2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法考試真題及答案

2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法考試真題及答案一、單選題

1.下列稅種中屬于中央政府與地方政府共享收入的是()。

A.耕地占用稅B.個(gè)人所得稅C.車輛購(gòu)置稅D.土地增值稅

【答案】B【解析】選項(xiàng)AD：屬于地方政府固定收入，選項(xiàng)C：屬于中央政府固定收入。

【知識(shí)點(diǎn)】稅收收入劃分(P24)

2.以下屬于中央和地方共享收入的是()。

A.消費(fèi)稅B.個(gè)人所得稅C.關(guān)稅D.土地增值稅

【答案】B【解析】選項(xiàng)AC：屬于中央政府固定收入;選項(xiàng)D：屬于地方政府固定收入。

3.下列收入中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是()。

A.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)收入B.增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入

C.燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼收入D.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)取得的收入

【答案】A【解析】選項(xiàng)BC：不征收增值稅;選項(xiàng)D：融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目(P43、P45)

4.下列行為中，視同銷售貨物繳納增值稅的是()。

A.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利B.將購(gòu)入的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

C.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目D.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資

【答案】D【解析】將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，屬于增值稅視同銷售行為，但將購(gòu)進(jìn)的貨物用于這三項(xiàng)的，不屬于增值稅視同銷售行為，所以選項(xiàng)ABC不正確。

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅視同銷售行為(P45)

5.下列產(chǎn)品中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是()。

A.輪胎B.電池C.卡丁車D.酒精

【答案】B【解析】輪胎、卡丁車、酒精不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅稅目(P135-137)

6.下列稅種中與“市肆門(mén)攤稅”性質(zhì)最接近的是()。

A.消費(fèi)稅B.關(guān)稅C.增值稅D.營(yíng)業(yè)稅

【答案】D【解析】明代開(kāi)證的“市肆門(mén)攤稅”，具有營(yíng)業(yè)稅的性質(zhì)。

【知識(shí)點(diǎn)】營(yíng)業(yè)稅概述(P152)

7.我國(guó)漢代征收“算緡錢(qián)”，具體征收方法為：對(duì)商人和高利貸者，按照交易額或者貸款額征收，每一緡征一算，稅率6%;對(duì)手工業(yè)者，按出售產(chǎn)品的價(jià)值征稅，每四緡征一算，稅率3%……。下列稅種中，與“算緡錢(qián)”性質(zhì)最接近的是()。

A.關(guān)稅B.營(yíng)業(yè)稅C.增值稅D.消費(fèi)稅

【答案】B【解析】漢代對(duì)商人征收的“算緡錢(qián)”，具有營(yíng)業(yè)稅的性質(zhì)。對(duì)商人和高利貸者按照交易額或貸款額征稅，這相當(dāng)于是對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人按照營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

【知識(shí)點(diǎn)】營(yíng)業(yè)稅概述(P152)

8.某公司8月將自有辦公用房出租，并一次性收取租金48萬(wàn)元，該辦公用房9月交付承租人使用，該公司9月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅()。

A.0.8萬(wàn)元B.0.48萬(wàn)元C.1.44萬(wàn)元D.2.4萬(wàn)元

【答案】D【解析】納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所以一次性收取租金48萬(wàn)元全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。該公司9月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=48x50%=2.4(萬(wàn)元)。

【知識(shí)點(diǎn)】營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。(P167)

9.下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的是()。

A.單獨(dú)核算的境外技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用B.報(bào)關(guān)時(shí)海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅

C.進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的保險(xiǎn)費(fèi)D.由買(mǎi)方單獨(dú)支付的入關(guān)后的運(yùn)輸費(fèi)用

【答案】C【解析】下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格：

①?gòu)S房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用;

②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用(選項(xiàng)D);

③進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅收(選項(xiàng)B);

④為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用;

⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用(選項(xiàng)A)。

【知識(shí)點(diǎn)】關(guān)稅完稅價(jià)格(P180-181)

