2022年高級會計師之高級會計實務精選題庫與答案

2022年高級會計師之高級會計實務精選題庫與答案大題（共20題）一、A股份有限公司(以下簡稱A公司)是從事化工產品生產經營的大型上市企業(yè)。2004年9月，為了取得原材料供應的主動權，A公司董事會決定收購其主要原材料供應商B股份有限公司(以下簡稱B公司)的全部股權，并聘請某證券公司作為并購顧問。有關資料如下：1.并購及融資預案(1)并購計劃B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預計在2005年一季度以平均每股l2元的價格收購B公司全部股份，另支付律師費、顧問費等并購費用0.2億元，B公司被并購后將成為A公司的全資子公司。A公司預計2005年需要再投資7.8億元對其設備進行改造，2007年底完成。(2)融資計劃A公司并購及并購后所需投資總額為20億元，有甲、乙、丙三個融資方案：甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5%，貸款期限為1年，貸款期滿后可根據情況申請貸款展期。乙方案：按照每股5元價格配發(fā)普通股4億股，籌集20億元。丙方案：按照面值發(fā)行3年期可轉換公司債券20億元(共200萬張，每張面值1000元)，票面利率為2.5%，每年年末付息。預計在2008年初按照每張債券轉換為200股的比例全部轉換為A公司的普通股。2.其他相關資料(1)B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元。【答案】(1)改造完成前各年(2005～2007年)的每股收益甲方案：2.88/6=0.48(元)乙方案：3.60/(6+4)=0.36(元)丙方案：3.12/6=0.52(元)(2)改造完成后各年(2008年及以后)的每股收益甲方案：5.28/6=0.88(元)乙方案：6/(6+4)=0.6(元)丙方案：6/(6+4)=0.6(元)二、甲公司為深交所主板制造類國有控股上市公司，A會計師事務所接受委托為其出具2017年度財務報表審計報告，注冊會計師在現場審計中關注到如下經濟業(yè)務事項及其會計處理：(1)甲公司于2017年7月6日用閑置資金購入股票600萬元，目的是賺取價差。9月30日該股票收盤價為560萬元，12月31日該股票收盤價為550萬元。甲公司對該股票進行了如下會計處理：①7月6日，購入股票時將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合的金融資產，初始入賬金額為600萬元。②12月31日，將公允價值下降40萬元計入了資本公積。(2)甲公司為生產滌綸工業(yè)絲、燈箱廣告材料企業(yè)，生產中需要大量精對苯二甲酸作為原材料。原材料價格波動將對公司經營產生較大影響，為穩(wěn)定公司經營，規(guī)避原材料價格上漲帶來不利影響，甲公司決定利用境內期貨市場開展套期保值。在套期保值業(yè)務中，甲公司采取了如下做法：①堅持“種類相同或相關、數量相等或相當、交易方向相反、月份相同或相近”的原則，將現貨與期貨相掛鉤。②為規(guī)避原材料價格上漲，采用買人套期保值方式，在2017年擬投入自有資金5000萬元作為期貨保值金。③5月10日，甲公司從期貨交易所購入精對苯二甲酸期貨，將其指定為10月份預期購入該原材料的套期，甲公司在進行會計處理時，將其劃分為公允價值套期。④從5月購入期貨至9月末，該期貨合約產生利得280萬元，甲公司將其計入了當期損益。⑤10月份，精對苯二甲酸價格有所上漲，甲公司購入了原材料，同時甲公司將期貨賣出平倉，實現的收益計入了原材料初始確認金額?！敬鸢浮扛鶕Y料(3)，逐項判斷①～⑦項是否正確；對不正確的，分別說明理由。①正確。②不正確。理由：股權激勵對象可以包括上市公司的董事、高級管理人員、核心技術(業(yè)務)人員，以及公司認為應當激勵的其他員工，但不應包括獨立董事和監(jiān)事。③正確。④不正確。理由：上市公司在授予激勵對象限制性股票時，應當確定授予價格或授予價格的確定方法。授予價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：a.股權激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的50%；b.股權激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一的50%。⑤正確。⑥不正確。理由：甲公司除了應按照收到的股款，增加銀行存款24000萬元，增加股本3000萬元、增加資本公積(股本溢價)21000萬元外，還應就回購義務確認為負債，增加庫存股24000萬元，增加其他應付款(限制性股票回購義務)24000萬元。⑦不正確。三、甲單位是一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行國庫集中支付制度和政府會計制度，并對固定資產計提折舊。2017年3月，甲單位審計處對該單位2016年預算執(zhí)行、資產管理等情況進行審計時關注到如下事項。2016年8月，按照規(guī)定程序報經批準，甲單位以公開招租的形式，對外出租閑置的辦公樓，經領導班子集體研究同意后，甲單位確定該閑置辦公樓年出租價格不低于450萬元，出租期限不超過5年，符合國家規(guī)定。通過公開招租，X公司以年租金500萬元的最高價格獲得承租權，甲單位隨后按照程序與X公司簽訂了5年期辦公樓的租賃協議?！敬鸢浮考讍挝挥嘘P處理正確。理由：中央級事業(yè)單位國有資產出租，原則上應采取公開招租的形式確定出租的價格，必要時可采取評審或者資產評估的辦法確定出租的價格。中央級事業(yè)單位利用國有資產出租、出借的，期限一般不得超過五年。四、甲公司是一家汽車制造企業(yè)，擬選擇成本領先戰(zhàn)略作為其競爭戰(zhàn)略，通過重構價值鏈各項活動以求獲取成本優(yōu)勢。與汽車發(fā)動機供應商建立了良好的關系，保證生產進度不受影響，所需外購配件由就近的乙公司提供，減少了運輸費用；內部各個配件廠分布在總裝廠周圍，建立大規(guī)模生產線實現規(guī)模經濟。要求：根據材料，依據波特價值鏈理論，指出涉及價值鏈活動的類型?！敬鸢浮课濉⑶樾?：2017年1月1日，A公司將持有的東方公司發(fā)行的10年期公司債券出售給新華公司，經協商出售價格為330萬元，2016年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于2016年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，面值為300萬元，年利率6%(等于實際利率)，每年年未支付利息。