第六章短期決策-1-

第六章：短期經(jīng)營(yíng)決策學(xué)習(xí)目的與要求熟練掌握差量分析法、貢獻(xiàn)毛益法、成本平衡點(diǎn)法在短期決策分析中的應(yīng)用技巧，熟悉短期決策分析的主要內(nèi)容，重點(diǎn)掌握生產(chǎn)決策分析和最佳經(jīng)濟(jì)批量的決策分析。重點(diǎn)與難點(diǎn)1、新產(chǎn)品開發(fā)決策2、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策3、是否接受追加訂貨的決策4、零件是自制還是外購(gòu)的決策決策分析—基本概念一、經(jīng)濟(jì)決策的意義及種類1、決策：指人們?yōu)榱诉_(dá)到預(yù)期目標(biāo)，從兩個(gè)或兩個(gè)以上的備選方案中通過比較分析，選擇一個(gè)最優(yōu)方案的過程。2、經(jīng)濟(jì)決策指在任何經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，在科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的內(nèi)外部條件，對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種備選方案，通過計(jì)算和分析，最終選出最優(yōu)方案的過程。二、經(jīng)濟(jì)決策的分類：1、按決策時(shí)間長(zhǎng)短：短期決策和長(zhǎng)期決策2、按決策范圍廣狹：微觀經(jīng)濟(jì)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)決策3、按決策者掌握的信息不同：確定型決策和不確型決策4、按決策本身的不同性質(zhì)：采納或否決決策、互斥決策、最優(yōu)組合決策5、按決策的基本職能：規(guī)劃的決策、控制的決策三、決策分析的一般程序：1、確定決策目標(biāo)2、收集有關(guān)信息3、提出備選方案4、通過定量分析對(duì)備選方案作出初步評(píng)價(jià)5、考慮其他因素的影響，確定最優(yōu)方案6、評(píng)估決策的執(zhí)行情況和信息反饋四、決策中的成本概念

經(jīng)營(yíng)決策中，需要通過比較不同備選方案經(jīng)濟(jì)效益的大小進(jìn)行最優(yōu)化選擇。而影響經(jīng)濟(jì)效益大小的一個(gè)重要因素就是成本的高低，成本的高低決定了備選方案的優(yōu)劣。因此，必須熟悉經(jīng)營(yíng)決策中常用的成本概念。1、重置成本：是指目前從市場(chǎng)上購(gòu)買同一項(xiàng)原有資產(chǎn)所需支付的成本，亦稱為現(xiàn)時(shí)成本或現(xiàn)行成本

在商品訂價(jià)決策中，一般需將重置成本作為重點(diǎn)考慮對(duì)象。[例]國(guó)華商場(chǎng)今年一月份購(gòu)進(jìn)牛仔褲10000條，購(gòu)入價(jià)45元。五月中旬有某顧客愿意單價(jià)50元全部買去。若按歷史成本為基礎(chǔ)來考慮，似乎每條可獲購(gòu)銷差價(jià)5元，共獲毛利50000元。但按管理會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，要做出正確的訂價(jià)決策，必須以重置成本為根據(jù)。若五月份在市場(chǎng)上該牛仔褲的現(xiàn)時(shí)成本需52元，那么現(xiàn)以單價(jià)50元出售，不僅不獲利，反而每條虧損2元。2、沉沒成本：是指過去已經(jīng)發(fā)生并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。是對(duì)現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本。[例]企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備要提前報(bào)廢，其原始成本為10000元，已提折舊8000元，折余凈值為2000元。假設(shè)處理這臺(tái)舊設(shè)備有兩個(gè)方案可予考慮：

一是將舊設(shè)備直接出售，可獲得變價(jià)收入500元；二是經(jīng)修理后再出售，則需支出修理費(fèi)用1000元，但可得1800元。在進(jìn)行決策時(shí)，只將這兩個(gè)方案加以比較，直接出售可得收入500元，而修理后可得凈收入800元（1800-1000）顯然，采用第二方案比采用第一方案可多得300元。所以，應(yīng)將舊設(shè)備修理后再出售。3、付現(xiàn)成本：是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。[例]：企業(yè)計(jì)劃進(jìn)行A產(chǎn)品的生產(chǎn)。現(xiàn)有甲設(shè)備一臺(tái)，原值50000元，已提折舊35000元，折余凈值15000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，還需對(duì)甲設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，為此須追加支出10000元。如果市場(chǎng)上有乙設(shè)備出售，其性能與改造后的甲設(shè)備相同，售價(jià)為20000元。在是否改造舊設(shè)備的決策中，因?yàn)榕f設(shè)備的折余凈值屬于沉沒成本，不影響決策。應(yīng)將改造舊設(shè)備的付現(xiàn)成本10000元與購(gòu)買新設(shè)備的20000元進(jìn)行比較，從而作出正確的抉擇：選擇改造舊設(shè)備將比購(gòu)買新設(shè)備節(jié)約支出10000元。4、邊際成本：就是指在企業(yè)的生產(chǎn)能量的相關(guān)范圍內(nèi)每增加或減少1個(gè)單位產(chǎn)量所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。