10.下列情形中，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的是()。

A.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)B.轉(zhuǎn)讓未竣工結(jié)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目50%股權(quán)的

C.取得銷售(預(yù)售)許可證滿1年仍未銷售完畢的D.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目尚未竣工但已銷售面積為50%的

【答案】A【解析】符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：(1)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的;(2)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的;(3)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

【知識(shí)點(diǎn)】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算(P207)

11.某企業(yè)在市區(qū)擁有一塊地，尚未由有關(guān)部門(mén)組織測(cè)量面積，但持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)。下列關(guān)于該企業(yè)履行城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的表述中，正確的是()。

A.暫緩履行納稅義務(wù)B.自行測(cè)量土地面積并履行納稅義務(wù)

C.以證書(shū)確認(rèn)的土地面積作為計(jì)稅依據(jù)履行納稅義務(wù)D.待將來(lái)有關(guān)部門(mén)測(cè)定完土地面積后再履行納稅義務(wù)

【答案】C【解析】按照規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：(1)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn);(2)尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn);(3)尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。

【知識(shí)點(diǎn)】城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)(P223)

12.下列車船中，應(yīng)繳納車船稅的是()。

A.警用車輛B.養(yǎng)殖漁船C.公司擁有的摩托車D.純電動(dòng)汽車

【答案】C【解析】選項(xiàng)AB：免征車船稅;選項(xiàng)D：純電動(dòng)汽車，不征收車船稅。

【知識(shí)點(diǎn)】車船稅稅收優(yōu)惠(P243)

13.某企業(yè)2015年1月繳納了5輛客車車船稅，其中一輛9月被盜，已辦理車船稅退還手續(xù);11月由公安機(jī)關(guān)找回并出具證明，企業(yè)補(bǔ)繳車船稅，假定該類型客車年基準(zhǔn)稅額為480元，該企業(yè)2015年實(shí)繳的車船稅總計(jì)為()。A.192元B.2280元C.2400元D.2320元

【答案】D【解析】在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。該企業(yè)2015年實(shí)繳的車船稅總計(jì)=4×480+480÷12×10=2320(元)。

【知識(shí)點(diǎn)】車船稅征收管理(P244)

14.企業(yè)發(fā)生的下列支出中，按企業(yè)所得稅法的規(guī)定可在稅前扣除的是()。

A.稅收滯納金B(yǎng).非廣告性贊助支出C.按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)D.企業(yè)所得稅稅費(fèi)

【答案】C【解析】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);(2)企業(yè)所得稅稅款(選項(xiàng)D);(3)稅收滯納金(選項(xiàng)A);(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;(5)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出;(6)贊助支出(選項(xiàng)B);(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除;(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

【知識(shí)點(diǎn)】不得扣除的項(xiàng)目(P277)

15.個(gè)體工商戶發(fā)生的下列支出中允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的是()。

A.用于家庭的支出B.非廣告性質(zhì)贊助支出C.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失D.已繳納的增值稅稅款

【答案】C【解析】個(gè)體工商戶下列支出不得扣除：(1)個(gè)人所得稅稅款;(2)稅收滯納金;(3)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;(4)不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出;(5)贊助支出(選項(xiàng)B);(6)用于個(gè)人和家庭的支出(選項(xiàng)A);(7)與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出;(8)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。

【知識(shí)點(diǎn)】個(gè)體工商戶稅前不得扣除的項(xiàng)目(P329)

16.個(gè)人的下列所得中，免予征收個(gè)人所得稅的是()。

A.企業(yè)職工李某領(lǐng)取原提存的住房公積金B(yǎng).王某在單位任職表現(xiàn)突出獲得5萬(wàn)元總裁特別獎(jiǎng)金

C.退休教師張某受聘另一高校兼職教授每月取得4000元工資

D.徐某因持有某上市公司股份取得該上市公司年度分紅

【答案】A【解析】選項(xiàng)A：個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅;選項(xiàng)BCD：應(yīng)照章征收個(gè)人所得稅。

