第四章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

第四章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)1.掌握消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)；2.理解消費(fèi)稅的特點(diǎn)及其與增值稅的關(guān)系；3.了解消費(fèi)稅設(shè)置的意義。學(xué)習(xí)目標(biāo)2008年11月5日，國務(wù)院頒布了修訂后的《消費(fèi)稅暫行條例》，新《條例》從2009年起執(zhí)行。第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅（ExciseTax），亦稱貨物稅（Consumptiontax）源遠(yuǎn)流長，在我國可追溯到周朝的“關(guān)市之賦”、西漢對酒的課稅及后來的鹽稅、茶稅等。目前，世界上有120多個(gè)國家和地區(qū)征收消費(fèi)稅。一、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確切地說，消費(fèi)稅是對特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。1．過度消費(fèi)會(huì)對人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。2．奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。3．高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等。4．不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如成品油。二、消費(fèi)稅的稅目與稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置14個(gè)稅目、若干個(gè)子目（一）稅目（二）稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式。三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)我國現(xiàn)行消費(fèi)稅基本上是單一環(huán)節(jié)納稅，但對卷煙的商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增征5%的消費(fèi)稅。生產(chǎn)環(huán)節(jié)（銷售、連續(xù)生產(chǎn)、其他自用）委托加工環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)（金銀首飾）批發(fā)環(huán)節(jié)（卷煙）四、消費(fèi)稅納稅期限與納稅地點(diǎn)(二)納稅地點(diǎn)(一)納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。第二節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)1.銷售，根據(jù)不同銷售結(jié)算方式確認(rèn)2.自產(chǎn)自用，為移送使用的當(dāng)天。

3.委托加工，為提貨的當(dāng)天。4.進(jìn)口，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售量*單位稅額-準(zhǔn)予扣除的已納稅額應(yīng)納稅額=銷售額*比率稅率-準(zhǔn)予扣除的已納稅額應(yīng)納稅額=銷售量*單位稅額+銷售額*比率稅率-準(zhǔn)予扣除的已納稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)耗用量計(jì)算，計(jì)算公式如下：【例4-1】某卷煙廠8月份外購煙絲價(jià)款100000元，月初庫存外購已稅煙絲75000元，月末庫存外購已稅煙絲36000元；當(dāng)月以外購煙絲生產(chǎn)卷煙的銷售量為28個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格40元，共計(jì)280000元。當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝75000+100000-36000＝139000(元)當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝139000×30%＝41700(元)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝28×150+280000×36%-41700＝105000-41700＝63300(元)若委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，則不再繳納消費(fèi)稅。若以委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料，繼續(xù)加工生產(chǎn)成為另一種應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)其銷售時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除原已繳納的消費(fèi)稅。我國白酒和卷煙產(chǎn)品采用復(fù)合計(jì)稅方法特殊的組價(jià)公式組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅營業(yè)稅金及附加實(shí)繳的消費(fèi)稅代扣的消費(fèi)稅應(yīng)繳納的消費(fèi)稅多繳的消費(fèi)稅尚未繳納的消費(fèi)稅銷售商品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的稅金及附加（即六稅一費(fèi)）期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

