審計目標(biāo)與審計計劃

審計目標(biāo)與審計計劃第一頁，共七十二頁，2022年，8月28日一、財務(wù)報表審計概述（一）財務(wù)報表審計目標(biāo)及歷史演變1、兩個層次：審計總體具體目標(biāo)總體審計目標(biāo)審計目標(biāo)一般審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)項目審計目標(biāo)2、審計總目標(biāo)及其演變

第一節(jié)審計目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)第二頁，共七十二頁，2022年，8月28日

項目時間審計對象審計目標(biāo)審計方法主要使用人詳細(xì)審計階段1844年—20世紀(jì)初會計賬簿查錯防弊（防護(hù)性）詳細(xì)審查股東資產(chǎn)負(fù)債表審計階段20世紀(jì)初—30年代賬簿及資產(chǎn)負(fù)債表判斷企業(yè)財務(wù)狀況和償債能力（公證性）初步抽樣審計股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、潛在投資者等會計報表審計階段20世紀(jì)30年代以后整體會計報表對會計報表發(fā)表意見制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌鐣姷谌?，共七十二頁?022年，8月28日3、我國獨(dú)立審計財務(wù)報表審計的總目標(biāo)：

對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見。第四頁，共七十二頁，2022年，8月28日（二）財務(wù)報表審計的一般原則遵守職業(yè)道德規(guī)范遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則遵守審計準(zhǔn)則第五頁，共七十二頁，2022年，8月28日（三）財務(wù)報表的審計范圍定義：為實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)審計程序的總和。由CPA依據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷來確定審計范圍受到限制的審計范圍：因客觀或限制，未能施加依據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計程序。第六頁，共七十二頁，2022年，8月28日（四）職業(yè)懷疑態(tài)度憑證據(jù)“說話”不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足于說服力不夠的證據(jù)。并用管理層聲明書替代應(yīng)當(dāng)獲取的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。不應(yīng)將審計中發(fā)生的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。不同來源或性質(zhì)的證據(jù)不一致時，應(yīng)追加必要的審計程序。管理層某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾時，應(yīng)調(diào)查。如果識別出異常情況，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。第七頁，共七十二頁，2022年，8月28日（五）財務(wù)報表循環(huán)1、財務(wù)報表審計的組織方式帳戶法（緊密相聯(lián)的帳戶分開；易造成審計工作脫節(jié)和重復(fù)）－－分項（切塊）審計法循環(huán)法（緊密相聯(lián)的交易和帳戶歸入同一塊；更有效率2、循環(huán)的劃分及帳戶的劃分－－循環(huán)審計法第八頁，共七十二頁，2022年，8月28日（一）管理當(dāng)局的認(rèn)定1、含義：是管理層對報表各組成要素確認(rèn)、計量、列報所做出的一種明確或隱含的表達(dá)。例:某公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的存貨資料如下:存貨3450000

減:存貨跌價準(zhǔn)備90000存貨賬面價值3360000

二、審計具體目標(biāo)第九頁，共七十二頁，2022年，8月28日首先作了二項明示性認(rèn)定：①存貨是存在的②存貨的價值是3360000元第十頁，共七十二頁，2022年，8月28日同時也作了三項暗示性認(rèn)定：①所有應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)②所有被報告的存貨都?xì)w公司所有③存貨使用不受任何限制第十一頁，共七十二頁，2022年，8月28日存在或發(fā)生（高估或夸大錯報）完整性（低估或縮小錯報）權(quán)利和義務(wù)（只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)）估價或分?jǐn)偅傊倒烙?、凈值估計、計算精確性）表達(dá)與披露(分類、反映、披露)歸納如下：第十二頁，共七十二頁，2022年，8月28日2、認(rèn)定類型分三種情況（即從三個方面來驗證）：對各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與期未帳戶余額有關(guān)的認(rèn)定與列報有關(guān)的認(rèn)定第十三頁，共七十二頁，2022年，8月28日