【知識(shí)點(diǎn)】免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠(P360)

17.下列稅費(fèi)的征收管理，適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的是()。

A.關(guān)稅B.房產(chǎn)稅C.海關(guān)代征增值稅D.教育費(fèi)附加

【答案】B【解析】選項(xiàng)AC由海關(guān)征收，不適用《征管法》;選項(xiàng)D：由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，但不適用《征管法》。

【知識(shí)點(diǎn)】稅收征收管理法的適用范圍(P462)

18.稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的下列行政行為，納稅人不服時(shí)可以申請(qǐng)行政復(fù)議也可以直接向人民法院提起行政訴訟的是()。

A.罰款B.加收滯納金C.確認(rèn)征收范圍D.確認(rèn)抵扣稅款

【答案】A【解析】選項(xiàng)A：屬于稅務(wù)行政處罰行為，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的“征稅行為”以外的其他具體行政行為不服的，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。選項(xiàng)BCD：屬于征稅行為，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的“征稅行為”不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

【知識(shí)點(diǎn)】稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)(P507)二、多選題

1.以下需要自行納稅申報(bào)的有()。

A.年股票交易轉(zhuǎn)讓所得16萬(wàn)B.從境外取得收入C.從境內(nèi)兩處以上取得收入D.個(gè)體經(jīng)營(yíng)者年經(jīng)營(yíng)所得12萬(wàn)

【答案】ABD【解析】自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人有：(1)年所得12萬(wàn)元以上的(選項(xiàng)A正確);(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的(選項(xiàng)C錯(cuò)誤);(3)從中國(guó)境外取得所得的(選項(xiàng)B正確);(4)取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的(選項(xiàng)D正確);(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

2.甲是國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)，乙是國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)，丙委托甲和乙運(yùn)輸，甲是起運(yùn)方，乙負(fù)責(zé)國(guó)外運(yùn)輸，甲乙丙都簽了全程運(yùn)輸單，以下說(shuō)法正確的有()。

A.甲按本程運(yùn)費(fèi)貼花B.乙按本程運(yùn)費(fèi)貼花C.乙按全程運(yùn)費(fèi)貼花D.丙按全程運(yùn)費(fèi)貼花

【答案】AD【解析】對(duì)國(guó)際貨運(yùn)，凡由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我?guó)境內(nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸，我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額(選項(xiàng)A);托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額(選項(xiàng)D)。由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)輸結(jié)算憑證免納印花稅，所以乙是免稅的(選項(xiàng)BC錯(cuò)誤)。

【知識(shí)點(diǎn)】印花稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(P251)三、計(jì)算問(wèn)答題

1.某工業(yè)企業(yè)2015年3月1日轉(zhuǎn)讓位于縣城的一處辦公樓，取得銷售收入12000萬(wàn)元，2008年建造該辦公樓時(shí)為取得土地使用權(quán)支付金額3000萬(wàn)元，辦公樓建造成本4000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)經(jīng)政府批準(zhǔn)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，確認(rèn)該辦公樓重置成本價(jià)為8000萬(wàn)元。(其他相關(guān)資料：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅稅率0.5‰，成新度折扣率60%)

要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)解釋重置成本價(jià)的含義。

(2)計(jì)算土地增值稅時(shí)該辦公樓的評(píng)估價(jià)格。

(3)計(jì)算土地增值稅時(shí)可以扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加。

(4)計(jì)算土地增值稅時(shí)可以扣除的印花稅。

(5)計(jì)算土地增值稅時(shí)可扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)。

(6)計(jì)算轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅。

【答案及解析】

(1)重置成本價(jià)的含義是：對(duì)舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材價(jià)格及人工費(fèi)用計(jì)算，建造同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。

(2)該辦公樓的評(píng)估價(jià)格=8000×60%=4800(萬(wàn)元)。

(3)可以扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加=12000×5%×(1+5%+3%+2%)=660(萬(wàn)元)。