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形2：2017年3月1日，B商業(yè)銀行發(fā)放了一筆固定利率貸款，在發(fā)放日，甲商業(yè)銀行以具有匹配條款的利率互換對該貸款進行經濟上的套期，將該貸款從固定利率轉換成浮動利率。假定該貸款符合分類為以攤余成本計量的條件，以攤余成本計量該貸款將會產生與以公允價值計量且其變動計入當期損益的利率互換之間的會計錯配。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形3：2017年3月2日，C公司發(fā)行債券(金融負債)為某項投資融入資金(金融資產)，且該金融負債和金融資產實際上面臨相當的風險(比如利率風險)。如果該金融資產與對應的該金融負債采用兩種不同的計量基礎計量，則不能反映相關的真實風險信息。但是，如果將該金融資產和金融負債均作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則可以改變這種會計錯配導致的不利結果。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類為攤余成本計量的金融資產。情形4：2017年3月6日，D保險公司因保險業(yè)務而確認了一項以現值為基礎(即通常所指精算基礎)計量的負債。該負債對應的資金運用形成的金融資產如按攤余成本計量，可能導致會計錯配。而將該金融資產作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則意味著該金融資產的公允價值變動在相關負債價值變動的同一期間計入當期損益。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類持有至到期投資。情形5：2017年3月8日，E公司(母公司)的某子公司購買了3年期固定利率債券。為了加強對利率風險的管理，該子公司與母公司簽訂了支付固定利息、收取可變利息的利率互換合同。該子公司CFO對子公司個別財務報表層面上，可以直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。情形6：2017年3月11日，F公司預計未來3年內存在資本性支出，為此將暫時閑置的資金分散投資于短期和長期金融資產，以便在發(fā)生資本性支出時擁有可用資金，其中較大比例的投資的合同存續(xù)期均超過3年。丙公司將持有金融資產以收取合同現金流量，并將在市場機會呈現時出售金融資產，再將出售所得投資于回報率更高的金融資產。丙公司對負責這些投資的團隊的考核系基于金融資產組合的整體回報率。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類攤余成本計量的金融資產。要求：根據上述情形2，請分析判斷B商業(yè)分行的上述處理是不是符合準則規(guī)定？如不符合，請指出應該分類進入哪一類？【答案】六、甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位(以下簡稱甲單位)，自2004年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經財政部門核準，甲單位的工資支出、10萬元以上的物品和服務采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務采購支出以及日常零星支出實行財政授權支付方式。2004年，財政部門批準的甲單位年度預算為2000萬元。1～11月份，甲單位累計預算支出數為1800萬元，其中，1500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權支付；12月份經財政部門核定的用款計劃數為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數為150萬元，財政授權支付的用款計劃數為50萬元。甲單位12月份對有關國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下(假定甲單位無納稅和其他事項)：(1)2日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為50萬元。甲單位將授權額度50萬元計入銀行存款，同時確認財政補助收入50萬元。(2)4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認為事業(yè)支出，同時，減少銀行存款80萬元。(3)6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與a供貨商簽訂一份購貨合同，購買一臺設備，合同金額為55萬元。合同約定，所購設備由a供貨商于5天內交付，設備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未作會計處理。(4)9日，甲單位收到所購設備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當日向財政國庫支付執(zhí)行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付a供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付人賬通知書”。甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認固定資產的同時，確認應付賬款55萬元。(5)11日，甲單位收到代理銀行轉來的用于支付a供貨商貨款的“財政直接支付人賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認為事業(yè)支出，并增加財政補助收入55萬元。對已確認的應付賬款55萬元未進行沖轉。(6)14日，甲單位從零余額賬戶提取現金5萬元。甲單位對此事項進行會計處理時，增加現金5萬元，減少銀行存款5萬元。(7)15日，甲單位報銷差旅費4．8萬元，并用現金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4．9萬元計入了事業(yè)支出。