第三章 上市公司會(huì)計(jì)信息的披露

第三章上市公司會(huì)計(jì)信息的披露本章主要應(yīng)該注意簡答題2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)上市公司信息披露概述一、股份公司與上市公司（一）股份有限公司的產(chǎn)生與發(fā)展（二）股份公司的類別

我國的股份公司主要有股份有限公司（P124)和有限責(zé)任公司(P125)兩種股份有限公司：公開發(fā)行股票，股東人數(shù)下限，公開財(cái)務(wù)報(bào)告，最低資本500萬；有限責(zé)任公司：不發(fā)行股票，股東上限50人，不公開會(huì)計(jì)信息，最低資本3萬。2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、股份公司與上市公司（三）上市公司的特點(diǎn)及其應(yīng)具備的條件特點(diǎn)：（1）上市公司是股份有限公司。（2）上市公司要經(jīng)過政府主管部門的批準(zhǔn)。（3）上市公司發(fā)行的股票在證券交易所交易。我國上市公司應(yīng)具備的條件（記）（1）股票經(jīng)國務(wù)院證券管理部門批準(zhǔn)已向社會(huì)公開發(fā)行。（2）公司股本總額不少于人民幣3000萬元。（3）公開發(fā)行的股份達(dá)公司股份總數(shù)的25％以上；公司股本總額超過人民幣4億元的，公開發(fā)行的股份比例為10％以上。（4）公司在最近3年內(nèi)無重大違法行為，財(cái)務(wù)公計(jì)報(bào)告無虛假記載2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、上市公司信息披露的意義和法律責(zé)任（一）上市公司信息披露的意義 P126（二）上市公司信息披露的法律責(zé)任 P127-128

2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、上市公司信息披露的基本框架（一）招股說明書是股份有限公司在公開發(fā)行股票時(shí)按照規(guī)定向社會(huì)公眾披露公司有關(guān)信息的書面報(bào)告。面向一級(jí)股票發(fā)行市場。(內(nèi)容P129)（二）上市公告書是股份有限公司股票獲準(zhǔn)在證券交易所交易后，其管理當(dāng)局向社會(huì)公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面報(bào)告（三）定期報(bào)告：年度報(bào)告（內(nèi)容）、中期報(bào)告（內(nèi)容）、季度報(bào)告（四）臨時(shí)報(bào)告：重大事件報(bào)告（內(nèi)容P132-133)、公司收購報(bào)告2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)小結(jié)：2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)分部報(bào)告一、分部報(bào)告的意義、類別和編制基礎(chǔ)（一）分部報(bào)告的概念是跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分布）編報(bào)的有關(guān)各組成部分收入、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等信息的財(cái)務(wù)報(bào)告（二）分部報(bào)告的意義P135：更加有用、更加具體（三）分部報(bào)告的類別1、業(yè)務(wù)分部報(bào)告2、地區(qū)分部報(bào)告（四）分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)一般企業(yè)：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并報(bào)表情況下：合并財(cái)務(wù)報(bào)表2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、分部的確定（一）分部的概念和類別P136概念：企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔(dān)不同于其他組成部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的組成部分類別：業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部（二）業(yè)務(wù)分部的確定P1361.業(yè)務(wù)分部的概念：單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)2.確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素：①各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；（規(guī)格、型號(hào)、用途……）②生產(chǎn)過程的性質(zhì)；（勞動(dòng)密集型、資本密集型……）③產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型；（大宗客戶、零散客戶……）④銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式；（批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷……）⑤生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、法規(guī)的影響；（經(jīng)營范圍、交易定價(jià)）2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、分部的確定（三）地區(qū)分部的確定1.地區(qū)分部的概念：特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)2.地區(qū)分部的確定基礎(chǔ)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的來源為：資產(chǎn)/客戶所在地3.確定地區(qū)分部時(shí)應(yīng)考慮的因素①所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性；②在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系；③經(jīng)營的接近程度大??；④與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)；⑤外匯管理規(guī)定；⑥外匯風(fēng)險(xiǎn)；