(4)可以扣除的印花稅=12000×0.5‰=6(萬(wàn)元)。

(5)扣除項(xiàng)目金額合計(jì)數(shù)=4800+3000+660+6=8466(萬(wàn)元)。

(6)土地增值額=12000-8466=3534(萬(wàn)元)。

增值率=3534/8466×100%=41.74%，適用稅率30%，

應(yīng)納土地增值稅=3534×30%=1060.2(萬(wàn)元)。

【知識(shí)點(diǎn)】轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物應(yīng)納土地增值稅的計(jì)算(P205-206)

2.外國(guó)甲公司2015年為中國(guó)乙公司提供產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，為開(kāi)展工作在乙公司所在市區(qū)租賃一辦公場(chǎng)地，其服務(wù)情況如下：

(1)1月6日，甲公司與乙公司簽訂服務(wù)合同，確定產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)相關(guān)內(nèi)容，合同約定服務(wù)期限為7個(gè)月，服務(wù)所產(chǎn)生的稅費(fèi)由稅法規(guī)定的納稅人繳納，合同服務(wù)費(fèi)用為600萬(wàn)元(不含增值稅)，此外甲公司向乙公司另行收取項(xiàng)目所產(chǎn)生的增值稅。

(2)1月13日，甲公司從國(guó)外派遣的人員到達(dá)乙公司并開(kāi)展相關(guān)服務(wù)工作。

(3)8月4日，乙公司對(duì)甲公司提供的服務(wù)進(jìn)行驗(yàn)收，通過(guò)確認(rèn)項(xiàng)目完工。

(4)8月6日，甲公司所派遣的員工全部離開(kāi)中國(guó)。

(5)8月7日，乙公司向甲公司全額付款。

(6)項(xiàng)目開(kāi)展期間，甲公司派遣至中國(guó)境內(nèi)的人員與境外人員協(xié)調(diào)開(kāi)展工作，在中國(guó)境內(nèi)產(chǎn)生成本費(fèi)用為360萬(wàn)元。

(其他相關(guān)資料：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲公司采取按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額的方法計(jì)征企業(yè)所得稅，核定甲公司利潤(rùn)率15%，甲公司符合增值稅一般計(jì)稅方法，項(xiàng)目期間的采購(gòu)甲公司均未取得增值稅專用發(fā)票。)

要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)回答甲公司應(yīng)申請(qǐng)稅務(wù)登記的期限。(2)回答甲公司應(yīng)申報(bào)注銷稅務(wù)登記的期限。

(3)計(jì)算甲公司應(yīng)納的企業(yè)所得稅。(4)計(jì)算甲公司應(yīng)納的增值稅。

(5)計(jì)算甲公司應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

【答案及解析】

(1)1月6日起30日內(nèi)。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

【知識(shí)點(diǎn)】承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)——登記備案管理(P407)

(2)8月4日后15日內(nèi)。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工后15日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件復(fù)印件，并依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

【知識(shí)點(diǎn)】承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)——登記備案管理(P407)

(3)應(yīng)納企業(yè)所得稅=360÷(1-15%)×15%×25%=15.88(萬(wàn)元)。

【知識(shí)點(diǎn)】按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額(P408)

(4)應(yīng)納增值稅=600×6%=36(萬(wàn)元)。

(5)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=36×(7%+3%+2%)=4.32(萬(wàn)元)。

3.張先生任職于國(guó)內(nèi)A公司，系我國(guó)居民納稅人，2014年取得收入如下：

(1)每月工資收入6000元，按所在省人民政府規(guī)定比例提取并繳付“五險(xiǎn)一金”960元，業(yè)余時(shí)間在B公司兼職，每月取得兼職收入3000元。