(8)20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與b供貨商簽訂一份購貨合同，購買10臺辦公用計算機，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機由b供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項未作會計處理。(9)22日，甲單位收到所購計算機，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付b供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未作會計處理。(10)24日，甲單位收到b供貨商轉來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。甲單位確認固定資產9萬元，同時，減少零余額賬戶用款額度9萬元。-【答案】事項(1)中：甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：將授權額度50萬元計入零余額賬戶用款額度和財政補助收入。事項(2)中：甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：將80萬元工資支出確認為事業(yè)支出和財政補助收入。事項(3)中：甲單位的做法正確。事項(4)中：甲單位的會計處理正確。事項(5)中：甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：還應當減少應付賬款55萬元，增加固定基金55萬元。事項(6)中：甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：增加現金5萬元，減少零余額賬戶用款額度5萬元。事項(7)中：甲單位的會計處理正確。事項(8)中：七、近年來，中央深化供給側結構性改革，實現創(chuàng)新—協調—綠色—開放—共享的“五位一體”發(fā)展理念，供給側改革主要涉及到產能過剩、樓市庫存大、債務高企這三個方面，為解決好這一問題，就要推行“三去一降一補”的政策，即去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板五大任務。為了實現五大任務，國內企業(yè)“走出去”步伐加快。作為中國企業(yè)進軍發(fā)達國家市場的敲門磚，太陽島度假村項目是中國Q公司從工程總承包轉向兼任項目投資人的一次嘗試。2015年，位于加勒比島國總投資達35億美元的太陽島度假村項目正式向美國法院申請破產保護。作為小股東和總承包商的中國Q公司，卻被大股東以多次未能按時完成工程為由告上了S國高等法院，要求賠償超過1.92億美元的經濟損失。假設不考慮其他因素。要求：1.簡述按照風險內容分類，風險可分為哪些風險，指出Q公司面臨的風險類型，并說明理由。2.簡述風險管理的要素及流程。【答案】1.按照風險的內容分類：戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險。Q公司太陽島度假村項目遭遇到較嚴重的海外項目的法律風險。該企業(yè)與項目開發(fā)公司之間的法律關系是雙重的：一是股權投資關系，二是建設合同中承包商和業(yè)主的關系。2.企業(yè)風險管理的構成要素：內部環(huán)境、目標設定、風險識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控評價。風險管理流程：在內部環(huán)境的基礎上，企業(yè)風險管理流程分為目標設定→風險識別→風險評估→風險應對→風險監(jiān)控與報告→風險考核與評價。八、情形1：位于北京市的藍天信息科技有限公司(以下簡稱“北京藍天”)是一家研發(fā)、生產和銷售通信技術系統(tǒng)的公司，經營十多年來，市場持續(xù)增長。為謀求進一步發(fā)展，北京藍天將觸角拓展到成都高新科技城的眾多信息行業(yè)的潛質獨角獸企業(yè)。2016年1月1日，北京藍天公司以1000萬元投資于成都電科信息有限公司(以下簡稱“成都電科”)，持股比例為10%。當日成都電科可辨認凈資產的公允價值為10000萬元，公允價值與賬面價值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京藍天以8000元從成都電科之其他股東處購買了成都電科40%的股權，從而開始能夠對成都電科實施控制。2017年12月31日，成都電科可辨認凈資產公允價值為12000萬元。假定不考慮其他因素。情形3：假如北京藍天為加強流動性管理持有某短期債券組合。當組合中的某只債券到期時，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預算內經營或資本支出對資金的需要。如果需要發(fā)生預算外支出(如因應市場變化而發(fā)生的企業(yè)并購，或遵從政府監(jiān)管部門臨時出臺的政策)，則可在短期債券到期前處置。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形4：假如北京藍天持有一項具有較高信用質量(比如AAA級)的債券投資組合，其預期將收取該債券組合相應的合同現金流量。但是，按照乙公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平(比如B級)以下且公允價值跌至面值70%以下，乙公司就應通過出售處置該債券。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形5：假如北京藍天因對外賒銷商品擁有一組應收賬款。該組應收賬款的各項應收賬款的信用期限均設定為60天以內。丙公司根據各應收賬款的合同現金流量收取現金，且不打算提前處置該組應收賬款。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形6：假如北京藍天持有金融資產的目的是為了滿足每日流動性需要。在實際操作時，因應市場變化，導致頻繁的金融資產出售且相關金額較大。此外，由于很少能夠準確地預測每日流動性需求，預期此類業(yè)務操作會持續(xù)下去。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類攤余成本計量的金融資產。