中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) - 趙靜講稿ppt 第八章流動(dòng)負(fù)債

第八章流動(dòng)負(fù)債

1第一節(jié)概述負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的，能以貨幣計(jì)量的，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。特點(diǎn)：1由過(guò)去的交易、事項(xiàng)引起

2能以貨幣計(jì)量或合理估計(jì)

3一般確切的債權(quán)人、到期日。

4需以資產(chǎn)、勞務(wù)償付，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。負(fù)債的分類(lèi)按償還期限長(zhǎng)短：流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債2

按負(fù)債目前是否確定，可分為確定負(fù)債、或有負(fù)債按償還方式：貨幣性負(fù)債和非貨幣性負(fù)債3第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債的概念流動(dòng)負(fù)債指將在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債等。流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)按流動(dòng)負(fù)債的應(yīng)付金額是否肯定：1應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付票據(jù)、短期借款2應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)交所得稅、應(yīng)付利潤(rùn)4

3應(yīng)付金額需予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，預(yù)提費(fèi)用按流動(dòng)負(fù)債的形成原因分類(lèi)1借貸形成的流動(dòng)負(fù)債，短期借款2結(jié)算過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)付帳款3經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資4利潤(rùn)分配過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)付股利流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)在理論上，負(fù)債應(yīng)以現(xiàn)值記賬。但流動(dòng)負(fù)債期限較短，一般不要求以現(xiàn)值記賬。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。5

應(yīng)付賬款指因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。買(mǎi)賣(mài)雙方在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。入賬時(shí)間應(yīng)以與所購(gòu)買(mǎi)物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。在實(shí)務(wù)中，一般以收到發(fā)票賬單的時(shí)間為應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間。1在物資與發(fā)票同時(shí)到達(dá)時(shí)，應(yīng)付賬款一般待物資驗(yàn)收入庫(kù)后，按發(fā)票賬單登記入賬。2在物資和發(fā)票未同時(shí)到達(dá)，在月份終了按估計(jì)金額入賬，下月初紅字沖回。

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入賬價(jià)值按應(yīng)付金額入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成應(yīng)付賬款時(shí)時(shí)帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款的金額按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。獲得現(xiàn)金折扣后，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。應(yīng)付賬款的核算設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶，并按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。1不帶現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理借：原材料貸：應(yīng)付帳款7

2帶現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理例某企業(yè)賒購(gòu)一批材料，發(fā)票價(jià)格為25000元，付款條件2/10，n/30。購(gòu)料時(shí)借：原材料25000貸：應(yīng)付賬款25000若企業(yè)在10天內(nèi)付款

借：應(yīng)付賬款25000

貸：銀行存款24500

財(cái)務(wù)費(fèi)用500超過(guò)10天付款借：應(yīng)付賬款25000

貸：銀行存款250008

3應(yīng)付帳款一般在較短期限內(nèi)支付，有些應(yīng)付帳款由于債權(quán)單位撤銷(xiāo)或其他原因而無(wú)法支付，或者將應(yīng)付帳款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)的，無(wú)法支付或無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入“資本公積”。借：應(yīng)付帳款貸：資本公積-其他資本公積9

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款都是由于交易而引起的流動(dòng)負(fù)債，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑據(jù)。在我國(guó)，應(yīng)付票據(jù)是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而產(chǎn)生的。應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值應(yīng)付票據(jù)通常按面值入賬。10

應(yīng)付票據(jù)的帳務(wù)處理企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，用以核算各種簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票。同時(shí)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”詳細(xì)登記每筆應(yīng)付票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人以及付款日期和金額等資料。

1不帶息票據(jù)的核算票據(jù)經(jīng)過(guò)承兌后，企業(yè)按票據(jù)面值借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：應(yīng)付票據(jù)

票據(jù)到期支付借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款

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如果票據(jù)到期無(wú)力支付商業(yè)承兌匯票到期無(wú)力支付借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付帳款銀行承兌匯票到期無(wú)力支付借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款2帶息票據(jù)帶息應(yīng)付票據(jù)承兌后，企業(yè)的入帳方法與不帶息票據(jù)相同。但在期末時(shí)，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)需計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。12

應(yīng)交稅金企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提記入有關(guān)科目。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時(shí)停留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債。增值稅增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）中抵扣。13

