2023年數(shù)字經(jīng)濟(jì)下成本會計課程改革淺探

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下成本會計課程改革淺探摘要：數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，各行各業(yè)都面臨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型，對成本會計理論及實務(wù)的影響也日益凸顯。各級職業(yè)院校如何更新成本會計課程目標(biāo)，改革教學(xué)內(nèi)容，升級教學(xué)方法，培育具備人文、數(shù)據(jù)和科技素養(yǎng)的應(yīng)用型成本會計人才成為了亟待爭論和討論的問題。本文從新時期成本會計課程改革的必要性入手，指出改革教學(xué)現(xiàn)狀的緣由和路徑，提出應(yīng)用型成本會計課程教學(xué)目標(biāo)體系，以及強化數(shù)據(jù)應(yīng)用力量的成本會計教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和評價體系，以期為同類院校的成本會計課程改革供應(yīng)建議和思路。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì)；成本會計；課程改革

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代下成本會計課程改革的必要性

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變了成本會計職能。成本會計的職能是指成本會計具有的內(nèi)在功能。成本會計的最初職能是成本核算（包括確認(rèn)、計算、記錄和報告）和成本監(jiān)督，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，管理需求的提高，成本會計的職能逐步擴(kuò)展到除了成本核算、成本監(jiān)督外，又涵蓋了成本猜測、成本決策、成本方案、成本掌握、成本考核、成本分析等拓展職能。而數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代來臨后，成本定價職能和成本報告職能從核算職能中剝離出來，成為了兩項單獨的職能。其中成本定價職能是指以貨幣為主要計量單位，采納數(shù)據(jù)提煉加工技術(shù)，計算、推斷并歸集、安排會計主體各項經(jīng)濟(jì)資源在產(chǎn)品（或服務(wù)）生產(chǎn)過程中的耗費的價值，從而為成本猜測、成本決策和成本方案供應(yīng)依據(jù)。成本報告職能是將成本定價職能從成本核算職能中抽離出來后剩下的部分，是指將從數(shù)據(jù)中提煉出的成本信息以更相關(guān)、更高效的方式供應(yīng)給利益相關(guān)者，是成本定價職能結(jié)果的最終呈現(xiàn)，是成本會計的最基本職能。另外，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，成本會計的監(jiān)督職能漸漸由原來的愛護(hù)資產(chǎn)平安完整為目標(biāo)的監(jiān)督，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ζ髽I(yè)經(jīng)營管理活動中各項費用支出等數(shù)據(jù)的管理。成本會計成為一項主動參加到企業(yè)業(yè)務(wù)全流程（成本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、處理、挖掘、解讀到?jīng)Q策和猜測）的管理活動，即成本會計的監(jiān)督職能和拓展職能轉(zhuǎn)變?yōu)榱顺杀竟芾砺毮?。綜上，成本會計的新職能包括成本定價、成本報告和成本管理三項。其中，成本定價是基礎(chǔ)、成本報告是手段，成本管理是目標(biāo)，三者相輔相成，缺一不行。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)影響了成本會計對象。成本會計的對象是指成本會計所要定價、報告與管理的內(nèi)容，是成本會計的工作范圍，即會計主體為了肯定目的而支付或應(yīng)支付的可以用貨幣衡量的價值犧牲。傳統(tǒng)的成本會計的對象是成本會計工作中的核算的內(nèi)容，即企業(yè)或事業(yè)單位特定成本核算對象所發(fā)生的資源耗費，包括生產(chǎn)費用的發(fā)生，產(chǎn)品成本的計算、期間費用的歸集與安排。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，成本會計的對象不應(yīng)僅局限于《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》或《事業(yè)單位成本核算基本指引》的核算要求之外，還包含以決策為目的的一切經(jīng)營管理活動的成本。成本會計要參加到企業(yè)的各項活動中去，包括籌資、設(shè)計、研發(fā)、營銷等全部業(yè)務(wù)鏈，從而實現(xiàn)為企業(yè)制造價值。同時，按成本費用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，成本會計的對象在耗費資源組成內(nèi)容上，還要考慮數(shù)據(jù)這一關(guān)鍵生產(chǎn)要素，即會計主體在經(jīng)營管理活動中消耗的數(shù)字資產(chǎn)、算法技術(shù)、計算力量等無形資源的隱形成本。筆者認(rèn)為，企業(yè)的數(shù)據(jù)要素和土地、設(shè)備、原材料、勞動等要素一樣，都是數(shù)字化經(jīng)濟(jì)時代從事產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)必需具備的生產(chǎn)要素，其成本也應(yīng)和傳統(tǒng)要素成本一樣，需要得到全面且系統(tǒng)的估值和定價，并且被包含在成本會計的對象中。

