管理會計(jì)(陳漢文主編)-第三章本量利分析

管理會計(jì)

陳漢文主編1教學(xué)課時(shí)安排章節(jié)名稱課時(shí)章節(jié)名稱課時(shí)1管理會計(jì)概論17預(yù)算管理32成本習(xí)性與變動成本法28成本控制33本量利分析39責(zé)任會計(jì)34經(jīng)營預(yù)測110管理會計(jì)的新發(fā)展35短期經(jīng)營決策26長期投資決策3合計(jì)30第三章本量利分析一、學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)熟悉本量利分析的涵義、本量利分析的基本公式；掌握單一品種的保本分析以及單一品種的單因素變動分析方法；了解本量利關(guān)系圖；熟悉多品種保本分析的加權(quán)平均法；掌握聯(lián)合單位法；了解順序法。二、學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)1、單一品種的保本分析2、單一品種的單因素變動分析方法3、多品種保本分析的加權(quán)平均法4、多品種保本分析的聯(lián)合單位法第三章本量利分析三、啟發(fā)式提問1、貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)有何意思，對企業(yè)的決策有何作用？2、在單一品種下，銷售單價(jià)、銷售量、單位變動成要本、固定成本總是如何影響利潤的？3、為什么說貢獻(xiàn)毛益抵扣固定成本有剩余時(shí)，企業(yè)就會產(chǎn)生利潤？4、多品種條件下，品種結(jié)構(gòu)的變化能否影響企業(yè)的盈利能力？第三章本量利分析四、主要知識點(diǎn)知識點(diǎn)一：本量利分析概述知識點(diǎn)基本要求：熟悉：▲本量利分析的涵義 ▲本量利分析的基本公式第三章本量利分析1，本量利分析概述；2，單一品種本量利分析；3，多品種本量利分析。1，本量利分析概述一、本量利分析的涵義：P441，本—量—利（cost-volume-profit，簡稱CVP）分析，是對成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡稱，是指在成本性態(tài)分析和變動成本法的基礎(chǔ)上，對成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的依存關(guān)系進(jìn)行的分析。2，本量利分析是管理會計(jì)的重要方法。它以數(shù)學(xué)模型來揭示業(yè)務(wù)量、價(jià)格、成本和利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考評等提供必要的經(jīng)濟(jì)信息和相應(yīng)的分析工具。3，本量利分析的前提1.成本性態(tài)分析前提假定所有的成本均可劃分為固定成本和變動成本，相應(yīng)成本性態(tài)模型已建立。2.相關(guān)范圍假設(shè)前提假定在一定時(shí)期內(nèi)，業(yè)務(wù)量總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動。假定固定成本在“相關(guān)范圍”內(nèi)，其總額始終保持不變，不受業(yè)務(wù)量變動的影響；單位變動成本和單位產(chǎn)品銷售價(jià)格在“相關(guān)范圍”內(nèi)保持不變，不受業(yè)務(wù)量變動的影響。3.變動成本計(jì)算前提假設(shè)產(chǎn)品成本按變動成本法計(jì)算，產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用，而所有固定成本（包括固定制造費(fèi)用）均計(jì)入期間成本，按貢獻(xiàn)式計(jì)算程序確定營業(yè)利潤。4.線性關(guān)系前提假定變動成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化，總成本等于固定成本加上單位變動成本與業(yè)務(wù)量的乘積；銷售總收入同產(chǎn)品銷售量成正比例變動。5.產(chǎn)銷平衡前提假定企業(yè)生產(chǎn)出來產(chǎn)品的生產(chǎn)量等于銷售量，能自動實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡，不考慮存貨水平變動對利潤形成的影響。6.產(chǎn)銷品種結(jié)構(gòu)不變前提假定生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額比重不變或者當(dāng)銷售量的增減變化以各種產(chǎn)品之間的結(jié)構(gòu)不變?yōu)榍疤帷?.息稅前利潤前提假定計(jì)算利潤以息稅前利潤為前提。營業(yè)利潤81，本量利分析概述二、本量利分析的基本公式：P45 在變動成本法下，利潤計(jì)算涉及的因素包括單價(jià)、單位變動成本、銷售量、固定成本、利潤。二、本量利分析的基本公式：P45本量利分析的基本公式：P45利潤=銷售收入－變動成本總額－固定成本總額=單價(jià)×銷售量－單位變動成本×銷售量－固定成本總額=（單價(jià)－單位變動成本）×銷售量－固定成本——上述公式可用字母來表示即：其中，P---利潤，p---單價(jià)，x---銷售量，b---單位變動成本，a---固定成本。P=px－(bx+a) =px－bx－a =(p－b)x－a需要注意的是，在上述公式中利潤是未扣除所得稅的營業(yè)利潤。1，本量利分析概述三、貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算：P45（一）貢獻(xiàn)毛益：P45貢獻(xiàn)毛益，又稱邊際貢獻(xiàn)、邊際利潤等。它是指產(chǎn)品銷售收入減去變動成本后的余額。 貢獻(xiàn)毛益反映的是企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)利水平，并作為企業(yè)經(jīng)營決策中選擇最佳方案的依據(jù)。 貢獻(xiàn)毛益通常有單位貢獻(xiàn)毛益（cm）、貢獻(xiàn)毛益總額（Tcm）和貢獻(xiàn)毛益率（cmR）三種表現(xiàn)形式。（一）貢獻(xiàn)毛益：P45單位貢獻(xiàn)毛益——反映的是單位產(chǎn)品的創(chuàng)利能力，也就是每增加一個單位產(chǎn)品的銷售可提供的創(chuàng)利額。（一）貢獻(xiàn)毛益：P45貢獻(xiàn)毛益的計(jì)算公式如下：P451，單位貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)－單位變動成本

