第8章 資產(chǎn)減值

主講人：白曉163.com

會計(1)本章考情分析第八章資產(chǎn)減值學習目標：通過本章學習，你應該：1.重點掌握資產(chǎn)減值的范圍2.重點掌握資產(chǎn)組，含總部資產(chǎn)的減值測試和處理一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。注：本章所指的資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)可收回金額：第一節(jié)資產(chǎn)減值概述兩者中較高者可收回金額

《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》準則（及本章）主要涉及到七項資產(chǎn)：注意：主要是非流動資產(chǎn)

按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》準則規(guī)定，以上資產(chǎn)所計提的減值準備都不允許轉(zhuǎn)回?！就卣埂俊安辉试S轉(zhuǎn)回”這個規(guī)定，其目的之一是為了防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備的計提與轉(zhuǎn)回操縱利潤。

二、資產(chǎn)減值的跡象與測試（一）資產(chǎn)減值跡象的判斷原則：(1)公允價值下降；(2)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降。

第一程序：企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應當判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在減值跡象的，轉(zhuǎn)入下第二程序。

第二程序：應當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額?？苫厥战痤~低于賬面價值的，轉(zhuǎn)入下第三程序。

第三程序：應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。注意：計提減值的程序

有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要前提，但是以下資產(chǎn)除外：

1.商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計量中不再進行攤銷，對于這些資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，無論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應當于每年年度終了進行減值測試。

2.對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，也應當于每年年末進行減值測試。（二）資產(chǎn)減值的測試【例題?單選題】下列資產(chǎn)項目中，每年年末必須進行減值測試的是（）。A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)B.投資性房地產(chǎn)C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)D.固定資產(chǎn)【答案】C【多選題】以下不適用于“資產(chǎn)減值”準則的資產(chǎn)有()。A.存貨

B.固定資產(chǎn)C.持有至到期投資

D.商譽【答案】AC

存貨的減值，適用“存貨”準則；持有至到期投資的減值適用“金融工具確認和計量”準則。

【多選題】下列資產(chǎn)所計提的減值準備，可以在以后期間轉(zhuǎn)回的有（）。

A.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

B.持有至到期投資

C.存貨

D.無形資產(chǎn)答案：BC【多選題】下列資產(chǎn)項目中，每年末必須進行減值測試的有()。

A.固定資產(chǎn)

B.商譽

C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)正確答案：BD第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法（一）估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法如下圖所示：（補充）資產(chǎn)減值確認原則

不同類型的資產(chǎn)進行減值測試時，一般都是某兩項指標的比較：本章中，資產(chǎn)可收回金額的估計，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

以確定的可收回金額和資產(chǎn)的賬面價值比較，若可收回金額較低，則差額為應計提的減值損失金額。（二）特殊考慮1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。因為“資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”的信息可靠性相對來說要低一些，且計算較復雜。3.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。4.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。5.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于某減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計（一）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。如何確定資產(chǎn)的公允價值？（1）銷售協(xié)議價格（2）資產(chǎn)的市場價格（買方出價）（3）熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格

如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。（二）處置費用的含義處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，具體內(nèi)容如下圖所示：注意：財務費用和所得稅費用等間接費用不包含在內(nèi)。三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時應考慮的因素如下圖所示：（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計

1.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎

為了預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上。

2.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。

（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。每期凈現(xiàn)金流量=該期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出

【提示】對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預計其未來現(xiàn)金流量時，應當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)?！纠}?多選題】關于資產(chǎn)可收回金額的計量，下列說法中正確的有（）。A.可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定B.可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定C.可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定D.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額E.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額【答案】CDE

【例】甲公司管理層2014年年末批準的財務預算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表所示（有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W相關的存貨，收入、支出均不含增值稅）：根據(jù)上述資料，計算甲公司各年度的凈現(xiàn)金流量。甲公司會計處理如下：（1）2015年凈現(xiàn)金流量=（1000-50）-500-200-120=130（萬元）；（2）2016年凈現(xiàn)金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（萬元）；（3）2017年凈現(xiàn)金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（萬元）。3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應當綜合考慮下列因素：（1）以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量【提示】不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。（2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致（4）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整【例題?單選題】企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的是（）。（2010年考題）A.為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出D.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出【答案】C4.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法（1）傳統(tǒng)法

預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常可以根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。它使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（2）期望現(xiàn)金流量法

如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應的現(xiàn)金流量加權(quán)計算求得?！窘滩睦?-2】假定利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大，企業(yè)預計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況如表8-1所示。第1年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）：150×30%+100×60%+50×10%=110（萬元）第2年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）：80×30%+50×60%+20×10%=56（萬元）第3年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）：20×30%+10×60%+0×10%=12（萬元）應當注意的是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的發(fā)生時間是不確定的，企業(yè)應當根據(jù)資產(chǎn)在每一種可能情況下的現(xiàn)值及其發(fā)生概率直接加權(quán)計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（二）折現(xiàn)率的預計

為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。

折現(xiàn)率的確定，應當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。

企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計

在預計了資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量按照預計折現(xiàn)率在預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則（一）資產(chǎn)減值損失的確認