（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)改革了成本會計工作組織。成本會計機構(gòu)是從事成本會計工作的職能部門，成本會計人員是成本會計機構(gòu)中從事成本會計工作的人員。在會計電算化和會計信息化的早期階段，成本會計的工作多采納集中核算方式。近年來財務(wù)機器人流程自動化RPA技術(shù)關(guān)心企業(yè)實現(xiàn)了自動的成本核算。通過數(shù)據(jù)檢索與記錄、圖像識別與處理等功能，在費用審核與報銷、發(fā)票查驗、賬務(wù)處理等具有明確規(guī)章的重復(fù)性高的財務(wù)基本工作流程中，RPA已經(jīng)代替了傳統(tǒng)手工操作，成本核算型崗位即將被淘汰，成本會計機構(gòu)人員數(shù)量面臨縮減。隨著區(qū)塊鏈電子發(fā)票的普及，交易即開票，開票即報銷，發(fā)票即數(shù)據(jù)，自主記賬理念和分布式記賬體系將使成本會計工作去中心化。可以預(yù)見，在會計智能化的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)成本會計的工作組織方式又將回到分散式區(qū)塊鏈工作方式，成本數(shù)據(jù)由網(wǎng)絡(luò)中擁有權(quán)限的參加者在確認(rèn)和管理。成本會計人員致力于打通企業(yè)內(nèi)外部價值鏈體系，在企業(yè)內(nèi)部查找最優(yōu)成本作業(yè)鏈條，在企業(yè)外部協(xié)同上下游企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)成本優(yōu)化，實現(xiàn)業(yè)財深度融合。分散式工作組織使成本會計人員可以有更多精力投入需要運用職業(yè)推斷和數(shù)據(jù)分析的管理決策中去，從而轉(zhuǎn)型成為成本數(shù)據(jù)分析師和單位成本管理者。

（四）數(shù)字經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變了成本計算方法。成本計算方法是指將肯定期間發(fā)生的生產(chǎn)費用歸集到肯定的成本計算對象上，據(jù)以確定各種產(chǎn)品總成本和單位成本的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)生產(chǎn)組織方式、生產(chǎn)工藝過程及成本管理要求選擇合適的成本計算方法。傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式為銷售猜測下的生產(chǎn)者驅(qū)動，采納穩(wěn)定性較高的批量流水線，進(jìn)行集中式、單鏈條生產(chǎn)。以產(chǎn)品的品種作為成本計算對象的品種法是最基本最常用的成本計算方法。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，消費者通過大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)和人工智能直接與生產(chǎn)者對接，直接參加并監(jiān)控產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)和服務(wù)過程。企業(yè)完全依據(jù)客戶的共性化訂單支配生產(chǎn)，小批量和高頻次訂單使企業(yè)重新定義產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，需要將符合定制特征的產(chǎn)品功能模塊從產(chǎn)品中獨立出來，從而實現(xiàn)生產(chǎn)過程敏捷化。因此，產(chǎn)品的成本計算通常是按客戶訂單和產(chǎn)品模塊為成本計算對象。智能制造模式下，強大的物聯(lián)網(wǎng)功能和通暢的信息共享中心，為分散化網(wǎng)格化生產(chǎn)的眾多分包商、品牌商的成本管理供應(yīng)了數(shù)據(jù)支持，也為作業(yè)成本法的普及奠定了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

二、成本會計課程教學(xué)的現(xiàn)狀

（一）課程教學(xué)目標(biāo)定位需要升級。目前，職業(yè)教育成本會計課程的教學(xué)目標(biāo)主要定位于工業(yè)企業(yè)成本核算，而各種成本費用的橫向和縱向安排及計算又占據(jù)了課時的大多數(shù)，課程設(shè)計嚴(yán)峻忽視數(shù)據(jù)素養(yǎng)和科技素養(yǎng)的培育，不能把握新技術(shù)新業(yè)態(tài)的更新動態(tài)。近幾年不少職業(yè)院校已經(jīng)開頭對成本會計課程進(jìn)行改革，引入實訓(xùn)教學(xué)軟件滿意成本核算與管理技能訓(xùn)練的需要，但多數(shù)軟件只是教材的簡潔翻版，與企業(yè)實際成本管理實務(wù)仍有脫節(jié)。