cm=p-b2，貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入總額－變動成本總額

Tcm=(p–b)x3，貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益總額/銷售收入總額×100%

cmR=Tcm/px×100% 或：=單位貢獻(xiàn)毛益/銷售單價(jià)×100%

=（單價(jià)－單位變動成本）/銷售單價(jià)×100%

cmR=cm/p×100% =(p–b)/P×100%三、貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算：P45（二）變動成本率：P46變動成本率指變動成本總額占產(chǎn)品銷售收入總額的百分比，或單位變動成本占銷售單價(jià)的百分比，通常用bR表示。（二）變動成本率：P46其計(jì)算公式如下：1，變動成本率=變動成本總額/銷售收入總額×100% 或：=單位變動成本/銷售單價(jià)×100%bR=bx/px×100%或：=b/p×100%（二）變動成本率：P46 將變動成本率與貢獻(xiàn)毛益率兩個指標(biāo)聯(lián)系起來考慮，可以得出以下關(guān)系式：2，貢獻(xiàn)毛益率=1－變動成本率， 即：cmR=1–bR3，變動成本率=1－貢獻(xiàn)毛益率， 即：bR=1–cmR

貢獻(xiàn)毛益率與變動成本率之間的這種互補(bǔ)關(guān)系表明：企業(yè)中凡是變動成本率低的，其貢獻(xiàn)毛益率就高；反之，其貢獻(xiàn)毛益率就低。邊際貢獻(xiàn)（Tcm）＝銷售收入－變動成本＝px－bx

＝（p-b）x

＝單位貢獻(xiàn)邊際×銷售量＝cm·x

＝銷售收入×貢獻(xiàn)邊際率

＝px×cmR

＝px×（1－bR）三、貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算：P45 貢獻(xiàn)邊際雖然不是企業(yè)的營業(yè)利潤，但它與企業(yè)利潤的形成有著密切的關(guān)系。 因?yàn)樨暙I(xiàn)邊際首先用于補(bǔ)償企業(yè)的固定成本，只有當(dāng)貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀具€有剩余時(shí)，企業(yè)才會實(shí)現(xiàn)盈利。 貢獻(xiàn)邊際——一個能反映企業(yè)盈利能力、為企業(yè)營業(yè)利潤作多大貢獻(xiàn)的指標(biāo)！pxbxTcmaP1=變動成本率＋貢獻(xiàn)毛益率

bxpx-bxPxpx全部貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)小結(jié):【例3－1】相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算已知：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價(jià)p為10萬元/件，單位變動成本b為6萬元/件，固定成本a為40000萬元。2010年生產(chǎn)經(jīng)營能力為12500件。要求：(1)計(jì)算全部貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)。(2)計(jì)算營業(yè)利潤。(3)計(jì)算變動成本率。(4)驗(yàn)證貢獻(xiàn)邊際率與變動成本率的關(guān)系。例題1：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，已知單位變動成本為21元，固定成本總額為150000元，單位產(chǎn)品售價(jià)為35元/件。預(yù)計(jì)下一年度可售出16000件。要求：（1）計(jì)算全部邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)；（2）計(jì)算營業(yè)利潤；（3）計(jì)算變動成本率；（4）驗(yàn)證邊際貢獻(xiàn)率與變動成本率的關(guān)系。解：（1）單位邊際貢獻(xiàn)＝35－21＝14（元/件）邊際貢獻(xiàn)＝14×16000＝224000（元）邊際貢獻(xiàn)率＝單位邊際貢獻(xiàn)÷單價(jià)*100%＝14÷35*100%＝40%（2）營業(yè)利潤＝邊際貢獻(xiàn)－固定成本＝224000－150000＝74000（元）（3）變動成本率＝21÷35*100%＝60%（4）變動成本率＋邊際貢獻(xiàn)率＝40%＋60%＝1例題2：計(jì)算填表：數(shù)量；件；單位；元方案銷量銷售收入總額變動成本總額單位邊際貢獻(xiàn)固定成本總額利潤（虧損）1

50,000410,00010,00028,00040,00089,00033,00045,00018,000（3,000）49,00081,00045,00020,000（1）邊際貢獻(xiàn)總額＝固定成本總額＋利潤

＝10,000＋10,000＝20000（元）

變動成本總額＝銷售收入－邊際貢獻(xiàn)總額

50,000－20000＝30,000（元）

銷售量＝邊際貢獻(xiàn)總額/單位邊際貢獻(xiàn)