2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、分部的確定（四）報(bào)告分部的確定1.確定報(bào)告分部的原則：重要性原則2.報(bào)告分部重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷:（1）10％重要性標(biāo)準(zhǔn)：三個(gè)10%中其一①一個(gè)分部的收入占企業(yè)所有分部收入總額10%或以上;②一個(gè)分部的營業(yè)利潤（或虧損）的絕對(duì)額，占下列兩項(xiàng)中絕對(duì)值較大者的10%或以上：A.所有盈利分部的分部營業(yè)利潤合計(jì)額；B.所有虧損分部的分部營業(yè)虧損合計(jì)額。③分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10%或以上2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2.報(bào)告分部重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷:（2）低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理①不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部。②不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部③不將該分部直接指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。（3）75％的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)滿足10%重要性的分布，分部報(bào)告披露的對(duì)外營業(yè)收入合計(jì)額必須達(dá)到合并總收入或企業(yè)總收入的75%，若未達(dá)到，則必須增加報(bào)告分部的數(shù)量，直到達(dá)到75%的標(biāo)準(zhǔn)2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2.報(bào)告分部重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷:（4）垂直一體化經(jīng)營下報(bào)告分部的確定不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部（75%規(guī)則的例外）（5）為提供可比信息報(bào)告分部的確定上期為報(bào)告分部，本期不滿足報(bào)告分部條件，若認(rèn)為其本期仍然重要，仍可作為本期報(bào)告分部（考慮可比性和連貫性）2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、分部報(bào)告的種類及其確定（一）分部報(bào)告的種類主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式（二）分部報(bào)告形式的確定確認(rèn)分部報(bào)告采用的形式按下列原則：1、主要來源為產(chǎn)品和勞務(wù)：業(yè)務(wù)分部主要，地區(qū)分部次要2、主要來源為不同的國家或地區(qū)：地區(qū)分部主要，業(yè)務(wù)分部次要3、主要由以上幾個(gè)因素共同影響：業(yè)務(wù)分部主要，地區(qū)分部次要2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四、分部會(huì)計(jì)信息的披露（一）主要報(bào)告形式下會(huì)計(jì)信息的披露1.主要報(bào)告形式下會(huì)計(jì)信息的披露的內(nèi)容（1）分部收入對(duì)外和對(duì)內(nèi)分別核算分部收入通常不包括下列項(xiàng)目（以企業(yè)整體為基礎(chǔ)）：①利息收入（日?；顒?dòng)是經(jīng)營性質(zhì)的除外）②營業(yè)外收入③處置投資產(chǎn)生的凈收益，但分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外④采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額，但分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）主要報(bào)告形式下會(huì)計(jì)信息的披露（2）分部費(fèi)用與收入類似，分為對(duì)外和對(duì)內(nèi)分部費(fèi)用通常不包括下列項(xiàng)目：①利息費(fèi)用，但分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外②營業(yè)外支出③處置投資發(fā)生的凈損失，但分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外④采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額，但分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外⑤所得稅費(fèi)用⑥與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）主要報(bào)告形式下會(huì)計(jì)信息的披露（3）分部利潤（虧損）（4）分部資產(chǎn)（5）分部負(fù)債：可直接歸屬于該分部的負(fù)債，以及能以合理的基礎(chǔ)分配給該分部的負(fù)債。通常不包括（企業(yè)整體產(chǎn)生的）：借款、應(yīng)付債券、融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)債務(wù)、在經(jīng)營活動(dòng)之外為融資目的而承擔(dān)的負(fù)債等。但如果該分部的費(fèi)用包括利息支出，則其分部負(fù)債中就應(yīng)該包含該項(xiàng)借款或應(yīng)付債券。也不包含與企業(yè)整體相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）主要報(bào)告形式下會(huì)計(jì)信息的披露2.分部信息與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表總額或企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的銜接

收入、利潤、資產(chǎn)和負(fù)債的銜接（看）2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）次要報(bào)告形式下分部信息的披露次要報(bào)告形式披露內(nèi)容取決于對(duì)應(yīng)的主要報(bào)告形式為何種分部（互為補(bǔ)充）：1.主要為業(yè)務(wù)分部：①對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10％或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對(duì)外交易收入；②分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10％或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。2.主要為地區(qū)分部：①對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10％或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對(duì)外交易收入；②分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10％或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）分部報(bào)告的其他披露內(nèi)容1.分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定及其變更2.分部會(huì)計(jì)政策及其變更3.前期比較數(shù)據(jù)2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念、基本構(gòu)成和編制意義（一）概念：月報(bào)，季報(bào)，半年報(bào)，期間報(bào)（二）基本構(gòu)成至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注（三）編制意義1.有助于提供動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)信息2.有助于規(guī)范企業(yè)行為3.有助于完善上市公司信息披露制度二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)獨(dú)立觀：將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間一體觀：將每一中期視為年度會(huì)計(jì)期間不可分割的一部分而非獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間我國采用獨(dú)立觀2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（一）原則