企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣：1增值稅專(zhuān)用發(fā)票：根據(jù)發(fā)票上記載的稅額抵扣。2完稅憑證：企業(yè)進(jìn)口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明。進(jìn)口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。3購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資:按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，作為抵扣和記賬的依據(jù)。4企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)，沒(méi)有按規(guī)定取得并保存增值稅抵扣憑證，或未在憑證上注明增值稅額的，不能抵扣。計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。14

采用的稅率1基本稅率：17%2低稅率：13%3零稅率：適用于出口貨物實(shí)行增值稅的企業(yè)1一般納稅企業(yè)（1）可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)可以開(kāi)具增值稅發(fā)票；（2）購(gòu)入貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或完稅憑證上注明的增值稅額可以用銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣；15

（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資、外購(gòu)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用，取得相關(guān)憑證，按稅法規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。（4）采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）

還原為不含稅銷(xiāo)售額，并按不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。16

2小規(guī)模納稅企業(yè)：會(huì)計(jì)核算不健全，不能提供較為準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，采用簡(jiǎn)易征收的辦法。（1）小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下只能開(kāi)具普通發(fā)票；（2）小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按銷(xiāo)售額的一定比率計(jì)算征收；（3）小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額。按公式

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）（4）小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物無(wú)論是否有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，只能計(jì)入購(gòu)貨成本。其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。17

小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算購(gòu)入貨物時(shí)借：物資采購(gòu)貸：應(yīng)付賬款銷(xiāo)售貨物時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅18

一般納稅企業(yè)增值稅的核算1帳戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶，設(shè)以下專(zhuān)欄進(jìn)項(xiàng)稅額：企業(yè)采購(gòu)物資或接受勞務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶的借方。銷(xiāo)項(xiàng)稅額：當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)收取的增值稅額。計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）賬戶的貸方。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：如果購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失或改變用途，按規(guī)定不能抵扣的項(xiàng)目，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）賬戶。19

已交稅金：記錄企業(yè)已繳納的稅金。轉(zhuǎn)出多交增值稅：記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出的多交的增值稅。轉(zhuǎn)出未交增值稅：記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出的未交的增值稅。出口退稅：記錄企業(yè)出口貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。20

3進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和處理國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款投資轉(zhuǎn)入借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：實(shí)收資本接受勞務(wù)借：生產(chǎn)成本委托加工材料管理費(fèi)用應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款21

進(jìn)口物資進(jìn)項(xiàng)稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)行稅額

借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款22

4銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算和處理銷(xiāo)售物資、提供應(yīng)稅勞務(wù)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）視同銷(xiāo)售行為，將本企業(yè)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（在建工程）、分配給股東或投資者、用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資等等。在會(huì)計(jì)核算上不作為銷(xiāo)售處理，但根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。23

在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品借：在建工程貸：產(chǎn)成品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）對(duì)外投資借：長(zhǎng)期投資貸：產(chǎn)成品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）24

5出口物資企業(yè)出口退稅的核算有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的的生產(chǎn)性企業(yè)，采用“免、抵、退”辦法。免—免征出口環(huán)節(jié)增值稅抵—指上述貨物應(yīng)當(dāng)免征或者退還的所耗用的原材料、零部件等已納的增值稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)交的增值稅額。退稅率一般小于增值稅率。退—未抵扣完的退稅。應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額25

按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期出口物資不予免、抵、退的稅額，計(jì)入出口物資成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額借：應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額

貸：應(yīng)交增值稅-出口退稅應(yīng)抵扣稅額大于內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅額借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)交增值稅-出口退稅26

例，某企業(yè)為有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，購(gòu)進(jìn)用于出口產(chǎn)品的原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額34萬(wàn)元，貨款已付，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)。生產(chǎn)的產(chǎn)品出口，離岸價(jià)為350萬(wàn)元，按規(guī)定不予免、抵、退的增值稅額為28萬(wàn)元，6萬(wàn)元可用于內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額抵扣。購(gòu)入貨物借：原材料2000000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）340000

貸：銀行存款2340000不予抵扣的稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）28000027

應(yīng)予抵扣的稅額借：應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額60000

貸：應(yīng)交增值稅-出口退稅600006進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)入物資改變用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)帳戶。原材料毀損借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）28

