稅務(wù)稽查工作規(guī)范1.0-審理

全國(guó)稅務(wù)稽查規(guī)范1.0

（審理管理）梁晶晶

2017年2月2023/2/217:511目錄一、概述二、詳解審理具體業(yè)務(wù)三、課程小結(jié)2023/2/217:512一、概述2023/2/217:513全國(guó)稅務(wù)稽查規(guī)范1.0

性質(zhì)內(nèi)部性規(guī)范實(shí)用性規(guī)范指導(dǎo)性規(guī)范信息化規(guī)范2023/2/217:514全國(guó)稅務(wù)稽查規(guī)范1.0主要內(nèi)容

2023/2/217:515全國(guó)稅務(wù)稽查規(guī)范1.0編寫體例

2023/2/217:516審理管理包括內(nèi)容1審理任務(wù)分配8陳述申辯意見(jiàn)聽(tīng)取和復(fù)核2審理實(shí)施9稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證3重大稅收?qǐng)?zhí)法事項(xiàng)集體審議10案件審結(jié)4稽查局集體審理11涉稅犯罪案件移送5提請(qǐng)重大稅務(wù)案件審理12行政復(fù)議答復(fù)及處理6案件退回13行政訴訟應(yīng)訴及處理7稅務(wù)行政處罰告知14決定性文書(shū)變更或撤銷2023/2/217:517審理管理業(yè)務(wù)依據(jù)

業(yè)務(wù)依據(jù)（62）執(zhí)行（56）法律10部行政法規(guī)4部規(guī)章4部司法解釋7部規(guī)范性文件31部參照?qǐng)?zhí)行（6）6部司法規(guī)范性文件2023/2/217:518審理管理業(yè)務(wù)涉及崗位

稽查局局長(zhǎng)稽查局分管領(lǐng)導(dǎo)審理部門領(lǐng)導(dǎo)崗審理實(shí)施崗2023/2/217:519審理管理業(yè)務(wù)流程

2023/2/217:5110二、詳解審理具體業(yè)務(wù)2023/2/217:5111（一）審理任務(wù)分配【操作流程】

【業(yè)務(wù)規(guī)范】

1．案卷接收審理部門領(lǐng)導(dǎo)崗應(yīng)當(dāng)對(duì)照《稅務(wù)稽查案卷文件材料交接清單》，對(duì)材料進(jìn)行初步核對(duì)，辦理交接手續(xù)。

2．案件分配審理部門領(lǐng)導(dǎo)崗根據(jù)案情復(fù)雜程度、重大程度等評(píng)估審理任務(wù)工作量，及時(shí)將接收的案件分配審理實(shí)施崗實(shí)施審理。

3．審理回避

4．禁止交叉在同一案件查辦中，審理人員不得與選案人員、檢查人員交叉重復(fù)。2023/2/217:5112（一）審理任務(wù)分配【風(fēng)險(xiǎn)提示】

案件資料交接不清，導(dǎo)致資料丟失未及時(shí)分配案件，造成審理時(shí)限超期應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)回避的未申請(qǐng)回避

2023/2/217:511314（二）實(shí)施審理【操作流程】2023/2/217:5115（二）實(shí)施審理1、執(zhí)法主體審查【業(yè)務(wù)規(guī)范】

職責(zé)范圍審查

管轄范圍審查【風(fēng)險(xiǎn)提示】

執(zhí)法行為超出稽查局職責(zé)范圍稅務(wù)稽查超出管轄范圍2023/2/217:5116（二）實(shí)施審理2、被查對(duì)象審查

【業(yè)務(wù)規(guī)范】

被查對(duì)象是否準(zhǔn)確。（核實(shí)稅務(wù)檢查通知書(shū)、調(diào)取賬簿資料通知書(shū)、稅務(wù)稽查報(bào)告等所有文書(shū)上填寫的被查對(duì)象名稱，與法人、其他組織的營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者統(tǒng)一代碼登記證（照）、自然人的身份證明材料上的名稱是否完全一致。是否存在名稱變更情況）

【風(fēng)險(xiǎn)提示】被查對(duì)象認(rèn)定錯(cuò)誤2023/2/217:5117（二）實(shí)施審理3、稽查程序?qū)彶?人以上、出示、回避文書(shū)送達(dá)程序取證程序調(diào)取賬薄憑證、會(huì)計(jì)資料程序查詢銀行賬戶及涉案人員儲(chǔ)蓄賬戶程序稅收保全措施程序納稅擔(dān)保程序其他檢查程序風(fēng)險(xiǎn)提示：未按規(guī)定對(duì)執(zhí)法程序進(jìn)行審查2023/2/217:5118（二）實(shí)施審理

