第六章 關(guān)稅法

國(guó)家稅收主講人：李文斌第六章關(guān)稅法第一節(jié)關(guān)稅概述第二節(jié)關(guān)稅稅收要素第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)關(guān)稅征收管理第一節(jié)關(guān)稅概述

一、關(guān)稅及其征收目的

關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。我國(guó)關(guān)稅的征收和管理是以《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》為依據(jù)，并嚴(yán)格按其規(guī)定和條文實(shí)施執(zhí)行。

一、關(guān)稅及其征收目的

對(duì)進(jìn)出口商品征收關(guān)稅有多種目的，但主要是增加財(cái)政收入和保護(hù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)。

（1）財(cái)政關(guān)稅（2）保護(hù)關(guān)稅第一節(jié)關(guān)稅概述第一節(jié)關(guān)稅概述二、關(guān)稅的分類1.按征稅商品的流向，可把關(guān)稅分為進(jìn)口稅、出口稅和過(guò)境稅。這是關(guān)稅領(lǐng)域里最通常、最廣泛的使用的分類。2.按計(jì)征依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，可以把進(jìn)口關(guān)稅分為從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅和滑動(dòng)關(guān)稅。第一節(jié)關(guān)稅概述二、關(guān)稅的分類3.按征稅有無(wú)優(yōu)惠及優(yōu)惠的程度，可以把進(jìn)口關(guān)稅分為普通稅、最惠國(guó)稅和特惠稅。4.按征稅的依據(jù)可以把關(guān)稅劃分為正稅和附加稅。（反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅）第二節(jié)關(guān)稅稅收要素一、納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)，并進(jìn)口或者出口貨物的法人或社會(huì)團(tuán)體。第二節(jié)關(guān)稅稅收要素

二、征收對(duì)象

關(guān)稅的征收對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李、個(gè)人郵遞物品各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品，饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。第二節(jié)關(guān)稅稅收要素三、征稅范圍我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品實(shí)行普遍征稅，貿(mào)易進(jìn)口關(guān)稅的征收范圍是進(jìn)口通過(guò)我國(guó)關(guān)境的貨物。我國(guó)進(jìn)口商品依據(jù)國(guó)際《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》編排方法進(jìn)行歸類，具體為：教材p164。第二節(jié)關(guān)稅稅收要素四、稅率1.稅率確定原則（1）對(duì)進(jìn)口國(guó)家建設(shè)和人民生活所必需的，而且國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或生產(chǎn)數(shù)量不足的動(dòng)植物良種、糧食、肥料、飼料、藥劑、精密儀器、儀表、關(guān)鍵機(jī)器設(shè)備等，制定低稅率或免稅。（2）對(duì)原料、材料，一般要制定比半成品、制成品低的進(jìn)口稅率。特別是對(duì)受自然條件制約，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)短期內(nèi)不能迅速發(fā)展的原材料，制定更低的稅率。第二節(jié)關(guān)稅稅收要素

1.稅率確定原則

（3）對(duì)國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或質(zhì)量未過(guò)關(guān)的機(jī)械設(shè)備和儀器、儀表及其零件、部件，制定較低的稅率，并使零件、部件的稅率比整機(jī)稅率更低。（4）對(duì)國(guó)內(nèi)已能生產(chǎn)和非國(guó)計(jì)民生必需的物品，制訂較高的稅率。第二節(jié)關(guān)稅稅收要素

1.稅率確定原則（5）當(dāng)前國(guó)內(nèi)需要保護(hù)的產(chǎn)品和國(guó)內(nèi)外差價(jià)較大的產(chǎn)品，制訂高稅率以保護(hù)國(guó)內(nèi)商品和外國(guó)商界的競(jìng)爭(zhēng)。（6）實(shí)行鼓勵(lì)出口的政策。對(duì)一般出口商品不征收出口稅，但國(guó)內(nèi)外差價(jià)大的，在國(guó)際市場(chǎng)上容量有限而競(jìng)爭(zhēng)性強(qiáng)的商品，以及需要限制出口的少數(shù)原料和半成品，可適當(dāng)征收出口稅。第二節(jié)關(guān)稅稅收要素

