第六章資源稅

第六章資源稅1浙江師范大學經管學院黃海濱第一節(jié)資源稅概述第二節(jié)資源稅計算申報2浙江師范大學經管學院黃海濱內容提要一、稅收的含義與特征二、稅收要素三、稅收分類四、稅收制度五、我國稅制沿革六、中國現(xiàn)行稅制體系3浙江師范大學經管學院黃海濱第一節(jié)資源稅概述一、概念

資源稅是對在我國境內開采應稅礦產品及生產鹽的單位和個人，就其應稅資源的銷售數(shù)量或者銷售額為課稅對象而征收的一種稅。依據(jù)國務院令第605號，自2011年11月1日起施行修訂后的《中華人民共和國資源稅暫行條例

》，依據(jù)財政部令第66號

，自2011年11月1日起施行修訂后的《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則

》。4浙江師范大學經管學院黃海濱二、特點

（一）只對特定資源征稅

（二）具有受益稅性質（是資源的有償分配）

（三）具有級差收入稅的特點5浙江師范大學經管學院黃海濱第一節(jié)資源稅概述

三、征稅范圍（一）原油

是指開采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然氣

是指專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣。（三）煤炭

是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。6浙江師范大學經管學院黃海濱第一節(jié)資源稅概述（四）其他非金屬礦原礦

是指上列產品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦（五）黑色金屬礦原礦

是指納稅人開采后自用，銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產品先入選精礦，制造人工礦，再最終入爐冶煉的黑色金屬礦石原礦。包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。（六）有色金屬礦原礦（七）鹽：包括固體鹽和液體鹽。

是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。7浙江師范大學經管學院黃海濱第一節(jié)資源稅概述四、納稅人資源稅的納稅人是在我國領域及管轄海域開采本條例規(guī)定的礦產品或者生產鹽（開采或者生產應稅產品）的單位和個人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體工商戶和其他個人。

扣繳義務人：收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產品的單位。

8浙江師范大學經管學院黃海濱第一節(jié)資源稅概述五、稅率

（一）從價計征：原油與天然氣；（二）從量計征：其他應稅產品。9浙江師范大學經管學院黃海濱資源稅稅目稅率表（新表2011.11.1之后）稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天然氣銷售額的5%-10%三、煤炭焦煤每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元10浙江師范大學經管學院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報一、資源稅的計算（一）一般規(guī)定資源稅的應納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應稅產品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應稅產品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。11浙江師范大學經管學院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報一、資源稅的計算（一）一般規(guī)定

銷售額為納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。

但下列項目不包括在內:1）同時符合以下條件的代墊運輸費用;2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產應稅產品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。12浙江師范大學經管學院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報（一）一般規(guī)定納稅人申報的應稅產品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應稅產品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1－稅率）公式中的成本是指：應稅產品的實際生產成本。公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定。13浙江師范大學經管學院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

一、資源稅的計算

（一）一般規(guī)定納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

納稅人開采或者生產應稅產品，自用于連續(xù)生產應稅產品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。

14浙江師范大學經管學院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報一、資源稅的計算（二）計稅依據(jù)

1.凡直接對外銷售的，均以銷售額或實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。2.凡自產自用的，均以同類應稅產品銷售額或自用數(shù)量為課稅數(shù)量。3.對納稅人以未稅液體鹽連續(xù)加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量計算納稅。

4.納稅人不能準確提供應稅產品銷售或移送使用數(shù)量的，以應稅礦產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。15浙江師范大學經管學院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報一、資源稅的計算（三）應納稅額的計算

從價計征：應納稅額＝銷售額×稅率從量計征：應納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

16浙江師范大學經管學院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

二、減免稅

1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2.納稅人開采或生產應稅產品過程中因意外事故、自然災害等不可抗拒的原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情給予減稅或免稅。3.國務院或財政部確定的其他減免稅項目。

納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨計算申報銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

17浙江師范大學經管學院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

[例1]某礦務局10月開采原煤16萬噸，其中對外直接銷售10萬噸，用于連續(xù)加工洗煤、選煤2萬噸，用于礦區(qū)發(fā)電1萬噸，支援本省受災縣0.5萬噸，礦區(qū)生活用煤0.5萬噸，還有2萬噸待銷。

