2022年政府會計制度過程中的問題及對策

政府會計制度過程中的問題及對策摘要：自2022年1月1日起各行政事業(yè)單位正式開頭實施政府會計制度，從新舊科目對應(yīng)、期初數(shù)據(jù)連接，到財務(wù)會計與預算會計“雙基礎(chǔ)”核算范圍的認定，以及詳細業(yè)務(wù)憑證的制作口徑等諸多業(yè)務(wù)的實操方面，存在著一些難于把握的問題。而財政部前期出臺的新舊連接規(guī)定及方法中對這些詳細問題并沒有相應(yīng)的解釋和說明，或者雖有方向性的規(guī)定，卻未賜予明確的定義。本文針對筆者所在單位在執(zhí)行新制度時，將“雙基礎(chǔ)”以及“平行記賬”的新理念落實到核算中時遇到的一些共性的，具有借鑒意義的問題做了總結(jié)，并提出了相應(yīng)的解決方案和應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：政府會計；事業(yè)單位；會計制度

一、事業(yè)單位在實施政府會計制度時遇到的問題

政府會計制度的“雙基礎(chǔ)”、“平行記賬”方式作為一大創(chuàng)新舉措有其全面性、客觀性及前瞻性的優(yōu)勢，然而在詳細落實到會計核算中時，則面臨著一些實際的操作難題。

（一）參研款項在預算會計中的核算問題

對于事業(yè)單位來說資金來源一般包括財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補助收入、經(jīng)營收入、其他收入。應(yīng)精確?????地判定納入預算會計的核算范圍的資金收付。除了“托管資金”等在財政部出臺的連接方法中予以了明確規(guī)定外，對于單位承接的資金來源為同級或非級財政撥款的參研項目所形成的參研款收支，是否該納入預算會計的核算范圍，則沒有明確交代。一般狀況下，主研單位在收到項目預算后，會按前期與參研單位簽訂的相關(guān)協(xié)議將參研單位款項如數(shù)撥付到位，隨后該費用即作為主研單位的預算支出進入報表。對參研單位來說，假如將收到的參研款納入?yún)⒀袉挝坏念A算會計范圍內(nèi)，則可能與主研單位的預算數(shù)據(jù)消失重復；假如不納入，則因經(jīng)費執(zhí)行狀況的變更，使預算執(zhí)行與方案不符，進而影響決算報表數(shù)據(jù)的真實性。

（二）當預算會計遇到時間性差異的往來時面臨的核算問題

（1）以前年度往來科目的連接問題。按財政部新舊連接方法的規(guī)定，對于不屬于預算年度內(nèi)的往來要求分析其資金性質(zhì)，分別計入預算會計的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”等預算結(jié)余類科目，但對于后續(xù)發(fā)生資金收付時的詳細核算方法未賜予明確。是應(yīng)當通過預算收入、支出類科目核算，還是直接從結(jié)余類科目中沖銷。假如通過收支科目，則須在年末進行人為調(diào)整，否則會導致收支的重復記錄。假如直接從預算結(jié)余類科目沖銷，由于制度在設(shè)計上沒有結(jié)轉(zhuǎn)類科目的計量，日常賬務(wù)處理也不應(yīng)當直接對結(jié)轉(zhuǎn)類科目進行處理。使該類收支的連接與核算陷入了兩難的境地。（2）公務(wù)卡、工資代扣款在預算會計中的核算問題。由于預算會計遵循收付實現(xiàn)制的原則，科目體系中沒有往來科目。然而近年來事業(yè)單位為避開現(xiàn)金業(yè)務(wù)普遍開頭啟用公務(wù)卡業(yè)務(wù)。所謂公務(wù)卡就是信用卡，當發(fā)生支出時實際消費的是額度，并非銀行實時轉(zhuǎn)賬。事后當單位財務(wù)辦理還款業(yè)務(wù)后才形成資金的支付。從消費形成到完成還款，通常間隔一段時間。此時，會計核算時通常會將公務(wù)卡消費計入“其他應(yīng)付款”作為過渡，待還款時予以沖銷。這種“時間性差異”的狀況同樣會消失在諸如工資個稅、社保等業(yè)務(wù)中，按其性質(zhì)分析，屬于往來類業(yè)務(wù)，即業(yè)務(wù)所屬期末發(fā)生貨幣收付，雖然屬于當期的支出卻不能計入預算會計的費用中。因此同期與權(quán)責發(fā)生制下的財務(wù)會計必定會產(chǎn)生差異。該差異會關(guān)系到月度的預算執(zhí)行率的凹凸，并對年度決算會計報表數(shù)據(jù)造成肯定的影響，需要人為進行調(diào)整，不但增加工作量，還簡單發(fā)生差錯。

（三）資金結(jié)存明細科目的設(shè)置問題

“現(xiàn)金”科目，用于核算備用金的使用狀況。然而在雙軌制核算體系下，當單位存在自有資金賬戶，且該賬戶同時核算財務(wù)會計業(yè)務(wù)及預算會計業(yè)務(wù)時，當涉及財務(wù)會計的業(yè)務(wù)發(fā)生了現(xiàn)金收付時，預算會計不需要同時記賬，這時就會造成同一賬戶在財、預體系中顯示的現(xiàn)金及銀行余額不符的現(xiàn)象，對賬戶余額的管理工作形成肯定的干擾。