＝20000÷4＝5000（件）（2）邊際貢獻(xiàn)總額＝銷售量×單位邊際貢獻(xiàn)

＝8,000×8＝64000（元）

銷售收入＝變動成本總額＋邊際貢獻(xiàn)總額

＝40,000＋64000＝104,000（元）

固定成本總額＝邊際貢獻(xiàn)總額－利潤

＝64000－9000＝55000（元）例題2：計(jì)算填表：數(shù)量；件；單位；元方案銷量銷售收入總額變動成本總額單位邊際貢獻(xiàn)固定成本總額利潤（虧損）15,000

50,00030,000410,00010,00028,000104,00040,000855,0009,00033,00045,00030,000518,000（3,000）49,00081,00045,000420,00016,000（3）邊際貢獻(xiàn)總額＝固定成本總額＋利潤

＝18,000－3,000＝15000（元）

變動成本總額＝45,000－15,000＝30,000（元）

單位邊際貢獻(xiàn)＝15,000÷3,000＝5（4）邊際貢獻(xiàn)總額＝銷售收入總額－變動成本總額＝81,000－45,000＝36,000（元）單位邊際貢獻(xiàn)＝36,000÷9,000＝4

利潤（虧損）＝36,000－20,000＝16,000（元）2，單一品種本量利分析一、保本點(diǎn)的分析：P47（一）保本分析的涵義：P47保本是指某種產(chǎn)品的銷售收入與銷售成本正好相等，此時(shí)利潤為零。當(dāng)企業(yè)收入與成本相等、不虧不盈、利潤為零的情況下，企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)。 保本分析是在研究成本、銷售收入與利潤三者之間相互關(guān)系的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，主要內(nèi)容包括確定保本點(diǎn)、評價(jià)企業(yè)經(jīng)營安全程度和保本狀態(tài)的判定。一、保本點(diǎn)的分析：P47（二）保本點(diǎn)的涵義：P471，保本點(diǎn)，也稱為損益兩平點(diǎn)，盈虧臨界點(diǎn)。

——企業(yè)在這一點(diǎn)上正好處于不虧不賺、利潤為零的狀態(tài)，也就是銷售收入等于銷售成本、即通過銷售正好可以補(bǔ)償成本。 保本點(diǎn)是個很重要的指標(biāo)，因?yàn)楸１臼谦@得利潤的前提。 企業(yè)預(yù)測利潤時(shí)，首先要先預(yù)測保本點(diǎn)的銷售量，過了保本點(diǎn)再擴(kuò)大銷售量才能獲得利潤。（二）保本點(diǎn)的涵義：P472，保本點(diǎn)有以下兩種表現(xiàn)形式：P47（1）保本銷售量，以實(shí)物量來計(jì)算保本點(diǎn)。（2）保本銷售額，以貨幣金額來計(jì)算保本點(diǎn)。2，單一品種本量利分析二、單一品種的保本分析：P47（一）方程式法：P47方程式法是是在本量利分析基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點(diǎn)的含義，先求出保本量，進(jìn)而計(jì)算出保本額的一種方法。二、單一品種的保本分析：P47（二）貢獻(xiàn)毛益法：P48貢獻(xiàn)毛益法是指利用貢獻(xiàn)毛益與銷售量、利潤之間的關(guān)系來計(jì)算保本銷售量和保本銷售額的一種方法。 當(dāng)產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)總額正好等于固定成本總額時(shí)，才會出現(xiàn)不盈不虧狀態(tài)達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)。（二）貢獻(xiàn)毛益法：P48計(jì)算公式：P48例如：假設(shè)某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位售價(jià)為20元，單位變動成本為12元，全年固定成本為40000元，預(yù)計(jì)下年度銷售量將達(dá)到9000件。根據(jù)資料，該公司保本銷售量和保本銷售額計(jì)算如下：單位邊際貢獻(xiàn)=20-12=8（元）邊際貢獻(xiàn)率＝8÷20*100%＝40%保本量＝40000÷8＝5000（件）保本額＝20×5000＝100000（元）

某黃酒生產(chǎn)企業(yè)銷售一個類型的黃酒，8月份黃酒的單位變動成本為16元/瓶，變動成本總額為64000元，共獲稅前利潤18000元，若該公司計(jì)劃于9月份維持銷售單價(jià)不變，變動成本率仍維持8月份的40%。要求：（1）預(yù)測8月份的保本銷售量；（2）若9月份的計(jì)劃銷售量比8月份年提高8%，則可獲得多少營業(yè)利潤？（1）8月份預(yù)計(jì)銷售收入=64000÷40%=160000元固定成本=160000－64000－18000=78000元單價(jià)=16÷40%=40元