之四時(shí)效及期限審查調(diào)取賬薄資料期限以前年度資料3個(gè)月退還當(dāng)年資料30日退還稅款追征期限3年5年（10萬(wàn)以上）無(wú)限期（偷稅）稅收違法行為追究時(shí)效5年未被發(fā)現(xiàn)，不處罰連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，自行為終了之日起計(jì)算任何機(jī)關(guān)只要啟動(dòng)調(diào)查、取證和立案程序，均可視為“發(fā)現(xiàn)”；群眾舉報(bào)后被認(rèn)定屬實(shí)的，發(fā)現(xiàn)時(shí)效以舉報(bào)時(shí)間為準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)提示：未嚴(yán)格按照規(guī)定對(duì)時(shí)效及期限進(jìn)行審查2023/2/217:5119（二）實(shí)施審理之五稅務(wù)稽查項(xiàng)目審查在《稅務(wù)稽查報(bào)告》中是否進(jìn)行說(shuō)明稅務(wù)稽查項(xiàng)目書(shū)中選案疑點(diǎn)檢舉材料中違法線索督辦等案件相關(guān)要求風(fēng)險(xiǎn)提示：未嚴(yán)格按照規(guī)定對(duì)選案疑點(diǎn)及違法線索進(jìn)行審查2023/2/217:5120（二）實(shí)施審理之六：稅款計(jì)算結(jié)果審查風(fēng)險(xiǎn)提示：未嚴(yán)格按規(guī)定對(duì)稅款計(jì)算結(jié)果進(jìn)行審查將認(rèn)定的違法事實(shí)與證據(jù)材料中的數(shù)據(jù)核對(duì)認(rèn)定違法事實(shí)的數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確認(rèn)定違法事實(shí)的計(jì)稅依據(jù)是否準(zhǔn)確適用稅率是否正確核定的稅款計(jì)算是否準(zhǔn)確主動(dòng)補(bǔ)繳稅款以及加收滯納金起止時(shí)點(diǎn)是否準(zhǔn)確是否有未彌補(bǔ)完的虧損罰款計(jì)算是否準(zhǔn)確審查無(wú)稅款加收滯納金起止時(shí)點(diǎn)是否準(zhǔn)確是否有待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否已做納稅調(diào)整是否享受各種稅收優(yōu)惠2023/2/217:5121（二）實(shí)施審理之七不予加收滯納金審查因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，3年內(nèi)補(bǔ)繳納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)延期申報(bào)并按規(guī)定預(yù)繳稅款的，在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算時(shí)特別納稅調(diào)整補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息繳稅憑證上的應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下的，應(yīng)納稅額和滯納金為零。按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的未經(jīng)批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地，應(yīng)稅面積不能及時(shí)準(zhǔn)確確定的，先核定征收耕地占用稅，待應(yīng)稅面積準(zhǔn)確確定后再結(jié)清稅款扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而未收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處罰款其他情形2023/2/217:5122（二）實(shí)施審理之八證據(jù)審查單個(gè)證據(jù)形式審核實(shí)質(zhì)審查證據(jù)排除全案證據(jù)