2.進(jìn)口稅率（1）稅率設(shè)置與適用我國(guó)稅率實(shí)行復(fù)式稅率結(jié)構(gòu)，加入世貿(mào)組織之前，對(duì)產(chǎn)自與我國(guó)訂有關(guān)稅互惠條款、貿(mào)易條約或者協(xié)定的國(guó)家進(jìn)口的貨物，按照最低稅率征稅；對(duì)產(chǎn)自與我國(guó)沒(méi)有簽訂關(guān)稅互惠條款、貿(mào)易條約或者協(xié)定的國(guó)家進(jìn)口的貨物，按照普通稅率征稅。無(wú)論是最低稅率還是普通稅率，都是有差別的比例稅率。第二節(jié)關(guān)稅稅收要素

2.進(jìn)口稅率

加入世貿(mào)組織之后，進(jìn)口關(guān)稅分為最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五欄稅率，一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。

（2）稅率水平與結(jié)構(gòu)（3）稅率計(jì)征辦法（從量、從價(jià)、復(fù)合、滑準(zhǔn)）（4）行李和郵遞物品進(jìn)口稅（50%、20%、10%）第二節(jié)關(guān)稅稅收要素3.出口稅率我國(guó)出口不分普通和最低稅率，只按一種差別比例稅率征收。2002年，按照稅則的規(guī)定，我國(guó)只對(duì)36種商品計(jì)征出口關(guān)稅，而且對(duì)其中23種商品實(shí)行0-20%的暫定稅率，16種商品為零稅率，6種商品的稅率為10%以下。因此我國(guó)目前真正征收出口關(guān)稅的商品只有20種，稅率也較低。第二節(jié)關(guān)稅稅收要素4.稅率的運(yùn)用

（1）進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。

（2）進(jìn)出口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。

（3）進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率，但部分情況除外。

第二節(jié)關(guān)稅稅收要素5.原產(chǎn)地規(guī)定要確定進(jìn)口貨物是否使用最惠國(guó)稅率，首先要確定進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地。我國(guó)原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用全部生產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。

（1）全部生產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)全部生產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。第二節(jié)關(guān)稅稅收要素

（2）實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)標(biāo)準(zhǔn)。其基本含義是經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。實(shí)質(zhì)性加工制產(chǎn)品經(jīng)過(guò)加工后，在進(jìn)口稅則中四位數(shù)號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變；或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30%以上的。第二節(jié)關(guān)稅稅收要素

（3）其他對(duì)機(jī)器、儀器或車輛所有零件、部件、配件及工具，如與主件一起進(jìn)口，而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按主件予以確定；如分別進(jìn)口，應(yīng)按其各自的原產(chǎn)地確定。進(jìn)口貨物原產(chǎn)地，由海關(guān)予以確定。必要時(shí)，海關(guān)可以通知進(jìn)口申報(bào)人交驗(yàn)有關(guān)外發(fā)證機(jī)關(guān)發(fā)放的原產(chǎn)地證。第二節(jié)關(guān)稅稅收要素五、稅收優(yōu)惠（P179-182）1.法定減免稅2.特定減免稅3.臨時(shí)減免稅第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、關(guān)稅完稅價(jià)格依《海關(guān)法》的規(guī)定，進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。自從我國(guó)加入WTO之后，我國(guó)海關(guān)已全面實(shí)施世界貿(mào)易組織估價(jià)協(xié)定，遵循客觀、公平、統(tǒng)一的估價(jià)原則，并依據(jù)2002年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》，審定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格。第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格

完稅價(jià)格包括貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。貨物的貨價(jià)以成交價(jià)格為基礎(chǔ)，進(jìn)口貨物的成交價(jià)格是指買方為購(gòu)買該貨物，并按《完稅價(jià)格辦法》有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格。第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格（P172）（1）對(duì)進(jìn)口貨物成交價(jià)格的要求（2）對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的有關(guān)規(guī)定（3）對(duì)買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（2）對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的有關(guān)規(guī)定下列費(fèi)用，可以區(qū)分的不得計(jì)入完稅價(jià)格：

①?gòu)S房、機(jī)械、設(shè)備進(jìn)口后發(fā)生的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)費(fèi)；②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用；③進(jìn)口關(guān)稅和國(guó)內(nèi)其他稅收。第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格2.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法