8月份的保本銷售量=78000÷（40－16）=3250瓶（2）銷售量=64000÷16=4000瓶營業(yè)利潤=（40－16）×（1+8%）×4000－78000=25680元2，單一品種本量利分析三、單一品種的單一因素變動分析：P48相關(guān)因素的變動對盈虧平衡點(diǎn)的影響分析：（1）主要影響因素：價(jià)格、單位變動成本、固定成本、品種結(jié)構(gòu)；（2）分析的條件：反映某一影響因素時(shí)，假定其他條件不變；2，單一品種本量利分析三、單一品種的單一因素變動分析：P48（一）銷售單價(jià)變動對保本點(diǎn)的影響銷售單價(jià)的變動是影響保本點(diǎn)的一個重要因素，在其他因素不變的情況下，銷售單價(jià)的提高，企業(yè)的貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益率都將增大，企業(yè)獲得的利潤就多。（二）單位變動成本變動對保本點(diǎn)的影響在其他因素不變的情況下，單位變動成本下降，企業(yè)的單位貢獻(xiàn)毛益及貢獻(xiàn)毛益率將會有很大的提高，企業(yè)獲得的利潤就多。（三）固定成本總額變動對保本點(diǎn)的影響在其他因素不變的情況下，固定成本總額下降，企業(yè)用于彌補(bǔ)固定成本總額的貢獻(xiàn)毛益總額不變，企業(yè)的利潤也會增加。（四）銷售量變動對保本點(diǎn)的影響在其他因素不變的情況下，若銷售量發(fā)生變動，從保本點(diǎn)的計(jì)算公式可以看出，保本銷售量無變化。（一）銷售單價(jià)變動對保本點(diǎn)的影響：P49

銷售單價(jià)的變動是影響保本點(diǎn)的一個重要因素，在其他因素不變的情況下，銷售單價(jià)的提高，企業(yè)的貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益率都將增大，企業(yè)獲得的利潤就多。舉例說明：某產(chǎn)品單位售價(jià)18元，單位變動成本12元，全期固定成本12萬元。則：保本銷量=120000/（18-12）=20000（件）1、售價(jià)對保本點(diǎn)的影響（P75）：價(jià)格提高到20元（其他條件不變），則：變動后的保本銷量=120000/（20-12）=15000件原銷售收入線保本量減少5000件，保本點(diǎn)前移（一）銷售單價(jià)變動對保本點(diǎn)的影響：P49變動后的銷售收入線單位銷售價(jià)格為銷售收入線的斜率企業(yè)利潤在原基礎(chǔ)上增加了60000元。（二）單位變動成本變動對保本點(diǎn)的影響：P49 在其他因素不變的情況下，單位變動成本下降，企業(yè)的單位貢獻(xiàn)毛益及貢獻(xiàn)毛益率將會有很大的提高，企業(yè)獲得的利潤就多。舉例說明：某產(chǎn)品單位售價(jià)18元，單位變動成本12元，全期固定成本12萬元。2、單位變動成本的變動影響（P75）：由原12元上升到13元，則：保本銷量=120000/（18-13）=24000件原總成本線保本量增加了4000件，總成本斜率增加，保本點(diǎn)上移，虧損區(qū)擴(kuò)大。（二）單位變動成本變動對保本點(diǎn)的影響：P49變動后的總成本線固定成本線銷售收入線線單位變動成本為銷售收入線的斜率企業(yè)利潤在原基礎(chǔ)上減少了72000元。（三）固定成本總額變動對保本點(diǎn)的影響：P49 在其他因素不變的情況下，固定成本總額下降，企業(yè)用于彌補(bǔ)固定成本總額的貢獻(xiàn)毛益總額不變，企業(yè)的利潤也會增加。舉例說明：某產(chǎn)品單位售價(jià)18元，單位變動成本12元，全期固定成本12萬元。1、固定成本的變動影響（P74）：由原來的12萬元增加到15萬元，則：保本銷量=150000/（18-12）=25000件原總成本線原固定成本線保本銷量增加了5000件，保本點(diǎn)上移，在銷售收入不變的條件下，企業(yè)盈利減少（三）固定成本總額變動對保本點(diǎn)的影響：P49變動后的總成本線銷售收入線變動后的固定成本線企業(yè)利潤在原基礎(chǔ)上減少了90000元。（四）銷售量變動對保本點(diǎn)的影響：P50 在其他因素不變的情況下，若銷售量發(fā)生變動，從保本點(diǎn)的計(jì)算公式可以看出，保本銷售量無變化。 銷售量增加，企業(yè)的利潤亦隨之增加。只要銷售量超過保本點(diǎn)企業(yè)就可獲利，銷售量超過的的越多，企業(yè)獲得的利潤就越多；反之，銷售量低于保本點(diǎn)，企業(yè)就會虧損。各因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響單價(jià)↑，單位貢獻(xiàn)邊際↑，保本點(diǎn)↓保利點(diǎn)↓，安全邊際↑單位變動成本↑，單位貢獻(xiàn)邊際↓，保本點(diǎn)↑，保利點(diǎn)↑，安全邊際↓固定成本↑，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)↑，保利點(diǎn)↑，安全邊際↓銷售量↑，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)不變，保利點(diǎn)不變，安全邊際↑單價(jià)、銷售量上升，利潤上升單位變動成本、固定成本上升，利潤下降三、單一品種的單一因素變動分析：P48 （P50）在影響企業(yè)保本點(diǎn)的四個因素中，對保本點(diǎn)的影響最為敏感的是銷售單價(jià)，銷售單價(jià)的變動使企業(yè)的利潤增加最多。三、單一品種的單一因素變動分析：P48有關(guān)因素變化對利潤的影響程度（敏感系數(shù)）：——敏感因素與不敏感因素：在影響利潤的因素中，單價(jià)、單位變動成本、固定成本、銷售量的變化都會引起利潤的變化，但影響的程度各不相同。有的因素發(fā)生微小變動，利潤就會發(fā)生較大變化，利潤對這些因素的變化十分敏感，我們稱這類因素為敏感因素；反之，有的因素變化后，利潤變化不大，我們稱這類因素為不敏感因素。三、單一品種的單一因素變動分析：P48上述因素變化都會引起利潤的變化，但其影響程度各不相同，有關(guān)因素變動對利潤的影響程度可用敏感系數(shù)來表示：敏感系數(shù)>0，表明與利潤同向增減；敏感系數(shù)<0，表明與利潤反向增減；敏感性分析表可以直接看出各個因素變動率下的利潤表，如果想更具體，可以縮小變動率之間的間隔，如以5%為間隔。但無論間隔多么小，敏感性分析表都不能連續(xù)表示變量之間的關(guān)系，而敏感性分析圖則可以彌補(bǔ)其不足。