要求：根據上述情形4，請依據《企業(yè)會計準則22號——金融工具確認和計量》，分析判斷上述處理是不是符合準則規(guī)定？如不符合，請指出應該分類進入哪一類？【答案】錯誤。應該歸類為攤余成本計量的金融資產。解析參考：在此例中，乙公司的業(yè)務模式雖然要求債券組合在特定觸發(fā)事件發(fā)生時予以出售，但乙公司將該業(yè)務視為持有資產以收取合同現金流量仍是適當的。原因在于，出售該債券組合中的某債券不會經常發(fā)生，而只是在特定債券的信用質量發(fā)生重大惡化的情況下，為了止損才會發(fā)生。九、甲單位為一家中央級科研事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，已實行國庫集中支付制度。2011年6月，該單位財務處按照上級主管部門的要求，籌備編制本單位2012年度“一上”預算草案。6月20日，甲單位總會計師王某召集財務處相關人員召開了會議，集中就以下事項聽取財務處的匯報和處理建議。關于2011年預算執(zhí)行及6月份重大事項的會計處理（1）甲單位一實驗項目A已在6月10日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金120萬元。財務處建議將項目A剩余的財政撥款資金自7月1日起直接追加用于存在資金缺口的監(jiān)測項目B。（2）甲單位一實驗項目C原計劃于4至6月份實施，經批復的項目支出預算為180萬元，全部由財政以授權支付方式撥付。甲單位已收到100萬元授權支付額度。由于項目C設計存在問題，無法如期實施。財務處建議加快預算執(zhí)行進度，從項目C經費中列支60萬元，用于正在進行的課題研究項目D的部分開支。（3）按照規(guī)定程序報經批準，甲單位于6月18日以自有資金融資租入成套設備一套，價值900萬元，設備已運抵甲單位。按照合同規(guī)定，甲單位從當年開始，于每年7月1日向租賃公司支付租金150萬元，6年付清；期滿后，該套設備產權歸屬甲單位。財務處建議本月增加固定資產和固定基金各900萬元，同時增加事業(yè)支出和其他應付款各150萬元。（4）按照規(guī)定程序報經批準，甲單位以一項專利權作價出資，與乙企業(yè)共同設立一家咨詢培訓公司。該項專利權賬面余額為165萬元，評估確認價值為200萬元。6月19日，甲單位辦理完畢相關產權手續(xù)。財務處建議增加對外投資和事業(yè)基金（投資基金）各200萬元，同時減少事業(yè)基金（一般基金）和無形資產各165萬元。關于2012年預算編制（5）甲單位擬申請財政專項資金，于2012年購置一臺大型設備，購置費預算1100萬元（超出資產配置的規(guī)定限額）。財務處建議將該項支出列入2012年度預算草案，并在向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產購置申請。（6）甲單位已按規(guī)定程序報經批準，自2012年初起對外出租一棟閑置的舊辦公樓，租期4年，每年收取租金75萬元。財務處建議將2012年收取的75萬元租金作為“其他收入”列入2012年度收入預算。（7）2012年，甲單位按規(guī)定為職工繳納的“三險一金”預算450萬元（其中：基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)等社會保險費預算200萬元，住房公積金預算250萬元）。財務處建議按支出功能分類科目，列入“社會保障和就業(yè)”類；按支出經濟分類科目，列入“工資福利支出”類。（8）2012年，甲單位提取修購基金預算550萬元。財務處建議按支出功能分類科目，列入“科學技術”類；按支出經濟分類科目，列入“其他資本性支出”類。要求：【答案】1．財務處對事項（1）的處理建議不正確。（1分）理由：項目支出結余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預算之前，原則上不得動用（1分）；因特殊情況需要在預算執(zhí)行中動用項目支出結余資金安排必須支出的，應報財政部審批（1分）?；颍贺斦椖恐С鼋Y余資金（或：項目支出剩余資金）未經財政部（門）批準不得動用。（2分）2．財務處對事項（2）的處理建議不正確。（1分）理由：項目資金應按規(guī)定用途使用（或：應?？顚Ｓ茫换颍翰坏门灿茫?分）；在年度預算執(zhí)行中確需調整用途的，需報財政部審批（1分）。或：未經財政部（門）批準，不得擅自改變項目資金用途。（2分）3．財務處對事項（3）的會計處理建議不正確。（1分）正確處理：本月應增加固定資產和其他應付款各900萬元。（1分）或：本月或6月18日處理：借：固定資產900貸：其他應付款900（1分）或：本月或6月18日處理：一十、甲單位為一家省級環(huán)保事業(yè)單位，2018年9月，該單位財務處按照上級的要求，籌備編制本單位2019年度“一上”預算草案和加強國有資產管理的工作，2018年9月15日，甲單位總會計師王某召集相關人員召開了會議，集中就以下事項聽取工作匯報和提出處理建議。關于2019年預算執(zhí)行及2018年重大事項的會計的處理：（1）甲單位“防霧霾”實驗項目A原計劃于2018年10月份完工，項目預算支出已全部支付，但經計算后，項目經費短缺10萬元，需要調增其預算安排，考慮到實驗項目B由于場地不滿足要求，尚未開始實施，財務處將項目B的2018年預算調減10萬元，將項目A調增10萬元，并將調增和調減的項目同時報財政部審核。（2）甲單位在編制下年度預算中發(fā)現，由于在2019年，甲單位預計要開展一個大型研究項目，支出較上年有所增長，形成了資金缺口。對此，財務處建議，預算的編制要穩(wěn)妥可靠，量入為出，收支平衡，在特殊情況下，可以編制赤字預算。（3）甲單位計劃申請財政專項資金，計劃于2019年購置一臺環(huán)?？蒲性O備（納入集中采購目錄），該設備的購置，實行公開招標的政府采購方式，在招標文件發(fā)出之后，有不少供應商踴躍參加競標，甲單位負責人認為為體現公平競標原則，經會議討論決定由其采用抽簽的方式選擇代理機構。（4）甲單位在編制2019年預算工作時，對依據國家相關規(guī)定發(fā)放給職工的購房補貼支出，擬安排預算300萬元。對該項支出，單位建議按照政府支出功能分類。列入“節(jié)能環(huán)保支出”類；按照政府支出經濟分類科目列入“工資福利支出”類。（5）2018年9月10日，甲單位管理層研究決定，擬將一臺機器設備對外出租，租期為1年，經主管部門審核同意后，將該設備對外出租。該設備于2017年購置，資金來源為財政資金，賬面原值500萬元。