第四章消費稅會計

第四章消費稅會計1.掌握消費稅的確認、計量、記錄與申報；2.理解消費稅的特點及其與增值稅的關系；3.了解消費稅設置的意義。學習目標2008年11月5日，國務院頒布了修訂后的《消費稅暫行條例》，新《條例》從2009年起執(zhí)行。第一節(jié)消費稅概述消費稅（ExciseTax），亦稱貨物稅（Consumptiontax）源遠流長，在我國可追溯到周朝的“關市之賦”、西漢對酒的課稅及后來的鹽稅、茶稅等。目前，世界上有120多個國家和地區(qū)征收消費稅。一、消費稅的納稅人與納稅范圍消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅。確切地說，消費稅是對特定消費品、特定消費行為征收的一種流轉稅。1．過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。2．奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。3．高能耗及高檔消費品，如小汽車、摩托車等。4．不可再生和替代的石油類消費品，如成品油。二、消費稅的稅目與稅率現行消費稅共設置14個稅目、若干個子目（一）稅目（二）稅率現行消費稅實行從價比例稅率、從量定額稅率和復合計稅三種形式。三、消費稅的納稅環(huán)節(jié)我國現行消費稅基本上是單一環(huán)節(jié)納稅，但對卷煙的商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增征5%的消費稅。生產環(huán)節(jié)（銷售、連續(xù)生產、其他自用）委托加工環(huán)節(jié)進口環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)（金銀首飾）批發(fā)環(huán)節(jié)（卷煙）四、消費稅納稅期限與納稅地點(二)納稅地點(一)納稅期限消費稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。第二節(jié)消費稅的確認計量與申報一、消費稅納稅義務的確認1.銷售，根據不同銷售結算方式確認2.自產自用，為移送使用的當天。

3.委托加工，為提貨的當天。4.進口，為報關進口的當天。

二、應納稅額的計算應納稅額=銷售量*單位稅額-準予扣除的已納稅額應納稅額=銷售額*比率稅率-準予扣除的已納稅額應納稅額=銷售量*單位稅額+銷售額*比率稅率-準予扣除的已納稅額當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款，在計稅時按當期生產耗用量計算，計算公式如下：【例4-1】某卷煙廠8月份外購煙絲價款100000元，月初庫存外購已稅煙絲75000元，月末庫存外購已稅煙絲36000元；當月以外購煙絲生產卷煙的銷售量為28個標準箱，每標準條調撥價格40元，共計280000元。當月準予扣除的外購應稅消費品買價＝75000+100000-36000＝139000(元)當月準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝139000×30%＝41700(元)當月應納消費稅稅額＝28×150+280000×36%-41700＝105000-41700＝63300(元)若委托加工收回的應稅消費品直接出售，則不再繳納消費稅。若以委托加工收回的應稅消費品為原料，繼續(xù)加工生產成為另一種應稅消費品，當其銷售時，準予從應納消費稅中扣除原已繳納的消費稅。我國白酒和卷煙產品采用復合計稅方法特殊的組價公式組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）第三節(jié)消費稅的會計處理一、消費稅會計賬戶的設置

應交稅費——應交消費稅營業(yè)稅金及附加實繳的消費稅代扣的消費稅應繳納的消費稅多繳的消費稅尚未繳納的消費稅銷售商品、提供勞務等負擔的稅金及附加（即六稅一費）期末結轉至“本年利潤”第三節(jié)消費稅的會計處理一、銷售應稅消費品的會計處理