2，單一品種本量利分析四、本量利關(guān)系圖：P50（一）本量利關(guān)系圖的涵義：P50本量利關(guān)系圖是圍繞企業(yè)保本點(diǎn)，將影響企業(yè)利潤的成本、銷售單價(jià)、銷售量等相關(guān)因素及其關(guān)系，集中在直角坐標(biāo)圖上，形象地顯示各因素的變動對利潤的影響，有助于決策者在經(jīng)營管理中提高工作效率。四、本量利關(guān)系圖：P50（二）本量利關(guān)系圖的類型：P51

本量利關(guān)系圖包括很多類型，本書主要介紹傳統(tǒng)式的本量利分析圖、貢獻(xiàn)式本量利分析圖和利潤—業(yè)務(wù)量式本量利分析圖。

1.傳統(tǒng)式本量利分析圖2.貢獻(xiàn)式本量利分析圖3.利潤—業(yè)務(wù)量式本量利分析圖

1.傳統(tǒng)式本量利分析圖：P511.直觀反映固定成本、變動成本、業(yè)務(wù)量、貢獻(xiàn)邊際、利潤等因素之間的相互影響。2.可以在一定程度上反映某些因素的單位水平，如利潤、單價(jià)、貢獻(xiàn)邊際等。3.可以揭示保本點(diǎn)、保利點(diǎn)、安全邊際等相關(guān)指標(biāo)。1.傳統(tǒng)式本量利分析圖：P51 傳統(tǒng)式本量利分析圖的特點(diǎn)是它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出固定成本總額不變性的特點(diǎn)；同時(shí)能揭示安全邊際、保本點(diǎn)、利潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。按坐標(biāo)圖橫軸所代表的業(yè)務(wù)量不同，又可分將其分為數(shù)量式本量利分析圖（標(biāo)準(zhǔn)式本量利分析圖）和金額式本量利分析圖。1.傳統(tǒng)式本量利分析圖：P51 傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖是最基本、最常見的本量利關(guān)系圖形。其繪制方法如下：P51

