《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》講解

《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》講解孝感市暢捷電腦有限公司聶傳明電容提要新舊制度銜接總要求將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬將原未入賬事項(xiàng)登記新賬將基建數(shù)據(jù)并入“大賬”財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接其他銜接事項(xiàng)

一、新舊制度銜接總要求（一）時(shí)間要求2014年1月1日起,嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）步驟要求

根據(jù)原賬編制

2013年12月31日的科目余額表按照新制度設(shè)立2014年1月1日的新賬調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整）編制（按調(diào)整后的科目余額）新的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。（三）系統(tǒng)要求對(duì)原有會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬基本方法直接結(jié)轉(zhuǎn)（一一對(duì)應(yīng)）：將原賬中有關(guān)科目的余額直接轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)的新賬科目。合并結(jié)轉(zhuǎn)（多對(duì)一）：將原賬中幾個(gè)科目的余額合并轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)的一個(gè)新賬科目。分拆結(jié)轉(zhuǎn)（一對(duì)多）：將原賬中一個(gè)科目的余額分拆轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)的幾個(gè)新賬科目。二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（一）資產(chǎn)類原賬科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬科目現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬原賬科目余額分拆轉(zhuǎn)入新賬科目

應(yīng)收賬款暫付款預(yù)付賬款有價(jià)證券其他應(yīng)收款庫存材料存貨政府儲(chǔ)備物資按照轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目的金額，將相應(yīng)的“結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目。按照轉(zhuǎn)入“存貨”科目的金額，將相應(yīng)的“結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——存貨”科目；同時(shí)，按照轉(zhuǎn)入“政府儲(chǔ)備物資”科目的金額，將相應(yīng)的“結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資”科目。二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬原賬科目余額分拆轉(zhuǎn)入新賬科目

存貨固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施特別注意：

1、按照轉(zhuǎn)入“存貨”科目的金額，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——存貨”科目。2、按照轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目的金額，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

3、如果原賬“固定資產(chǎn)”科目余額中有轉(zhuǎn)入新賬“存貨”科目的，對(duì)于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)當(dāng)按照其成本，在新賬中：

借：資產(chǎn)基金——存貨貸：存貨二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬3、按照轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目的金額，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。4、按照轉(zhuǎn)入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目的金額，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（二）負(fù)債類原賬科目余額合并轉(zhuǎn)入新賬科目應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付其他個(gè)人收入二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬原賬科目余額分拆轉(zhuǎn)入新賬科目

應(yīng)繳稅費(fèi)

應(yīng)付賬款應(yīng)付政府補(bǔ)貼暫存款其他應(yīng)付款長期應(yīng)付款托代理負(fù)債應(yīng)付職工薪酬新制度的“應(yīng)付職工薪酬”科目核算內(nèi)容還包括應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“暫存款”科目的余額進(jìn)行分析，將“暫存款”下應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金科目的余額轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付職工薪酬”科目如有轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目的，還應(yīng)按照轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目余額的合計(jì)數(shù)，借記新賬中“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記新賬中“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”或“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（三）凈資產(chǎn)類原賬科目余額分拆轉(zhuǎn)入新賬科目財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資產(chǎn)基金—預(yù)付款項(xiàng)—存貨—政府儲(chǔ)備物資固定基金

—固定資產(chǎn)—無形資產(chǎn)—公共基礎(chǔ)設(shè)施二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（四）收入支出類由于原賬中收入支出類科目年末無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自2014年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理三、將原未入賬事項(xiàng)登記新賬

