審計學(xué)復(fù)習(xí)題3答案

審計學(xué)復(fù)習(xí)題3參考答案六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)1、ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師對H股份有限公司2008年度的會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)該年度發(fā)生以下交易和事項及其會計處理：（1）2008年1月21日，公司購買價格為30萬元的生產(chǎn)部門用機器一臺并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，這類固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5％。（2）2008年11月30日，公司清理資產(chǎn)和負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺400萬元（相應(yīng)的增值稅進項稅額為68萬元）；對短缺的原材料，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”468萬元、貸記“原材料”400萬元和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”68萬元的會計處理。2008年12月，查清楚原材料短缺400萬元的原因：100萬元屬于一般經(jīng)營損失、300萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財產(chǎn)短缺，需報經(jīng)H公司董事會審批。故H公司在2009年3月經(jīng)董事會審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費用”100萬元和“營業(yè)外支出”300萬元，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”400萬元的會計處理。（3）2008年11月30日，公司清理資產(chǎn)和負(fù)債時還發(fā)現(xiàn)，應(yīng)付外單位款項10萬元，因該單位已撤銷而無法償付，但H公司在2008年度未進行會計處理?！疽蟆考俣ú豢紤]H公司會計報表層次的重要性水平，會計報表尚未報出，針對上述交易事項，注冊會計師應(yīng)分別提出何種審計處理建議?若應(yīng)當(dāng)建議做出審計調(diào)整的，請按年度直接列示全部相應(yīng)的審計調(diào)整分錄。在編制審計調(diào)整分錄時，不考慮調(diào)整分錄對所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。（金額單位統(tǒng)一用“萬元”）答：（1）08年1月購進的固定資產(chǎn)應(yīng)該計提11個月的折舊，要求被審計單位補提當(dāng)年的折舊。08年折舊=30*（1-5%）*11/60=5.225（萬元）；調(diào)整分錄：借：制造費用5.225貸：累計折舊5.225（2）存貨短缺的損失包含進項稅，審計要求補做費用和支出，一般經(jīng)營損失應(yīng)該含進項稅17萬元；非常損失應(yīng)該含進項稅51萬元。要求調(diào)整分錄：借：管理費用17營業(yè)外支出51貸：待處理財產(chǎn)損溢68（3）無法歸還的應(yīng)付賬款，應(yīng)該作為企業(yè)的利得，審計要求補做營業(yè)外收入。調(diào)整分錄：借：應(yīng)付賬款10貸：營業(yè)外收入102.注冊會計師對A公司2008年度會計報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)A公司可能存在下列導(dǎo)致錯誤的情況：（1）已列入存貨的委托B公司代銷的商品可能并不存在；（2）期末存貨的盤點可能存在較大差錯；（3）當(dāng)年對應(yīng)收賬款所提的壞賬準(zhǔn)備可能不正確；（4）可能存在未入賬的應(yīng)付賬款；（5）長期借款中可能有一年內(nèi)將要到期的部分；按下列要求完成題后的表格：（1）針對上述可能存在的問題，管理當(dāng)局作出的認(rèn)定是什么?（2）為了證實上述問題，注冊會計師執(zhí)行了相應(yīng)的審計程序。注冊會計師用以證實上述認(rèn)定所能實現(xiàn)的具體審計目標(biāo)是什么?（3）注冊會計師要實現(xiàn)上述目標(biāo)所獲取的相應(yīng)的審計證據(jù)屬哪一種類（按審計證據(jù)的形式分類）?審計證據(jù)的種類情況序號（1）管理當(dāng)局認(rèn)定審計目標(biāo)存在尚未銷售審核該委托商的委托代銷商品是否存在或存在：詢問函件品已銷售期末存貨數(shù)量監(jiān)盤期末實際存在：存貨實（2）正確存貨數(shù)量地盤存表計價和分?jǐn)偅浩髽I(yè)期末應(yīng)收賬款的余額和壞賬準(zhǔn)備的余額及壞賬估計率復(fù)核計提壞賬的金額是否正確當(dāng)年計提的壞賬金額正確（3）審核是否有未完整性：采購入賬的應(yīng)付賬發(fā)票及供貨商應(yīng)付賬款均已入賬（4）（5）款的詢問函件長期借款中沒審核是否有一分類和可理解有一年內(nèi)到期年內(nèi)到期的借性：長期借款的債務(wù)款的明細(xì)賬3.針對以下各種情況，分別說明注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計意見，并說明理由。（1）B公司的海外子公司（其利潤占總利潤的25％）由其他注冊會計師審計，注冊會計師以審計問卷的方式商請其他注冊會計師答復(fù)，沒有獲得回復(fù)。（2）A公司在會計報表附注中披露了2005年1月1日對一臺機器設(shè)備重新估計其使用年限和凈殘值，使用年限由原來的8年改為6年，凈殘值由原來的4000元改為2000元，此項估計變更影響本年度利潤減少7370元。注冊會計師實施審計程序認(rèn)為此項變更合法、合理。（3）A股份有限公司于2005年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確定收入1000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2006年1月15日退回。A股份有限公司2005年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2006年1月24日。A股份有限公司將該項銷售退回事宜在2005年度合并會計報表附注的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項部分披露為：“本公司于2005年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)900萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2006年1月15日退回，本公司因此調(diào)整2006年1月份的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本”。注冊會計師建議該項銷售退回事宜應(yīng)調(diào)整2005年度會計報表的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，A公司拒絕調(diào)整。（A公司本年利潤為75萬元）（4）A公司作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司部分資產(chǎn)賠償，但金額無法估計。公司在會計報表附注中說明。注冊會計師向A公司的法律顧問函證，也無法了解其最有可能的賠償金額。（5）自2006年1月后，F(xiàn)證券大幅度下跌，A公司如果在3月10日將其擁有的F證券賣出，將導(dǎo)致570萬元投資損失，A公司在2005年度會計報表附注中披露但拒絕在2005年度會計報表中做出調(diào)整。（6）A公司共計擁有36個子公司，符合納入合并范圍的有12個子公司，資產(chǎn)占總資產(chǎn)40%。利潤占總利潤72％的6個子公司的會計報表由其