1．在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷售量，以縱軸表示成本和銷售收入。

2．繪制固定成本線。在縱軸上找出固定成本數(shù)值，即（0，固定成本數(shù)值），以此為起點(diǎn)，繪制一條與橫軸平行的固定成本線。

3．繪制總成本線。以（0，固定成本數(shù)值）為起點(diǎn)，以單位變動成本為斜率，繪制總成本線。

4．繪制銷售收入線。以坐標(biāo)原點(diǎn)（0，0）為起點(diǎn)，以銷售單價(jià)為斜率，繪制銷售收入線。這樣，繪制出的總成本線和銷售收入線的交點(diǎn)就是盈虧臨界點(diǎn)。1.傳統(tǒng)式本量利分析圖：P511.傳統(tǒng)式本量利分析圖：P511.保本點(diǎn)不變時(shí)，銷售超過保本點(diǎn)一個單位的業(yè)務(wù)量，可獲得一個單位的邊際貢獻(xiàn)，即利潤。銷售量越大，贏利越多。反之，則虧損一單位的邊際貢獻(xiàn)。2.銷售量不變時(shí)，保本點(diǎn)越低，盈利區(qū)域的面積越大，盈利能力越高。反之，盈利能力低。3.銷售收入既定時(shí)，保本點(diǎn)的高低取決于固定成本和變動成本的多少。成本越高，保本點(diǎn)越高。反之，保本點(diǎn)低。4.在成本水平既定時(shí)（固定和變動成本），保本點(diǎn)的高低取決于銷售單價(jià)的高低。銷售單價(jià)高，保本點(diǎn)低。反之保本點(diǎn)升高。2.貢獻(xiàn)式本量利分析圖：P51 貢獻(xiàn)毛益式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動成本之上，能夠反映貢獻(xiàn)毛益形成過程的圖形，這是傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖不具備的。 該圖的繪制程序是，先從原點(diǎn)出發(fā)分別繪制銷售收入線和變動成本線；然后從縱軸上的（0，固定成本數(shù)值）點(diǎn)為起點(diǎn)繪制一條與變動成本線平行的總成本線。這樣，總成本線和銷售收入線的交點(diǎn)就是盈虧臨界點(diǎn)。2.貢獻(xiàn)式本量利分析圖：P512.貢獻(xiàn)式本量利分析圖：P51 上圖能夠清楚地反映出貢獻(xiàn)毛益的形成過程。銷售收入線與變動成本線之間所夾區(qū)域?yàn)樨暙I(xiàn)毛益區(qū)域。 當(dāng)貢獻(xiàn)毛益正好等于固定成本時(shí)，企業(yè)達(dá)到不盈不虧狀態(tài)； 當(dāng)貢獻(xiàn)毛益超過盈虧臨界點(diǎn)并大于固定成本時(shí)，企業(yè)獲得了利潤； 當(dāng)貢獻(xiàn)毛益沒有達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)發(fā)生了虧損。 該圖更能反映“利潤=貢獻(xiàn)毛益-固定成本”的含義，而且也更符合變動成本法的思路。3.利潤—業(yè)務(wù)量式本量利分析圖：P52 利量式關(guān)系圖是反映利潤與銷售量之間依存關(guān)系的圖形。 該圖繪制的程序是，在平面直角坐標(biāo)系中，以橫軸代表銷售量，以縱軸代表利潤（或虧損）；然后在縱軸原點(diǎn)以下部分找到與固定成本總額相等的點(diǎn)（0，固定成本數(shù)值），該點(diǎn)表示業(yè)務(wù)量等于零時(shí)，虧損額等于固定成本；最后，從點(diǎn)（0，固定成本數(shù)值）出發(fā)畫出利潤線，該線的斜率是單位貢獻(xiàn)毛益。利潤線與橫軸的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。3.利潤—業(yè)務(wù)量式本量利分析圖：P523.利潤—業(yè)務(wù)量式本量利分析圖：P52 該圖形能直觀反映業(yè)務(wù)量與利潤、貢獻(xiàn)毛益和固定成本之間的關(guān)系。 當(dāng)銷售量為零時(shí)，企業(yè)的虧損就等于固定成本，隨著銷售量的增長，虧損越來越少， 當(dāng)銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)開始出現(xiàn)利潤，而且銷售量越大，利潤越多。 可見，這種簡單明了的圖形更容易為企業(yè)管理人員理解。三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價(jià)指標(biāo)安全邊際指標(biāo)保本作業(yè)率指標(biāo)

三、企業(yè)經(jīng)營安全程度評價(jià)指標(biāo)1、安全邊際指標(biāo)

1.1安全邊際含義（Marginofsafety.MS）

安全邊際就是根據(jù)實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售業(yè)務(wù)量與保本業(yè)務(wù)量的差額確定的定量指標(biāo)。指標(biāo)形式:

—絕對指標(biāo)相對指標(biāo)安全邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量-保本量安全邊際額=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額-保本額

=單價(jià)×安全邊際量

安全邊際率（MSR）

1.2、安全邊際指標(biāo)分析

——正指標(biāo)

西方企業(yè)評價(jià)其經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)：

營業(yè)利潤是由安全邊際提供的，只有超過保本點(diǎn)的銷售量才能為企業(yè)提供利潤。保本點(diǎn)銷售量所創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)恰好補(bǔ)償全部固定成本，所以超過保本點(diǎn)以上的安全邊際所提供的邊際貢獻(xiàn)就是利潤。

2、保本作業(yè)率（危險(xiǎn)率）

——是保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量占實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量的比率。

保本作業(yè)率=保本量/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量×100%=保本額/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額×100%保本作業(yè)率與安全邊際率之間存在以下關(guān)系：

保本作業(yè)率＋安全邊際率＝1∵利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本＝邊際貢獻(xiàn)－固定成本＝銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率－固定成本＝銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率－盈虧臨界點(diǎn)銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率＝（銷售收入－盈虧臨界點(diǎn)銷售收入）×邊際貢獻(xiàn)率

＝安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率分析：故有：利潤＝安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率然后將：利潤＝安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率

兩端同時(shí)除以銷售收入得：所以：銷售利潤率＝安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率

