jì)憑證上的資料加以歸類整理，為管理部門提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)信息。（２）會(huì)計(jì)報(bào)表所需要的數(shù)據(jù)資料，絕大部分來源于會(huì)計(jì)賬簿。（３）會(huì)計(jì)賬簿既是匯集、加工會(huì)計(jì)信息的工具，也是積累、儲(chǔ)存經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的數(shù)據(jù)庫。5.3會(huì)計(jì)賬簿４.賬簿的種類及適用范圍（１）賬簿按其用途的分類①序時(shí)賬簿。②分類賬簿。③備查賬簿。（２）賬簿按其外表形式的分類及適用范圍①訂本式賬簿。②活頁式賬簿。③卡片式賬簿。（３）賬簿按賬頁格式的分類①三欄式賬簿。②金額多欄式賬簿。③數(shù)量金額式賬簿。5.3會(huì)計(jì)賬簿5.3.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記１.序時(shí)賬簿的設(shè)置和登記方法（１）普通日記賬的設(shè)置和登記①普通日記賬的結(jié)構(gòu)和登記依據(jù)②普通日記賬的登記方法③普通日記賬的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（２）特種日記賬的設(shè)置和登記①三欄式現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記②三欄式銀行存款日記賬的設(shè)置和登記③多欄式日記賬的設(shè)置和登記5.3會(huì)計(jì)賬簿２.總分類賬簿的格式和登記方法（１）總分類賬簿的概念、作用和格式種類（２）三欄式總分類賬（３）多欄式總分類賬（４）總分類賬的登記方法5.3會(huì)計(jì)賬簿３.明細(xì)分類賬簿的格式和登記方法（１）明細(xì)分類賬簿的概念、作用和格式種類（２）三欄式明細(xì)賬（３）數(shù)量金額式明細(xì)賬（４）多欄式明細(xì)賬①借方多欄式明細(xì)賬②貸方多欄式明細(xì)賬４.總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記（１）同時(shí)期登記（２）同方向登記（３）同金額登記5.3會(huì)計(jì)賬簿5.3會(huì)計(jì)賬簿5.3.3對賬和結(jié)賬１.對賬（１）對賬的概念及其作用（２）對賬的內(nèi)容和方法２.結(jié)賬（１）結(jié)賬及其意義（２）結(jié)賬分錄（３）賬戶結(jié)算的種類和方法5.3會(huì)計(jì)賬簿5.3.4賬簿登記和使用的規(guī)則１.賬簿啟用的規(guī)則（１）賬簿啟用的一般規(guī)則（２）會(huì)計(jì)人員交接規(guī)則２.賬簿登記的規(guī)則（１）登記賬簿的一般規(guī)則（２）登記賬簿的具體要求３.錯(cuò)賬的更正方法（１）劃線更正法，又稱紅線更正法5.3會(huì)計(jì)賬簿（２）紅字更正法，又稱紅字沖銷法（３）補(bǔ)充登記法，也稱藍(lán)字補(bǔ)記法４.賬簿的更換和保管（１）賬簿的更換（２）會(huì)計(jì)賬簿的日常管理（３）會(huì)計(jì)賬簿的歸檔保管5.4會(huì)計(jì)核算組織程序5.4.1會(huì)計(jì)核算組織程序概述１.會(huì)計(jì)核算組織程序的概念和意義２.設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算組織程序的要求３.設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算組織程序的種類5.4會(huì)計(jì)核算組織程序5.4.2記賬憑證核算組織程序１.特點(diǎn)２.會(huì)計(jì)憑證和賬簿組織３.核算組織程序４.優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍5.4會(huì)計(jì)核算組織程序5.4會(huì)計(jì)核算組織程序5.4.3匯總記賬憑證核算組織程序１.特點(diǎn)２.會(huì)計(jì)憑證和賬簿組織｀匯總記賬憑證的編制及其登賬方法：（１）匯總收款憑證①編制方法。②登賬方法。（２）匯總付款憑證①編制方法。②登賬方法。5.4會(huì)計(jì)核算組織程序（３）匯總轉(zhuǎn)賬憑證①概念。②編制方法。③登賬方法。３.核算組織程序（１）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證；（２）根據(jù)收款憑證、付款憑證，逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬；（３）根據(jù)原始憑證和記賬憑證逐筆登記各種明細(xì)分類賬；5.4會(huì)計(jì)核算組織程序（４）根據(jù)記賬憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證；（５）月末，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬；（６）月末，在賬賬核對的基礎(chǔ)上，根據(jù)總賬和明細(xì)賬的記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。5.4會(huì)計(jì)核算組織程序5.4會(huì)計(jì)核算組織程序４.