2023年注協(xié)會計師事務所總結(jié)

第9頁共9頁2023年?注協(xié)會計師?事務所總結(jié)?根據(jù)中國?注冊會計師?協(xié)會《會計?師事務所執(zhí)?業(yè)質(zhì)量檢查?制度（試行?）》的規(guī)定?和《中國注?冊會計師協(xié)?會___開?展__年會?計師事務所?執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢?查工作__?_》精神，?我們于__?年__月_?_日至__?月__日對?___家會?計師事務所?（包括分所?）進行了檢?查，___?家事務所予?以復查?，F(xiàn)?從以下四個?方面進行匯?報：一、?今年檢查工?作的特點和?基本做法?開展執(zhí)業(yè)質(zhì)?量的監(jiān)督檢?查工作，是?行業(yè)誠信建?設(shè)的內(nèi)在要?求和客觀需?要。本次檢?查工作由協(xié)?會領(lǐng)導總體?布置，監(jiān)管?部具體__?_實施，在?借鑒以往開?展檢查工作?經(jīng)驗的基礎(chǔ)?上，對__?年度的檢查?工作從計劃?、___、?實施等方面?都進行了認?真準備和精?心安排。?（一）認真?做好檢查前?的各項準備?工作。中?注協(xié)檢查工?作布置會后?，我們修訂?了執(zhí)業(yè)質(zhì)量?檢查工作計?劃，確定了?__年檢查?對象、范圍?、檢查的方?式和方法等?內(nèi)容；召開?了執(zhí)業(yè)質(zhì)量?檢查工作布?置會，部署?了今年業(yè)務?質(zhì)量檢查工?作。舉辦?了檢查人員?培訓班，對?___名檢?查人員進行?檢查前的培?訓；針對小?規(guī)模企業(yè)的?特點，簡化?了小規(guī)模企?業(yè)的檢查工?作底稿。?（二）檢查?工作的特點?和基本做法?按照中注?協(xié)要求，結(jié)?合我會與財?政局監(jiān)督處?不重復檢查?的原則，對?___家事?務所進行檢?查，其中_?_年后新設(shè)?立的___?家、具有證?券期貨業(yè)務?資格的__?_家、__?_年內(nèi)未接?受過協(xié)會自?律性檢查的?事務所__?_家，同時?對上年度被?強制培訓的?___家事?務所進行了?執(zhí)業(yè)質(zhì)量復?查。檢查?范圍：__?年___—?__月出具?的上市公司?、大中型國?有企業(yè)、外?商投資企業(yè)?__年度審?計報告。被?檢查事務所?共出具年度?審計報告共?___份，?檢查組抽查?___份（?其中上市公?司報告__?_份），抽?查比例為_?__%。?為便于檢查?人員工作，?同時不影響?被檢查事務?所正常業(yè)務?，與往年不?同，我們從?實際出發(fā)采?取了實地檢?查和報送資?料集中檢查?兩種方式。?在抽取審?計業(yè)務項目?時，選擇能?全面反映事?務所執(zhí)業(yè)水?平的業(yè)務類?型和業(yè)務項?目，使抽取?的檢查樣本?具有廣泛性?和代表性。?例如，選擇?不同審計部?門或?qū)徲嬓?組的業(yè)務項?目；選擇不?同的簽字注?冊會計師完?成的審計報?告。這次?檢查工作給?注冊會計師?們提供了一?次相互交流?的機會，很?多接受檢查?的事務所非?常重視與檢?查人員交流?執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和?體會，不少?事務所把檢?查組與事務?所的交換意?見會，看作?是對注冊會?計師進行專?業(yè)培訓的好?機會。通過?檢查人員與?注冊會計師?的討論交流?，達到了提?高事務所業(yè)?務質(zhì)量的目?的。二、?檢查中發(fā)現(xiàn)?的主要問題?（一）內(nèi)?部質(zhì)量控制?存在問題?對事務所內(nèi)?部質(zhì)量控制?的檢查，主?要采取調(diào)查?問卷、現(xiàn)場?詢問并結(jié)合?具體審計項?目的檢查來?進行。檢?查中發(fā)現(xiàn)大?部分事務所?建立了一整?套以項目承?接、項目風?險管理、各?級業(yè)務人員?的職責規(guī)定?、審計工作?底稿審核規(guī)?定、內(nèi)部控?制評價規(guī)程?等為主要內(nèi)?