結(jié)論：企業(yè)要提高銷售利潤率，就必須提高安全邊際率（即降低盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率），或提高邊際貢獻(xiàn)率（即降低變動成本率）。例題1：某企業(yè)經(jīng)營甲商品，預(yù)計(jì)計(jì)劃期的銷售量為4000件，該商品單位售價(jià)為300元，單位變動成本為200元，固定成本為250000元，試計(jì)算該企業(yè)計(jì)劃期經(jīng)營甲商品的安全邊際和安全邊際率。盈虧臨界點(diǎn)銷售額＝2500×300＝750,000（元）安全邊際銷售量＝預(yù)計(jì)銷量－盈虧臨界點(diǎn)銷量＝1500（件）安全邊際銷售額＝預(yù)計(jì)銷額－盈虧臨界點(diǎn)銷額＝4000×300－750000＝450000（元）解：盈虧臨界點(diǎn)銷售量安全邊際率＝3，多品種本量利分析多品種的盈虧臨界點(diǎn)：P53在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，大部分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品不只一種。在這種情況下，企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)就不能用實(shí)物單位表示，因?yàn)椴煌a(chǎn)品的實(shí)物計(jì)量單位是不同的，把這些計(jì)量單位不同的產(chǎn)品銷量加在一起是沒有意義的。 所以，企業(yè)在產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的情況下，只能用金額來表示企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)。即只能計(jì)算企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)的銷售額。 通常計(jì)算多品種企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)的方法有綜合貢獻(xiàn)毛益率法（加權(quán)平均法）；聯(lián)合單位法；順序法等幾種方法。3，多品種本量利分析一、加權(quán)平均法：P53加權(quán)平均法是以企業(yè)銷售各種產(chǎn)品的比重為權(quán)數(shù)，對各產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率進(jìn)行加權(quán)，計(jì)算出加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率，計(jì)算出綜合保本銷售額，然后再乘以各種產(chǎn)品的銷售比重，計(jì)算出各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額。一、加權(quán)平均法：P53計(jì)算步驟如下：P54（1）計(jì)算全部產(chǎn)品的銷售額銷售額=∑（各種產(chǎn)品的銷售單價(jià)×銷售量）（2）計(jì)算各種產(chǎn)品占總銷售額的比重各產(chǎn)品占總銷售額的比重=該種產(chǎn)品的銷售額/全部產(chǎn)品的銷售總額×100%（3）計(jì)算加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率合計(jì)。首先計(jì)算出各自產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率，再以各種產(chǎn)品的銷售為權(quán)數(shù)加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率合計(jì)=∑（各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率×各種產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比重）計(jì)算步驟如下：P54（4）計(jì)算綜合保本銷售額綜合保本銷售額=企業(yè)固定成本總額/綜合貢獻(xiàn)毛益率（5）計(jì)算各重產(chǎn)品的保本銷售額及銷售量各種產(chǎn)品的保本銷售額=綜合保本銷售額×各種產(chǎn)品銷售銷售額占總銷售額的比重某種產(chǎn)品的保本銷售量=該種產(chǎn)品的保本銷售額/該種產(chǎn)品的銷售單價(jià)一、加權(quán)平均法：P53 綜合貢獻(xiàn)毛益率的大小反映了企業(yè)全部產(chǎn)品的整體盈利能力高低，企業(yè)若要提高全部產(chǎn)品的整體盈利水平，可以調(diào)整各種產(chǎn)品的銷售比重，或者提高各種產(chǎn)品自身的貢獻(xiàn)毛益率。例題：某廠的計(jì)劃期內(nèi)固定成本21600元，同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品（假定產(chǎn)銷平衡），其產(chǎn)量、售價(jià)和成本數(shù)據(jù)如下：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品產(chǎn)量（件）50010001250銷售單價(jià)（元）257.5

4單位變動成本（元）20

4.53要求：計(jì)算該企業(yè)的多品種的保本額。解：甲種產(chǎn)品的銷售額比重=該產(chǎn)品的銷售額÷各種產(chǎn)品的銷售額合計(jì)×100%

＝(500×25)/(500×25+1000×7.5+1250×4)×100%=12500/25000×100%=50%乙種產(chǎn)品的銷售額比重=7500/25000×100%=30%丙種產(chǎn)品的銷售額比重=5000/25000×100%=20%甲產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率＝（單價(jià)－單位變動成本）／單價(jià)×100%

＝(25-20)/25×100%=20%乙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率＝(7.5-4.5)/7.5×100%=40%丙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率＝(4-3)/4×100%=25%綜合邊際貢獻(xiàn)率＝∑（某種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率×該產(chǎn)品的銷售額比重）＝20％×50％＋40％×30％＋25％×20%=27%多品種的保本額＝固定成本／綜合邊際貢獻(xiàn)率＝21600／27％＝80000（元）甲產(chǎn)品的保本額=80000×50%=40000（元）乙產(chǎn)品的保本額=80000×30%=24000（元）丙產(chǎn)品的保本額=80000×20%=16000（元）練習(xí)某企業(yè)采用加權(quán)平均法進(jìn)行本量利分析，本期計(jì)劃生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全廠固定成本3360元，目標(biāo)利潤7140元

產(chǎn)品單價(jià)單位變動成本cmR銷售比重（元/件）（元/件）甲10550%50%乙161225%20%丙15940%30%

要求計(jì)算各產(chǎn)品的保本銷售額。（1）企業(yè)加權(quán)平均貢獻(xiàn)邊際=50%×50%+20%×25%+40%×30%=42%（2）企業(yè)綜合保本額