2023/2/217:5123（二）實(shí)施審理之八證據(jù)審理—1一般規(guī)則合法性

真實(shí)性2023/2/217:5124（二）實(shí)施審理之八證據(jù)審查—2書(shū)證審查類型審查要點(diǎn)形式審查原件是否依法辦理調(diào)取或者收集手續(xù)復(fù)制件、影印件、抄錄件“與原件核對(duì)無(wú)誤，原件存于我處”字樣，并由其簽章，捺指印進(jìn)行確認(rèn)有關(guān)部門保管的書(shū)證原件的復(fù)制件、影印件或者抄錄件是否注明出處，并經(jīng)該部門核對(duì)無(wú)異后加蓋其印章實(shí)質(zhì)審查真實(shí)性在收集、保管、鑒定過(guò)程中是否受損或者改變，是否有單方改動(dòng)而未經(jīng)對(duì)方確認(rèn)的情形。關(guān)聯(lián)性與案件事實(shí)有無(wú)關(guān)聯(lián)證據(jù)鏈與案件事實(shí)有關(guān)聯(lián)的書(shū)證收集是否全面，能否與其他證據(jù)形成完整的證據(jù)鏈。2023/2/217:5125（二）實(shí)施審理之八證據(jù)審查—3物證審查類型審查要點(diǎn)形式審查原物是否辦理調(diào)取手續(xù)，需歸還的是否及時(shí)歸還，并履行相關(guān)簽收手續(xù)照片、錄像、復(fù)制品是否與原物相符，是否足以反映原物外形和特征，是否由2人以上制作，有無(wú)制作（復(fù)制）人關(guān)于制作（復(fù)制）方法、制作（復(fù)制）時(shí)間、制作（復(fù)制）人員及原物存放處的文字說(shuō)明和簽名，是否經(jīng)原物持有人或者見(jiàn)證人確認(rèn)收集程序、方式經(jīng)勘驗(yàn)、檢查、扣押的物證，是否附有相關(guān)筆錄、清單，筆錄、清單是否有檢查人員、物品持有人或者見(jiàn)證人簽名，沒(méi)有物品持有人簽名的，是否注明原因；物品的名稱、特征、數(shù)量、質(zhì)量等是否注明清楚。實(shí)質(zhì)審查真實(shí)性在收集、保管、鑒定過(guò)程中是否受損或者改變，是否有單方改動(dòng)而未經(jīng)對(duì)方確認(rèn)的情形。關(guān)聯(lián)性與案件事實(shí)有無(wú)關(guān)聯(lián)證據(jù)鏈與案件事實(shí)有關(guān)聯(lián)的書(shū)證收集是否全面，能否與其他證據(jù)形成完整的證據(jù)鏈。2023/2/217:5126（二）實(shí)施審理之八證據(jù)審查—4視聽(tīng)資料類型審查要點(diǎn)形式審查原件是否注明制作人和持有人的身份、制作的時(shí)間、地點(diǎn)、條件和方法，有無(wú)復(fù)制及復(fù)制份數(shù)；調(diào)取復(fù)制件的，是否附有無(wú)法調(diào)取原件的原因、復(fù)制方法、復(fù)制人員、復(fù)制時(shí)間和原件存放處的說(shuō)明，制作人、原視聽(tīng)資料持有人是否簽名或者蓋章。聲音資料和圖像資料