（二）課程教學(xué)內(nèi)容陳舊。目前的成本會計教學(xué)內(nèi)容多停留在手工賬階段，與會計信息化或者會計智能化階段的成本核算與管理實務(wù)相距甚遠(yuǎn)，對現(xiàn)已基本在企事業(yè)單位普及的ERP軟件中如何進(jìn)行成本管理幾乎沒有涉及。至于“大智移云物”等信息技術(shù)在成本會計核算與管理的應(yīng)用也是甚少提及。另外，成本會計教學(xué)內(nèi)容與財務(wù)會計和管理睬計存在肯定重疊，需要跨課程進(jìn)行梳理，比如成本安排的賬務(wù)處理在財務(wù)會計和成本會計兩門課程的教學(xué)內(nèi)容中均存在，變動成本法也屬于成本會計和管理睬計課程的教學(xué)內(nèi)容中重復(fù)消失的部分。

（三）課程教學(xué)方法單一。成本會計因其計算多、安排方法多樣的特點，老師長期以來多采納“教材+PPT+實物投影儀”式課堂講授為主的教學(xué)方法，大量表格與數(shù)據(jù)之間的簡單演算過程只能以靜態(tài)形式呈現(xiàn)，需要同學(xué)較長時間的專注學(xué)習(xí)，否則一旦走神就無法跟上進(jìn)度，簡單使同學(xué)產(chǎn)生厭倦心理。另外，老師在講授中雖也使用案例或項目教學(xué)，但因案例多以工業(yè)制造業(yè)企業(yè)為主，生產(chǎn)工藝流程遠(yuǎn)離同學(xué)生活，難以激發(fā)學(xué)習(xí)愛好。部分課堂使用的實訓(xùn)軟件操作敏捷性不夠，受限于網(wǎng)絡(luò)或硬件要求，不能滿意同學(xué)的共性化學(xué)習(xí)需求。

（四）課程考核方式簡潔。目前成本會計課程的考核多以結(jié)果性考核為主，考核內(nèi)容為成本計算的各種方法及成本費用的橫向、縱向安排的方法和分錄等學(xué)問點，都是有標(biāo)準(zhǔn)答案的客觀題、分錄題或填表題。對同學(xué)對成本數(shù)據(jù)的采集、處理和挖掘力量，結(jié)合業(yè)務(wù)管理的數(shù)據(jù)分析力量，行業(yè)理解力量，團(tuán)隊協(xié)作力量，溝通創(chuàng)新力量等均未能涉及，不能充分考查同學(xué)的可持續(xù)學(xué)習(xí)力量和數(shù)字經(jīng)濟(jì)下會計崗位適應(yīng)水平。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代成本會計課程改革的實踐構(gòu)想

（一）以培育應(yīng)用型人才作為改革課程教學(xué)目標(biāo)的動身點。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，成本會計課程的教學(xué)目標(biāo)除了傳統(tǒng)的學(xué)問和技能教學(xué)目標(biāo)之外，應(yīng)增設(shè)人文素養(yǎng)、數(shù)據(jù)素養(yǎng)和科技素養(yǎng)三種素養(yǎng)目標(biāo)，筆者以職業(yè)教育三個人才培育層次（其中，初級人才是指以中等職業(yè)教育為主、中級人才是指專科層次的高等職業(yè)教育為主、高級人才是指本科層次的高等職業(yè)教育為主）分別綻開，如表1所示。三層教學(xué)目標(biāo)都以培育應(yīng)用型人才為動身點，從低到高依次提升，滿意不同層次的同學(xué)與社會人才市場的“無縫對接”的需求，同時也符合在職人員加強成本會計素養(yǎng)的需要。教學(xué)目標(biāo)是改革課程的核心，只有精準(zhǔn)的定位才能讓課程在改革中找準(zhǔn)方向。