（1）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生（強(qiáng)調(diào)沒有高估）完整性（強(qiáng)調(diào)沒有低估）準(zhǔn)確性（金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄）截止（記錄于正確的期間）分類（記錄于恰當(dāng)?shù)膸簦┑谑捻摚财呤摚?022年，8月28日（2）與期未余額相關(guān)的認(rèn)定存在權(quán)利和義務(wù)完整性計價和分?jǐn)偟谑屙?，共七十二頁?022年，8月28日（3）與列報與披露相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計價第十六頁，共七十二頁，2022年，8月28日（二）具體審計目標(biāo)與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)與期未帳戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)與列報相關(guān)的審計目標(biāo)第十七頁，共七十二頁，2022年，8月28日國際：CPA對所審計期間的種類交易和事項運(yùn)用的認(rèn)定有：發(fā)生、準(zhǔn)確性、完整性、截止、分類。對期未帳戶余額的認(rèn)定：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分?jǐn)?。對表達(dá)與披露的認(rèn)定：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計價第十八頁，共七十二頁，2022年，8月28日

管理當(dāng)局認(rèn)定Managementassertions審計一般目標(biāo)1.總體合理性1.存在或發(fā)生ExistenceorOccurrence2.真實(shí)性2.完整性Completeness3.完整性3.權(quán)利和義務(wù)RightsandObligations4.所有權(quán)4.估價或分?jǐn)俈aluationorAllocation5.估價6.截止7.機(jī)械準(zhǔn)確性5.表達(dá)（反映）與披露PresentationandDisclosure8.分類9.反映10.披露11.可理解性管理當(dāng)局認(rèn)定與一般審計目標(biāo)（朱錦余）第十九頁，共七十二頁，2022年，8月28日理一理思路：審計總目標(biāo)驗證各項認(rèn)定：五大認(rèn)定或三個方面的認(rèn)定一般審計目標(biāo)項目審計目標(biāo)設(shè)計審計程序?qū)嵤┏绦颢@取證據(jù)評價證據(jù)局部結(jié)論審計意見第二十頁，共七十二頁，2022年，8月28日