1、企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。2、實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”。3、期末，應(yīng)將“營業(yè)稅金及附加”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額?！纠?-10】某企業(yè)8月份銷售乘用車15輛（氣缸容量2.2升），出廠價(jià)每輛150000元，價(jià)外收取有關(guān)費(fèi)用每輛11000元。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（150000＋11000÷1.17）×9%×15＝215192（元）應(yīng)納增值稅稅額＝（150000＋11000÷1.17）×17%×15＝406474（元）作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款2797500貸：主營業(yè)務(wù)收入2391026應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）406474借：營業(yè)稅金及附加215192貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅215192借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）110000——應(yīng)交消費(fèi)稅215192貸：銀行存款325192【例4-11】某酒廠8月8日從本市B酒廠購進(jìn)薯類生產(chǎn)的酒精10噸，不含稅價(jià)2000元/噸，取得增值稅專用發(fā)票并付款入庫。8月10日購入用糧食生產(chǎn)的酒精4噸，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款共計(jì)28000元、增值稅額4760元；運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)300元、建設(shè)基金60元、雜費(fèi)120元；酒精驗(yàn)收入庫，款未付。8月28日，銷售用本月8日購入酒精生產(chǎn)的白酒5噸，含稅價(jià)33930元/噸，開出普通發(fā)票，貨款尚未收到。8月30日，銷售用薯類酒精和糧食酒精混合生產(chǎn)的白酒4噸，不含稅價(jià)65000元/噸，開出專用發(fā)票，貨款收到。假定白酒的銷售價(jià)格高于銷售單位對外銷售價(jià)格的70%。作如下會(huì)計(jì)分錄：1．8月8日借：原材料──酒精20000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款234002．8月10日借：原材料──酒精28454.8應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4785.2貸：應(yīng)付賬款332403．8月28日不含稅銷售額＝33930÷（1＋17％）×5＝145000（元）增值稅銷項(xiàng)稅額＝145000×17％＝24650（元）外購酒精已納消費(fèi)稅不得抵扣當(dāng)期應(yīng)繳消費(fèi)稅，白酒的消費(fèi)稅稅率為20％應(yīng)繳消費(fèi)稅＝145000×20％＋2000×0.5×5＝29000＋5000＝34000（元）借：應(yīng)收賬款169650貸：主營業(yè)務(wù)收入145000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）24650借：營業(yè)稅金及附加34000貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅340004．8月30日應(yīng)繳消費(fèi)稅＝65000×4×20％＋2000×0.5×4＝56000（元）借：銀行存款304200貸：主營業(yè)務(wù)收入260000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44200借：營業(yè)稅金及附加56000貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅56000（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理1.隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)，并入產(chǎn)品銷售一并處理；2.隨同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)，應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。3.出租、出借包裝物逾期末收回而沒收的押金三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）（一）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處理借:長期股權(quán)投資貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅【例4-14】某汽車制造廠5月份以其生產(chǎn)的20輛乘用車（氣缸容量2.0升）向出租汽車公司投資。雙方協(xié)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的每輛汽車售價(jià)為150000元，每輛車的實(shí)際成本為100000元。應(yīng)交增值稅＝150000×17%×20＝510000（元）應(yīng)交消費(fèi)稅＝150000×5%×20＝150000（元）作會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資3660000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000──應(yīng)交消費(fèi)稅150000（二）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料借：材料采購貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅抵償債務(wù)借：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得（三）企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對外捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理移送自用、對外捐贈(zèng)（不通過“營業(yè)稅金及附加“賬戶），借：在建工程營業(yè)外支出銷售費(fèi)用貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅【例4-17】某啤酒廠將自己生產(chǎn)的某新品牌啤酒20噸發(fā)給職工作為福利，10噸用于廣告宣傳，讓客戶及顧客免費(fèi)品嘗。該啤酒每噸成本2000元，每噸出廠價(jià)格2800元。1、應(yīng)交消費(fèi)稅、增值稅計(jì)算如下：30噸×220元/噸＝6600元

2800×30×17%=14280（元）借：應(yīng)付職工薪酬13920銷售費(fèi)用6960貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅6600──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14280（三）企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利的會(huì)計(jì)處理2、結(jié)轉(zhuǎn)自用啤酒成本。借：應(yīng)付職工薪酬56000銷售費(fèi)用28000貸：主營業(yè)務(wù)收入84000四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（一）委托方的處理1.收回后直接用于銷售委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，銷售時(shí)不再繳消費(fèi)稅。委托方根據(jù)受托方代收代繳的消費(fèi)稅和向受托方支付的加工費(fèi)有關(guān)憑證，借記“委托加工物資”或“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等?！纠?-18】某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55000元,A廠收取加工費(fèi)20000元,增值稅3400元。A廠應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅,并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資55000貸：原材料55000（2）支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資20000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400（3）支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：代扣代繳消費(fèi)稅＝（55000＋20000）÷（1－30%）×30%＝32143（元）借：委托加工物資32143貸：銀行存款32143（4）加工的煙絲入庫時(shí)：借：產(chǎn)成品107143貸：委托加工物資107143

煙絲銷售時(shí)，不再繳納消費(fèi)稅。2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，允許從繳納的消費(fèi)稅中抵扣?，F(xiàn)行稅法已將收回扣稅法改為生產(chǎn)實(shí)耗扣稅法，為了在會(huì)計(jì)上清晰反映其抵扣過程，可設(shè)“待扣稅金”賬戶反映其發(fā)生和抵扣過程。（二）受托方的會(huì)計(jì)處理【例4-20】A廠作為受托方為某卷煙廠將煙葉加工成煙絲，資料見例19。按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，稅率為30%組成計(jì)稅價(jià)格＝（55000＋20000）÷（1－30%）＝107143（元）應(yīng)納消費(fèi)稅款＝1007143×30%＝32143（元）受托方可按本企業(yè)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅款；若沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄：（1）收取加工費(fèi)時(shí)借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400（2）收取代扣稅金時(shí)借：銀行存款32143貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅32143（3）上繳代扣消費(fèi)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅32143貸：銀行存款32143五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，進(jìn)口單位繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品成本中。按進(jìn)口成本連同應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購”等賬戶；由于進(jìn)口貨物將海關(guān)交稅與提貨聯(lián)系在一起，即交稅后方能提貨，為簡化核算，關(guān)稅、消費(fèi)稅可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶反映，直接貸記“銀行存款”賬戶。【例4-21】某企業(yè)從國外購進(jìn)化妝品一批，CIF價(jià)為USD40000。關(guān)稅稅率假定為20%，增值稅稅率為17%；假定當(dāng)日匯率為USD100＝￥700。組成計(jì)稅價(jià)格＝（40000＋40000×20%）÷（1－30%）×7＝480000（元）應(yīng)納關(guān)稅＝40000×20％×7＝56000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝480000×30%＝144000（元）應(yīng)納增值稅＝480000×17%＝81600（元）會(huì)計(jì)分錄:借:材料采購480000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）81600貸:應(yīng)付賬款280000銀行存款