2018年10月，甲單位收到第1個月租金，甲單位將其納入單位預算。（6）2018年8月，甲單位辦事員小李2018年7月購買辦公用材料3000元，通過公務卡結算，2018年10月，發(fā)現這批材料有質量問題，經與供貨商協商，對方同意退回1000元的貨款。這時單位小王因公需要外出，需要1000元的差旅費，小李將供應商退回的1000元轉給小王出差使用，并通知財務部門。（7）2018年10月，甲單位根據財政部門及上級主管部門要求，制定了本單位內部控制建設方案。該方案指出：單位開展經濟活動風險評估應當成立風險評估工作小組，并由單位領導（單位負責人、分管財務工作的領導）擔任組長。風險評估工作小組可以設置在內控部門或者牽頭部門。經濟活動風險評估每年進行一次。（8）2018年8月，甲單位將附屬獨立核算的食堂按照協議約定上繳的管理費200萬元在財務會計中列入往來賬。（9）2018年12月，甲單位對固定資產進行盤點，盤虧筆記本電腦一臺，賬面原值為3000元，已計提折舊1000元，報經批準后因由單位職工張三賠償1500元，對于張三應賠償的部分，甲單位在財務會計中做出增加其他收入的會計處理。假定不考慮其他因素。?、根據國家部門預算管理、政府采購、行政事業(yè)單位內部控制、政府會計制度等規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（8）的處理是否正確，對事項（1）至（7），如不正確，請說明理由，對事項（8）和（9），如不正確，請指出正確的會計處理?！敬鸢浮渴马棧?）的處理正確。（2分）事項（2）的處理不正確。（0.5分）理由：部門預算的編制要做到穩(wěn)妥可靠，量入為出，收支平衡，不得編制赤字預算。（1.5分）事項（3）的處理不正確。（0.5分）理由：采購人應當根據項目特點、代理機構專業(yè)領域和綜合信用評價結果，從政府采購代理機構名錄中自主擇優(yōu)選擇代理機構。任何單位和個人不得以搖號、抽簽、遴選等方式干預采購人自行選擇代理機構。（2分）事項（4）建議不正確。（0.5分）理由：依據政府收支分類要求，依據國家相關規(guī)定安排的購房補貼預算按支出功能分類應列入“住房保障支出”。（2分）事項（5）的處理不正確。（0.5分）理由：事業(yè)單位利用國有資產對外出租，應進行必要的可行性論證，并提出申請，經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。（2分）事項（6）的處理不正確。（0.5分）理由：因向供應商退貨等原因導致已報銷資金退回公務卡的，持卡人應及時將相應退款退回所在單位財務部門，并由單位財務部門及時退回零余額賬戶。（2分）事項（7）的處理正確。（2分）事項（8）的會計處理不正確。（1.5分）正確的會計處理：在財務會計中應作為附屬單位上繳收入的處理。（0.5分）一十一、甲公司20×7年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司50名管理人員每人授予10000份現金股票增值權，行權條件：公司20×7年度實現的凈利潤較前1年增長6%；截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%；截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%。從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從甲公司獲得相關于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金，行權期為3年。甲公司20×7年度實現的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，預計未來1年將有2名管理人員離職。20×8年度，3名管理人員離職，實現的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預計截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。20×9年10月20日，甲公司經董事會批準取消該股權激勵計劃，同時以現金補償尚未離職的管理人員600萬元。20×9年初至取消股權激勵計劃前，有1名人員離職。每份現金股票增值權公允價值如下：20×7年1月1日為9元；20×7年12月31日為10元；20×8年12月31日為12元；20×9年10月20日為11元。要求：【答案】該股權激勵計劃屬于現金結算的股份支付。1、計算20×7年末“應付職工薪酬”的余額（50-2）×10×1/2×1=240（萬元），同時確認管理費用240萬元。借：管理費用240貸：應付職工薪酬2402、計算20×8年末“應付職工薪酬”余額（50-3-4）×12×2/3×1=344（萬元），確認管理費用344-240=104萬元借：管理費用104貸：應付職工薪酬1043、20×9年10月20日取消股權激勵計劃，應立即確認剩余等待期的金額?！皯堵毠ば匠辍庇囝~=（50-3-1）×11×3/3×1=506（萬元）同時確認管理費用506-344=162（萬元）。借：管理費用162貸：應付職工薪酬162一十二、順風電力公司經批準干2010年1月1日溢價發(fā)行了50萬份可轉換債券，面值總額50000萬元，取得總收入52400萬元。該債券期限為5年，票面年利率為5%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時間按照面值轉換為100股普通股。自2011年起，每年1月1日付息。其他相關資料如下：(1)2010年1月1日，順風電網公司收到發(fā)行價款52400萬元，所籌資金用于補充流動資金，債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益，所得稅稅率25%。2010年順風電網公司歸屬于普通股股東的凈利潤為30000萬元，2010年發(fā)行在外普通股加權平均數為40000萬股。(2)2011年1月1日，該可轉換公司債券的50%轉為順風電網公司的普通股，相關手續(xù)已于當日辦妥；未轉為順風電網公司普通股的可轉換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結清。