第六章資源稅

第六章資源稅1浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第一節(jié)資源稅概述第二節(jié)資源稅計算申報2浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱內(nèi)容提要一、稅收的含義與特征二、稅收要素三、稅收分類四、稅收制度五、我國稅制沿革六、中國現(xiàn)行稅制體系3浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第一節(jié)資源稅概述一、概念

資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量或者銷售額為課稅對象而征收的一種稅。依據(jù)國務(wù)院令第605號，自2011年11月1日起施行修訂后的《中華人民共和國資源稅暫行條例

》，依據(jù)財政部令第66號

，自2011年11月1日起施行修訂后的《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則

》。4浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱二、特點

（一）只對特定資源征稅

（二）具有受益稅性質(zhì)（是資源的有償分配）

（三）具有級差收入稅的特點5浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第一節(jié)資源稅概述

三、征稅范圍（一）原油

是指開采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然氣

是指專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣。（三）煤炭

是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。6浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第一節(jié)資源稅概述（四）其他非金屬礦原礦

是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦（五）黑色金屬礦原礦

是指納稅人開采后自用，銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦，制造人工礦，再最終入爐冶煉的黑色金屬礦石原礦。包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。（六）有色金屬礦原礦（七）鹽：包括固體鹽和液體鹽。

是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。7浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第一節(jié)資源稅概述四、納稅人資源稅的納稅人是在我國領(lǐng)域及管轄海域開采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體工商戶和其他個人。

扣繳義務(wù)人：收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。

8浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第一節(jié)資源稅概述五、稅率

（一）從價計征：原油與天然氣；（二）從量計征：其他應(yīng)稅產(chǎn)品。9浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱資源稅稅目稅率表（新表2011.11.1之后）稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天然氣銷售額的5%-10%三、煤炭焦煤每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元10浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報一、資源稅的計算（一）一般規(guī)定資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。11浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報一、資源稅的計算（一）一般規(guī)定

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。

但下列項目不包括在內(nèi):1）同時符合以下條件的代墊運輸費用;2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。12浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報（一）一般規(guī)定納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1－稅率）公式中的成本是指：應(yīng)稅產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。13浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

一、資源稅的計算

（一）一般規(guī)定納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。

14浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報一、資源稅的計算（二）計稅依據(jù)

1.凡直接對外銷售的，均以銷售額或?qū)嶋H銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。2.凡自產(chǎn)自用的，均以同類應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或自用數(shù)量為課稅數(shù)量。3.對納稅人以未稅液體鹽連續(xù)加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量計算納稅。

4.納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅礦產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。15浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報一、資源稅的計算（三）應(yīng)納稅額的計算

從價計征：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率從量計征：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

16浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

二、減免稅

1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中因意外事故、自然災(zāi)害等不可抗拒的原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情給予減稅或免稅。3.國務(wù)院或財政部確定的其他減免稅項目。

納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨計算申報銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

17浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

[例1]某礦務(wù)局10月開采原煤16萬噸，其中對外直接銷售10萬噸，用于連續(xù)加工洗煤、選煤2萬噸，用于礦區(qū)發(fā)電1萬噸，支援本省受災(zāi)縣0.5萬噸，礦區(qū)生活用煤0.5萬噸，還有2萬噸待銷。

要求：計算該礦務(wù)局當(dāng)月應(yīng)納的資源稅。（原煤單位稅額為2.5元/噸）

18浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

[例2-1]某東部地區(qū)油田2011年10月份生產(chǎn)原油30萬噸，其中20萬噸用于外銷，銷售額160000萬元，5萬噸移送所屬化工廠進行加工提煉，1萬噸用于加熱和修井，還有4萬噸待銷售。另外在采油過程中還同時回收天然氣4千萬立方米對外銷售，銷售額6000萬元。計算該油田當(dāng)月應(yīng)納的資源稅（原油單位稅額為8元/噸，天然氣單位稅額為12元/千立方米）。

原油的資源稅＝25×8＝200（萬元）天然氣的資源稅=4×12＝48（萬元）19浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

[例2-2]某東部地區(qū)油田2011年11月份生產(chǎn)原油30萬噸，其中20萬噸用于外銷，銷售額160000萬元，5萬噸移送所屬化工廠進行加工提煉，1萬噸用于加熱和修井，還有4萬噸待銷售。另外在采油過程中還同時回收天然氣4千萬立方米對外銷售，銷售額6000萬元。計算該油田當(dāng)月應(yīng)納的資源稅（原油的稅率為5%，天然氣的稅率為5%）。原油的資源稅＝（20+5）×160000/20×5%＝10000（萬元）天然氣的資源稅=6000×5%＝300（萬元）20浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

[例3]某煤礦2011年3月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸；將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30%，資源稅單位稅額5元／噸。該煤礦2011年3月應(yīng)納資源稅（）萬元。

【解析】對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為應(yīng)繳稅數(shù)量。

資源稅＝（240＋30÷0.3）×5＝1700（萬元）

21浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

[例4]某銅礦山2011年11月銷售銅礦石原20000噸；移送入選精礦4000噸，選礦比為20%，適用的稅額為1.2元／噸，則應(yīng)納資源稅（）萬元。

【解析】（1）外銷銅礦應(yīng)納資源稅：20000×1.2=24000（元）

（2）移送使用銅礦應(yīng)納資源稅：4000÷20%×1.2=24000（元）

（3）合計應(yīng)納資源稅=48000元22浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

[例5]某鹽場某月用自產(chǎn)液體鹽400萬噸加工成固體鹽80萬噸，其中70萬噸在當(dāng)月已銷售出去，另外10萬噸尚待銷售；用外購已稅液體鹽100萬噸加工成固體鹽40萬噸，當(dāng)月全部實現(xiàn)對外銷售；此外，該鹽場還對外銷售自產(chǎn)液體鹽200萬噸。已知該鹽場液體鹽適用的單位稅額為3元/噸，固體鹽適用的單位稅額為25元/噸。外購液體鹽適用的單位稅額為3元/噸。計算該鹽場當(dāng)月應(yīng)納資源稅。

23浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報三、資源稅與增值稅關(guān)系

（一）征稅范圍不同

（二）計稅方法不同

（三）征稅環(huán)節(jié)不同

（四）與價格關(guān)系不同

【例6】某銅礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，銅礦石資源稅單位稅額為1.2元／噸。將開采的未稅銅礦石2000噸加工成銅錠，本月將加工的銅錠的20%對外投資，承擔(dān)投資風(fēng)險；80%出售，取得不含稅銷售額l72.8萬元。請計算資源稅和增值稅。資源稅＝2000×1.2＝2400（元）增值稅＝172.80÷80%×17%＝36.72（萬元）24浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

四、資源稅的申報與繳納（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品,納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,具體為：1.銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間是：1）采取分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；3）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。25浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

四、資源稅的申報與繳納（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當(dāng)天。（二）納稅期限:

納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定,不能按期納稅的，可按次納稅。自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。26浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計算申報

四、資源稅的申報與繳納（三）納稅地點

一般向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地主管稅務(wù)機關(guān)繳納；扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。跨省、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。

由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量、單位銷售價格及適用稅率計算劃撥。27