醫(yī)療機構成本核算及成本分析

1第九章

醫(yī)療機構

成本核算與成本分析

2醫(yī)療機構成本核算

3有關成本的幾個基本概念

成本：生產(chǎn)與服務的成本指在生產(chǎn)過程（提供服務的過程中）所消耗的所有物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)總和。醫(yī)療服務成本：是指醫(yī)院在提供醫(yī)療服務時的總耗費，包括消耗的勞動資料的價值(如房屋建筑、家具、醫(yī)療設備、醫(yī)用材料等)和支付給醫(yī)院職工的勞務工資兩部分。醫(yī)院總成本＝醫(yī)療服務成本＋藥品經(jīng)營成本4醫(yī)療服務的成本構成醫(yī)療服務的成本構成：是指醫(yī)療服務中各類費用支出所占的比例，或各成本項目占總成本的比重。根據(jù)<醫(yī)院會計制度>醫(yī)療服務成本由以下構成：人員經(jīng)費：工資、補助工資、其他工資、職工福利費；公務費：包括辦公費等；衛(wèi)生業(yè)務費：主要包括水、電費用等衛(wèi)生材料：包括化學制劑、消毒用品、敷料等；低值易耗品：包括各種低值易耗品的破碎、報廢消耗費等；設備購置費：固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)維修費：藥品費：制劑原材料：其他費用：5醫(yī)療服務成本的分類

按成本與醫(yī)療服務量的關系分類固定成本：是指在衛(wèi)生服務中，成本總額在一定時期和一定衛(wèi)生服務范圍內(nèi)，不受業(yè)務量增減變化的影響而保持固定不變，這些成本稱為固定成本。變動成本：混合成本（部分固定、部分變動成本）

半變動成本：半固定成本：延期變動成本：（超過預訂工作時間所所消耗的成本）6

分解混合成本的簡便方法通常有：

散點圖法

最大最小值法混合成本的分解7散點圖法該方法是指以業(yè)務量為橫坐標，以成本為縱坐標，將相對應的數(shù)據(jù)以點的形式描繪在坐標圖中，然后根據(jù)點的連向大致劃出一條與縱軸相交的直線，該直線的截矩表示產(chǎn)出量為0時的成本，為固定成本，直線的斜率表示單位產(chǎn)出量的變動成本，變動成本總和就等于單位變動成本與業(yè)務量的乘積。8散點圖法從圖1中觀察直線的截矩大致為400元，即固定成本額為400元，斜率（即單位業(yè)務量的變動成本）為：

（1000-400）/100000=0.006（單位服務量的變動成本）1月的變動成本＝業(yè)務量×單位變動成本＝100000×0.006=600元

1月的固定成本＝400元

1月的總成本＝變動成本＋固定成本＝1000元再如：

6月的變動成本＝業(yè)務量×單位變動成本＝67000×0.006=402元

6月的固定成本＝400元

6月的總成本＝變動成本＋固定成本＝802元9最大最小值法

是分解混合成本的另一個簡便方法，首先計算出單位變動成本，單位變動成本等于成本最大值與最小值之差除以相應的產(chǎn)出量之差。10最大最小值法例子里的單位變動成本為：

（1000-700）/（100000-50000）=0.0065月的變動成本＝業(yè)務量×單位變動成本＝88000×0.006=528元5月的固定成本＝5月混合成本－5月變動成本＝910－528＝382元2月的變動成本＝業(yè)務量×單位變動成本＝75000×0.006=450元2月的固定成本＝2月混合成本－2月變動成本＝870－450＝420元11醫(yī)療服務成本的分類按成本的計入方法分類（成本還可以根據(jù)與衛(wèi)生服務項目的關系分為如下）直接成本間接成本

12直接成本與間接成本的核算醫(yī)院中的科室按照是否直接為病人提供服務，·分為：直接科室（直接為病人提供醫(yī)療服務項目的科室）間接科室（是指為直接科室提供管理、后勤保障服務的科室）科室分類的目的是要核算那些直接科室的完全成本。13在分攤成本之前，首先應該確定兩個問題，一是要選擇出成本分攤的依據(jù)，二是要選擇成本分攤的方法。14某醫(yī)院各科室直接成本

15在這個例子中，確定依據(jù)問題：將洗衣房的成本分攤到直接科室唯一依據(jù)就是洗衣的數(shù)量；將院辦成本分攤到直接科室的依據(jù)為各科室人員占總人員的比例。16成本分攤法階梯分配法：

目前常用的間接成本分攤方法是階梯分配法。它的原則是，為其它科室提供服務最多，接受其它科室的服務最少的間接科室的成本要首先分攤出去，按照這個標準分階梯進行，直到所有的間接科室成本都分攤完畢為止。17間接科室成本向直接科室的分攤