=a／cmR=3360/42%=8000元（3）甲產(chǎn)品保本額

=8000×50%=4000元（4）乙產(chǎn)品保本額

=8000×20%=1600元（5）丙產(chǎn)品保本量

=8000×30%/15=160件一、加權(quán)平均法：P53【例-2】某企業(yè)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全年預(yù)計(jì)固定成本總額為210000元，預(yù)計(jì)銷售量分別為8000件、5000臺和10000件，預(yù)計(jì)銷售單價(jià)分別為25元、80元、40元，單位變動成本分別為15元、50元、28元，則該企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)是多少？一、加權(quán)平均法：P53①計(jì)算綜合貢獻(xiàn)毛益率，為此，第一步，計(jì)算全部產(chǎn)品銷售總額=8000×25+5000×80+10000×40=1000000（元）第二步，計(jì)算每種產(chǎn)品的銷售比重甲產(chǎn)品的銷售比重=8000×25÷1000000=20%乙產(chǎn)品的銷售比重=5000×80÷1000000=40%丙產(chǎn)品的銷售比重=10000×40÷1000000=40%第三步，綜合貢獻(xiàn)毛益率甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=（25-15）÷25=40%乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=（80-50）÷80=37.5%丙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=（40-28）÷40=30%綜合貢獻(xiàn)毛益率=40%×20%+37.5%×40%+30%×40%=35%一、加權(quán)平均法：P53②計(jì)算企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)銷售額。企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)銷售額=企業(yè)固定成本總額/綜合貢獻(xiàn)毛益率=210000÷35%=600000（元）一、加權(quán)平均法：P53③將企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)銷售額分解為各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額和銷售量甲產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額=600000×20%=120000（元）乙產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額=600000×40%=240000（元）丙產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額=600000×40%=240000（元）相應(yīng)的，可以計(jì)算出每種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售量甲產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售量=120000÷25=4800（件）乙產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售量=240000÷80=3000（臺）丙產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售量=240000÷40=6000（件）3，多品種本量利分析二、聯(lián)合單位法：P55 聯(lián)合單位法，是指將按一定比例組成的一組產(chǎn)品作為一個聯(lián)合單位，在此基礎(chǔ)上，確定聯(lián)合單位的聯(lián)合銷售單價(jià)和聯(lián)合單位變動成本，從而來進(jìn)行多品種本量利分析的一種方法。二、聯(lián)合單位法：P55聯(lián)合單位法的計(jì)算程序如下：P55（1）確定聯(lián)合單位，即一組產(chǎn)品各自的銷售比。通常情況下，這一組產(chǎn)品找出一個標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，計(jì)算出銷售比。（2）計(jì)算聯(lián)合單價(jià)和聯(lián)合單位變動成本。聯(lián)合單價(jià)=∑各種產(chǎn)的銷售比例×各種產(chǎn)品的銷售單價(jià)聯(lián)合單位變動成本=∑(各種產(chǎn)品銷售比×各種產(chǎn)品單位變動成本)（3）計(jì)算出聯(lián)合保本銷售量及各種產(chǎn)品的保本銷售量。聯(lián)合保本銷售量=固定成本總額/(聯(lián)合單價(jià)–聯(lián)合單位變動成本)各種產(chǎn)品保本銷售量=聯(lián)合保本銷售量×各種產(chǎn)品銷售比二、聯(lián)合單位法：P55所謂聯(lián)合單位法是指企業(yè)各種產(chǎn)品之間存在相對穩(wěn)定的產(chǎn)銷量比例關(guān)系，這一比例關(guān)系的產(chǎn)品組合可以視同為一個聯(lián)合單位，然后確定每一聯(lián)合單位的售價(jià)和單位變動成本，以進(jìn)行多品種的盈虧臨界點(diǎn)分析。 如企業(yè)A、B、C三種產(chǎn)品，其銷量比為1︰2︰3，則這三種產(chǎn)品的組合就構(gòu)成一個聯(lián)合單位。然后按照這種銷量比來計(jì)算各種產(chǎn)品共同構(gòu)成的聯(lián)合單價(jià)和聯(lián)合單位變動成本。即：二、聯(lián)合單位法：P55聯(lián)合銷售單價(jià)=A產(chǎn)品單價(jià)×1+B產(chǎn)品單價(jià)×2+C產(chǎn)品單價(jià)×3聯(lián)合單位變動成本=A產(chǎn)品單位變動成本×1+B產(chǎn)品單位變動成本×2+C產(chǎn)品單位變動成本×3然后就可以計(jì)算出聯(lián)合保本量，即：聯(lián)合保本量=固定成本/（聯(lián)合單價(jià)-聯(lián)合單位變動成本）某產(chǎn)品保本量=聯(lián)合保本量×該產(chǎn)品銷量比這種方法主要適用于有嚴(yán)格產(chǎn)出規(guī)律的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。例題：某企業(yè)生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品，產(chǎn)品A的單價(jià)為20元，單位變動成本為14元，產(chǎn)品B的單價(jià)為15元，單位變動成本為12元，全年固定成本總額為600,000元。要求：⑴若銷售A、B兩種產(chǎn)品，銷售量結(jié)構(gòu)分別為120000件和60000件，試測算保本量、保本額和預(yù)計(jì)利潤。⑵若銷售產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)變?yōu)?﹕2，而總銷售額保持不變，試計(jì)算上面各項(xiàng)指標(biāo)。解：（1）∵每“聯(lián)合單位”中A、B產(chǎn)品數(shù)量比為2﹕1∴聯(lián)合p＝2×20