聲音資料是否附有該聲音內(nèi)容的文字記錄，圖像資料是否附有必要的文字說(shuō)明。制作過(guò)程是否存在威脅、引誘當(dāng)事人等違反有關(guān)法律等有關(guān)規(guī)定的情形。2023/2/217:5127（二）實(shí)施審理之八證據(jù)審查—5電子數(shù)據(jù)關(guān)鍵詞審查要點(diǎn)備份收集的電子數(shù)據(jù)是否使用光盤或者其他數(shù)字存儲(chǔ)介質(zhì)備份。是否妥善保存至少一份封存狀態(tài)的電子數(shù)據(jù)備份件，并隨案移送。復(fù)制件需證明無(wú)法提取電子數(shù)據(jù)原始載體或者提取確有困難，采用提取電子數(shù)據(jù)復(fù)制件方式的，審查是否附有不能或者難以提取原始載體的原因、復(fù)制過(guò)程以及原始載體存放地點(diǎn)或者電子數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)地址的說(shuō)明，是否由復(fù)制件制作人和原始電子數(shù)據(jù)持有人簽名或者蓋章并注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”，或者以公證等其他有效形式證明電子數(shù)據(jù)與原始載體的一致性和完整性。過(guò)程收集電子數(shù)據(jù)是否依法制作筆錄，是否詳細(xì)記載取證的參與人員、技術(shù)方法、步驟和過(guò)程，記錄收集對(duì)象的事項(xiàng)名稱、內(nèi)容、規(guī)格、類別以及時(shí)間、地點(diǎn)等，或者將收集電子數(shù)據(jù)的過(guò)程拍照或者錄像。破解提供通過(guò)技術(shù)手段恢復(fù)或者破解的與案件有關(guān)的光盤或者其他數(shù)字存儲(chǔ)介質(zhì)、電子設(shè)備中被刪除的數(shù)據(jù)、隱藏或者加密的電子數(shù)據(jù)，是否附有恢復(fù)或者破解工具、對(duì)象、過(guò)程、方法和結(jié)果的詳細(xì)說(shuō)明。被查對(duì)象對(duì)該說(shuō)明持異議的，可以申請(qǐng)鑒定。2023/2/217:5128（二）實(shí)施審理之八證據(jù)審查—6證人證言關(guān)鍵詞審查要點(diǎn)證人狀況證人是否為能正確表達(dá)意志的人，證人證明的事實(shí)是否與其年齡、智力狀況或者精神健康狀況相適應(yīng)，證人與案件當(dāng)事人、案件處理結(jié)果有無(wú)利害關(guān)系。證人身份審查證人證言的形式要件，是否載明證人的姓名、年齡、性別、職業(yè)、住址、聯(lián)系方式等基本情況，是否有證人親筆簽名、捺指印，注明出具證言時(shí)間，是否附有居民身份證復(fù)印件等證明人身份的資料。直接感知證人證言的內(nèi)容是否為證人直接感知，證人的猜測(cè)性、評(píng)論性、推斷性的證言不得作為證據(jù)使用，但根據(jù)一般生活經(jīng)驗(yàn)判斷且符合事實(shí)的除外。2人以上個(gè)別進(jìn)行詢問(wèn)是否由2名以上檢查人員實(shí)施。詢問(wèn)證人是否個(gè)別進(jìn)行。詢問(wèn)證人沒(méi)有個(gè)別進(jìn)行的，或者詢問(wèn)筆錄沒(méi)有經(jīng)證人核對(duì)確認(rèn)的不得作為定案根據(jù)。詢問(wèn)未成年證人時(shí)，是否通知其法定代理人或者有關(guān)人員到場(chǎng)，其法定代理人或者有關(guān)人員是否到場(chǎng)。筆錄制作詢問(wèn)筆錄的制作是否符合法律等有關(guān)規(guī)定，是否注明詢問(wèn)的時(shí)間和地點(diǎn)，首次詢問(wèn)時(shí)是否告知證人有關(guān)作證的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任；證人對(duì)詢問(wèn)筆錄是否核對(duì)確認(rèn)，在尾頁(yè)結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過(guò)（或者向我宣讀過(guò)），與我說(shuō)的相符”，并逐頁(yè)簽章、捺指??