（二）以數(shù)據(jù)應(yīng)用力量的培育作為改革課程教學(xué)內(nèi)容的重心。依據(jù)教學(xué)目標(biāo)，將數(shù)據(jù)管理力量的培育引入教學(xué)詳細(xì)內(nèi)容，創(chuàng)新教材編寫體系。首先，要對本校其他相關(guān)課程教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃，比如成本費用的安排核算應(yīng)作為財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容，成本會計課程應(yīng)簡潔帶過。其次，應(yīng)組織校外專家組織編寫來自行業(yè)的成本案例，校內(nèi)成本會計老師也要多走出去了解企業(yè)的真實狀況，多參與校內(nèi)外的業(yè)務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)，了解成本管理系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)成本管理等成本管理的理論與實踐，將企業(yè)成本的最新應(yīng)用狀況帶給同學(xué)。最終，對案例的呈現(xiàn)以原始憑證或業(yè)務(wù)單據(jù)為主，向同學(xué)展現(xiàn)數(shù)據(jù)的真實來源，便于梳理和理解財務(wù)機器人RPA的運行規(guī)章。在活動編寫中需要介紹在相關(guān)ERP軟件或財務(wù)云平臺中如何實現(xiàn)該任務(wù)，同時要將真實案例融入項目化活頁式教材，案例選擇除了傳統(tǒng)的工業(yè)制造業(yè)外，需要涵蓋各行各業(yè)，包括新經(jīng)濟(jì)下重數(shù)據(jù)資產(chǎn)、輕傳統(tǒng)資產(chǎn)的嬉戲企業(yè)；貼近同學(xué)生活的電商企業(yè)、餐飲企業(yè)。比如，在核算型初級人才培育體系中，成本會計課程的教學(xué)內(nèi)容可以如下設(shè)置，詳見表2?？梢哉f，教學(xué)內(nèi)容是改革成本會計課程的關(guān)鍵，只有建立了豐富典型且適合同學(xué)層次的案例資源，才能真正地讓課程動起來，讓同學(xué)學(xué)起來。

（三）以解決數(shù)據(jù)應(yīng)用任務(wù)作為構(gòu)建教學(xué)方法體系的導(dǎo)向。應(yīng)用型人才培育的方向是使同學(xué)能夠解決工作中的實際工作任務(wù)，在建立有豐富資源做支撐的立體化教材之后，需要構(gòu)建能夠激發(fā)并維持同學(xué)學(xué)習(xí)愛好，且符合現(xiàn)代同學(xué)碎片化學(xué)習(xí)需要的教學(xué)方法體系。核心是要轉(zhuǎn)變老師單向的講授式的教學(xué)方法，變?yōu)橥瑢W(xué)自主探究式學(xué)習(xí)，老師的角色轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€課內(nèi)課外活動的組織者和線上線下解惑者。比如，在初級應(yīng)用型人才培育層次，老師可依據(jù)表2中的教學(xué)模式選擇適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法。在表3所示的戰(zhàn)略型高級人才培育方案中作業(yè)成本法的應(yīng)用這一學(xué)問點，可以支配班級的不同學(xué)習(xí)小組分別調(diào)研并自行設(shè)計不同行業(yè)運用作業(yè)成本法的案例。各模擬企業(yè)的成本會計（同學(xué)）通過調(diào)研、搜集、分析不同行業(yè)的作業(yè)鏈和成本動因，對本企業(yè)的產(chǎn)品定價做出決策并匯報給公司高層管理者（老師）。在這個過程中，同學(xué)的數(shù)據(jù)處理力量得到了提高，也熬煉了問題分析力量、溝通力量、表達(dá)力量、組織力量和創(chuàng)新力量?？傊虒W(xué)方法是為了協(xié)作教學(xué)目標(biāo)，完成教學(xué)內(nèi)容而由任課老師依據(jù)同學(xué)狀況敏捷設(shè)置的，應(yīng)百花齊放且不拘一格。

（四）以挖掘數(shù)據(jù)應(yīng)用潛力作為設(shè)計考核評價體系的抓手。從課程目標(biāo)動身，根據(jù)人文、數(shù)據(jù)、科技素養(yǎng)目標(biāo)體系模型，按人才培育層次分別設(shè)計同學(xué)學(xué)習(xí)成果評價體系。與傳統(tǒng)評價體系不同，要能夠考核同學(xué)目前數(shù)據(jù)的應(yīng)用力量并能夠挖掘?qū)淼膽?yīng)用潛力作為設(shè)計考核評價體系的依據(jù)?？己诵问桨▋刹糠帧^程性考核和結(jié)果性考核，且隨著人才培育層次的上升，應(yīng)適當(dāng)提高過程性考核的占比。過程性考核可分為課前、課中、課后三部分，評價內(nèi)容包括學(xué)習(xí)態(tài)度、課堂參加度、問題分析力量、溝通力量、表達(dá)力量、組織力量和創(chuàng)新力量等緯度，由同學(xué)互評和自評、師評的方式完成。結(jié)果性考核由可給