(2)12月底A公司擬為其發(fā)放年終獎(jiǎng)，有兩個(gè)方案可供選擇，甲方案發(fā)放18500元，乙方案發(fā)放17500元。

(3)11月1日出租自有房屋一套，一次性收取1年房租24000元。

附：工資薪金所得個(gè)人所得稅稅率表(部分)

級(jí)別每月含稅應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)

1不超過(guò)1500元的302超過(guò)1500~4500元的部分10105

3超過(guò)4500~9000元的部分205554超過(guò)9000~35000元的部分251005

要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算B公司當(dāng)年應(yīng)代扣代繳張先生個(gè)人所得稅。

(2)如果B公司未履行代扣代繳義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

(3)從稅務(wù)角度為張先生從甲乙方案中做出選擇并說(shuō)明理由。

(4)張先生是否滿足“所得收入12萬(wàn)元以上”，自行申報(bào)納稅的條件，說(shuō)明理由。

(5)如需自行申報(bào)，張先生2014年申報(bào)個(gè)人所得稅的申報(bào)期。

【答案及解析】

(1)B公司當(dāng)年應(yīng)代扣代繳張先生個(gè)人所得稅=(3000-800)×20%×12=5280(元)。

(2)B公司未履行代扣代繳義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。(P368)

(3)應(yīng)選擇乙方案。

甲方案：

18500÷12=1541.67(元)，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，張先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=18500×10%-105=1745(元)，張先生的稅后所得=18500-1745=16755(元)。

乙方案：

17500÷12=1458.33(元)，適用的稅率為3%，張先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=17500×3%=525(元)，張先生的稅后所得=17500-525=16975(元)。

綜上所述，張先生應(yīng)該選擇乙方案。

(4)張先生滿足“所得收入12萬(wàn)元以上”，自行申報(bào)納稅的條件。

張先生2014年的年所得=6000×12÷10000+3000×12÷10000+24000÷10000=13.2(萬(wàn)元)。

【知識(shí)點(diǎn)】個(gè)人各項(xiàng)所得的年所得的計(jì)算方法：①工資、薪金所得，按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算;②勞務(wù)報(bào)酬所得，不得減除納稅人在提供勞務(wù)過(guò)程中繳納的有關(guān)稅費(fèi);③財(cái)產(chǎn)租賃所得，不得減除納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的有關(guān)稅費(fèi);對(duì)于納稅人一次取得跨年度財(cái)產(chǎn)租賃所得的，全額視為實(shí)際取得所得年度的所得。(P365)

(5)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。(P366)四、綜合題

1.某市有國(guó)際運(yùn)輸資質(zhì)的運(yùn)輸公司，增值稅一般納稅人，2015年6月經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1)從事運(yùn)輸服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)輸費(fèi)320萬(wàn)元、裝卸費(fèi)36萬(wàn)元。

(2)從事倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明倉(cāng)儲(chǔ)收入110萬(wàn)元，裝卸費(fèi)18萬(wàn)元。

(3)從事國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)，價(jià)稅合計(jì)277.5萬(wàn)元;運(yùn)輸至香港、澳門(mén)，價(jià)稅合計(jì)51.06萬(wàn)元。

(4)出租客貨兩用車，取得含稅收入60.84萬(wàn)元。

(5)銷售使用過(guò)的未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，普通發(fā)票3.09萬(wàn)元。

(6)進(jìn)口貨車，成交價(jià)160萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)12萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)8萬(wàn)元。

(7)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)什么車，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款80萬(wàn)元，增值稅13.6萬(wàn)元;銷售接受運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款6萬(wàn)元，增值稅0.66萬(wàn)元。

(8)購(gòu)買(mǎi)礦泉水，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款8萬(wàn)元，增值稅1.36萬(wàn)元，其中60%贈(zèng)送給客戶，40%用于職工福利。

已知：關(guān)稅稅率20%。

問(wèn)題：

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額。(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)的銷項(xiàng)稅額。(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)的銷項(xiàng)稅額。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)的增值稅稅額。(6)計(jì)算進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅。