；證人拒絕簽章、捺指印的，檢查人員是否在筆錄上注明；詢問(wèn)筆錄詢問(wèn)人處是否有2名以上檢查人員親筆簽名，記錄人處是否有檢查人員親筆簽名。修改詢問(wèn)筆錄有修改的，證人是否在改動(dòng)處捺指印；重新制作詢問(wèn)筆錄時(shí)，審查是否注明原因。2023/2/217:5129（二）實(shí)施審理之八證據(jù)審查—8鑒定意見(jiàn)關(guān)鍵詞審查要點(diǎn)資質(zhì)鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人是否具有法定資質(zhì)回避鑒定人是否存在應(yīng)當(dāng)回避的情形。檢驗(yàn)材料檢材的來(lái)源、取得、保管和送檢是否符合有關(guān)法律規(guī)定形式要件鑒定意見(jiàn)的形式要件是否完備，是否注明提起鑒定的事由、鑒定委托人、鑒定機(jī)構(gòu)、鑒定要求、鑒定過(guò)程、鑒定方法、鑒定日期等相關(guān)內(nèi)容，是否由鑒定機(jī)構(gòu)加蓋鑒定專用章并由鑒定人簽名、蓋章。程序鑒定程序是否符合有關(guān)法律規(guī)定。說(shuō)明是否對(duì)鑒定的依據(jù)、使用的科學(xué)技術(shù)手段及分析過(guò)程進(jìn)行說(shuō)明。意見(jiàn)明確鑒定意見(jiàn)是否明確。2023/2/217:5130（二）實(shí)施審理之八證據(jù)審查—11證據(jù)排除不能作為定案的證據(jù)①嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)材料。②以非法手段取得的證據(jù)材料。③以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料。④在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域以外或者港澳臺(tái)形成的未辦理法定證明手續(xù)的證明材料。⑤被當(dāng)事人或者他人進(jìn)行技術(shù)處理而無(wú)法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料。⑥未經(jīng)原件、原物保存單位和個(gè)人簽章認(rèn)可，又無(wú)其他證據(jù)印證的復(fù)制件或者復(fù)制品。⑦不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言。2023/2/217:5131（二）實(shí)施審理之八證據(jù)審查—11證據(jù)排除不能單獨(dú)定案的證據(jù)①未成年人所做的與其年齡和智力狀況不相適應(yīng)的證言。②與當(dāng)事人有親屬關(guān)系或者其他密切關(guān)系的證人所做的對(duì)該當(dāng)事人有利的證言，或者與當(dāng)事人有不利關(guān)系的證人所作的對(duì)該當(dāng)事人不利的證言。③難以識(shí)別是否經(jīng)過(guò)修改的視聽(tīng)資料。④無(wú)法與原件、原物核對(duì)的復(fù)制件或復(fù)制品。⑤經(jīng)改動(dòng)但當(dāng)事人不予認(rèn)可的證據(jù)資料。⑥其他不能單獨(dú)作為定案依據(jù)的證據(jù)材料。2023/2/217:5132（二）實(shí)施審理之八證據(jù)審查—11證據(jù)排除以下鑒定意見(jiàn)之一，不能作為定案依據(jù)①鑒定人不具備鑒定資格。②鑒定程序嚴(yán)重違法。③鑒定意見(jiàn)錯(cuò)誤、不明確或者內(nèi)容不完整。2023/2/217:5133（二）實(shí)施審理之八證據(jù)審查—12證明效力認(rèn)定證明同一事實(shí)的數(shù)個(gè)證據(jù)，其證明效力一般可以按照下列情形分別認(rèn)定：①國(guó)家機(jī)關(guān)以及其他職能部門依職權(quán)制作的公文文書(shū)優(yōu)于其他書(shū)證。②鑒定意見(jiàn)、現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄、檔案材料及經(jīng)過(guò)公證或者登記的書(shū)證優(yōu)于其他書(shū)證、視聽(tīng)資料和證人證言。③原件、原物優(yōu)于復(fù)制件、復(fù)制品和重制品。