假定：①順風電網公司采用實際利率法確認利息費用，假定順風電網公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為4%；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③不考慮其他相關因素；④利率為4%、期數為5期的普通年金現值系數為4.4518，利率為4%、期數為5期的復利現值系數為0.8219；⑤按實際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債成分的公允價值。要求：計算可轉換公司債券中負債成分的公允價值和權益成分的公允價值?！敬鸢浮靠赊D換公司債券中負債成分的公允價值=50000*0.8219＋50000*5%*4.4518=52224.50(萬元)權益成分的公允價值=52400－52224.5=175.50(萬元)一十三、甲公司為一家大型企業(yè)集團，擁有兩家業(yè)務范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為52%和75%。在甲公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為甲公司的投資和利潤中心。A、B兩家公司2015年經審計后的基本財務數據如下(金額單位為萬元)：2016年初，甲公司董事會在對這兩家公司進行績效評價與分析比較時，對如何選擇有效財務績效評價指標及對兩家子公司財務績效的評比結果展開了激烈地論證。假定不考慮所得稅納稅調整事項和其他有關因素。要求：根據上述資料，分別計算A、B兩家公司的經濟增加值和經濟增加值回報率，并據此對A、B兩家公司做出業(yè)績比較評價(要求列出計算過程)?！敬鸢浮?1)A公司經濟增加值=150*(1－25%)－(500＋700)*8%=16.5(萬元)A公司經濟增加值回報率=16.5/(700＋500)=1.375%B公司經濟增加值=100*(1－25%)－(200＋700)*8%=3(萬元)B公司經濟增加值回報率=3/(200＋700)=0.333%(2)評價：從經濟增加值的絕對值和相對值角度分析，A公司財務績效均好于B公司。一十四、甲研究院(以下簡稱甲單位)為實行國庫集中支付和政府采購制度的事業(yè)單位。除完成國家規(guī)定的科研任務外，甲單位還從事技術轉讓、咨詢與培訓等經營性業(yè)務，并對經營性業(yè)務的會計處理采用權責發(fā)生制。2005年，財政部門批準的甲單位年度預算為3000萬元。1至11月，甲單位累計預算支出數為2600萬元，其中：2100萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權支付。2005年12月，甲單位經財政部門核定的用款計劃數為400萬元，其中：財政直接支付的用款計劃數為300萬元，財政授權支付的用款計劃數為100萬元。1至11月，甲單位累計經營虧損為300萬元。甲單位2005年12月預算收支及會計處理的有關情況如下(甲單位經營收入適用營業(yè)稅稅率5%，所得稅稅率33%，不考慮其他稅費)：(1)1日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為100萬元。甲單位將授權額度100萬元計入“零余額賬戶用款額度”，并增加財政補助收入100萬元。(2)2日，甲單位與A公司簽訂技術轉讓與培訓合同。合同約定：甲單位將X專利技術轉讓給A公司并于12月5日至20日向A公司提供技術培訓服務;A公司應于合同簽訂之日起5日內向甲單位預付50萬元技術轉讓與培訓服務費;在12月20日完成技術培訓服務后，A公司向甲單位再支付150萬元的技術轉讓與培訓服務費。3日，甲單位收到A公司預付的款項50萬元，已存入銀行，甲單位增加銀行存款50萬元，同時增加預收賬款50萬元。(3)4日，甲單位購入一批價值10萬元的科研用材料，已驗收入庫，并向銀行開具支付令。5日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付憑證”和供貨商的發(fā)票，甲單位直接增加事業(yè)支出10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。(4)6日，甲單位按政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設備，合同金額110萬元。7日，甲單位收到B供貨商交付的設備和購貨發(fā)票，發(fā)票注明的金額為110萬元，設備已驗收入庫。當日，甲單位向財政國庫支付執(zhí)行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政部門申請支付B供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。甲單位對上述事項未進行會計處理。(5)9日，甲單位收到代理銀行轉來的用于支付B供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為110萬元。甲單位將110萬元計入事業(yè)支出，并增加財政補助收入110萬元。(6)15日，經批準，甲單位用一臺儀器設備對外進行投資。該儀器設備的賬面價值為20萬元，經評估確認的價值為25萬元。甲單位增加了20萬元的對外投資，并減少固定資產20萬元。(7)20日，甲單位完成A公司的技術培訓服務，收到A公司支付的款項150萬元，甲單位增加銀行存款150萬元，增加經營收入150萬元;增加經營支出7.5萬元，增加應交稅金(應交營業(yè)稅)7.5萬元。(8)31日，甲單位將經營收入和經營支出轉入“經營結余”科目，同時將全年1月至12月累計經營虧損轉入結余分配?！敬鸢浮?1)正確。(2)正確。(3)不正確。正確的會計處理：甲單位增加材料10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。(4)不正確。正確的會計處理：由于已經收到購貨發(fā)票，甲單位應增加固定資產110萬元，同時增加應付賬款110萬元。(5)不正確正確的會計處理：甲單位在計入事業(yè)支出110萬元，并增加財政補助收入110萬元的同時，應沖轉已經確認的應付賬款110萬元，增加固定基金110萬元。(6)不正確。正確的會計處理：事業(yè)單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項或者所轉讓非現金資產的評估確認價值作為入賬價值。甲單位應增加25萬元的對外投資，并增加事業(yè)基金——投資基金25萬元;同時減少固定基金和固定資產20萬元。(7)不正確。