1、企業(yè)計算應繳消費稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交消費稅”。2、實際繳納時，借記“應交稅費——應交消費稅”，貸記“銀行存款”。3、期末，應將“營業(yè)稅金及附加”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后，本賬戶無余額?！纠?-10】某企業(yè)8月份銷售乘用車15輛（氣缸容量2.2升），出廠價每輛150000元，價外收取有關費用每輛11000元。應納消費稅稅額＝（150000＋11000÷1.17）×9%×15＝215192（元）應納增值稅稅額＝（150000＋11000÷1.17）×17%×15＝406474（元）作會計分錄如下：借：銀行存款2797500貸：主營業(yè)務收入2391026應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）406474借：營業(yè)稅金及附加215192貸：應交稅費——應交消費稅215192借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）110000——應交消費稅215192貸：銀行存款325192【例4-11】某酒廠8月8日從本市B酒廠購進薯類生產的酒精10噸，不含稅價2000元/噸，取得增值稅專用發(fā)票并付款入庫。8月10日購入用糧食生產的酒精4噸，增值稅專用發(fā)票注明價款共計28000元、增值稅額4760元；運費發(fā)票注明運費300元、建設基金60元、雜費120元；酒精驗收入庫，款未付。8月28日，銷售用本月8日購入酒精生產的白酒5噸，含稅價33930元/噸，開出普通發(fā)票，貨款尚未收到。8月30日，銷售用薯類酒精和糧食酒精混合生產的白酒4噸，不含稅價65000元/噸，開出專用發(fā)票，貨款收到。假定白酒的銷售價格高于銷售單位對外銷售價格的70%。作如下會計分錄：1．8月8日借：原材料──酒精20000應交稅費──應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款234002．8月10日借：原材料──酒精28454.8應交稅費──應交增值稅（進項稅額）4785.2貸：應付賬款332403．8月28日不含稅銷售額＝33930÷（1＋17％）×5＝145000（元）增值稅銷項稅額＝145000×17％＝24650（元）外購酒精已納消費稅不得抵扣當期應繳消費稅，白酒的消費稅稅率為20％應繳消費稅＝145000×20％＋2000×0.5×5＝29000＋5000＝34000（元）借：應收賬款169650貸：主營業(yè)務收入145000應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）24650借：營業(yè)稅金及附加34000貸：應交稅費──應交消費稅340004．8月30日應繳消費稅＝65000×4×20％＋2000×0.5×4＝56000（元）借：銀行存款304200貸：主營業(yè)務收入260000應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）44200借：營業(yè)稅金及附加56000貸：應交稅費──應交消費稅56000（二）應稅消費品包裝物應交消費稅的會計處理1.隨同產品銷售而不單獨計價，并入產品銷售一并處理；2.隨同產品銷售而單獨計價，應納消費稅則應記入“其他業(yè)務成本”賬戶。3.出租、出借包裝物逾期末收回而沒收的押金三、應稅消費品視同銷售的會計處理（重點）（一）企業(yè)以生產的應稅消費品作為投資的會計處理借:長期股權投資貸:主營業(yè)務收入應交稅費─應交增值稅（銷項稅額）應交稅費—應交消費稅【例4-14】某汽車制造廠5月份以其生產的20輛乘用車（氣缸容量2.0升）向出租汽車公司投資。雙方協議，稅務機關認可的每輛汽車售價為150000元，每輛車的實際成本為100000元。應交增值稅＝150000×17%×20＝510000（元）應交消費稅＝150000×5%×20＝150000（元）作會計分錄如下：借：長期股權投資3660000貸：主營業(yè)務收入3000000應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）510000──應交消費稅150000（二）企業(yè)以生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料或抵償債務的會計處理換取生產資料和消費資料借：材料采購貸：主營業(yè)務收入應交稅費─應交增值稅（銷項稅額）應交稅費—應交消費稅抵償債務借：應付賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費─應交增值稅（銷項稅額）應交稅費—應交消費稅營業(yè)外收入—債務重組利得（三）企業(yè)以自產應稅消費品用于在建工程、對外捐贈的會計處理移送自用、對外捐贈（不通過“營業(yè)稅金及附加“賬戶），借：在建工程營業(yè)外支出銷售費用貸：主營業(yè)務收入應交稅費─應交增值稅（銷項稅額）應交稅費—應交消費稅【例4-17】某啤酒廠將自己生產的某新品牌啤酒20噸發(fā)給職工作為福利，10噸用于廣告宣傳，讓客戶及顧客免費品嘗。該啤酒每噸成本2000元，每噸出廠價格2800元。1、應交消費稅、增值稅計算如下：30噸×220元/噸＝6600元

2800×30×17%=14280（元）借：應付職工薪酬13920銷售費用6960貸：應交稅費──應交消費稅6600──應交增值稅（銷項稅額）14280（三）企業(yè)以自產應稅消費品用于職工福利的會計處理2、結轉自用啤酒成本。借：應付職工薪酬56000銷售費用28000貸：主營業(yè)務收入84000四、委托加工應稅消費品的會計處理（一）委托方的處理1.收回后直接用于銷售委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，銷售時不再繳消費稅。委托方根據受托方代收代繳的消費稅和向受托方支付的加工費有關憑證，借記“委托加工物資”或“生產成本”、“自制半成品”，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等?！纠?-18】某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55000元,A廠收取加工費20000元,增值稅3400元。A廠應代扣代繳消費稅,并做相應的會計處理。（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資55000貸：原材料55000（2）支付加工費時：借：委托加工物資20000應交稅費──應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款23400（3）支付代扣代繳消費稅時：代扣代繳消費稅＝（55000＋20000）÷（1－30%）×30%＝32143（元）借：委托加工物資32143貸：銀行存款32143（4）加工的煙絲入庫時：借：產成品107143貸：委托加工物資107143

煙絲銷售時，不再繳納消費稅。2.收回后連續(xù)生產應稅消費品收回后連續(xù)生產應稅消費品時,已納消費稅款準予抵扣。因此，委托方應將受托方代收代繳的消費稅借記“應交稅費──應交消費稅”賬戶，待最終應稅消費品銷售時，允許從繳納的消費稅中抵扣?，F行稅法已將收回扣稅法改為生產實耗扣稅法，為了在會計上清晰反映其抵扣過程，可設“待扣稅金”賬戶反映其發(fā)生和抵扣過程。（二）受托方的會計處理【例4-20】A廠作為受托方為某卷煙廠將煙葉加工成煙絲，資料見例19。按組成計稅價格計算，稅率為30%組成計稅價格＝（55000＋20000）÷（1－30%）＝107143（元）應納消費稅款＝1007143×30%＝32143（元）受托方可按本企業(yè)同類消費品的銷售價格計算代收代繳消費稅款；若沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算。會計分錄：（1）收取加工費時借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）3400（2）收取代扣稅金時借：銀行存款32143貸：應交稅費──應交消費稅32143（3）上繳代扣消費稅時借：應交稅費──應交消費稅32143貸：銀行存款32143五、進口應稅消費品的會計處理進口應稅消費品時，進口單位繳納的消費稅應計入應稅消費品成本中。按進口成本連同應納關稅、消費稅、增值稅，借記“固定資產”、“材料采購”等賬戶；由于進口貨物將海關交稅與提貨聯系在一起，即交稅后方能提貨，為簡化核算，關稅、消費稅可以不通過“應交稅費”賬戶反映，直接貸記“銀行存款”賬戶?！纠?-21】某企業(yè)從國外購進化妝品一批，CIF價為USD40000。關稅稅率假定為20%，增值稅稅率為17%；假定當日匯率為USD100＝￥700。組成計稅價格＝（40000＋40000×20%）÷（1－30%）×7＝480000（元）應納關稅＝40000×20％×7＝56000（元）應納消費稅＝480000×30%＝144000（元）應納增值稅＝480000×17%＝81600（元）會計分錄:借:材料采購480000應交稅費──應交增值稅（進項稅額）81600貸:應付賬款280000銀行存款