④法定鑒定部門的鑒定意見(jiàn)優(yōu)于其他鑒定部門的鑒定意見(jiàn)。⑤原始證據(jù)優(yōu)于傳來(lái)證據(jù)。

⑥其他證人證言優(yōu)于與當(dāng)事人有親屬關(guān)系或者其他密切關(guān)系的證人提供的對(duì)該當(dāng)事人有利的證言。⑦數(shù)個(gè)種類不同、內(nèi)容一致的證據(jù)優(yōu)于一個(gè)孤立的證據(jù)。以有形載體固定或者顯示的電子數(shù)據(jù)、電子郵件以及其他數(shù)據(jù)資料，其制作情況和真實(shí)性經(jīng)當(dāng)事人確認(rèn)，或者以公證等其他有效方式予以證明的，與原件有同等的證明效力。生效的人民法院裁判文書(shū)或者仲裁機(jī)構(gòu)裁決文書(shū)確認(rèn)的事實(shí)，可以作為定案證據(jù)。2023/2/217:5134（二）實(shí)施審理之九主要違法行為認(rèn)定逃避追繳欠稅抗稅虛開(kāi)代開(kāi)普通發(fā)票虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票騙取出口退稅隱匿故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿偷稅2023/2/217:5135（二）實(shí)施審理之九主要違法行為認(rèn)定(偷稅)被查對(duì)象偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。偷稅手段包括具有欺騙、隱瞞性質(zhì)的各種手段，“欺騙、隱瞞”是偷稅手段的實(shí)質(zhì)性特征。從行為外部特征來(lái)講，主要包括以下四類行為：2023/2/217:5136（二）實(shí)施審理之九主要違法行為認(rèn)定(偷稅)（1）偽造、變?cè)?、隱匿和擅自銷毀賬簿、記賬憑證（包括用于記賬的發(fā)票等原始憑證）。偽造是指被查對(duì)象依照真賬簿、真憑證的式樣制造虛假的賬簿和記賬憑證，以假充真的行為；變?cè)焓侵副徊閷?duì)象對(duì)賬簿、記賬憑證進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改、拼接等方式，制作假賬、假憑證，以假亂真的行為；隱匿是指被查對(duì)象將賬簿、記賬憑證故意隱藏起來(lái)，使稅務(wù)局稽查局難以查實(shí)計(jì)稅依據(jù)的行為；擅自銷毀是指在法定的保存期間內(nèi)，擅自將正在使用中或者未過(guò)期的賬簿、記賬憑證銷毀處理的行為。（2）在賬簿上多列支出或者不列、少列收入對(duì)于在賬簿上多列支出或者不列、少列收入的手段，應(yīng)當(dāng)結(jié)合被查對(duì)象主觀故意認(rèn)定以及行為的總體納稅影響情況進(jìn)行綜合分析。“多列支出”是指在賬簿上填寫超出實(shí)際支出的數(shù)額，以沖抵或者減少實(shí)際收入的數(shù)額，虛增成本，亂攤費(fèi)用，縮小利潤(rùn)數(shù)額等行為。2023/2/217:5137（二）實(shí)施審理之九主要違法行為認(rèn)定(偷稅)（3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)是指應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)的被查對(duì)象，不按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后，仍拒不申報(bào)的行為。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)包括：①被查對(duì)象已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記的；②依法不需要辦理稅務(wù)登記的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書(shū)面通知其申報(bào)的；③尚未依法辦理稅務(wù)登記的被查對(duì)象，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書(shū)面通知其申報(bào)的。（4）進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)虛假的納稅申報(bào)是指被查對(duì)象進(jìn)行納稅申報(bào)過(guò)程中，制造虛假情況，如不實(shí)填寫或者提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他的納稅資料等，少報(bào)、隱瞞應(yīng)稅項(xiàng)目、銷售收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等行為。偷稅結(jié)果反映偷稅行為對(duì)國(guó)家稅收的危害及其程度，是偷稅行為認(rèn)定的基本要素。根據(jù)相關(guān)司法解釋，偷稅數(shù)額是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。2023/2/217:5138（二）實(shí)施審理之九主要違法行為認(rèn)定(隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿認(rèn)定)（1）主觀故意認(rèn)定。隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿主觀方面應(yīng)為故意，即明知會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告按照會(huì)計(jì)檔案管理的有關(guān)規(guī)定或者國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定應(yīng)當(dāng)存檔或者保存，而隱匿、銷毀。（2）隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿手段①隱匿，是指故意隱藏的行為，即在稅務(wù)局稽查局實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，將應(yīng)當(dāng)提供出來(lái)接受檢查的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告隱藏起來(lái)拒不提供，或者對(duì)應(yīng)當(dāng)提供社會(huì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告隱藏起來(lái)拒不提供。②故意銷毀，是指將明知按照會(huì)計(jì)檔案管理的有關(guān)規(guī)定或者國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定應(yīng)當(dāng)存檔或者保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告予以銷毀的行為。以縱火、水浸、銷毀、粘連等方式使依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告毀壞，使之無(wú)法辨認(rèn)?！撅L(fēng)險(xiǎn)提示】對(duì)違法行為性質(zhì)認(rèn)定錯(cuò)誤2023/2/217:5139（二）實(shí)施審理之十處理處罰法律依據(jù)及裁量原則憲法法律行政法規(guī)地方性法規(guī)、規(guī)章上位法優(yōu)于下位法新法優(yōu)于舊法特別法優(yōu)于普通法2023/2/217:5140（二）實(shí)施審理之十處理處罰法律依據(jù)及裁量原則不予行政處罰違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒(méi)有造成危害后果的，不予行政處罰；法律規(guī)定的其他不予行政處罰的。從輕或減輕處罰主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；受他人脅迫有違法行為的；配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；其他依法從輕或者減輕行政處罰的一事不二罰原則對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予2次以上罰款的行政處罰2023/2/217:5141（二）實(shí)施審理之十一案件審理延期15日提出審理意見(jiàn)不含補(bǔ)充調(diào)查時(shí)間不含征詢政策時(shí)間經(jīng)申請(qǐng)審批，可適當(dāng)延長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)提示：未在規(guī)定期限內(nèi)辦理延長(zhǎng)審理時(shí)限2023/2/217:5142（二）實(shí)施審理之十二制作《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》及《稅務(wù)稽查審理審批表》稅務(wù)稽查審理報(bào)告檢查人員查明的事實(shí)及相關(guān)證據(jù)審理基本情況；經(jīng)審理認(rèn)定的事實(shí)及相關(guān)證據(jù)；被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人的陳述、申辯情況稅務(wù)行政處理、處罰意見(jiàn)及依據(jù)；審理人員及審理日期。稅務(wù)稽查審理審批表注明為集體審理注明為重大稅務(wù)案件集體審理2023/2/217:5143（二）實(shí)施審理之十三重大稅收違法督辦案件承辦稽查局對(duì)督辦案件實(shí)施檢查（90日查辦）審理并擬制《重大稅務(wù)違法案件擬處理意見(jiàn)報(bào)告》督辦稅務(wù)局（15日內(nèi)審查可延長(zhǎng)）無(wú)異議有異議承辦稽查局制作處理處罰等決定書(shū)，送達(dá)執(zhí)行說(shuō)明情況或補(bǔ)充檢查2023/2/217:5144（三）重大稅收?qǐng)?zhí)法事項(xiàng)集體審議重大稅收?qǐng)?zhí)法事項(xiàng)集體審議