從100增加到104件時(shí)，在相關(guān)范圍內(nèi)固定成本不隨產(chǎn)量變化而只是變動(dòng)成本隨產(chǎn)量變化；104—105超出了原來的相關(guān)范圍，增加固定成本，邊際成本又以固定數(shù)值2，在新的相關(guān)范圍內(nèi)隨單位產(chǎn)量的增加而增加。產(chǎn)量（件）總成本（元）邊際成本（元）100800—101802210280421038062104808210591811010692021079222

5、差量成本：兩個(gè)不同的決策方案所引起的成本差異。

廣義的差量成本：是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來的成本差異。亦稱差別成本或差額成本。

[例]：某公司全年需要1200件甲零件，可以外購(gòu)也可以自制。如果外購(gòu)，單價(jià)為5元；如果自制，則單位變動(dòng)成本為3元，固定成本500元。外購(gòu)或自制決策的成本計(jì)算如表所示。外購(gòu)總成本比自制總成本高1900元，在其他條件相同時(shí)，應(yīng)選擇自制方案。外購(gòu)自制差量成本采購(gòu)成本1200*5=6000變動(dòng)成本1200*3=3600固定成本500總成本600041001900方案項(xiàng)目狹義的差量成本：是指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的成本差異，亦稱增量成本。

[例]某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力為年產(chǎn)10000件，正常利用率為最大生產(chǎn)能力的80%，A產(chǎn)品單位變動(dòng)成本為3元，年固定成本為6000元,按生產(chǎn)能力正常利用率可達(dá)到的產(chǎn)量8000件分?jǐn)?，每件單位固定成本?.75元。則以年產(chǎn)量8000件為基礎(chǔ)，每增加1000件產(chǎn)品的生產(chǎn)量而追加的差異成本計(jì)算如表。在相關(guān)范圍內(nèi)，產(chǎn)量不超過其最大生產(chǎn)能力10000件時(shí)，固定成本總額不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，每增加生產(chǎn)1000件產(chǎn)品而追加的成本額為變動(dòng)成本3000元。單位成本中的固定部分則呈降低的趨勢(shì)。產(chǎn)量總成本產(chǎn)量增加1000件的差異成本單位成本產(chǎn)量增加1000件的差別單位成本固定成本變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)成本8000600024000——0.753——90006000270000+30000.673-0.080100006000300000+30000.63-0.0706、機(jī)會(huì)成本：決策分析過程中，選取某個(gè)最優(yōu)方案而放棄其他次優(yōu)方案所喪失的潛在收益。[例]：某公司現(xiàn)有一空閑的車間，既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租。如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品，其收入為35000元，成本費(fèi)用為18000元，可獲凈利17000元；用于出租則可獲租金收入12000元。在決策中，如果選擇用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則出租方案必然放棄，其本來可能獲得的租金收入12000元應(yīng)作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本由生產(chǎn)A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。生產(chǎn)A產(chǎn)品將比出租多獲凈利5000元。在決策分析中考慮機(jī)會(huì)成本，才能對(duì)該方案的經(jīng)濟(jì)效益做出全面的、合理的評(píng)價(jià)，最后正確判斷被選用的方案是否真正最優(yōu)。7、專屬成本和聯(lián)合成本

專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門而發(fā)生的固定成本。專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定成本。例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。如在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費(fèi)、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成本。在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無關(guān)的成本，可以不予考慮。8、可選擇成本與約束性成本

可選擇成本是由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定成本，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎(jiǎng)金、研究開發(fā)費(fèi)等。約束性成本是為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動(dòng)產(chǎn)的稅金、保險(xiǎn)費(fèi)以及管理人員薪金等。一般說來，可選擇成本是相關(guān)成本，約束性成本是無關(guān)成本。9、相關(guān)成本與無關(guān)成本

相關(guān)成本是對(duì)決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機(jī)會(huì)成本、重置成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。無關(guān)成本是對(duì)決策沒有影響的成本，這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，或?qū)ξ磥頉Q策沒有影響，因而不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。第一節(jié)：生產(chǎn)決策

