審計(jì)學(xué)復(fù)習(xí)題3答案

審計(jì)學(xué)復(fù)習(xí)題3參考答案六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)H股份有限公司2008年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該年度發(fā)生以下交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理：（1）2008年1月21日，公司購(gòu)買價(jià)格為30萬(wàn)元的生產(chǎn)部門(mén)用機(jī)器一臺(tái)并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，這類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％。（2）2008年11月30日，公司清理資產(chǎn)和負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺400萬(wàn)元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元）；對(duì)短缺的原材料，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”468萬(wàn)元、貸記“原材料”400萬(wàn)元和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”68萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。2008年12月，查清楚原材料短缺400萬(wàn)元的原因：100萬(wàn)元屬于一般經(jīng)營(yíng)損失、300萬(wàn)元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺，需報(bào)經(jīng)H公司董事會(huì)審批。故H公司在2009年3月經(jīng)董事會(huì)審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費(fèi)用”100萬(wàn)元和“營(yíng)業(yè)外支出”300萬(wàn)元，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”400萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。（3）2008年11月30日，公司清理資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)還發(fā)現(xiàn)，應(yīng)付外單位款項(xiàng)10萬(wàn)元，因該單位已撤銷而無(wú)法償付，但H公司在2008年度未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！疽蟆考俣ú豢紤]H公司會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，會(huì)計(jì)報(bào)表尚未報(bào)出，針對(duì)上述交易事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別提出何種審計(jì)處理建議?若應(yīng)當(dāng)建議做出審計(jì)調(diào)整的，請(qǐng)按年度直接列示全部相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄。在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)，不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。（金額單位統(tǒng)一用“萬(wàn)元”）答：（1）08年1月購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提11個(gè)月的折舊，要求被審計(jì)單位補(bǔ)提當(dāng)年的折舊。08年折舊=30*（1-5%）*11/60=5.225（萬(wàn)元）；調(diào)整分錄：借：制造費(fèi)用5.225貸：累計(jì)折舊5.225（2）存貨短缺的損失包含進(jìn)項(xiàng)稅，審計(jì)要求補(bǔ)做費(fèi)用和支出，一般經(jīng)營(yíng)損失應(yīng)該含進(jìn)項(xiàng)稅17萬(wàn)元；非常損失應(yīng)該含進(jìn)項(xiàng)稅51萬(wàn)元。要求調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用17營(yíng)業(yè)外支出51貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢68（3）無(wú)法歸還的應(yīng)付賬款，應(yīng)該作為企業(yè)的利得，審計(jì)要求補(bǔ)做營(yíng)業(yè)外收入。調(diào)整分錄：借：應(yīng)付賬款10貸：營(yíng)業(yè)外收入102.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司可能存在下列導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：（1）已列入存貨的委托B公司代銷的商品可能并不存在；（2）期末存貨的盤(pán)點(diǎn)可能存在較大差錯(cuò)；（3）當(dāng)年對(duì)應(yīng)收賬款所提的壞賬準(zhǔn)備可能不正確；（4）可能存在未入賬的應(yīng)付賬款；（5）長(zhǎng)期借款中可能有一年內(nèi)將要到期的部分；按下列要求完成題后的表格：（1）針對(duì)上述可能存在的問(wèn)題，管理當(dāng)局作出的認(rèn)定是什么?（2）為了證實(shí)上述問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行了相應(yīng)的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師用以證實(shí)上述認(rèn)定所能實(shí)現(xiàn)的具體審計(jì)目標(biāo)是什么?（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)所獲取的相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)屬哪一種類（按審計(jì)證據(jù)的形式分類）?審計(jì)證據(jù)的種類情況序號(hào)（1）管理當(dāng)局認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)存在尚未銷售審核該委托商的委托代銷商品是否存在或存在：詢問(wèn)函件品已銷售期末存貨數(shù)量監(jiān)盤(pán)期末實(shí)際存在：存貨實(shí)（2）正確存貨數(shù)量地盤(pán)存表計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅浩髽I(yè)期末應(yīng)收賬款的余額和壞賬準(zhǔn)備的余額及壞賬估計(jì)率復(fù)核計(jì)提壞賬的金額是否正確當(dāng)年計(jì)提的壞賬金額正確（3）審核是否有未完整性：采購(gòu)入賬的應(yīng)付賬發(fā)票及供貨商應(yīng)付賬款均已入賬（4）（5）款的詢問(wèn)函件長(zhǎng)期借款中沒(méi)審核是否有一分類和可理解有一年內(nèi)到期年內(nèi)到期的借性：長(zhǎng)期借款的債務(wù)款的明細(xì)賬3.針對(duì)以下各種情況，分別說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)，并說(shuō)明理由。（1）B公司的海外子公司（其利潤(rùn)占總利潤(rùn)的25％）由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)問(wèn)卷的方式商請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師答復(fù)，沒(méi)有獲得回復(fù)。（2）A公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露了2005年1月1日對(duì)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備重新估計(jì)其使用年限和凈殘值，使用年限由原來(lái)的8年改為6年，凈殘值由原來(lái)的4000元改為2000元，此項(xiàng)估計(jì)變更影響本年度利潤(rùn)減少7370元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序認(rèn)為此項(xiàng)變更合法、合理。（3）A股份有限公司于2005年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確定收入1000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬(wàn)元。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于2006年1月15日退回。A股份有限公司2005年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2006年1月24日。A股份有限公司將該項(xiàng)銷售退回事宜在2005年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)部分披露為：“本公司于2005年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)900萬(wàn)元。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于2006年1月15日退回，本公司因此調(diào)整2006年1月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議該項(xiàng)銷售退回事宜應(yīng)調(diào)整2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，A公司拒絕調(diào)整。（A公司本年利潤(rùn)為75萬(wàn)元）（4）A公司作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司部分資產(chǎn)賠償，但金額無(wú)法估計(jì)。公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向A公司的法律顧問(wèn)函證，也無(wú)法了解其最有可能的賠償金額。（5）自2006年1月后，F(xiàn)證券大幅度下跌，A公司如果在3月10日將其擁有的F證券賣出，將導(dǎo)致570萬(wàn)元投資損失，A公司在2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露但拒絕在2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表中做出調(diào)整。（6）A公司共計(jì)擁有36個(gè)子公司，符合納入合并范圍的有12個(gè)子公司，資產(chǎn)占總資產(chǎn)40%。利潤(rùn)占總利潤(rùn)72％的6個(gè)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表由其