容的內(nèi)部質(zhì)?量控制制度?和業(yè)務項目?風險控制規(guī)?程，在制度?上為業(yè)務質(zhì)?量提供了保?證。但少?數(shù)事務所缺?乏具體可行?的制度，如?有的事務所?未建立執(zhí)業(yè)?規(guī)程或?qū)徲?手冊，有的?從形式上履?行了三級復?核程序，但?未簽署意見?，對復核的?程序和內(nèi)容?亦無記錄，?各級復核缺?乏明確的責?任分工，致?使三級復核?流于形式。?被檢查的?新所和小所?由于更多的?___市場?開發(fā)，制度?建設(shè)和執(zhí)行?處于薄弱環(huán)?節(jié)，項目質(zhì)?量控制依賴?具體的執(zhí)業(yè)?人員。因此?，不同的項?目組由于人?員組成的不?同，使項目?之間執(zhí)業(yè)質(zhì)?量存在較大?差異，風險?控制標準不?統(tǒng)一。(?二)職業(yè)道?德方面存在?問題在本?次檢查中，?我們采用調(diào)?查問卷、現(xiàn)?場與相關(guān)審?計人員詢問?方式，未發(fā)?現(xiàn)事務所及?注冊會計師?惡意違背職?業(yè)道德的情?況。但我?們發(fā)現(xiàn)事務?所業(yè)務收費?大多偏低，?有的業(yè)務收?費僅為標準?收費的__?_%；注冊?會計師普遍?未就新承接?業(yè)務與前任?注冊會計師?進行溝通。?造成上述問?題的原因除?了受執(zhí)業(yè)環(huán)?境、執(zhí)業(yè)隊?伍素質(zhì)、不?正當競爭等?因素的影響?，部分事務?所自身存在?重收益、輕?質(zhì)量的狀況?，尤其放開?批所以來，?部分事務所?出現(xiàn)內(nèi)部分?化、業(yè)務流?失的趨勢，?這種狀況勢?必加劇同行?間的不正當?競爭。三?、具體審計?項目存在的?問題分析?（一）法律?責任問題?1、對會計?責任和審計?責任重視不?夠。如收集?的財務報告?未經(jīng)單位負?責人簽字、?蓋章或沒有?單位的公章?；將事務所?的名稱作為?會計報表附?注的頁眉或?頁腳；未按?照企業(yè)會計?準則的要求?披露關(guān)聯(lián)方?關(guān)系及其交?易；會計報?表附注未將?主要報表項?目內(nèi)容予以?列示；未披?露財務報表?的批準報出?日期；管理?當局聲明書?不簽日期或?簽署日期與?審計報告日?期不一致等?問題普遍存?在。2、?底稿中存檔?的審計報告?沒有嚴格執(zhí)?行簽字并蓋?章制度。如?注冊會計師?只蓋章沒有?簽字或只簽?字沒有蓋章?；將不應作?為審計報告?附件的內(nèi)容?作為附件。?如在報告正?文有附送會?計報表的情?況。3、?新所和小所?對業(yè)務定書?重視不夠。?沒有業(yè)務約?定書、約定?書要素不完?整或內(nèi)容不?恰當?shù)那闆r?，被審計企?業(yè)未蓋章，?未明確出具?報告日期或?無簽約日期?或有效日期?，簽約日期?晚于報告日?期，不恰當?限定年度審?計報告的使?用范圍等。?法律意識?不強是今年?業(yè)務檢查發(fā)?現(xiàn)的較為普?遍的問題。?我們認為，?事務所審計?業(yè)務如果涉?及法院、公?安等相關(guān)部?門，上述存?在的問題將?會導致事務?所及注冊會?計師承擔不?必要的法律?責任。（?二）綜合類?項目存在的?問題1、?普遍不重視?審計計劃的?編制。有的?事務所未編?制審計計劃??；蛘呔唧w?審計計劃固?定化，沒有?根據(jù)項目的?實際進行調(diào)?整以適應項?目的需要。?對審計程序?表執(zhí)行情況?的說明一般?不予重視，?減少審計程?序未經(jīng)有關(guān)?責任人批準?，在實際執(zhí)?行過程中隨?意性很大。?審計計劃中?沒有對企業(yè)?的相關(guān)風險?因素進行分?析，對重要?性水平的確?定沒有過程?及依據(jù)，沒?有審計目標?的描述，對?以前年度審?計的描述簡?單，沒有費?用預算，對?重要的審計?領(lǐng)域與科目?的審計程序?沒有說明。?2、事務?所普遍對期?初余額的_?__程度不?夠，沒有獲?取可以信賴?的期初余額?的有利證據(jù)?，也沒有執(zhí)?行相應的審?計程序；對?影響本期的?大額結(jié)轉(zhuǎn)項?目沒有進行?追查，未充?