與年度報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求重要性：階段性數(shù)據(jù)而非全年數(shù)據(jù)及時(shí)性：中期報(bào)告的主要目的以上兩點(diǎn)是需要特殊考慮的兩個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，另外還要遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量（一）基本原則1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告中各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的原則相一致。2.中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末（而非本中期）為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。3.應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策關(guān)于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更要特別注意（與年度一致）P163追溯調(diào)整法與未來適用法2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量（二）季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)計(jì)或者遞延，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外。（三）會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

企業(yè)均應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，而不得在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中預(yù)提或者待攤。**與年度報(bào)告中的原則一致

2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求（一）中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制要求1.應(yīng)是完整報(bào)表，而非簡明報(bào)表2.格式、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)告一致3.若當(dāng)年新實(shí)行準(zhǔn)則：報(bào)表內(nèi)容、格式有修改，則按修改后（提供的上年度比較報(bào)表也應(yīng)調(diào)整）（二）中期合并報(bào)表和母公司報(bào)表的編制要求1、上年包括合并報(bào)表和母公司報(bào)表的，中期也應(yīng)包括；2、中期合并報(bào)表的合并方法、合并原則、編制方法和內(nèi)容格式同上年合并報(bào)表一致；3、若中期合并范圍發(fā)生了變化，①報(bào)告期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司又沒有新增子公司：中期報(bào)告只需包括母公司報(bào)表，但上年度比較報(bào)表應(yīng)包括合并報(bào)表②報(bào)告期內(nèi)新增子公司：應(yīng)將其納入合并范圍。2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求（三）中期比較財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求中期報(bào)告中應(yīng)提供下列前期報(bào)表（P168表3-5)1、本中期末和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表2、本中期年初至本中期末和上年度可比期間的利潤表3、年初至本中期末和上年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表注意：若本中期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整和修訂，則上年度比較報(bào)表的項(xiàng)目、金額需要重新分類，并在附注中說明。2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)六、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的要求和內(nèi)容（一）要求1.應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制

【例】KK公司需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，該公司在20×9年3月7日對(duì)外進(jìn)行重大投資，設(shè)立一家子公司。對(duì)于這一事項(xiàng)，KK公司不僅應(yīng)當(dāng)在20×9年度第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，在20×9年度第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告和第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中也應(yīng)當(dāng)予以披露。2.附注應(yīng)當(dāng)對(duì)自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行披露（二）披露內(nèi)容P170-1742013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四節(jié)關(guān)聯(lián)方披露一、關(guān)聯(lián)方披露概述（一）關(guān)聯(lián)方的概念及其特征

1.概念一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。2.特征（1）關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方（2）關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提（二）關(guān)聯(lián)方披露的意義（看P175）2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定（一）關(guān)聯(lián)方存在的主要形式（遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則）1、該企業(yè)的母公司（控制）：①某一企業(yè)直接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)；②某一企業(yè)通過一個(gè)或若干個(gè)中間企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)；③某一企業(yè)直接地和通過一個(gè)或多個(gè)中間企業(yè)間接地控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。2.該企業(yè)的子公司（被控制）：2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）關(guān)聯(lián)方存在的主要形式3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)（同一公司下的企業(yè)之間）；4.對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方（包括直接/間接）；5.對(duì)該企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方；6.該企業(yè)的合營企業(yè)：合同規(guī)定，共同控制；7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)：重大影響（與5相對(duì)應(yīng)）；8.該企業(yè)的重要投資者個(gè)人以及與其關(guān)系密切的家庭成員；9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員；10.該企業(yè)主要投資者個(gè)人，關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。2013.5全國自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定（二）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系（控方之間）3.僅僅同受國家控