正確的會計處理：在增加150萬元銀行存款和經營收入的同時，甲單位還應沖減2日確認的50萬元預收賬款，并計入經營收入50萬元;計入經營支出(或銷售稅金)10萬元，應交稅金(應交營業(yè)稅)10萬元。一十五、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產企業(yè)。近年來，由于內部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經營業(yè)績持續(xù)下滑。為實現提質增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優(yōu)化業(yè)績評價體系。在預算審批程序上，2016年12月，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預算草案；2017年1月，甲公司董事會對經預算管理委員會審核通過的全面預算草案進行了審議；該草案經董事會審議通過后，預算管理委員會以正式文件形式向各預算單位下達執(zhí)行。要求：根據資料，指出甲公司全面預算草案的審議程序是否恰當；如不恰當，說明理由。【答案】不恰當。理由：全面預算草案經董事會審議通過后，應當報股東大會審議批準后下達執(zhí)行。一十六、甲單位為中央級行政單位(主要職能是環(huán)境保護管理)，執(zhí)行《行政單位會計制度》；乙單位為甲單位下屬的環(huán)境科學研究所，屬于事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。2017年8月25日，甲單位召開本單位及附屬單位的財務工作會議，財務處就下列事項或交易提出如下建議：(1)乙單位對某城市地下水污染情況及其改善措施進行了專項研究，該項目由同級財政部門核撥經費800萬元，至3月5日該項目已結題通過評審驗收，共發(fā)生項目支出750萬元，結余資金50萬元。鑒于近期物價上漲幅度較大，財務處建議將該項目結余資金50萬元，直接用于乙單位人員工資福利支出，以緩解人員經費緊張狀況，改善職工待遇。(2)乙單位2016年年初預算批復為18000萬元，2016年10月因全國霧霾加大，環(huán)境惡化，國家加大了大氣治理力度，由同級財政部門追加項目預算2000萬元。2016年年度決算支出21000萬元，其中包括上年結轉支出1500萬元。財務處建議2016年預算收入完成率為111.11%，預算支出完成率為116.67%。(3)乙單位為業(yè)務發(fā)展需要，擬購買一臺專業(yè)設備，該設備預算金額為1200萬元，已經財政部審核批準。該設備未列入集中采購目錄但達到了限額以上標準，財務處建議直接指定有長期合作關系的A社會中介機構代理采購。經調查，該設備已列入《政府采購自主創(chuàng)新產品目錄》，財務處建議應當優(yōu)先購買自主創(chuàng)新產品，在進口設備同等質量和價格基本持平的情況下，優(yōu)先購買國產設備。(4)乙單位經批準于6月末進行財產清查，其中盤盈電子設備1臺，評估價值1萬元；往來款掛賬3萬元因債務單位人去樓空無法收回。財務處建議在財政部門批復之前，對盤盈設備和資金掛賬損失暫行處理，等財政部門批復后再進行調整。(5)由于全國人民對環(huán)境保護的要求越來越高，客觀上要求在資金上加大對環(huán)境保護的資金投入。為此，財務處建議，按照適應性原則調整乙單位內部控制目標，除了原有“合理保證單位經濟活動合法合規(guī)、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果”外，增加“以經濟效益為中心增收節(jié)支”。(6)乙單位有一車庫原值900萬元，位于比較繁華的街道，為了實現增收節(jié)支的目標，擬從B項目支出中臨時借用300萬元對其進行改造，充分利用地理位置優(yōu)勢出租給企業(yè)或個人行經營，等收取租金獲利后再歸還項目經費。財務處建議將該方案上報乙單位管理層批準后組織實施。(7)乙單位有一臺舊科研儀器原值80萬元，已計提折舊60萬元，擬淘汰處置。財務處建議，應經乙單位管理層同意，報主管部門審批后報財政部備案。處置時，預計處置收入為25萬元，扣除預計的評估費等3萬元，處置凈收入22萬元留歸本單位作為專用基金(修購基金)。(8)乙單位有一臺閑置設備，原值1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價值600萬元，擬報經主管部門審核財政部批準后，將其對外投資與某公司合作開辦環(huán)境治理公司。該設備預計評估價為500萬元，預計發(fā)生評估費2萬元。財務處建議，將該設備投資時進行相應的會計處理，增加長期投資600萬元，減少累計折舊400萬元和減少固定資產1000萬元；支付評估費時，增加事業(yè)支出2萬元，減少銀行存款2萬元。(9)甲單位經財政部批準，于近日購入一臺管理用設備(不需安裝)，購買價款為120萬元，采用財政直接支付方式支付貨款，甲單位收到了財政國庫支付執(zhí)行機構委托銀行轉來的財政直接支付入賬通知書，標明的金額為100萬元，剩余20萬元作為質量保證金在3個月后支付。對該筆業(yè)務，財務處建議，增加固定資產120萬元，增加資產基金——固定資產120萬元；同時增加經費支出100萬元，增加財政撥款收入100萬元；減少待償債凈資產20萬元，增加應付賬款20萬元。行政單位會計處理要修改。(10)甲單位在編制2017年預算時，根據財政都下達的基本支出預算控制數，甲單位擬安排本級人員經費3000萬元(其中在職人員經費2600萬元，離退休人員經費400萬元)，擬安排本級日常公用經費5000萬元(其中辦公費3200萬元，水費200萬元，電費100萬元，供暖費500萬元，專用設備購置費1000萬元)。對于支出的分類，財務處建議：①對于本級人員經費，按支出功能分類，應列入“節(jié)能環(huán)保支出”類3000萬元；按照支出經濟分類，應列入“工資福利支出”類3000萬元。②對于本級日常公用經費，按支出功能分類，應列入“節(jié)能環(huán)保支出”類5000萬元；按照支出經濟分類，應列入“商品和服務支出”類5000萬元?！敬鸢浮?.事項(1)的處理建議不正確。理由：年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整，不需要繼續(xù)支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。2.事項(2)的建議不正確。