在審計過程中，審計人員應(yīng)圍繞具體審計目標(biāo)收集證據(jù)，把這些證據(jù)累積起來，就可以對管理當(dāng)局的任何認(rèn)定是否正確下結(jié)論。再把對每個認(rèn)定的結(jié)論綜合起來，就可以對整個會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見。第二十一頁，共七十二頁，2022年，8月28日練習(xí):以應(yīng)收帳款為例,請確定其項目審計目標(biāo)和相應(yīng)的審計程序.管理層認(rèn)定一般審計目標(biāo)運(yùn)用于應(yīng)收賬款項目的審計目標(biāo)審計程序⒈總體合理性存在和發(fā)生⒉真實(shí)性完整性⒊完整性權(quán)利和義務(wù)⒋所有權(quán)估價和分?jǐn)偄倒纼r⒍截止⒎機(jī)械準(zhǔn)確性表達(dá)與披露8.反映9.披露10.分類11.可理解性第二十二頁，共七十二頁，2022年，8月28日管理層認(rèn)定一般審計目標(biāo)運(yùn)用于應(yīng)收賬款項目的審計目標(biāo)審計程序⒈總體合理性應(yīng)收賬款總體合理，看來無重大錯報執(zhí)行應(yīng)收賬款的分析程序存在和發(fā)生⒉真實(shí)性資產(chǎn)負(fù)債表日所有已記錄的應(yīng)收賬款確實(shí)存在抽查函證應(yīng)收賬款或執(zhí)行替代程序完整性⒊完整性所有符合收入確認(rèn)條件的賒銷均已計入應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款增減變動記錄完整抽查應(yīng)收賬款所附銷售發(fā)票編號是否連續(xù)權(quán)利和義務(wù)⒋所有權(quán)所有大額應(yīng)收賬款確屬客戶所有；除已披露的之外，應(yīng)收賬款未作抵押或擔(dān)保向銀行函證貸款抵押或擔(dān)保情況估價和分?jǐn)偄涤媰r和分?jǐn)偹袘?yīng)收賬款均已按會計政策計提壞賬準(zhǔn)備審查壞賬準(zhǔn)備計提的合理性⒍截止年末銷售截止恰當(dāng)抽查應(yīng)收賬款年末會計期間歸屬⒎機(jī)械準(zhǔn)確性年末應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬余額之和一致核對應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬是否一致表達(dá)與披露8.反映應(yīng)收賬款以賬面價值列示于資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)驗證應(yīng)收賬款的列示是否恰當(dāng)9.披露計提壞賬準(zhǔn)備的政策、應(yīng)收賬款賬齡分析、壞賬準(zhǔn)備及其與上年比較、應(yīng)收主要客戶、關(guān)聯(lián)方賬款等在附注中充分披露審查附注中應(yīng)收賬款披露恰當(dāng)否?10.分類應(yīng)收賬款科目及賬戶使用分類恰當(dāng)抽查驗證應(yīng)收賬款歸屬是否正確11.可理解性應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備列報與披露表述清楚，易于理解驗證應(yīng)收賬款的列報與披露是否表述清楚,易于理解,不至于誤導(dǎo)第二十三頁，共七十二頁，2022年，8月28日1、如CPA對某公司年度會計報表審計，其審計總目標(biāo)是什么？2、如何理解管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定與審計目標(biāo)的關(guān)系？3、請舉例說明一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)的聯(lián)系。思考題：第二十四頁，共七十二頁，2022年，8月28日課堂練習(xí)1、與列事項中，屬于估價或分?jǐn)傉J(rèn)定的是（）A向甲公司拆借的款項，未列入帳中B將經(jīng)營租入的設(shè)備一臺列為企業(yè)的固定資產(chǎn)C將應(yīng)收帳款憶公司一筆貸款50萬元記為100萬元D將預(yù)付帳款列示于應(yīng)付帳款中2、被審計單位當(dāng)年購入設(shè)備一臺，會計部門在入帳時，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則被審計單位違反的認(rèn)定是（）A存在或發(fā)生B完整性第二十五頁，共七十二頁，2022年，8月28日C、估價或分?jǐn)侱、表達(dá)與披露3、若將2002年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2001年度會計報表，則其2001年會計報表存在錯誤的認(rèn)定是（）A總體合理性B估價或分?jǐn)侰截止D完整性第二十六頁，共七十二頁，2022年，8月28日4、某CPA在對A公司2001年度會計報表進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)A公司可能存在以下導(dǎo)致錯誤的情況：1）已列入存貨的委托B公司代銷的商品可能并不存在；2）期未存貨的盤點(diǎn)可能存在較大的差錯；3）當(dāng)年對應(yīng)收帳款所提的壞帳準(zhǔn)備可能不正確；4）長期借款中可能有一年內(nèi)將要到期的部分。要求：1）針對上述可能存在的問題，管理當(dāng)局是如何認(rèn)定的？第二十七頁，共七十二頁，2022年，8月28日2）為了證實(shí)上述問題，CPA應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行的最主要的實(shí)質(zhì)性測試的程序。3）CPA執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試程序能實(shí)現(xiàn)哪些審計目標(biāo)？4）CPA執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試程序能獲取何種審計證據(jù)？第二十八頁，共七十二頁，2022年，8月28日

情況序號管理當(dāng)局認(rèn)定審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)審計證據(jù)的種類1存在或發(fā)生、權(quán)利和義務(wù)向B公司函證真實(shí)性、所有權(quán)書面證據(jù)2存在或發(fā)生、完整性對期未存貨進(jìn)行監(jiān)盤真實(shí)性、完整性實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)3估價或分?jǐn)傊匦掠嬎惝?dāng)年應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備估價書面證據(jù)4完整性查找未入帳的應(yīng)付帳款完整性書面證據(jù)5表達(dá)與披露檢查是否存在一年內(nèi)到期的長期借款分類書面證據(jù)第二十九頁，共七十二頁，2022年，8月28日5、下表列示了會計報表審計的具體審計目標(biāo)，其中包括一般審計目標(biāo)和應(yīng)收帳款相關(guān)審計目標(biāo)。請根據(jù)認(rèn)定、一般審計目標(biāo)和報表項目具體審計目標(biāo)的相互關(guān)系，在答題卷所附表格的適當(dāng)位置填列：1）與一般審計目標(biāo)正確對應(yīng)的被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)定；2）與一般審計目標(biāo)正確對應(yīng)的應(yīng)收帳款各相關(guān)審計目標(biāo)的英文大寫字母。（2001年）第三十頁，共七十二頁，2022年，8月28日一般審計目標(biāo)