一、生產(chǎn)決策分析的內(nèi)容：●生產(chǎn)什么產(chǎn)品或提供什么勞務(wù)；●生產(chǎn)多少產(chǎn)品或提供多少勞務(wù)；●如何組織和安排生產(chǎn)或提供勞務(wù)。二、短期決策分析方法1、差量分析法：根據(jù)兩個(gè)備選方案的差量收入與差量成本的比較來確定哪個(gè)方案較優(yōu)的方法。選優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)：若差量收入－差量成本＞0；前者為優(yōu)。差量收入－差量成本＜0；后者為優(yōu)。

該方法應(yīng)用于各種類型的決策分析，尤其應(yīng)用于不同產(chǎn)品的生產(chǎn)決策分析、零件自制或外購(gòu)的決策分析、是否接受追加訂貨的決策分析?！纠磕硰S利用現(xiàn)有設(shè)備既可生產(chǎn)A產(chǎn)品，也可生產(chǎn)B產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表，用差量分析法，確定生產(chǎn)哪種產(chǎn)品更好。差量收入=15×1000-10×1500=0(元)差量成本=8×1000-4×1500=2000(元)差量損益=0-2000=-2000<0后者為優(yōu)∴選擇B產(chǎn)品生產(chǎn),可多獲利潤(rùn)2000元。2、貢獻(xiàn)毛益法：根據(jù)備選方案提供的貢獻(xiàn)毛益總額大小確定最優(yōu)方案?；蚋鶕?jù)備選方案單位機(jī)器小時(shí)提供的單位貢獻(xiàn)毛益大小確定最優(yōu)方案。大者為優(yōu)?！窘由侠可侠?，若現(xiàn)有生產(chǎn)能力為15000機(jī)器小時(shí)，生產(chǎn)A產(chǎn)品每件需15小時(shí)，B產(chǎn)品需要10小時(shí)，用貢獻(xiàn)毛益法確定生產(chǎn)哪種產(chǎn)品。①用貢獻(xiàn)毛益總額法決策：A產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額=（15-8）×（15000÷15）=7000（元）B產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額=（10-4）×（15000÷10）=9000（元）∴應(yīng)選擇B產(chǎn)品生產(chǎn)。②用機(jī)器小時(shí)貢獻(xiàn)毛益法決策：A產(chǎn)品單位機(jī)器小時(shí)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益=（15-8）÷15=0.47（元/小時(shí)）B產(chǎn)品單位機(jī)器小時(shí)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益=（10-4）÷10=0.6（元/小時(shí)）∴應(yīng)選擇B產(chǎn)品生產(chǎn)。貢獻(xiàn)毛益法主要用于虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)和是否接受追加訂貨的決策分析。3、成本平衡點(diǎn)法：在確定成本平衡點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)定的業(yè)務(wù)量和成本平衡點(diǎn)的關(guān)系（高于或低于成本平衡點(diǎn)）來決定方案取舍的一種方法。該方法主要適用于未知業(yè)務(wù)總量情況下的零件自制或外購(gòu)以及設(shè)備租賃或外購(gòu)的決策分析?！纠磕彻拘枰糜?jì)算機(jī)，有兩個(gè)方案：一是購(gòu)買，買價(jià)10000元，有效壽命5年，5年后殘值1000元，使用時(shí)營(yíng)運(yùn)成本為10元/小時(shí)；另一方案是租用租金為50元/小時(shí)。用成本平衡點(diǎn)法確定應(yīng)采用哪種方法。y’y’’成本平衡點(diǎn)〖分析〗設(shè)該公司每年計(jì)算機(jī)使用時(shí)間為x小時(shí)y’表示購(gòu)買方案的年使用成本；y’’表示租賃方案的年使用成本則：y’=a+bx=(10000-1000)÷5+10xy’’=a+bx=0+50x=50x

令y’=y’’,則：x=45（小時(shí)）∴當(dāng)年計(jì)算機(jī)使用時(shí)間=45小時(shí)，兩種方法任選其一。當(dāng)年計(jì)算機(jī)使用時(shí)間<45小時(shí)，應(yīng)租賃為宜。當(dāng)年計(jì)算機(jī)使用時(shí)間>45小時(shí)，應(yīng)外購(gòu)為宜。