二、針對政府會計制度實施過程中消失問題的對策

（一）在“其他收支”科目中核算參研款項

針對參研款項存在資金轉(zhuǎn)撥的特別性質(zhì)，為了不與主研單位的決算報表相沖突，作為參研單位在收到參研款項后作為“其他收入”同時在財務(wù)會計及預算會計中做反映。發(fā)生支出時則在對應(yīng)的“其他支出”科目中根據(jù)項目協(xié)議內(nèi)容設(shè)置相關(guān)明細科目并添加項目幫助，以滿意參研單位對參研款預算執(zhí)行狀況進行日常管理的需要。在年度決算報表中，由于“其他支出”不屬于決算報表反映的內(nèi)容，因此不會存在支出明細重復編報的狀況。與此同時，參研單位應(yīng)依據(jù)主研單位的預算管理要求，按時出具參研經(jīng)費的決算數(shù)據(jù)，以便主研單位進行數(shù)據(jù)匯總，使相關(guān)項目支出明細照實地反映在主研單位的決算報表中，確保項目決算的精確?????性。因此，通過“其他收支”科目對參研項目進行會計核算，既能滿意主研、參研單位各自預算開支的管理需要，又不會消失決算數(shù)據(jù)中財政撥款收支重復的現(xiàn)象，同時也分別反映了主、參研單位各自的收支狀況。

（二）往來款項在預算會計中的連接和核算方案

一是以前年度非財政撥款往來款項的連接方案。按財政部的連接規(guī)定，對于以前年度往來款項在新舊連接時，單位需要對原先往來科目的余額進行逐一分析推斷，凡屬于上年已入支出但尚未支付的往來按要求應(yīng)在連接時應(yīng)按其資金性質(zhì)進入相應(yīng)的預算結(jié)余項目中。這個問題可以按資金來源不同分兩種方式解決:（1）編制調(diào)整憑證。假如是財政資金,可以在預算會計的”資金結(jié)存”科目下設(shè)置”暫存款項”,過渡時編制調(diào)整憑證，即借記資金結(jié)存-零余額賬戶，貸記資金結(jié)存-暫存款項。將往來款項直接在該科目的借方余額中沖減。在19年初實際支付時，預算會計不必做分錄，只需在財務(wù)會計中沖減相應(yīng)往來科目余額即可。由于根據(jù)政府會計制度對預算會計核算范圍的規(guī)定，只有在產(chǎn)生預算收入和費用的同時又發(fā)生相應(yīng)貨幣增減的狀況下，才對預算會計進行核算。因此，在連接時此類非預算年度的往來科目余額僅需要對財務(wù)會計的相關(guān)科目進行核算。（2）不涉及零余額賬戶的不調(diào)整。假如資金來源不涉及零余額賬戶結(jié)算的就沒必要再做此類連接調(diào)整。這樣做主要出于兩個方面的考慮：一方面，當往來款項實際發(fā)生支付時，預算會計不必再通過費用科目核算，年末與財務(wù)會計的支出沒有差異，削減了調(diào)整的工作，從而避開人為因素差錯的可能性；另一方面，在預算會計的收付實現(xiàn)制原則下，不屬于預算年度的支出不在當期的預算會計核算中作反映，與其核算要求相符。二是公務(wù)卡以及工資代扣部分的往來款項在預算會計中的核算。從公務(wù)卡的消費性質(zhì)看，當員工使用公務(wù)卡時其主動的支付行為已經(jīng)發(fā)生，只是以信用支付代替了貨幣支付。當員工完成報銷流程后，即由單位為其還款形成貨幣支付；反之，假如該筆支出未能得到審批同意，則相應(yīng)的費用也不會被納入核算中，即公務(wù)卡支付的形成與支出的發(fā)生是完全同步的。因此，把公務(wù)卡視作貨幣資金的另一種存在形式，計入“預算會計”的費用科目。為了區(qū)分其和現(xiàn)金、銀行存款的不同，可以在預算會計的“資金結(jié)存”科目下設(shè)置公務(wù)卡二級明細，每當公務(wù)卡消費的預算支出形成后，可以在預算會計中作資金結(jié)存-公務(wù)卡貸方核算，同時在財務(wù)會計的往來科目中做反映。這樣既可以通過財務(wù)會計對公務(wù)卡還款狀況進行管理，又可以使財務(wù)會計與預算會計支出相符。在年末零余額賬戶關(guān)賬的狀況下，只需要準時結(jié)清當年的公務(wù)卡還款，便能做到財、預核算的資金賬戶同步。與公務(wù)卡類似的工資代扣款等往來費用均可考慮同樣的核算方法。由于這些費用屬于常規(guī)的暫存代付款項，不存在欠付的風險，因此可以考慮在預算會計與財務(wù)會計中同步進行核算。這樣可以削減年末財務(wù)會計與預算會計支出的調(diào)整工作，降低人為差錯的可能性，同時可以真實地反映預算執(zhí)行狀況，為年度決算報表供應(yīng)更為全面和科學的數(shù)據(jù)信息。

（三）在預算會計中，自有資金科目統(tǒng)一核算

對于事業(yè)單位來說，除了用于財政撥款收支的零余額賬戶外，還有用于其他收支的自有資金賬戶。而自有資金賬戶中的部分資金核算是可以不納入預算管理范圍的（例如單位黨費的收支），因此在賬戶處理是必定會發(fā)生財務(wù)會計有收支，而預算會計不入收支的狀況。假如“財、預”兩邊均分別為自有資金設(shè)置現(xiàn)金及銀行存款科目，必定會導致預算會計的現(xiàn)金余額與實際不符，對出納的現(xiàn)金管理工作簡單造成干擾。因此，筆者認為可以在預算會計中簡化相關(guān)二級明細科目的設(shè)置，自有資金的收支，無論現(xiàn)金或銀行，統(tǒng)一在一個科目中體現(xiàn)，不單獨體現(xiàn)備用金的狀況，便于賬戶余額的核對。