應(yīng)收帳款相關(guān)審計目標(biāo)總體合理性A應(yīng)收帳款以其帳面價值在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列真實(shí)性B應(yīng)收帳款的增減與公司銷售業(yè)務(wù)和回款進(jìn)度存在邏輯關(guān)系，無跡象表明有重大錯報完整性C年未銷售截止是恰當(dāng)?shù)乃袡?quán)D應(yīng)收帳款已恰當(dāng)?shù)匕纯蛻裘Q予以分類估價E應(yīng)收帳款總帳余額與各明細(xì)帳余額合計一致截止F所有符合銷售收入確認(rèn)條件的賒銷金額已計入應(yīng)收帳款第三十一頁，共七十二頁，2022年，8月28日機(jī)械準(zhǔn)確性G所有應(yīng)收帳款均已按既定的會計政策計提壞帳準(zhǔn)備披露H資產(chǎn)負(fù)債表日，所有已記錄的應(yīng)收帳款存在分類I所有大額應(yīng)收帳款已通過函證和其他程序被證實(shí)屬于公司BHFIGCEAD第三十二頁，共七十二頁，2022年，8月28日案例一：分析認(rèn)定與具體審計目標(biāo)的關(guān)系，而后完成下表（見表二）第三十三頁，共七十二頁，2022年，8月28日答案：（1）總體合理性；（2）對存貨執(zhí)行分析性復(fù)核：（3）完整性；（4）是否有未入賬的應(yīng)付賬款；（5）反映與披露；（6）披露；（7）反映；（8）驗算核對存貨的反映是否正確；（9）核查列報與披露是否表述清楚，易于理解；（10）權(quán)利和義務(wù)：（11）權(quán)利和義務(wù)；（12）驗證汽車的有關(guān)運(yùn)營證件；（13）存在或發(fā)生：（14）真實(shí)性；（15）驗證當(dāng)年所購機(jī)器設(shè)備確實(shí)存在；（16）分類；（17）分析預(yù)付賬款明細(xì)賬，對貸方余額的查明原因；（18）截止：（19）進(jìn)行存貨的計價測試與截止測試；（20）計價和分?jǐn)偅唬?1）準(zhǔn)確性；（22）驗算核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬余額。第三十四頁，共七十二頁，2022年，8月28日

三、審計過程與審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計過程通常包括三個階段（CPA教材上分為5個環(huán)節(jié))：審計準(zhǔn)備階段審計實(shí)施階段審計完成階段第三十五頁，共七十二頁，2022年，8月28日（一）審計準(zhǔn)備階段（計劃階段）主要工作包括：調(diào)查了解被審計單位的基本情況；與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評價被審計單位的內(nèi)部控制；確定重要性，分析審計風(fēng)險，編制審計計劃等。1、客戶的接受和續(xù)約調(diào)查新客戶續(xù)約客戶取得與客戶的一致理解第三十六頁，共七十二頁，2022年，8月28日（1）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍(就審計業(yè)務(wù)約定書條款達(dá)成一致意見)（2）初步了解被審計單位的基本情況第三十七頁，共七十二頁，2022年，8月28日深入了解客戶行業(yè)和業(yè)務(wù)情況存在與具體行業(yè)相關(guān)的風(fēng)險存在某些行業(yè)的所有客戶普遍擁有的固有風(fēng)險許多行業(yè)具有其獨(dú)特的會計處理要求業(yè)務(wù)經(jīng)營和流程管理當(dāng)局與公司治理客戶目標(biāo)和戰(zhàn)略計量與業(yè)績第三十八頁，共七十二頁，2022年，8月28日（3）會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力（4）明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作（5）商定審計收費(fèi)第三十九頁，共七十二頁，2022年，8月28日2、簽署審計業(yè)務(wù)約定書(Auditengagementletters)