4、最優(yōu)生產(chǎn)批量法：在生產(chǎn)決策分析過程中，要確定一個(gè)使其全年的調(diào)整準(zhǔn)備成本與全年的平均儲(chǔ)存成本之和達(dá)到最低的生產(chǎn)量，該生產(chǎn)量稱為經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量。調(diào)整準(zhǔn)備成本：指在每批投產(chǎn)之前，需要進(jìn)行一些調(diào)整準(zhǔn)備工作（調(diào)試機(jī)器、清理現(xiàn)場(chǎng)、布置生產(chǎn)線等）而發(fā)生的成本。該項(xiàng)成本與生產(chǎn)批次多少成直線關(guān)系，與每次生產(chǎn)多少無直接關(guān)系。儲(chǔ)存成本：指單位產(chǎn)品在儲(chǔ)存過程中所發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、資金占用利息費(fèi)。該項(xiàng)費(fèi)用與生產(chǎn)批次無關(guān)，但與每次生產(chǎn)批量直接相關(guān)。單一產(chǎn)品最優(yōu)生產(chǎn)批量的決策分析年調(diào)整準(zhǔn)備成本=每次調(diào)整準(zhǔn)備成本×全年生產(chǎn)批次年平均儲(chǔ)存成本=單位零件的年平均儲(chǔ)存成本×年平均儲(chǔ)存量全年總成本=年調(diào)整準(zhǔn)備成本+年平均儲(chǔ)存成本TC=S+C(1-)要使TC最小，以Q為自變量，對(duì)TC求一階導(dǎo)數(shù)TC’=-+(1-)令TC’=0則：Q=N=TC=上式中：A全年產(chǎn)量；Q每批產(chǎn)量；p每天產(chǎn)量；d每天領(lǐng)用量；s每批調(diào)整準(zhǔn)備成本：c每個(gè)零件年平均儲(chǔ)存成本【例】某廠全年需要甲零件36000個(gè)，日產(chǎn)量150個(gè)，日用量120個(gè)。每批調(diào)整準(zhǔn)備成本360元，每個(gè)零件的年平均儲(chǔ)存成本2元。作出最優(yōu)生產(chǎn)批量的決策分析。Q=7348(個(gè))N=4.9(批)TC=2939(元)5、線性規(guī)劃法：是運(yùn)籌學(xué)的一個(gè)重要組成部分，專門用來對(duì)具有線性關(guān)系的極值問題進(jìn)行求解的一種數(shù)學(xué)方法。其研究的問題主要是兩大類：①是用有限的資源如何獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，即求極大值問題，②如何以最小的投入來完成既定的目標(biāo)，即求極小值問題。步驟：①確定目標(biāo)函數(shù)，②設(shè)立約束條件，③用圖解法或行列式法、單純形法求解。L1L2L3【例】某公司今年三季度擬生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：?jiǎn)栐鯓影才派a(chǎn)才能獲得最大的貢獻(xiàn)毛益總額。3x’+4x’’≤2400(材料)