將2013年12月31日前未入賬的無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、受托代理資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款以及其他事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定登記新賬，賬務(wù)處理如下：1、2013年12月31日前未入賬的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)2、2013年12月31日前未入賬的政府儲(chǔ)備物資借：政府儲(chǔ)備物資貸：資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資三、將原未入賬事項(xiàng)登記新賬3、2013年12月31日前未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施4、2013年12月31日前未入賬的受托代理資產(chǎn)借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債5、2013年12月31日前未入賬的應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款四、基建并賬兩部分：基建賬中2013年12月31日相關(guān)科目余額并入“大賬”2014年定期并賬（至少按月并賬），并基建賬中2014年相關(guān)科目該期的發(fā)生額兩特點(diǎn)：不需要全并：“大賬”已有的數(shù)據(jù)不能并入需要計(jì)算分析四、基建并賬（一）將2013年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額按照以下方法并入“大賬”1.資產(chǎn)類（1）按照基建賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額，分別借記“大賬”中“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（2）按照基建賬中“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”、“應(yīng)收票據(jù)”科目借方余額，借記“大賬”中“應(yīng)收賬款”科目四、基建并賬（3）按照基建賬中“其他應(yīng)收款”、“撥付所屬投資借款”、“有價(jià)證券”科目借方余額，借記“大賬”中“其他應(yīng)收款”科目（4）按照基建賬中“固定資產(chǎn)”科目借方余額，借記“大賬”中“固定資產(chǎn)”科目（5）按照基建賬中“累計(jì)折舊”科目貸方余額，貸記“大賬”中“累計(jì)折舊”科目四、基建并賬（6）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購”、“采購保管費(fèi)”、“庫存設(shè)備”、“庫存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目借方余額，借記“大賬”中“在建工程——基建工程”科目（7）按照基建賬中“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目借方余額，借記“大賬”中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目四、基建并賬2.負(fù)債類（8）按照基建賬中“應(yīng)交基建包干節(jié)余”、“應(yīng)交基建收入”、“其他應(yīng)交款”科目貸方余額中屬于應(yīng)交財(cái)政部分，貸記“大賬”中“應(yīng)繳財(cái)政款”科目；其余部分貸記“大賬”中“其他應(yīng)付款”科目（9）按照基建賬中“應(yīng)交稅金”科目貸方余額，貸記“大賬”中“應(yīng)繳稅金”科目（10）按照基建賬中“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目貸方余額，貸記“大賬”中“應(yīng)付職工薪酬”科目（11）按照基建賬中“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目貸方余額，以及“應(yīng)付工程款”科目貸方余額中屬于1年以內(nèi)（含1年）償還的部分，貸記“大賬”中“應(yīng)付賬款”科目四、基建并賬（12）按照基建賬中“其他應(yīng)付款”科目貸方余額，貸記“大賬”中“其他應(yīng)付款”科目（13）按照基建賬中“基建投資借款”、“其他借款”、“上級(jí)撥入投資借款”科目貸方余額和“應(yīng)付工程款”科目貸方余額中屬于超過1年償還的部分，貸記“大賬”中“長期應(yīng)付款”科目四、基建并賬3．凈資產(chǎn)類（14）按照基建賬中“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付工程款”、“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“基建投資借款”、“其他借款”、“上級(jí)撥入投資借款”科目貸方余額減去尚未使用的借款金額（實(shí)行貸轉(zhuǎn)存辦法）后的差額，借記“大賬”中“待償債凈資產(chǎn)”科目（15）按照基建賬中“固定資產(chǎn)”科目借方余額和“累計(jì)折舊”科目貸方余額的差額，貸記“大賬”中“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目四、基建并賬（16）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購”、“采購保管費(fèi)”、“庫存設(shè)備”、“庫存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目借方余額，貸記“大賬”中“資產(chǎn)基金——在建工程”科目（17）按照基建賬中“基建撥款”、“留成收入”科目余額中歸屬于同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記“大賬”中“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目（18）按照基建賬中“留成收入”科目余額中歸屬于同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余的部分，貸記“大賬”中“財(cái)政撥款結(jié)余”科目四、基建并賬按照上述（1）—（18）中“大賬”科目的借方合計(jì)金額減去貸方合計(jì)金額后的差額，貸記或借記“大賬”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目例：2013年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額如下：現(xiàn)金借方余額2萬、銀行存款借方余額60萬、庫存材料借方余額18萬、建筑安裝工程投資借方余額80萬、設(shè)備投資借方余額40萬、待攤投資借方余額20萬、預(yù)付工程款借方余額30萬、應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款借方余額10萬、其他應(yīng)收款借方余額5萬、固定資產(chǎn)借方余額200萬；應(yīng)交基建收入貸方余額15萬（屬于應(yīng)交財(cái)政部分

11萬）、應(yīng)付工程款貸方余額70萬（1年以內(nèi)償還

）、基建投資借款貸方余額150萬（實(shí)行貸轉(zhuǎn)存辦法，超過1年償還，尚未使用的借款金額80萬元）、基建撥款貸方余額50萬（屬于同級(jí)財(cái)政撥款）。將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬。

四、基建并賬

借：庫存現(xiàn)金2萬銀行存款60萬應(yīng)收賬款

10萬其他應(yīng)收款5萬在建工程——基建工程188萬固定資產(chǎn)200萬待償債凈資產(chǎn)

140萬其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

—剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

68萬

貸：應(yīng)繳財(cái)政款11萬其他應(yīng)付款

——交基建收入4萬長期應(yīng)付款——基建投資借款150萬應(yīng)付賬款

70萬資產(chǎn)基金——在建工程188萬

——固定資產(chǎn)200萬財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)50萬四、基建并賬（二）執(zhí)行新制度后定期并賬做法：匯總記賬1．資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)類根據(jù)“大賬”科目和基建賬科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，按照基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額的借方凈額，借記“大賬”中的對(duì)應(yīng)科目；按照基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額的貸方凈額，貸記“大賬