在建工程領(lǐng)用原材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7應(yīng)交稅金的核算為了分別反映企業(yè)待抵扣增值稅情況、企業(yè)欠繳增值稅情況、避免企業(yè)用以后月份的未抵扣增值稅抵銷(xiāo)以前月份欠繳的增值稅，確保及時(shí)足額上繳增值稅。在應(yīng)交增值稅賬戶下設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”與“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄。29

例某企業(yè)1月份購(gòu)入商品等支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為51000元。假定1月份月初沒(méi)有未抵扣以及欠繳或多交的增值稅，也沒(méi)有其他涉及增值稅的業(yè)務(wù)。1月份上繳增值稅為10000元。該企業(yè)2月份購(gòu)進(jìn)商品等支付進(jìn)項(xiàng)稅額等25000元，銷(xiāo)售商品等發(fā)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額為20000元。1月份應(yīng)交增值稅=51000-34000=17000

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）10000

貸：銀行存款10000轉(zhuǎn)出1月份未交的增值稅

借：應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）7000

貸:應(yīng)交增值稅-未交增值稅700030

2月份應(yīng)交增值稅=20000-25000=-50005000元尚未抵扣。2月份交納1月份欠交的稅金

借：應(yīng)交增值稅-未交增值稅7000

貸：銀行存款7000

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消費(fèi)稅為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國(guó)家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再增收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。納稅企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在銷(xiāo)售時(shí)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。消費(fèi)稅的征收辦法從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率或征收率）從量定額：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額32

消費(fèi)稅的核算設(shè)置“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，并抵減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。1銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷(xiāo)售貨物應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶核算。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅33

2企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，屬于視同銷(xiāo)售行為，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入有關(guān)的成本。對(duì)外投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅福利部門(mén)領(lǐng)用借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅34

3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。（受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅除外）*委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后連續(xù)加工，所納消費(fèi)稅款可以抵扣。企業(yè)發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料支付加工費(fèi)，受托方代扣消費(fèi)稅借：委托加工物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款35

*委托加工物資收回后，直接對(duì)外銷(xiāo)售，不在征收消費(fèi)稅，受托方代扣的消費(fèi)稅記入委托加工物資成本。借：委托加工物資貸：銀行存款受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。企業(yè)應(yīng)于向委托方交貨時(shí)，按規(guī)定交納的消費(fèi)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。36

4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，交納的消費(fèi)稅記入進(jìn)口消費(fèi)品的成本借：物資采購(gòu)貸：銀行存款5出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定可以免稅的，分別情況處理生產(chǎn)企業(yè)直接出口，按規(guī)定予以免稅的，可以不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)，要先計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，而后再收到外貿(mào)企業(yè)的退稅款。37

委托出口時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款38

營(yíng)業(yè)稅的核算營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率*營(yíng)業(yè)額指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。39

1工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)工業(yè)生產(chǎn)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3出租或出售無(wú)形資產(chǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅40

出售無(wú)形資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅資源稅資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。資源稅按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量；開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額1企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅41

2自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅3收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。按收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購(gòu)款以及代收代繳的資源稅，作為收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本。借：物資采購(gòu)貸：銀行存款借：物資采購(gòu)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅42

4外購(gòu)液體鹽加工固體鹽，購(gòu)入液體鹽交納的資源稅可以抵扣。購(gòu)入液體鹽時(shí)借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款銷(xiāo)售固體鹽時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅實(shí)際繳納借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅貸：銀行存款43

土地增值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人均應(yīng)繳納土地增值稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。*增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。扣除項(xiàng)目1取得土地使用權(quán)所支付的金額2開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用3新建房屋及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用4與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金44

應(yīng)交土地增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額×稅率（1）增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%應(yīng)納稅額=增值額×30%（2）扣除項(xiàng)目的50%?

增值額?扣除項(xiàng)目的100%應(yīng)納稅額=增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×5%（3）扣除項(xiàng)目的100%?