6x’+4x’’≤3600(電力)x’’≤500(銷售量)②設(shè)立約束條件：①確定目標(biāo)函數(shù):甲產(chǎn)品生產(chǎn)x’件,乙產(chǎn)品生產(chǎn)x’’件，則：Tcm=（85-55）x’+（90-65）x’’=30x’+25x’’③求解得：x’=400(件);x’’=300(件);最大的貢獻(xiàn)毛益總額Tcm=19500（元）三、短期決策案例分析1、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策企業(yè)在利用現(xiàn)有的絕對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力開發(fā)新產(chǎn)品的過程中，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的多個(gè)新品種間選擇一個(gè)最優(yōu)品種的決策。（互斥方案）方法：?jiǎn)挝毁Y源貢獻(xiàn)邊際法、貢獻(xiàn)邊際總額分析法例：某企業(yè)擬開發(fā)一種新產(chǎn)品，有兩個(gè)品種可供選擇。A品種的單價(jià)為100元/件，單位變動(dòng)成本為60元/件，單位產(chǎn)品臺(tái)時(shí)消耗定額為2小時(shí)/件，B品種的單價(jià)為120元/個(gè)，單位變動(dòng)成本為40元/個(gè)，單位產(chǎn)品臺(tái)時(shí)消耗定額為8小時(shí)/個(gè)。解：開發(fā)A品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際=（100-60）/2=20元/小時(shí)開發(fā)B品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際=（120-40）/8=10元/小時(shí)因?yàn)?0>10所以開發(fā)A品種比開發(fā)B品種更有利。決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)開發(fā)A品種注意：若需要追加專屬成本的品種決策，則采用差別損益。2、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策分析：基本原則：①設(shè)備能力無法轉(zhuǎn)移時(shí)，若虧損產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)大于零，則不能停產(chǎn)，反之則停產(chǎn)。②設(shè)備能力可以轉(zhuǎn)移時(shí)，轉(zhuǎn)移后創(chuàng)造的收益若大于原虧損產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)，則應(yīng)停產(chǎn)，否則不能停產(chǎn)?！纠磕称髽I(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)情況如下表，生產(chǎn)丙產(chǎn)品的設(shè)備專用性強(qiáng)，只能生產(chǎn)該產(chǎn)品，作出是否停產(chǎn)丙產(chǎn)品的決策分析。丙轉(zhuǎn)移6000元丙轉(zhuǎn)移10000元〖分析〗從表上看，若不生產(chǎn)丙產(chǎn)品，該單位利潤(rùn)總額將達(dá)到6500元，現(xiàn)假設(shè)停止丙產(chǎn)品生產(chǎn)，看結(jié)果是否如此，見右表。從表中可以看出，虧損的丙產(chǎn)品停產(chǎn)后單位利潤(rùn)總額不僅沒有上升，反而導(dǎo)致企業(yè)全面虧損。原因是：本例中丙產(chǎn)品雖為虧損，但仍能提供邊際利潤(rùn)40000－26000=14000元，但它要負(fù)擔(dān)固定成本16000元，故虧損了2000元，現(xiàn)停止丙產(chǎn)品生產(chǎn)，首先使企業(yè)損失了丙產(chǎn)品的邊際利潤(rùn)14000元，同時(shí)，由丙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本16000元轉(zhuǎn)嫁給了本來盈利的甲、乙產(chǎn)品，故最終導(dǎo)致企業(yè)全面虧損。所以不能停止丙產(chǎn)品生產(chǎn)。上例也可用差量分析法作出分析：差量收入=（60000+100000+40000）－（60000+100000）=40000（元）差量成本=（32000+57500+26000）－（32000+57500）=26000（元）差量損益=40000－26000=14000（元）＞0，選擇前者，即不應(yīng)停產(chǎn)。【接上例】上例中，若丙產(chǎn)品停產(chǎn)后可用來生產(chǎn)丁產(chǎn)品，丁產(chǎn)品售價(jià)為25元，單位變動(dòng)成本12元，空出來的生產(chǎn)能力每月可生產(chǎn)丁產(chǎn)品1500件，但需要增加一輔助設(shè)備，每月折舊4000元。試分析是否停產(chǎn)丙產(chǎn)品。〖分析〗生產(chǎn)丙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)=40000-26000=14000（元）改產(chǎn)丁產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)=（25-12）×1500=19500（元）生產(chǎn)丁產(chǎn)品剩余邊際貢獻(xiàn)=19500-4000-14000=1500（元）即生產(chǎn)丁產(chǎn)品比繼續(xù)生產(chǎn)丙可多獲利潤(rùn)1500元。