審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列方面（共15條）；如果情況需要，還應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明的款項（共6條）。3、制定審計計劃（下節(jié)介紹）第四十頁，共七十二頁，2022年，8月28日是審計全過程的中心環(huán)節(jié)。主要工作有：（1）風(fēng)險評估程序（2）控制測試（3）實(shí)質(zhì)性測試如果CPA認(rèn)為被審計單位內(nèi)部控制的可信賴程度較高，則實(shí)質(zhì)性測試工作可大大減少；反之，實(shí)質(zhì)性測試工作則大大增加。但不管何時，實(shí)質(zhì)性測試工作必不可少。（二）審計實(shí)施階段第四十一頁，共七十二頁，2022年，8月28日審計程序目的對其他審計程序的影響性質(zhì)了解和記錄內(nèi)部控制內(nèi)部控制是否設(shè)計和是否健全確定控制測試的時間、性質(zhì)、范圍每次會計報表必須執(zhí)行控制測試內(nèi)部控制是否執(zhí)行和是否有效確定實(shí)質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍可以選擇實(shí)質(zhì)性測試會計報表項目是否真實(shí)每次會計報表必須執(zhí)行第四十二頁，共七十二頁，2022年，8月28日審計實(shí)施階段工作流程.了解并記錄內(nèi)部控制可信賴嗎？控制測試可依賴嗎？實(shí)質(zhì)性測試審計意見其他審計程序（直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試）是是否否第四十三頁，共七十二頁，2022年，8月28日（三）審計完成階段這一階段是實(shí)質(zhì)性的項目審計工作的結(jié)束，主要工作有：（1）整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中所收集到的審計證據(jù)。（2）復(fù)核審計工作底稿，審計期后事項（3）匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或作適當(dāng)披露（4）形成審計意見，編制審計報告第四十四頁，共七十二頁，2022年，8月28日第二節(jié)審計計劃（一）含義是審計師為完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的規(guī)劃。包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

第四十五頁，共七十二頁，2022年，8月28日（二）初步業(yè)務(wù)活動審計師應(yīng)當(dāng)在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動：1、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨(dú)立性；3、就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致理解。

第四十六頁，共七十二頁，2022年，8月28日（三）總體審計策略1、總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。應(yīng)當(dāng)包括下列事項：（1）確定審計業(yè)務(wù)的特征，以界定審計范圍，包括采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等；（2）明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；（3）考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作第四十七頁，共七十二頁，2022年，8月28日

方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。

在制定總體審計策略時，還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，以及為被審計單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗。

第四十八頁，共七十二頁，2022年，8月28日2、針對上述事項，審計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚說明下列內(nèi)容：（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量（人員和時間），包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；

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（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會（工作分派會）和總結(jié)會（匯報會），預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險評估程序的結(jié)果對上述內(nèi)容予以調(diào)整。3、總體審計策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計單位的規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型被審計單位審計中，全部審計工作可能由一個很小的審計項目組執(zhí)行，項目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計策略可以相對簡單。第五十頁，共七十二頁，2022年，8月28日

（四）具體審計計劃1、比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。2、具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號--了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實(shí)施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；第五十一頁，共七十二頁，2022年，8月28日

（2）按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號--針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序》的規(guī)定，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

（3）根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計程序。例如：閱讀含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息。

第五十二頁，共七十二頁，2022年，8月28日（五）審計過程中對計劃的更改1、計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。2、由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實(shí)施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改。

第五十三頁，共七十二頁，2022年，8月28日（六）與治理層和管理層的溝通1、注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層進(jìn)行溝通。2、應(yīng)當(dāng)就總體審計策略和具體審計計劃中的內(nèi)容（審計范圍與時間）與治理層、管理層進(jìn)行溝通時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計工作的有效性。3、溝通的事項主要有：注冊會計師的責(zé)任；計劃的審計范圍和時間（擬如何應(yīng)對由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；對相關(guān)內(nèi)控采取的方案；重要性概念等）。第五十四頁，共七十二頁，2022年，8月28日（七）各種審計測試的配置及成本比較1、對內(nèi)控的了解（目的；詢問、觀察、檢查、穿行測試）2、控制測試（目的；檢查、詢問、觀察、重新執(zhí)行）3、分析性程序4、交易的實(shí)質(zhì)性測試5、余額的實(shí)質(zhì)性測試成本由小到大：3、1、2、4、5第五十五頁，共七十二頁，2022年，8月28日審計程序匯總示意圖：