理由：2016年預算收入完成率=年終執(zhí)行數(18000＋2000)(年初預算數18000＋年中預算調整數2000)*100%=2000020000*100%=100%，而不是111.11%。因年終執(zhí)行數不含上年結轉和結余數，2016年預算支出完成率=年終執(zhí)行數(21000－1500)(年初預算數18000＋年中調整數2000)*100%=1950020000*100%=97.5%，而不是116.67%。3.事項(3)財務處建議直接指定A中介機構代理采購不正確，建議優(yōu)先購買自主創(chuàng)新產品正確。理由：任何單位和個人不得以任何方式為采購入指定采購代理機構。4.事項(4)財務處建議對盤盈設備暫行處理，財政部門批復后再行調整正確；對資金掛賬損失的處理建議不正確。理由：財政部門批復、備案前的資產損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務處理，不得銷賬，待財政部門批復、備案后，進行賬務處理。5.事項(5)財務處建議對內控目標的調整不正確。理由：事業(yè)單位為社會公眾提供公益性服務，內部控制目標不應確定為“以經濟效益為中心增收節(jié)支”。一十七、W公司主要生產和銷售中央空調、手機芯片和等離子電視機，20×8年全年實現的銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現嚴重問題，公司資金周轉陷入困境。公司20×8年有關應收賬款具體情況如下：金額單位：億元應收賬款中央空調手機芯片等離子電視機合計年初應收賬款總額2.932.093.528.54年末應收賬款：（1）6個月以內1.460.800.582.84（2）6至12個月1.261.561.043.86（3）1至2年0.200.243.263.70（4）2至3年0.080.120.630.83（5）3年以上0.060.080.090.23年末應收賬款總額3.062.805.6011.46上述應收賬款中，中央空調的欠款單位主要是機關和大型事業(yè)單位；手機芯片的欠款單位均是國內知名手機生產廠家；等離子電視機的主要欠款單位是美國Y公司?！敬鸢浮縲公司20×9年所采取的各項措施評價及理由：（1）大幅度提高現金折扣。雖然可以增加公司貸款回收速度，但也可能使企業(yè)陷入虧損{或：付出較高的代價；或：減少利潤}。因此公司應當在仔細分析計算后，適當提高現金折扣水平。（2）成立專門機構催款，必須充分考慮成本效益原則{或：可能付出較高的成本}，防止得不償失。（3）公司選擇收賬期在一年以內，銷售中央空調和手機芯片的應收賬款出售給有關銀行，提前獲得企業(yè)周轉所需貨幣資金，應考慮折扣水平的高低{或：付出代價的大小}；防范所附追索權帶來的風險。（4）銷售等離子電視機的賬款，雖可轉售銀行，但由于必須附追索權，企業(yè)風險仍然無法控制或轉移。因此，應盡量避免延長信用期限方式進行銷售。一十八、飛達健身器材制造有限公司專業(yè)生產各種健身器材，幾年來，公司業(yè)務迅猛發(fā)展，逐漸成為業(yè)內知名企業(yè)。最近一段時期，公司業(yè)績欠佳，管理層經過市場調研，發(fā)現其他健身器材制造企業(yè)的產品價格比較低，但原材料、人工工資、動力費等，與本公司處于同一種水平，而如果按兄弟企業(yè)的價格銷售，企業(yè)就會發(fā)生虧損。管理層意識到，本企業(yè)的成本管理出了問題。為此，公司特意高薪聘請了高級會計師范某為公司進行作業(yè)分析，同時派主管會計劉某陪同。（1）范某和劉某首先調查了公司的供產銷，將企業(yè)的各項作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，經查，增值作業(yè)的比重為80%，非增值作業(yè)的比重為20%，范某認為，企業(yè)應將成本控制的重點放在非增值作業(yè)上。而劉某則認為，增值作業(yè)的比重大，而且可調控、操作的空間大，將成本控制的重點放在增值作業(yè)上才有意義，公司一直也是這樣處理的。（2）經過調查，范某認為，企業(yè)的資源消耗并非都是合理、有效的，應該提高資源的有效性，為此，范某認為有必要對本企業(yè)進行資源動因分析，特請劉某幫助設計一套資源動因分析程序。（3）在進行資源動因分析的同時，范某也進行了作業(yè)動因分析，認為企業(yè)原來對增值作業(yè)、非增值作業(yè)的劃分存在不正確之處，提出對企業(yè)原來劃定的增值作業(yè)、非增值作業(yè)進行重新認定，并提出了增值作業(yè)應該滿足的三大條件。（4）通過上述系列的分析，范某向公司提出了改進作業(yè)的五個方法，圓滿地幫助企業(yè)解決了問題。假定不考慮其他因素。1、根據資料（1），分析哪種觀點正確。2、指出范某提出的增值作業(yè)應該滿足的三大條件。3、指出改進作業(yè)的五個方法?！敬鸢浮恳皇?、甲公司和乙公司為兩家高科技企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京，主要經營業(yè)務在華北地區(qū)；乙公司總部和主要經營業(yè)務均在上海。乙公司與甲公司經營同類業(yè)務，已先期占領了所在城市的大部分市場，但資金周轉存在一定的困難，可能影響未來持續(xù)發(fā)展2013年1月，甲公司為拓展市場，形成以上海為中心、輻射華東的新的市場領域，著手籌備并購乙公司。并購雙萬經過多次溝通，與2013年3月最終達成一致意向。甲公司準備收購乙公司100%股權，為此聘請資產評估機構對乙公司進行價值評怙，評估基準日為2012正12月31日。資產評估機構采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進行評估。并購雙方經協商，最終確定按市場法的評估結果作為交易的基礎，并得到有關方面的認可。與乙公司價值評估相關的資料如下：(1)2012正12月31日，乙公司資產負債率為50%，稅前債務資本成本為8%。假定無風險報酬率為6%，市場投資蛆合的預期報酬率為12%，可比上市公司無負債經營β值為0.8。(2)乙公司2012年稅后利潤為2億元，其中包含2012年12月20日乙公司處置一項無形資產的稅后凈收益0.1億元。(3)2012正12月31日，可比上市公同平均市盈率為15倍。假定并購乙公司前，甲公司價值為200億元；并購乙公司后，經過內部整合，甲公司價值將達到235億元。甲公司應支付的并購對價為30億元。甲公司預計除并購對價款外，還將發(fā)生相關交易費用0.5億元。假定不考慮其他因素。要求：計算用收益法評估乙公司