［丁產(chǎn)品實(shí)際利潤(rùn)：(25-12)×1500-(16000+4000)=－500元，即少虧損1500元］3、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策分析：基本原則：只要對(duì)方出價(jià)高于單位變動(dòng)成本，并能補(bǔ)償由此發(fā)生的專屬固定成本即可接受訂單。【例】某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，正常售價(jià)62元，月生產(chǎn)20000件生產(chǎn)能力的設(shè)備尚有20%剩余。現(xiàn)有一客戶提出訂購(gòu)此產(chǎn)品3000件，但只愿出價(jià)50元。該公司單位產(chǎn)品成本為55元（直接材料20元，直接人工15元，變動(dòng)制造費(fèi)用10元，固定制造費(fèi)用10元），分析公司是否該接受該批訂貨?！挤治觥桨磦鹘y(tǒng)觀念，追加訂貨的出價(jià)不僅低于售價(jià)（62元），而且低于單位生產(chǎn)成本（55元），是肯定不能接受的。但從管理會(huì)計(jì)的角度，該企業(yè)有剩余能力20%，計(jì)可生產(chǎn)4000件，3000件訂單未超過現(xiàn)有生產(chǎn)能力，固接受訂貨的固定成本屬無關(guān)成本，因而接受訂貨只需考慮變動(dòng)成本。則接受訂貨增加的利潤(rùn)：（50－45）×3000－0=15000（元）＞0，故應(yīng)該接受該批訂貨?！艚邮茏芳佑嗀浺黾訉俟潭ǔ杀净驒C(jī)會(huì)成本，則應(yīng)計(jì)算剩余邊際利潤(rùn)。上例中若接受訂貨要增加一臺(tái)專用設(shè)備，價(jià)值5000元，估計(jì)報(bào)廢有殘值1500元，此時(shí)是否該接受訂貨。接受訂貨增加的利潤(rùn)：（50－45）×3000－5000+1500=11500（元）＞0，仍可接受訂貨?！纠磕称髽I(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，售價(jià)為225元，企業(yè)總設(shè)計(jì)能力為12000件，有20%的剩余生產(chǎn)能力?，F(xiàn)有一客戶要求訂貨3000件，出價(jià)180元，由于訂貨量超出剩余能力，若接受訂貨，要么放棄正常產(chǎn)量600件；要么以加班方式完成超工作量；后一方案需要增加加班費(fèi)等一次性費(fèi)用20000元。該公司正常單位成本資料為188元（直接材料85，直接人工28，變動(dòng)制造費(fèi)用35，固定制造費(fèi)用40）。要求：對(duì)應(yīng)否接受該項(xiàng)訂貨、若接受訂貨應(yīng)采用哪種方案作出決策?！挤治觥綔p少正常產(chǎn)量接受訂貨獲得的利潤(rùn)：（180-148）×3000－（225－148）×600=49，800（元）加班方式接受訂貨獲得的利潤(rùn)：（180-148）×3000－20000=76，000（元）∴兩種方案都可行，但以加班方案為優(yōu)。4、零件自制還是外購(gòu)的決策分析(選擇不同工藝加工的決策分析)①零件總量已知，差量分析法或貢獻(xiàn)毛益法分析?！纠磕彻拘枰环N零件，過去全部自制，全年需要量6400個(gè)，現(xiàn)有一供應(yīng)商愿意提供該零件，售價(jià)每個(gè)25元，公司近一年自制該零件的成本資料如下表，要求：①若公司停產(chǎn)該產(chǎn)品，有關(guān)設(shè)備別無他用，問零件是自制還是外購(gòu)。②若公司停產(chǎn)該產(chǎn)品，有關(guān)設(shè)備可生產(chǎn)另一新產(chǎn)品，每年可提供邊際貢獻(xiàn)15800元，問此時(shí)零件是自制還是外購(gòu)。〖分析〗①因?yàn)樵O(shè)備除自制零件外，別無他用，無機(jī)會(huì)成本。則：外購(gòu)成本=6400×25=160000（元）自制成本=(9+7+4+3）×6400=147200（元）∴零件自制為宜（可節(jié)約成本12800元）②若自制，15800元邊際貢獻(xiàn)則形成自制零件的機(jī)會(huì)成本。則：外購(gòu)成本=160000（元）；自制成本=147200+15800=163000（元）∴零件外購(gòu)為宜（可節(jié)約成本3000元）。②若零件總量未知，只能用成本平衡點(diǎn)法?！纠磕彻拘枰环N零件，可以自制，也可外購(gòu)。若自制單位變動(dòng)成本6元，每年有專屬固定成本4000元；若外購(gòu)，在1500件以內(nèi)，價(jià)格10元，超過1500件，價(jià)格為8元。要求分析什么情況下零件外購(gòu)，什么情況零件下自制?！挤治觥皆O(shè)y’表示自制總成本；y’’和y’’’表示需要量在1500件內(nèi)和以外的總成本。Y’=4000+6xY’’=10xY’’’=8x當(dāng)y’=y’’時(shí)，x=1000（件）當(dāng)y’’=y’’’時(shí)，x=2000（件）結(jié)論：x=1000件或2000件時(shí)兩種方法任選其一x＜1000，外購(gòu)1000＜x≤1500，自制1500＜x≤2000，外購(gòu)x＞2000，自制Y’Y’’Y’’’xy0100020001500第二節(jié)：產(chǎn)品定價(jià)決策分析一、市場(chǎng)供需理論及市場(chǎng)定價(jià)規(guī)律1、供給曲線：在其他條件不變的情況下，產(chǎn)品的供給量隨產(chǎn)品價(jià)格的上升而增加；隨產(chǎn)品價(jià)格的下降而減少，每一種價(jià)格均有與其相適應(yīng)的供給量。（圖1）

