籌劃需提前,風險應防范

一、案例分析籌劃需提前，風險應防范河南省有一家門窗制造有限公司，為增值稅一般納稅人，屬于建材行業(yè)，主要從事鋁合金門窗、型材、管材、膠條生產(chǎn)加工銷售。其中鋁合金門窗是其主打產(chǎn)品，公司經(jīng)常與房地產(chǎn)開發(fā)商簽訂大宗的工程鋁合金門窗銷售協(xié)議。由于鋁合金門窗的安裝需要一定的技術(shù)，房產(chǎn)開發(fā)公司通常要求他們提供安裝勞務，結(jié)算時比不需提供安裝勞務的單獨銷售就要多一塊安裝勞務費。公司經(jīng)理對安裝費按17%稅率繳納增值稅而又沒有進項可以抵扣實在是不甘心，就讓財務人員考慮有沒有什么節(jié)稅的好方法。財務人員在分析了相關(guān)稅收規(guī)定后，為其設(shè)計了一個籌劃方案：把門窗銷售合同與勞務安裝分開核算，一個銷售安裝合同從財務處理上分成兩部分，將鋁合金門窗按生產(chǎn)成本計算繳納增值稅，合同收入扣除鋁合金門窗成本后其余收入確認為勞務安裝收入，按“建筑業(yè)”稅目繳納3%的營業(yè)稅，與增值稅17%的稅率相差14%，這樣就可以節(jié)約不少稅金支出。財務人員認為應這樣處理的依據(jù)是，《增值稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定“納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅?！逼髽I(yè)已經(jīng)做到了分開核算，所以也就可以分開納稅。近日，企業(yè)所在地的國稅稽查局對該公司進行稅務檢查時發(fā)現(xiàn)了這個問題。檢查人員查閱了企業(yè)近年來簽訂的所有合同協(xié)議，了解了款項支付方式后得出結(jié)論，這其實是混合銷售行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅”，從合同簽訂和款項支付來看，這是一項銷售行為，不能人為割裂開來。另外，如果企業(yè)要將兩項業(yè)務完全分開核算，不能只從財務上簡單處理，而必須滿足相關(guān)條件。根據(jù)國稅發(fā)[2002]117號文的規(guī)定，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：（一）必須具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。該通知同時指出了自產(chǎn)貨物的范圍，包括了鋁合金門窗。該公司既無建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，又沒有在分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款，所以應就全部收入繳納增值稅。據(jù)此，國稅稽查局根據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條第二款的規(guī)定“因納稅人、扣繳義務不計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務國機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年”，責令該單位補繳少繳的稅款20多萬元，并按日加收滯納金。補繳了稅款、滯納金后，企業(yè)財務人員對稅務人員不好意思地說：“我把稅收籌劃想的簡單化了，稅收籌劃不能僅從帳務上處理，稅收籌劃應在業(yè)務沒發(fā)生就開始設(shè)計方案，并在整個經(jīng)營過程中考慮重要因素的變化。這樣的教訓我以后的一定吸取?！倍?、財稅資訊稅務總局：上半年全國小微企業(yè)減免稅款 37.06億元從國家稅務總局獲悉，今年上半年，全國小微企業(yè)減免稅款

37.06億元，目前，

73.9%小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅減半征收的優(yōu)惠近年來，國家出臺一系列惠及中小企業(yè)尤其是小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，包括：——對符合條件的小型微利企業(yè)減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅；——將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率由 6%和4%統(tǒng)一降至 3%；——免征金融機構(gòu)對小微企業(yè)貸款的印花稅；對小微企業(yè)免征管理類登記類證照類行政事業(yè)性收費；——將個體工商戶和其他個人增值稅和營業(yè)稅的起征點統(tǒng)一提高到月銷售額5000元至2萬元，實際執(zhí)行中，各地均從高選擇適用了2萬元的上限；——對小微企業(yè)中月銷售額不超過

2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，

暫免征收增值稅和營業(yè)稅；——將享受減半征收企業(yè)所得稅政策的小型微利企業(yè)范圍，由年應納稅所得額低于3萬元擴大至低于6萬元，后又進一步擴大至低于10萬元根據(jù)國務院的最新規(guī)定，自 2014年10月1日至元至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，蓋小微企業(yè) 個體工商戶和其他個人

2015年12月31日，對月銷售額 2萬暫免征收增值稅和營業(yè)稅， 政策范圍涵國家稅務總局介紹，這一規(guī)定在效果上相當于將現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅起征點由月銷售額2萬元（年銷售額 24萬元）提高到 3萬元（年銷售額 36萬元），并將適用范圍從現(xiàn)行的個體工商戶和其他個人擴展到小微企業(yè)從國際上看，這一免稅標準已經(jīng)不低

根據(jù)經(jīng)合組織（

OECD）的報告，在OECD開征增值稅的

33個成員國（只有美國沒有開征增值稅）中，智利

墨西哥 西班牙和土耳其

4國沒有設(shè)置起征點，即只要發(fā)生應稅交易都要納稅；其他 29個設(shè)有起征點的國家，起征點標準平均為年銷售額 3.95萬美元，折合成人民幣約為 24萬元，而低于 24萬元標準的成員國有 19個之多。三、稅務知識企業(yè)所得稅中銷售貨物收入的確認及其政策依據(jù)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定， 企業(yè)每一納稅年度的收入總額， 減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中包括銷售貨物收入；提供勞務收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入：租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。以下我們一起來學習銷售貨物收入的確認及其政策依據(jù)。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。一、一般銷售收入的確認除企業(yè)所得稅法及其實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：1．商品銷售合同已經(jīng)簽訂， 企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2．企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；3．收入的金額能夠可靠地計量；4．已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》第一條）二、不同銷售方式收入的確認1、托收承付銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知第一條）

》2、預收款銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。(摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》第一條）3、銷售需安裝和檢驗的商品銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。（摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知第一條）

》4、支付手續(xù)費方式委托代銷銷售商品采用的支付手續(xù)費方式委托代銷，在收到代銷清單時確認收入。（摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知第一條）

》5、售后回購采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。（摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知第一條）

》6、售后回租根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。（摘自國家稅務總局公告 2010年第租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告

13號《國家稅務總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務中承》第二條）7、以舊換新銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。(摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》第一條）8、商業(yè)折扣企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

商品銷售涉及商業(yè)（摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知第一條）

》9、現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。（摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知第一條）

》10、銷售折讓和退回企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收人的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。（摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知第一條）

》11、買一贈一企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項（摘自國稅函〔2008〕875號《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知第三條)

》12、分期收款以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》第二十三條）出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向?qū)櫍孕惺缇?，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。

“能”，是以眾議舉寵為督：親賢臣，遠小人，此先漢所以興隆也；親小人，遠賢臣，此后漢所以傾頹也。先帝在時，每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、靈也。侍中、尚書、長史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也 。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際