優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍（１）優(yōu)點(diǎn)：①可以簡化總分類賬的登記工作；②收款憑證以借方科目匯總，付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證以貸方科目匯總，并且分類平衡，使記賬數(shù)字不容易失誤；③在匯總憑證和總賬賬頁中明確反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系，便于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，而且發(fā)生差錯(cuò)也容易尋找。（２）缺點(diǎn)：多了一道編制匯總憑證的手續(xù)。（３）適用范圍：適應(yīng)于規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的企業(yè)單位。5.4會(huì)計(jì)核算組織程序5.4.4科目匯總表核算組織程序１.特點(diǎn)２.會(huì)計(jì)憑證和賬簿組織（２）科目匯總表的編制方法5.4會(huì)計(jì)核算組織程序３.核算組織程序（１）依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；（２）依據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；（３）依據(jù)原始憑證和記賬憑證逐筆登記各種明細(xì)分類賬；（４）依據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表；（５）依據(jù)科目匯總表匯總登記總分類賬；（６）月末，在賬賬核對的基礎(chǔ)上，根據(jù)總賬和明細(xì)賬的記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。5.4會(huì)計(jì)核算組織程序5.4會(huì)計(jì)核算組織程序４.優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：依據(jù)科目匯總表登記總賬，大大減少了登記總賬的工作量；科目匯總表本身能對所編制的記賬憑證起到試算平衡作用。缺點(diǎn)：由于科目匯總表本身只反映各科目的借、貸方發(fā)生額，根據(jù)其登記的總賬，便不能反映各賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。適用范圍：適用于規(guī)模較大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的大中型企業(yè)。5.4會(huì)計(jì)核算組織程序5.4.5多欄式日記賬核算組織程序１.特點(diǎn)２.會(huì)計(jì)憑證和賬簿組織｀３.核算組織程序5.4會(huì)計(jì)核算組織程序４.優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：簡化了憑證歸類和總分類賬的登賬工作；多欄式日記賬中按賬戶的對應(yīng)關(guān)系設(shè)置專欄，便于分析和檢查每一項(xiàng)與收付款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。缺點(diǎn)：“現(xiàn)金”、“銀行存款”總賬對多欄式日記賬起不到控制作用；賬頁過長，不便于會(huì)計(jì)人員記賬和分工。適用范圍：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，運(yùn)用會(huì)計(jì)科目少，但收付款業(yè)務(wù)較多的單位?！颈菊滦〗Y(jié)】會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和據(jù)以登記賬簿的一種具有法律效率的書面文件。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)信息處理的重要方法之一，是整個(gè)會(huì)計(jì)工作核算的基礎(chǔ)和起點(diǎn)。會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證，兩者各有不同的種類和基本內(nèi)容。原始憑證根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容如實(shí)填寫，而記賬憑證則要根據(jù)原始憑證分析經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，確定會(huì)計(jì)分錄，正確填寫。會(huì)計(jì)憑證應(yīng)該按照規(guī)定妥善保管，不得隨意拆裝、出借、銷毀?！颈菊滦〗Y(jié)】賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，系統(tǒng)、序時(shí)、分類地登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。不同的賬簿使用不同的賬頁格式反映相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容?？偡诸愘~簿只反映貨幣計(jì)量指標(biāo)，一般采用三欄訂本式；明細(xì)分類賬是詳細(xì)記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的不同要求，可采用三欄式、數(shù)量金額式或者多欄式明細(xì)分類賬。為了保證賬簿記錄的質(zhì)量，應(yīng)該遵照相應(yīng)的賬簿啟用規(guī)則、交接規(guī)則和登記規(guī)則進(jìn)行使用，一旦發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)該按照正確的方法更正?？偡诸愘~和明細(xì)分類賬應(yīng)該按照同時(shí)期、同方向和同金額平行登記?！颈菊滦〗Y(jié)】會(huì)計(jì)核算組織程序也叫賬務(wù)處理程序