圖中供給曲線隨其他條件的變化而移動(dòng)，如技術(shù)進(jìn)步或新材料的發(fā)現(xiàn)，S向右移動(dòng)，價(jià)格上漲或材料短缺，S向左移動(dòng)。數(shù)量?jī)r(jià)格S供給曲線圖1數(shù)量?jī)r(jià)格D需求曲線圖2DS數(shù)量?jī)r(jià)格E供需平衡點(diǎn)圖3供過于求供不應(yīng)求2、需求曲線：在其他條件不變的情況下，產(chǎn)品的需求量隨產(chǎn)品價(jià)格的上升而減少；隨產(chǎn)品價(jià)格的下降而增加，每一種價(jià)格均有與其相適應(yīng)的需求量，（圖2）。圖中需求曲線也隨其他條件的變化而移動(dòng)，如收入的增加或就業(yè)率的上升，D向右移動(dòng)，反之則向左移動(dòng)。3、供需平衡點(diǎn)：將圖1和圖2置于一個(gè)坐標(biāo)系中S與D交于E點(diǎn)，即供需平衡點(diǎn)，當(dāng)價(jià)格超過平衡點(diǎn)，該商品出現(xiàn)供過于求，反之出現(xiàn)供不應(yīng)求。4、市場(chǎng)定價(jià)規(guī)律：商品的價(jià)格的高低取決于商品價(jià)值的大小，而商品的價(jià)值又是由社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定的。因此，在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品定價(jià)高于或低于平衡點(diǎn)，一般都不會(huì)長(zhǎng)久。一般商品定價(jià)總是以平衡點(diǎn)為基礎(chǔ)，在平衡點(diǎn)價(jià)格上下浮動(dòng)。這就是市場(chǎng)定價(jià)規(guī)律。二、產(chǎn)品定價(jià)策略（一）以成本為導(dǎo)向：集中考慮如何補(bǔ)償成本。（二）以需求為導(dǎo)向：集中考慮社會(huì)市場(chǎng)供求關(guān)系和消費(fèi)者對(duì)價(jià)格的接受程度。（三）以特殊要求為導(dǎo)向：充分滿足社會(huì)需求成本補(bǔ)償之外，還包括其他特殊要求的前提下的定價(jià)。三、產(chǎn)品定價(jià)方法1、邊際利潤(rùn)法：采用“薄利多銷”策略時(shí)，只有“邊際收入”等于“邊際成本”（或邊際利潤(rùn)=0）時(shí)，此時(shí)企業(yè)會(huì)獲得最大利潤(rùn)，此時(shí)售價(jià)為最優(yōu)銷售價(jià)格。邊際收入：指在一定銷售量的基礎(chǔ)上每增加一個(gè)單位銷售量所增加的銷售收入。邊際成本：在一定生產(chǎn)量的基礎(chǔ)上每增加一個(gè)單位產(chǎn)品所增加的成本。邊際利潤(rùn)：邊際利潤(rùn)=邊際收入－邊際成本左圖中，隨著價(jià)格的降低，銷售量和銷售收入呈直線上升，但邊際收入在下降，邊際成本穩(wěn)中有升，當(dāng)單價(jià)降到18.5元，邊際收入等于邊際成本，達(dá)到最高利潤(rùn)，此時(shí)價(jià)格為最優(yōu)價(jià)格。由于銷售量的預(yù)測(cè)難以達(dá)到客觀準(zhǔn)確，實(shí)際實(shí)施有很大難度。2、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品定價(jià)：成本加成定價(jià)法是以按全部成本法或變動(dòng)成本法計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上加上預(yù)定的百分率做為該產(chǎn)品的銷售價(jià)格，它是一種以成本為導(dǎo)向的定價(jià)策略。其原理是使投資者全部的成本得到補(bǔ)償外并使其得到合理的利潤(rùn)。⑴完全成本法下的成本加成：售價(jià)=單位制造成本+期間費(fèi)用+利潤(rùn)⑵變動(dòng)成本法下的成本加成：售價(jià)=單位變動(dòng)成本+單位固定制造費(fèi)用+利潤(rùn)⑶加成比率的確定例：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為100元/件，成本毛利率為60%。要求：用成本加成定價(jià)法計(jì)算目標(biāo)售價(jià)。解:目標(biāo)售價(jià)＝100×(1+60%)＝160(元)例：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為80元/件，變動(dòng)成本貢獻(xiàn)率為100%。要求：用成本加成定價(jià)法計(jì)算目標(biāo)售價(jià)。解:目標(biāo)售價(jià)＝80×(1+100%)＝160(元)3、非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品定價(jià)：合同確定法:一般無市價(jià)可供參考，只能以成本為基礎(chǔ)，由買賣雙方協(xié)商定價(jià)，并訂立購(gòu)銷合同。⑴固定價(jià)格合同；⑵成本加成合同；⑶成本加固定費(fèi)合同；⑷獎(jiǎng)勵(lì)合同。4、新產(chǎn)品定價(jià)策略：⑴“撇油”定價(jià)法：因新產(chǎn)品無競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，開始以高價(jià)投放市場(chǎng)，以期在短期內(nèi)取得暴利。當(dāng)巨額利潤(rùn)引來競(jìng)爭(zhēng)者時(shí)，降低價(jià)格，占領(lǐng)市場(chǎng)，讓競(jìng)爭(zhēng)者望而卻步。它是一種短期性的定價(jià)策略。適用于期初沒有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，且易于開拓市場(chǎng)的新產(chǎn)品。⑵“滲透”定價(jià)法：在試銷期以低價(jià)投放市場(chǎng)，樹立良好的企業(yè)形象，使競(jìng)爭(zhēng)者無法介入，達(dá)到廣泛占領(lǐng)市場(chǎng)的目的，為企業(yè)持久帶來效益。它是一種長(zhǎng)遠(yuǎn)的定價(jià)策略。第三節(jié)：存貨的決策分析一、存貨的功能與決策1、存貨：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為生產(chǎn)或銷售而儲(chǔ)備的各種物資。2、存貨決策：企業(yè)持有充足的存貨有利于生產(chǎn)的順利進(jìn)行，節(jié)約采購(gòu)費(fèi)用，避免因存貨不足帶來的機(jī)會(huì)損失。然而存貨的增加必然要占用更多的資金，付出更多的持有成本、儲(chǔ)存成本；而存貨的不足，生產(chǎn)出現(xiàn)停工待料，給企業(yè)帶來的損失則更大。如何在存貨的功能與成本之間進(jìn)行利弊權(quán)衡，便購(gòu)成了存貨決策的目標(biāo)。3、存貨功能：防止停工待料；適應(yīng)市場(chǎng)變化；降低進(jìn)貨成本；維持均衡生產(chǎn)。4、存貨成本：