是指稅務(wù)局稽查局為了推進(jìn)科學(xué)、民主決策，提高稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)擬采取對(duì)被查對(duì)象影響重大的稅收?qǐng)?zhí)法事項(xiàng)，可以設(shè)立重大稅收?qǐng)?zhí)法事項(xiàng)集體審議委員會(huì)進(jìn)行集體審議及決策的業(yè)務(wù)處理過(guò)程。2023/2/217:51【業(yè)務(wù)規(guī)范】1．稅務(wù)局稽查局可以結(jié)合自身實(shí)際，由稽查局全體局領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人設(shè)立重大稅收?qǐng)?zhí)法事項(xiàng)集體審議委員會(huì)。2．稅務(wù)局稽查局重大稅收?qǐng)?zhí)法事項(xiàng)集體審議的范圍一般可以包括：擬建議所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取收繳（停止發(fā)售）發(fā)票或者停止出口退稅措施的；擬對(duì)欠稅人采取阻止出境的；其他重大、復(fù)雜、疑難稅收?qǐng)?zhí)法事項(xiàng)。3．集體審議一般由事項(xiàng)經(jīng)辦部門提請(qǐng)審議。4．集體審議過(guò)程應(yīng)當(dāng)由事項(xiàng)經(jīng)辦部門做好會(huì)議記錄，并形成書(shū)面會(huì)議紀(jì)要。涉及具體稽查案件的，會(huì)議紀(jì)要應(yīng)隨案歸檔?！撅L(fēng)險(xiǎn)提示】

經(jīng)集體審議決定的事項(xiàng)，未形成書(shū)面會(huì)議紀(jì)要。45（三）重大稅收?qǐng)?zhí)法事項(xiàng)集體審議2023/2/217:5146（四）稅務(wù)稽查局集體審理稅務(wù)局稽查局集體審理：是指對(duì)查處的重大、復(fù)雜、疑難案件，案件審理部門依照規(guī)定程序提請(qǐng)稅務(wù)局稽查局集體審理并作出集體審理意見(jiàn)的業(yè)務(wù)處理過(guò)程。2023/2/217:5147（四）稅務(wù)稽查局集體審理提請(qǐng)審理實(shí)施崗提請(qǐng)審理會(huì)議審理執(zhí)行做出處理處罰決定退回補(bǔ)正或補(bǔ)充調(diào)查重新提請(qǐng)經(jīng)過(guò)補(bǔ)正或補(bǔ)充調(diào)查后重新提交的。【風(fēng)險(xiǎn)提示】1．對(duì)符合本局集體審理標(biāo)準(zhǔn)的案件未提請(qǐng)集體審理