要求：計算該礦務局當月應納的資源稅。（原煤單位稅額為2.5元/噸）

18浙江師范大學經管學院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

[例2-1]某東部地區(qū)油田2011年10月份生產原油30萬噸，其中20萬噸用于外銷，銷售額160000萬元，5萬噸移送所屬化工廠進行加工提煉，1萬噸用于加熱和修井，還有4萬噸待銷售。另外在采油過程中還同時回收天然氣4千萬立方米對外銷售，銷售額6000萬元。計算該油田當月應納的資源稅（原油單位稅額為8元/噸，天然氣單位稅額為12元/千立方米）。

原油的資源稅＝25×8＝200（萬元）天然氣的資源稅=4×12＝48（萬元）19浙江師范大學經管學院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

[例2-2]某東部地區(qū)油田2011年11月份生產原油30萬噸，其中20萬噸用于外銷，銷售額160000萬元，5萬噸移送所屬化工廠進行加工提煉，1萬噸用于加熱和修井，還有4萬噸待銷售。另外在采油過程中還同時回收天然氣4千萬立方米對外銷售，銷售額6000萬元。計算該油田當月應納的資源稅（原油的稅率為5%，天然氣的稅率為5%）。原油的資源稅＝（20+5）×160000/20×5%＝10000（萬元）天然氣的資源稅=6000×5%＝300（萬元）20浙江師范大學經管學院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

[例3]某煤礦2011年3月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸；將一部分原煤移送加工生產選煤39萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30%，資源稅單位稅額5元／噸。該煤礦2011年3月應納資源稅（）萬元。

【解析】對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的,可按加工產品的綜合回收率,將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為應繳稅數(shù)量。

資源稅＝（240＋30÷0.3）×5＝1700（萬元）

21浙江師范大學經管學院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

[例4]某銅礦山2011年11月銷售銅礦石原20000噸；移送入選精礦4000噸，選礦比為20%，適用的稅額為1.2元／噸，則應納資源稅（）萬元。

【解析】（1）外銷銅礦應納資源稅：20000×1.2=24000（元）

（2）移送使用銅礦應納資源稅：4000÷20%×1.2=24000（元）

（3）合計應納資源稅=48000元22浙江師范大學經管學院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

[例5]某鹽場某月用自產液體鹽400萬噸加工成固體鹽80萬噸，其中70萬噸在當月已銷售出去，另外10萬噸尚待銷售；用外購已稅液體鹽100萬噸加工成固體鹽40萬噸，當月全部實現(xiàn)對外銷售；此外，該鹽場還對外銷售自產液體鹽200萬噸。已知該鹽場液體鹽適用的單位稅額為3元/噸，固體鹽適用的單位稅額為25元/噸。外購液體鹽適用的單位稅額為3元/噸。計算該鹽場當月應納資源稅。

23浙江師范大學經管學院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報三、資源稅與增值稅關系

（一）征稅范圍不同

（二）計稅方法不同

（三）征稅環(huán)節(jié)不同

（四）與價格關系不同

【例6】某銅礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，銅礦石資源稅單位稅額為1.2元／噸。將開采的未稅銅礦石2000噸加工成銅錠，本月將加工的銅錠的20%對外投資，承擔投資風險；80%出售，取得不含稅銷售額l72.8萬元。請計算資源稅和增值稅。資源稅＝2000×1.2＝2400（元）增值稅＝172.80÷80%×17%＝36.72（萬元）24浙江師范大學經管學院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

四、資源稅的申報與繳納（一）納稅義務發(fā)生時間納稅人銷售應稅產品,納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天,具體為：1.銷售應稅產品，其納稅義務發(fā)生時間是：1）采取分期收款結算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；2）采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅產品的當天；3）采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。25浙江師范大學經管學院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

四、資源稅的申報與繳納（一）納稅義務發(fā)生時間2.自產自用應稅產品，納稅義務發(fā)生時間為移送使用應稅產品的當天。3.扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付貨款的當天。（二）納稅期限:

納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務機關根據(jù)實際情況具體核定,不能按期納稅的，可按次納稅。自期滿之日起10日內申報納稅。26浙江師范大學經管學院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

四、資源稅的申報與繳納（三）納稅地點

一般向應稅產品的開采地或生產地主管稅務機關繳納；扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納?？缡?、自治區(qū)、直轄市開采或者生產資源稅應稅產品的納稅人，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產的應稅產品，一律在開采地或者生產地納稅。

由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產地的銷售量、單位銷售價格及適用稅率計算劃撥。27