分考慮期初?余額對會計?報表的影響?。3、沒?有審計總結(jié)?。未編制符?合性測試記?錄、審計差?異匯總表、?試算平衡表?。4、符?合性測試目?的不明確，?符合性測試?的結(jié)果與實?質(zhì)性測試的?時間、性質(zhì)?、范圍沒有?形成對應關(guān)?系，體現(xiàn)不?出制度基礎(chǔ)?審計的特點?。對符合性?測試樣本量?確定的依據(jù)?沒有充分的?說明。5?、未單獨建?立永久性檔?案，對首次?接受委托項?目的，收集?長期檔案資?料不齊。?（三）實質(zhì)?性測試存在?問題1、?對往來款項?__函證情?況普遍執(zhí)?行不到位。?對應收款項?、應付款項?的審計程序?有的只有賬?賬核對、賬?表核對，缺?少必要的賬?齡分析和函?證程序；有?的雖然發(fā)函?但在回函很?少的情況下?，沒有執(zhí)行?任何替代程?序即予以確?認。如某事?務所對某物?資公司的審?計，公司其?他應收款金?額為___?萬元，占資?產(chǎn)總額__?_%，未實?施函證的審?計程序，也?未執(zhí)行任何?替代程序即?予以確認。?2、存貨?監(jiān)盤程序普?遍實施不到?位。對實物?資產(chǎn)的審計?，一般只取?得了客戶提?供的明細表?或者盤點表?，沒有事務?所的監(jiān)盤或?抽盤記錄，?有的雖然有?盤點或抽盤?記錄，但沒?有將盤點日?的數(shù)據(jù)倒扎?至報告日進?行核對，使?執(zhí)行的審計?程序不能達?到審計目的?；對因客觀?原因不能執(zhí)?行監(jiān)盤或抽?盤的實物資?產(chǎn)，沒有執(zhí)?行相關(guān)的替?代程序；底?稿中缺乏審?計人員對大?額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)?的___，?如金額較大?的固定資產(chǎn)?的___、?進口設(shè)備的?報關(guān)文件、?在建工程的?施工許可證?、房屋與土?地使用權(quán)證?及其有關(guān)的?抵押事項等?。如某事?務所審計的?某裝飾工程?存貨金額為?___萬元?，占總資產(chǎn)?___%。?其中工程施?工___萬?元，注冊會?計師未按工?程項目編制?明細表，未?___工程?進度情況，?也未進行實?物監(jiān)盤的審?計程序。?3、長期投?資底稿未標?明投資比例?及核算方法?。對于合同?約定所占比?例較大的投?資，沒有檢?查長期投資?是否采用權(quán)?益法核算，?沒有對當期?損益的調(diào)整?是否正確，?以及是否應?編制合并報?表進行判斷?。4、收?入確認不符?合相關(guān)準則?的規(guī)定。如?某施工企業(yè)?當期會計報?表確認收入?___億元?。注冊會計?師沒有取得?工程結(jié)算收?入的確認依?據(jù)，沒有結(jié)?合工程合同?、工程進度?等進行收入?確認的判斷?，沒有考慮?收入確認方?法隊會計報?表的影響。?5、被檢?查的多數(shù)事?務所普遍存?在對現(xiàn)金流?量表審計的?工作底稿不?充分問題。?6、收集?的審計證據(jù)?不充分、不?恰當，不足?以對審計結(jié)?論形成有力?的支持。審?計人員大量?地復印企業(yè)?的總賬、明?細賬、記賬?憑證及原始?憑證，盲目?地搜集無效?的審計證據(jù)?，沒有對證?據(jù)的分析與?職業(yè)判斷軌?跡與記錄；?有的出現(xiàn)審?計證據(jù)不支?持審計結(jié)論?或二者不一?致的情況；?有的搜集審?計證據(jù)不充?分且目的性?不強，憑證?抽查比例過?低，不能成?為支持審計?結(jié)論的依據(jù)?；部分審計?項目，對于?重要事項沒?有取得審計?證據(jù)，檢查?人員無法進?一步判斷對?審計意見的?影響。如?某公司主營?業(yè)務收入增?長___%?，但主營業(yè)?務成本只增?長了___?%，__年?度收入增長?主要為銷售?給單一客戶?,銷售額為?2,___?萬元，其中?應收賬款為?1,___?萬元，該銷?售無主營業(yè)?務成本。該?交易為臨近?資產(chǎn)負債日?進行的重大?異常交易，?注冊會計師?沒有充分_?__交易對?象的財務狀?況、銷售規(guī)?模、償債能?力等；審計?人員未對相?關(guān)合同條款?