買賣雙方有特殊關(guān)系的，其特殊關(guān)系對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響的，或進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格不能按照成交價(jià)確定時(shí)，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次使用下列方法估定完稅價(jià)格：第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法

（1）相同的或類似貨物價(jià)格方法

海關(guān)在使用相同或類似貨物成交價(jià)格方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用與該貨物相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致的相同或類似貨物的成交價(jià)格。

同時(shí)：報(bào)關(guān)進(jìn)口前后各45天內(nèi)

同國(guó)：優(yōu)先同一生產(chǎn)商、然后同一國(guó)家或地區(qū)第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法

（2）倒扣價(jià)格方法

以被估的進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。

下列各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)扣除：該貨物的同等級(jí)或同種類貨物在境內(nèi)銷售時(shí)的利潤(rùn)和一般費(fèi)用及通常支付的傭金；貨物運(yùn)抵輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用；進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和其他與進(jìn)口或銷售上述貨物有關(guān)的國(guó)內(nèi)稅。第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法（2）倒扣價(jià)格方法

計(jì)算公式如下：關(guān)稅完稅價(jià)格=被認(rèn)定的境內(nèi)銷售價(jià)÷[（1+關(guān)稅稅率）+（1-消費(fèi)稅稅率）+費(fèi)用利潤(rùn)率]（3）計(jì)算價(jià)格方法（4）其它合理方法第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（P175）（1）加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品（2）保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物（3）運(yùn)往境外修理的貨物（4）運(yùn)往境外加工的貨物（5）暫時(shí)進(jìn)境的貨物（6）租賃方式進(jìn)口貨物（7）留購(gòu)進(jìn)口貨樣（8）予以補(bǔ)稅的減免稅貨物（9）以其他方式進(jìn)口的貨物第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）出口貨物的完稅價(jià)格

1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格

出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并包括貨物運(yùn)至中國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額可以扣除。出口貨物的成交價(jià)格是指該貨物出口銷售到中國(guó)境外時(shí)買方向賣方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外傭金的，如果單獨(dú)列明可以扣除。第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.出口貨物海關(guān)估定方法

出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：（1）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交格；（2）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口類似貨物的成交價(jià)格；（3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)、和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；（4）按照合理方法估定的價(jià)格。第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用（1）陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物（2）其他方式進(jìn)口的貨物（3）出口貨物（五）完稅價(jià)格的審定第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)稅的計(jì)算公式應(yīng)納關(guān)稅=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格×適用稅率（二）從量稅的計(jì)算公式應(yīng)納關(guān)稅=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）復(fù)合稅的計(jì)算公式應(yīng)納關(guān)稅=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位關(guān)稅完稅價(jià)格×適用稅率+應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)（四）滑準(zhǔn)稅的計(jì)算公式應(yīng)納關(guān)稅=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率

第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例題】從境外某公司引進(jìn)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動(dòng)生產(chǎn)線，境外成交價(jià)格（FOB）1600萬(wàn)元。該生產(chǎn)線運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)l20萬(wàn)元，境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用12萬(wàn)元。另支付由買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)l0萬(wàn)元，買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)20萬(wàn)元，與生產(chǎn)線有關(guān)的境外開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用50萬(wàn)元，生產(chǎn)線進(jìn)口后的現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)指導(dǎo)費(fèi)用200萬(wàn)元。取得海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證及國(guó)內(nèi)運(yùn)輸部門開(kāi)具的合法運(yùn)輸發(fā)票。要求計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。

第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算解：進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格＝1600+120+10+20+50＝1800（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅＝1800×30%＝540（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅＝(1800+540)×17%＝397.80（萬(wàn)元），由于該設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例題】有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，2005年10月經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價(jià)15萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%，保險(xiǎn)費(fèi)為貨價(jià)與運(yùn)費(fèi)的千分之三。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。提示：小轎車關(guān)稅稅率60%、增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率8%。

要求：計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。

第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算解：①進(jìn)口小轎車的貨價(jià)=15×30=450（萬(wàn)元）②進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)=450×2%=9（萬(wàn)元）③進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)=(450+9)×3‰=1.38（萬(wàn)元）④進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅：關(guān)稅的完稅價(jià)格=450+9+1.38=460.38（萬(wàn)元）應(yīng)繳納關(guān)稅＝460.38×60%=276.23（萬(wàn)元）第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算⑤進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)