資產(chǎn)可收回金額確定后如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失的賬務處理

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備

無形資產(chǎn)減值準備

長期股權(quán)投資減值準備

投資性房地產(chǎn)減值準備

商譽減值準備等

34（二）確認減值損失后折舊攤銷的會計處理

資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。（三）減值準備是否可以轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷?！咎崾尽抠Y產(chǎn)減值準則中規(guī)范的資產(chǎn)，其減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，但有些資產(chǎn)的減值是可以轉(zhuǎn)回的。資產(chǎn)減值是否可以轉(zhuǎn)回如下表所示：【多選題】下列各項資產(chǎn)中，在其持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回已計提的減值準備的有（）。（2012年）A.開發(fā)支出B.持有至到期投資C.可供出售債務工具投資D.可供出售權(quán)益工具投資【答案】BC【多選題】下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應資產(chǎn)的持有期間其價值回升時可以將已計提的減值準備轉(zhuǎn)回至損益的有（）。（2012年）A.商譽減值準備B.存貨跌價準備C.持有至到期投資減值準備D.可供出售權(quán)益工具減值準備【答案】BC【教材例8-4】沿用【例8-3】的資料，根據(jù)測試和計算結(jié)果，XYZ公司應確認的船舶減值損失為5035萬元，賬務處理如下：借：資產(chǎn)減值損失50350000貸：固定資產(chǎn)減值準備50350000第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理一、資產(chǎn)組的認定

有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。（一）資產(chǎn)組的概念

資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（二）認定資產(chǎn)組應當考慮的因素

1.資產(chǎn)組的認定,應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流人是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

如某車間有甲設備、乙設備、丙設備和丁設備，甲設備和乙設備生產(chǎn)A產(chǎn)品，丙設備和丁設備生產(chǎn)B產(chǎn)品。圖中，甲設備和乙設備構(gòu)成一個資產(chǎn)組，丙設備和丁設備構(gòu)成一個資產(chǎn)組。2.資產(chǎn)組的認定，應當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等

注意：資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并在附注中說明。二、資產(chǎn)組減值測試

資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)是一致的，即企業(yè)需要預計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值,并將兩者進行比較,如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的,表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失,應當予以確認。（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎

資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。

資產(chǎn)組的可收回金額,應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

資產(chǎn)組的賬面價值應當包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。這是因為在預計資產(chǎn)組的可收回金額時,既不包括與該資產(chǎn)組的資產(chǎn)無關的現(xiàn)金流量,也不包括與已在財務報表中確認的負債有關的現(xiàn)金流量。見例8-10（二）資產(chǎn)組減值的會計處理

根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：（一）抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；

“商譽”因為商譽是最具不確定性的資產(chǎn)，所以減值損失首先應沖商譽。（二）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

“其他資產(chǎn)”

抵減后的各單項資產(chǎn)（包括商譽）的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：①該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定）；

②該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定）；

③零。

因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行重新分攤。約束條件：如下圖例所示：

【教材例8-11】XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)光學器材，由A、B、C三部機器構(gòu)成，成本分別為40萬元、60萬元、100萬元。使用年限為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。各機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2005年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的光學產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底，導致公司光學產(chǎn)品的銷路銳減40%，因此，對甲生產(chǎn)線進行減值測試。2005年12月31日，A、B、C三部機器的賬面價值分別為20萬元、30萬元、50萬元。估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預計尚可使用5年。經(jīng)估計其未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元。由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額?！纠}?多選題】下列各項關于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有（）。（2011年）A.主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據(jù)B.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式一致C.資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關D.資產(chǎn)組的減值損失應當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽（如果有的話）的賬面價值E.當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應當以其所屬資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額【答案】ABCDE三、總部資產(chǎn)減值測試

（一）總部資產(chǎn)減值測試的特點

企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。

總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。總部資產(chǎn)的減值一定要分攤至相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來考慮。

52資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分?！钭⒁猓嘿Y產(chǎn)組組合是只有在總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至各資產(chǎn)組時，才提出的一個概念。另外，有了資產(chǎn)組組合這個概念，就意味著所有總部資產(chǎn)最終都是可以分配下去的，即最終都能進行減值測試。（二）總部資產(chǎn)減值測試的思路

第一種情況：①對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組。

☆注意：分配依據(jù)是加權(quán)后的賬面價值，即如果各資產(chǎn)組的使用年限不一致，則應以使用壽命計算的權(quán)數(shù)來調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值作為分配依據(jù)，但僅僅是作為分配依據(jù)而已。②再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。第二種情況，對于相關總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的，按照下列步驟處理：

首先，在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。

其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。

最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。

總部資產(chǎn)的減值測試如下圖所示：【例題】長江公司在A、B、C三地擁有三家分公司，這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負責運作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2012年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤，A、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。減值測試時，A、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為320萬元、160萬元和320萬元。長江公司計算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為420萬元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為160萬元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為380萬元。要求：計算A、B、C三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計提的減值準備。（答案中的金額用萬元表示）（1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組總部資產(chǎn)應分配給A資產(chǎn)組的金額=200×320/800=80（萬元）；總部資產(chǎn)應分配給B資產(chǎn)組的金額=200×160/800=40（萬元）；總部資產(chǎn)應分配給C資產(chǎn)組的金額=200×320/800=80（萬元）。分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為A資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400（萬元）；B資產(chǎn)組的賬面價值=160+40=200（萬元）；C資產(chǎn)