風(fēng)險評估程序：詢問、觀察與檢查、分析程序

了解內(nèi)部控制：詢問、觀察、檢查、穿行測試控制測試程序控制測試：詢問、觀察、檢查、匯重新執(zhí)行總

實(shí)質(zhì)性程序：實(shí)質(zhì)性分析程序、交易測試、余額測試、列報與披露的驗證

第五十六頁，共七十二頁，2022年，8月28日（八）計劃審計工作的步驟一般包括以下八個步驟：1、了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況；2、執(zhí)行分析性復(fù)核程序；3、初步評價重要性水平；4、考慮審計風(fēng)險；5、對重要認(rèn)定制定初步審計策略；6、了解被審計單位內(nèi)部控制；7、進(jìn)行內(nèi)部控制測試及評估控制風(fēng)險；8、確定檢查風(fēng)險及設(shè)計實(shí)質(zhì)性測試。第五十七頁，共七十二頁，2022年，8月28日前四步與總體審計策略有關(guān)；后四步與具體審計計劃有關(guān)。九、審計計劃的編制與審核總體審計策略——時間預(yù)算、重點(diǎn)審計領(lǐng)域、重要性、審計風(fēng)險等具體審計計劃——審計程序表第五十八頁，共七十二頁，2022年，8月28日案例二：天昊會計師事務(wù)所接受魯湘國有企業(yè)的委托，審計魯湘國有企業(yè)的2006年度的會計報表。天昊會計師事務(wù)所已在前期調(diào)查中取得了該企業(yè)的相關(guān)重要資料。注冊會計師黃越是該項目的負(fù)責(zé)人，現(xiàn)需要對所獲取的信息進(jìn)行分析比較，以利于擬定審計總體工作計劃。第五十九頁，共七十二頁，2022年，8月28日（一）審計過程（總體工作計劃的制定）黃越在取得相關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，安排助理人員董忻、徐彤對魯湘企業(yè)的會計報表項目進(jìn)行趨勢分析性測試。具體分析過程如下：1、審閱會計報表，進(jìn)行初步的總體分析。助理人員董忻結(jié)合2005年的相關(guān)數(shù)據(jù)，與2006年的主要數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，從總體上進(jìn)行分析，編制趨勢分析表（表略）。第六十頁，共七十二頁，2022年，8月28日2006年度未審會計報表項目與2005年度已審會計報表項目的比較分析結(jié)論：（1）營業(yè)收入、營業(yè)成本同比分別減少了27.01%和25.46%，致使?fàn)I業(yè)利潤也減少了19.23%，說明本年度魯湘企業(yè)產(chǎn)品銷售情況不良，審計時應(yīng)關(guān)注影響本年度的利潤情況。（2）利潤總額、凈利潤同比分別減少了458.68%和519.17%，說明除由于本年銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、營業(yè)外支出對本年利潤的影響。第六十一頁，共七十二頁，2022年，8月28日（3）存貨同比減少了22.15%。（4）應(yīng)收賬款同比增加了14.60%，同營業(yè)收入減少相比，不合理。審計時要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于貨物交易債權(quán)的事項。（5）速動資產(chǎn)同比增加24.39%，與應(yīng)收賬款增加基本同步，合理。第六十二頁，共七十二頁，2022年，8月28日（6）利息支出同比增加了46.41%。審計時要關(guān)注利息支出的增加。（7）在建工程同比減少36.41%，審計時要關(guān)注在建工程的減少對利潤的影響。（8）2006年度未審會計報表項目與2005年度已審會計報表項目的比較分析表明，資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益各項目前后各期變動不大，無重大異常變動。第六十三頁，共七十二頁，2022年，8月28日2、根據(jù)審計過程，完成預(yù)定數(shù)據(jù)的計算。黃越認(rèn)為有必要再對一些重要數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以確認(rèn)這些指標(biāo)的變動是否合理，與在預(yù)備調(diào)查中所掌握的企業(yè)經(jīng)營狀況的變化相一致。黃越安排審計人員徐彤對公司報表的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行計算，與上年度相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，并考慮其變化內(nèi)容是否在審計人員的預(yù)期之內(nèi)，得出分析結(jié)論。徐彤編制重要比率指標(biāo)分析表（略），得出以下結(jié)論：第六十四頁，共七十二頁，2022年，8月28日（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率降低了25.53%，有兩方面的原因：銷售收入同比有較大幅度減少，平均應(yīng)收賬款余額有較大增加。審計時要關(guān)注銷售收入和應(yīng)收賬款變動對企業(yè)經(jīng)營的影響。（2）利息保障倍數(shù)降低了42.81%，經(jīng)分析，