(7)計(jì)算6月的進(jìn)項(xiàng)稅額。(8)計(jì)算6月的增值稅。

(9)計(jì)算6月的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。(10)計(jì)算應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅。

【答案及解析】

(1)業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額=320×11%+36×6%=37.36(萬(wàn)元)。

(2)業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額=110×6%+18×6%=7.68(萬(wàn)元)。

(3)業(yè)務(wù)(3)的銷項(xiàng)稅額=277.5/1.11×11%=27.5(萬(wàn)元)

運(yùn)輸至香港、澳門(mén)適用零稅率，所以銷項(xiàng)稅額=0

(4)業(yè)務(wù)(4)的銷項(xiàng)稅額=60.84/1.17×17%=8.84(萬(wàn)元)

(5)業(yè)務(wù)(5)應(yīng)繳納的增值稅=3.09/1.03×2%=0.06(萬(wàn)元)

(6)進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格=160+12+8=180(萬(wàn)元)

關(guān)稅=180×20%=36(萬(wàn)元)

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=(180+36)×17%=36.72(萬(wàn)元)

(7)6月的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.6+0.66+1.36×60%+36.72=51.80(萬(wàn)元)

(8)6月應(yīng)繳納的增值稅=37.36+7.68+27.5+8.84-51.80+0.06=29.64(萬(wàn)元)

(9)6月應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=29.64×(7%+3%+2%)=3.56(萬(wàn)元)

(10)應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅=(180+36)×10%+80×10%=21.6+8=29.6(萬(wàn)元)。

2.某市區(qū)一工業(yè)企業(yè)，占地10萬(wàn)平方米，房產(chǎn)原值1875萬(wàn)元，2014年取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入48萬(wàn)元，投資收益90萬(wàn)元;發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出180萬(wàn)元;營(yíng)業(yè)稅金及附加400萬(wàn)元，管理費(fèi)用400萬(wàn)元，銷售費(fèi)用1000萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬(wàn)元。另外：該企業(yè)從業(yè)人數(shù)55人，資產(chǎn)總額2800萬(wàn)元。

(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出50萬(wàn)元。

(2)向個(gè)人借款利息支出100萬(wàn)元，利率超過(guò)同期同類銀行貸款利率1倍。

(3)廣告費(fèi)支出850萬(wàn)元。

(4)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金支出100萬(wàn)元，未經(jīng)過(guò)核定。

(5)工資薪金總額800萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)16萬(wàn)元，職工福利費(fèi)122萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元。

(6)投資收益中，國(guó)債利息收入50萬(wàn)元，投資于上市公司取得股息40萬(wàn)元，該股票持有5個(gè)月時(shí)賣(mài)出。

(7)通過(guò)教育部門(mén)捐贈(zèng)80萬(wàn)元，用于小學(xué)圖書(shū)館建設(shè);非廣告性質(zhì)贊助支出20萬(wàn)元。

其他資料：2010、2011、2012、2013年待彌補(bǔ)虧損分別是140萬(wàn)元、240萬(wàn)元、0萬(wàn)元、100萬(wàn)元。

已知：房產(chǎn)稅減除標(biāo)準(zhǔn)20%，城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額4元，均未計(jì)入管理費(fèi)用中。

問(wèn)題：

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(2)計(jì)算借款利息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(3)計(jì)算廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(4)計(jì)算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說(shuō)明理由。

(5)計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(6)計(jì)算投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說(shuō)明理由。

(7)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年房產(chǎn)稅。

(8)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年城鎮(zhèn)土地使用稅。

(9)計(jì)算2014年利潤(rùn)總額。

(10)計(jì)算彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額。

(11)計(jì)算該企業(yè)2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

【答案及解析】

(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額①=(5000+600)×5‰=28(萬(wàn)元)，扣除限額②=50×60%=30(萬(wàn)元)，稅前準(zhǔn)予扣除28萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出50萬(wàn)元，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-28=22(萬(wàn)