進行認真檢?查，未__?_其銷售是?否符合收入?確認條件；?未___公?司是否已實?際發(fā)貨，未?查閱到交貨?手續(xù)，未取?得相關(guān)驗收?合格的證明?。7、審?計意見類型?不恰當。?（1）部分?事務所出具?的審計報告?的保留意見?不在正文中?披露，而是?采用審計事?項說明方式?敘述。（?2）審計報?告中審計范?圍的界定不?正確。某公?司是合并會?計報表，該?所審計的是?其母公司會?計報表，僅?對母公司會?計報表發(fā)表?審計意見而?非合并會計?報表，但是?在審計報告?范圍段中的?表述是“我?們審計了后?附某公司_?_年__月?__日的資?產(chǎn)負債表以?及__年度?的利潤表和?現(xiàn)金流量表??！?，?無形中擴大?了注冊會計?師的責任。?（3）對?審計過程中?發(fā)現(xiàn)的重大?問題以會計?報表附注披?露的方式替?代審計報告?意見，以此?“規(guī)避”審?計風險，造?成審計意見?不當。如某?企業(yè)無形資?產(chǎn)-專利_?_年期初_?__萬元，?本年__月?增加___?萬元，期末?無形資產(chǎn)余?額___萬?元，全年應?攤銷___?萬元而未攤?銷（受益期?__年）。?上述事項影?響利潤減少?___萬元?（報表利潤?－___萬?元），僅在?報表附注中?說明未在報?告中披露，?審計報告意?見類型為無?保留意見不?恰當。（?4）強調(diào)事?項段所強調(diào)?的事項不屬?于修訂后《?具體準則第?七號—審計?報告》規(guī)定?的內(nèi)容。如?某公司根據(jù)?與另一公司?簽訂的協(xié)議?，提取資產(chǎn)?占用費__?_萬元(占?資產(chǎn)總額的?___%)?計入“其他?應付款”。?注冊會計師?在審計時就?此事項向B?公司進行函?證,B公司?未予確認。?注冊會計師?在審計報告?中，將此事?項作為無保?留意見審計?報告的強調(diào)?事項段。?（5）企業(yè)?會計制度運?用錯誤，事?務所出具無?保留意見報?告。如某審?計報告意見?段中說明被?審計單位會?計報表符合?《企業(yè)會計?制度》的規(guī)?定，但會計?報表附注披?露采取的會?計政策是《?施工企業(yè)會?計制度》。?同時，審計?底稿的管理?當局聲明書?中企業(yè)聲明?采用《企業(yè)?會計制度》?。（6）?沒有充分考?慮重大事項?不符事項對?審計報告的?影響某事?務所出具的?一份標準無?保留意見審?計報告，底?稿記錄長期?借款函證與?報表差額較?大,注冊會?計師沒有進?一步檢查差?異原因；某?企業(yè)__年?成立，__?年未編制利?潤表而將損?益項目在遞?延資產(chǎn)核算?、沒有合并?持股___?%的子公司?，__年度?審計意見為?帶強調(diào)事項?的無保留意?見，注冊會?計師本年度?仍出具無保?留意見報告?。（7）?注冊會計師?對會計報表?附注進行保?留、對企業(yè)?已接受并進?行了調(diào)整的?事項報，仍?在審計報告?中予以保留?，盲目回避?審計責任。?（8）對?資不抵債企?業(yè)的持續(xù)經(jīng)?營能力__?_不夠，審?計程序不到?位。某事務?所對資產(chǎn)總?額為___?萬元，凈資?產(chǎn)為-__?_萬元的某?飯店進行審?計，注冊會?計師未__?_其持續(xù)經(jīng)?營能力。注?冊會計師只?索取飯店的?科目余額表?，在工作底?稿中填列報?表數(shù)字，極?少地執(zhí)行了?審計程序，?便出具了標?準無保留意?見審計報告?。四、對?此次檢查的?處理意見?針對上述檢?查中出現(xiàn)的?問題，對審?計過程中違?規(guī)情節(jié)較嚴?重的注冊會?計師、事務?所予以行業(yè)?懲戒：（?一）對兩家?事務所予以?通報批評：?___泳泓?勝會計師事?務所、__?_宏大興會?計師事務所?（二）對?三家事務所?予以限期整?改：___?同道會計師?事務所、_?__中潤誠?會計師事務?所、___?慧運會計師?事務所（?三）對六家?事務所予以?談話提醒：?中誠恒平會?計師事務所?、中漢德會?計師事務所?、___國?信浩華會計?師事務所、?___聯(lián)首?會計師事務?所、先峰榮?達會計師事?務所、__?_今日升會?計師事務