增值額?扣除項(xiàng)目的200%應(yīng)納稅額=增值額×50%-扣除項(xiàng)目金額×15%

（4）

增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目的200%應(yīng)納稅額=增值額×60%-扣除項(xiàng)目金額×35%45

例某納稅人為工業(yè)企業(yè)，本年發(fā)生轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及附屬建筑物取得收入600萬(wàn)元，其扣除項(xiàng)目金額為150萬(wàn)元。增值額=600-150=450450÷150=3應(yīng)納稅額=450×60%-150×35%=217.5萬(wàn)元應(yīng)交土地增值稅的核算主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，計(jì)算應(yīng)納土地增值稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅46

轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物，一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”核算，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅借：固定資產(chǎn)清理在建工程貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。

房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計(jì)算繳納；如果沒(méi)有房產(chǎn)原值，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)同類(lèi)房產(chǎn)核定。房屋出租的，以租金收入為計(jì)稅依據(jù)。

47

土地使用稅是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而征收的一種稅。應(yīng)納稅額=實(shí)際占用的土地面積×單位稅額車(chē)船使用稅由擁有并且使用車(chē)船的單位和個(gè)人繳納。印花稅是對(duì)書(shū)立、領(lǐng)受購(gòu)銷(xiāo)合同等憑證行為征收的稅款。納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票。應(yīng)納稅憑證包括：購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)；營(yíng)業(yè)帳簿；權(quán)利、許可證照。48

納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅的核算企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅-應(yīng)交土地使用稅-應(yīng)交車(chē)船使用稅印花稅的核算企業(yè)交納印花稅時(shí)，不需通過(guò)“應(yīng)交稅金”賬戶。49

購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)借：管理費(fèi)用待攤費(fèi)用貸：銀行存款城市維護(hù)建設(shè)稅為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源，國(guó)家開(kāi)征城市維護(hù)建設(shè)稅。應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×7%企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅50

耕地占用稅是國(guó)家為了利用土地資源,加強(qiáng)土地管理,保護(hù)農(nóng)用耕地而征收的一種稅.耕地占用稅以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅,按規(guī)定稅額一次征收.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)借:在建工程貸:銀行存款所得稅企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,依照稅法規(guī)定需要交納所得稅.借:所得稅貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅51

其他流動(dòng)負(fù)債短期借款企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入，一般用來(lái)維持其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或用來(lái)抵償其它債務(wù)。利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，通常采用預(yù)提方式。借入時(shí)借：銀行存款貸：短期借款計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用還本付息時(shí)借：預(yù)提費(fèi)用短期借款貸：銀行存款52

預(yù)收賬款企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨方預(yù)先收取的款項(xiàng)，需要企業(yè)以后用商品、勞務(wù)等來(lái)償還。企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算。也可通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶核算，計(jì)入該賬戶的貸方。收到企業(yè)預(yù)付的購(gòu)貨款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）產(chǎn)品發(fā)出或勞務(wù)提供時(shí)借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入53

應(yīng)付工資企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資（計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資）、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、其特殊情況下支付的工資等。醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)雖與工資同時(shí)發(fā)放，但不列入工資總額，不通過(guò)“應(yīng)付工資”核算。應(yīng)付工資之所以成為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，是因?yàn)槠髽I(yè)支付職工工資的日期與資產(chǎn)負(fù)債表編制日期不一致。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)本期的工資往往在下一期期初支付，在尚未支付之前，確認(rèn)為流動(dòng)負(fù)債。工資結(jié)算每月月末，企業(yè)將本月的應(yīng)付工資按照其發(fā)生的地點(diǎn)、部門(mén)及與產(chǎn)品的關(guān)系，進(jìn)行分配，編制“工資費(fèi)用分配表”，根據(jù)表中項(xiàng)目計(jì)入相關(guān)科目

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生產(chǎn)工人的工資——生產(chǎn)成本車(chē)間技術(shù)人員工資——制造費(fèi)用行政管理人員、長(zhǎng)病人員、離退休人員工資——管理費(fèi)用采購(gòu)、銷(xiāo)售部門(mén)人員工資——營(yíng)業(yè)費(fèi)用由在建工程負(fù)擔(dān)的工資——在建工程福利部門(mén)人員工資——應(yīng)付福利費(fèi)工資發(fā)放每月發(fā)放以前，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的應(yīng)發(fā)數(shù)，提取現(xiàn)金。發(fā)放時(shí)，根據(jù)“工資結(jié)算單”中蓋章簽收的實(shí)付工資額55

借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金對(duì)于工資中代扣的款項(xiàng)（如