18醫(yī)療機構成本核算單位

19醫(yī)療機構成本核算的基本框架

20成本核算基本步驟

測算醫(yī)院總成本測算各科室成本測算直接成本科室總成本醫(yī)療服務項目成本核算21各科室成本的測算測算各科室成本

各科室直接計入本科室人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、低值易耗品等本科室直接消耗的成本，其它類別的成本利用科室人員占總人員百分比、科室面積占總面積百分比、科室設備總值占全院設備總值百分比等分攤系數(shù)從醫(yī)院總成本分攤到各個科室。22測算直接成本科室總成本：利用階梯分配法，將間接成本科室的成本歸集到直接成本科室，即直接成本科室的成本加上分攤來的間接成本科室的成本，得到直接成本科室的總成本（完全成本）。醫(yī)療服務項目成本核算項目成本核算是以醫(yī)療服務項目為單位，歸集該項目發(fā)生的一切費用計算成本的辦法。醫(yī)療服務項目成本核算是在科室成本核算的基礎上，得到直接成本科室完全成本以后，將直接成本科室的總成本按照一定比例分攤到各服務項目中得到服務項目成本。23計算診次和床日成本

全院平均診次成本＝全院各門診科室成本合計÷全院總門急診人次全院平均床日成本＝全院各病房科室成本合計÷全院總床日數(shù)某臨床科室診次成本＝該科室門診成本合計÷該科室門急診人次某臨床科室床日成本＝該科室病房成本合計÷該科室床日數(shù)24醫(yī)療服務成本分析

概念醫(yī)療服務成本分析：是對醫(yī)院發(fā)生的實際成本進行分析。通過成本分析，檢查成本計劃的完成情況，找出影響成本升降的主客觀原因，從而采取有效措施，達到降低成本的目的。包括：醫(yī)院總成本分析、醫(yī)療服務項目成本分析、收支平衡分析25收支平衡分析

收支平衡分析：是用于研究醫(yī)療服務成本、醫(yī)療服務量和收益關系的分析方法（cost-volume-profitanalysis）,簡稱“本－量－利”（ＣＶＰ）分析。方法：傳統(tǒng)應用法圖示法邊際貢獻法26傳統(tǒng)應用

這種分析方法是將盈利定為零，然后求解產(chǎn)量，也叫盈虧臨界分析。盈虧臨界分析是在以下公式基礎上進行分析的：業(yè)務收入+經(jīng)費補貼=變動成本+固定成本+結余(1)業(yè)務收入＝單位服務收入×業(yè)務量(2)變動成本＝單位服務變動成本×業(yè)務量(3)注：盈虧臨界點即收支平衡點，保本業(yè)務量是指總成本與總收入相等，達到不盈不虧時的服務量，保本業(yè)務收入是指不盈不虧時的業(yè)務收入。

27保本業(yè)務量

由公式1、2、3可推導以下公式：案例：某門診部某年度經(jīng)費補貼為5萬元，每門診人次的變動成本為12元，全年固定成本為20萬元，每門診人次平均收費為18元，請計算該門診部全年必須完成多少門診人次，才能達到收支平衡。28案例解答按照計算公式：

門診人次保本量=（200000－50000）/（18-12）=25000(人次)

在其他因素不變的情況下，如果該門診部年門診人次超過25000人次就會有結余，如果少于25000人次將會出現(xiàn)虧損。

很多情況下是在已知目標結余數(shù)的前提下測算目標業(yè)務量，所謂目標結余數(shù),是指在會計年度結束時要求獲得的結余數(shù)。如上例中，假設目標業(yè)務量為3萬元，則：目標業(yè)務量＝（200000－50000＋30000）/（18-12）＝30000（人次）

即當該門診部全年業(yè)務量達到30000人次時可獲得3萬元的結余。29保本業(yè)務收入

保本業(yè)務收入＝保本業(yè)務量×單位服務收入上例中：保本業(yè)務收入＝25000×18＝450000元30圖示法

收支平衡分析，可以用圖示法表示，該方法是將本、量、利三者之間的關系在收支平衡分析圖上直觀地表示出來，它能比較直觀形象地為決策者進行預測和決策提供參考。31保本分析圖

32邊際貢獻法

邊際貢獻：是指單位服務業(yè)務收入與單位服務變動成本之差額。其公式是：

邊際貢獻＝單位服務業(yè)務收入－單位服務變動成本

33邊際貢獻法可根據(jù)邊際貢獻計算保本業(yè)務量，結合前面公式可得：34邊際貢獻法邊際貢獻與單位業(yè)務收入之比為邊際貢獻率，它是指增加每一單位的業(yè)務收入所獲得的收益，則：又有：保本業(yè)務收入＝保本業(yè)務量×單位服務收入因此可得：

35某醫(yī)院某年門診與住院業(yè)務量及收入情況

如果該醫(yī)院明年經(jīng)費補貼為280萬元，固定成本為1500萬元，