2．未按照規(guī)定重新提請(qǐng)集體審理。2023/2/217:5148（五）提請(qǐng)重大稅務(wù)案件審理2023/2/217:51重大案件審理范圍重大稅務(wù)處罰案件，具體標(biāo)準(zhǔn)由省局制定督辦案件應(yīng)司法檢查機(jī)關(guān)出具認(rèn)定意見(jiàn)的案件擬移送公安機(jī)關(guān)處理的案件重大案審理委員會(huì)認(rèn)為需要審理的案件49（五）提請(qǐng)重大稅務(wù)案件審理2023/2/217:5150（五）提請(qǐng)重大稅務(wù)案件審理提請(qǐng)集體審理后五日內(nèi)提交相關(guān)材料：交接單、提請(qǐng)書(shū)、稽查報(bào)告、審理報(bào)告、聽(tīng)證材料、證據(jù)目錄、證據(jù)指向配合稽查局局長(zhǎng)（分管領(lǐng)導(dǎo)）應(yīng)當(dāng)參加所屬稅務(wù)局重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)的會(huì)議案件調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)列席會(huì)議，負(fù)責(zé)解答或者說(shuō)明與案件有關(guān)的問(wèn)題和情況補(bǔ)正、補(bǔ)充調(diào)查補(bǔ)充調(diào)查一般不應(yīng)該超過(guò)30天經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可適當(dāng)延長(zhǎng)，延長(zhǎng)期最多不超過(guò)30日2023/2/217:5151（六）案件退回被查對(duì)象認(rèn)定錯(cuò)誤、違法事實(shí)不清、證據(jù)不足、不符合法定程序、稅務(wù)文書(shū)不規(guī)范或者不完整接到重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)書(shū)面審理意見(jiàn)要求補(bǔ)充調(diào)查發(fā)現(xiàn)檢查部門未全部檢查《稅務(wù)稽查項(xiàng)目書(shū)》上所載涉稅疑點(diǎn)，且沒(méi)有合理解釋的制作《補(bǔ)正或者補(bǔ)充調(diào)查通知書(shū)》【風(fēng)險(xiǎn)提示】移交案件資料交接不清。2023/2/217:5152（七）稅務(wù)行政處罰告知審理實(shí)施崗制作《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》認(rèn)定的稅收違法事實(shí)和性質(zhì)；適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件；擬作出的稅務(wù)行政處罰；當(dāng)事人依法享有的權(quán)利；告知書(shū)的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章；審理領(lǐng)導(dǎo)崗審核、分管領(lǐng)導(dǎo)審批送達(dá)被查對(duì)象告知擬作出稅務(wù)行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)依法享有的陳述、申辯、申請(qǐng)聽(tīng)證的權(quán)利【風(fēng)險(xiǎn)提示】1．《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》遺漏內(nèi)容要素，載明的處罰金額有誤或者適用法律依據(jù)不正確。2．《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》遺漏告知被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人享有的陳述、申辯以及申請(qǐng)聽(tīng)證的權(quán)利2023/2/217:5153（八）陳述申辯意見(jiàn)聽(tīng)取和復(fù)核聽(tīng)取陳述申辯意見(jiàn)不得因申辯而加重處罰制作《陳述申辯筆錄》并由其審核無(wú)誤簽章確認(rèn)陳述申辯意見(jiàn)復(fù)核復(fù)核必要時(shí)向檢查人員了解相關(guān)情況復(fù)核后若進(jìn)行調(diào)整重新制作《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》《稅務(wù)稽查審理審批表》說(shuō)明調(diào)整的理由和依據(jù)重新告知重新制作送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》【風(fēng)險(xiǎn)提示】1．作出稅務(wù)行政處罰決定前拒絕聽(tīng)取被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人提出陳述申辯。2．對(duì)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人口頭提出的陳述、申辯意見(jiàn)未制作《陳述申辯筆錄》。2023/2/217:5154（九）稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證擬對(duì)公民處以2000元以上，法人1萬(wàn)元以上罰款當(dāng)事人收到告知書(shū)3日內(nèi)提出申請(qǐng)稽查局接到聽(tīng)證申請(qǐng)(審核：時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)、主體聽(tīng)證7日前送達(dá)《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證通知書(shū)》實(shí)施聽(tīng)證、制作《聽(tīng)證筆錄》形成聽(tīng)證報(bào)告，連同聽(tīng)證筆錄向局長(zhǎng)報(bào)告不符合規(guī)定、不予受理符合規(guī)定，15內(nèi)組織聽(tīng)證2023/2/217:5155（九）稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證【風(fēng)險(xiǎn)提示】1．符合聽(tīng)證條件的，《稅務(wù)行政處罰告知書(shū)》送達(dá)后未滿3日作出稅務(wù)行政處罰決定。2．應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證而未經(jīng)聽(tīng)證作出稅務(wù)行政處罰決定。3．對(duì)當(dāng)事人的聽(tīng)證申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)受理而未受理。4．未在規(guī)定期限內(nèi)組織聽(tīng)證。2023/2/217:5156（十）案件審結(jié)【風(fēng)險(xiǎn)提示】稅務(wù)稽查文書(shū)違法事實(shí)表述不清，引用法律依據(jù)錯(cuò)誤，說(shuō)理不當(dāng)。2023/2/217:5157（十一）涉嫌犯罪案件移送逃稅罪移送標(biāo)準(zhǔn)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的納稅人5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上的扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上的。納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。2023/2/217:5158（十一）涉嫌犯罪案件移送持有偽造發(fā)票罪移送標(biāo)準(zhǔn)持有偽造的增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計(jì)在20萬(wàn)元以上的。持有偽造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的。持有偽造的除上述兩項(xiàng)規(guī)定以外的其他發(fā)票200份以上或者票面額累計(jì)在80萬(wàn)元以上的。2023/2/217:5159（十一）涉嫌犯罪案件移送隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪移送標(biāo)準(zhǔn)隱匿、故意銷毀的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涉及金額在50萬(wàn)元以上的。依法應(yīng)當(dāng)向司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、有關(guān)主管部門等提供而隱匿、故意銷毀或者拒不交出會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的2023/2/217:5160（十一）涉嫌犯罪案件移送【風(fēng)險(xiǎn)提示】對(duì)符合移送司法機(jī)關(guān)條件的涉嫌犯罪案件未依法移送2023/2/217:5161（十二）行政復(fù)議答復(fù)