取得成本購(gòu)置成本（數(shù)量×單價(jià)），無商業(yè)折扣為無關(guān)成本，有則為相關(guān)成本。訂貨成本（采購(gòu)費(fèi)用）量大，次數(shù)少、費(fèi)用少；反之則相反。為相關(guān)成本。儲(chǔ)存成本存貨資金占用費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等：量大，費(fèi)用大，屬變動(dòng)儲(chǔ)存成本，為相關(guān)成本。存貨的管理費(fèi)用：庫房折舊費(fèi)、員工工資等。屬固定儲(chǔ)存成本，為無關(guān)成本。缺貨成本與存貨量多少呈反方向變化。允許缺貨為相關(guān)成本，不允許缺貨為無關(guān)成本。（1）訂貨成本取得成本指為取得某種存貨而支出的成本，通常用TCA來表示。其下又分為訂貨成本和購(gòu)置成本。取得成本（2）購(gòu)置成本年需要量用D表示，單價(jià)用U表示，于是購(gòu)置成本為DU。取得成本=訂貨成本+購(gòu)置成本=訂貨固定成本+定貨變動(dòng)成本+購(gòu)置成本儲(chǔ)存成本

儲(chǔ)存成本也分固定成本和變動(dòng)成本。儲(chǔ)存成本=儲(chǔ)存固定成本+儲(chǔ)存變動(dòng)成本缺貨成本缺貨成本指由于存貨供應(yīng)中斷而造成的損失。缺貨成本用TCS表示。二、存貨的控制方法：經(jīng)濟(jì)批量控制；ABC分類控制。（一）經(jīng)濟(jì)定貨量基本模型1、假設(shè)條件（1）企業(yè)能夠及時(shí)補(bǔ)充存貨，即需要訂貨時(shí)便可立即取得存貨。（2）能集中到貨，而不是陸續(xù)入庫。（3）不可以缺貨，即無缺貨成本。（4）需求量穩(wěn)定，并且能預(yù)測(cè)，即D為已知常量。（5）存貨單價(jià)不變，不考慮現(xiàn)金折扣。（6）企業(yè)現(xiàn)金充足，不會(huì)因現(xiàn)金短缺而影響進(jìn)貨。（7）所需存貨市場(chǎng)供應(yīng)充足，不會(huì)因買不到需要的存貨而影響其他。Q存貨余額時(shí)間2、存貨波動(dòng)圖3、存貨總成本的公式這里，F(xiàn)1、F2、DU是無關(guān)成本4、模型的最優(yōu)解（二）到貨延遲時(shí)的決策1、假設(shè)：整批到貨，但供貨需要時(shí)間，即需要提前定貨。訂貨提前期：從訂貨到到貨的時(shí)間。再訂貨點(diǎn)：訂貨時(shí)的存貨量。交貨時(shí)間（訂貨提前期）RQ存貨余額時(shí)間R：再訂貨點(diǎn)Q：訂貨量2、存貨波動(dòng)圖3、模型的最優(yōu)解有關(guān)存貨的每次訂貨批量、訂貨次數(shù)、訂貨間隔時(shí)間不變。再訂貨點(diǎn)：Ｒ＝交貨時(shí)間＊每日平均需用量（三）陸續(xù)供貨時(shí)的批量決策1、假設(shè)：陸續(xù)供貨，供貨率p（件/日）Q存貨余額時(shí)間2、有關(guān)變量設(shè)每次訂貨量為Ｑ，每日送貨量為ｐ，則