中級財務(wù)會計(jì) - 趙靜講稿ppt 第八章流動負(fù)債

第八章流動負(fù)債

1第一節(jié)概述負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的，能以貨幣計(jì)量的，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。特點(diǎn)：1由過去的交易、事項(xiàng)引起

2能以貨幣計(jì)量或合理估計(jì)

3一般確切的債權(quán)人、到期日。

4需以資產(chǎn)、勞務(wù)償付，會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。負(fù)債的分類按償還期限長短：流動負(fù)債和長期負(fù)債2

按負(fù)債目前是否確定，可分為確定負(fù)債、或有負(fù)債按償還方式：貨幣性負(fù)債和非貨幣性負(fù)債3第二節(jié)流動負(fù)債流動負(fù)債概述流動負(fù)債的概念流動負(fù)債指將在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和1年內(nèi)到期的長期負(fù)債等。流動負(fù)債的分類按流動負(fù)債的應(yīng)付金額是否肯定：1應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債，如應(yīng)付票據(jù)、短期借款2應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債，如應(yīng)交所得稅、應(yīng)付利潤4

3應(yīng)付金額需予以估計(jì)的流動負(fù)債，預(yù)提費(fèi)用按流動負(fù)債的形成原因分類1借貸形成的流動負(fù)債，短期借款2結(jié)算過程中形成的流動負(fù)債，應(yīng)付帳款3經(jīng)營過程中形成的流動負(fù)債，應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資4利潤分配過程中形成的流動負(fù)債，應(yīng)付股利流動負(fù)債的計(jì)價在理論上，負(fù)債應(yīng)以現(xiàn)值記賬。但流動負(fù)債期限較短，一般不要求以現(xiàn)值記賬。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，各項(xiàng)流動負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。5

應(yīng)付賬款指因?yàn)橘徺I材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。入賬時間應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。在實(shí)務(wù)中，一般以收到發(fā)票賬單的時間為應(yīng)付賬款的入賬時間。1在物資與發(fā)票同時到達(dá)時，應(yīng)付賬款一般待物資驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬。2在物資和發(fā)票未同時到達(dá)，在月份終了按估計(jì)金額入賬，下月初紅字沖回。

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入賬價值按應(yīng)付金額入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成應(yīng)付賬款時時帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款的金額按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。獲得現(xiàn)金折扣后，沖減“財務(wù)費(fèi)用”。應(yīng)付賬款的核算設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶，并按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。1不帶現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理借：原材料貸：應(yīng)付帳款7

2帶現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理例某企業(yè)賒購一批材料，發(fā)票價格為25000元，付款條件2/10，n/30。購料時借：原材料25000貸：應(yīng)付賬款25000若企業(yè)在10天內(nèi)付款

借：應(yīng)付賬款25000

貸：銀行存款24500

財務(wù)費(fèi)用500超過10天付款借：應(yīng)付賬款25000

貸：銀行存款250008

3應(yīng)付帳款一般在較短期限內(nèi)支付，有些應(yīng)付帳款由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，或者將應(yīng)付帳款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)的，無法支付或無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入“資本公積”。借：應(yīng)付帳款貸：資本公積-其他資本公積9

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款都是由于交易而引起的流動負(fù)債，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑據(jù)。在我國，應(yīng)付票據(jù)是在經(jīng)濟(jì)活動中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而產(chǎn)生的。應(yīng)付票據(jù)的入賬價值應(yīng)付票據(jù)通常按面值入賬。10

應(yīng)付票據(jù)的帳務(wù)處理企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，用以核算各種簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票。同時設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”詳細(xì)登記每筆應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人以及付款日期和金額等資料。

1不帶息票據(jù)的核算票據(jù)經(jīng)過承兌后，企業(yè)按票據(jù)面值借：物資采購應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：應(yīng)付票據(jù)

票據(jù)到期支付借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款

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如果票據(jù)到期無力支付商業(yè)承兌匯票到期無力支付借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付帳款銀行承兌匯票到期無力支付借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款2帶息票據(jù)帶息應(yīng)付票據(jù)承兌后，企業(yè)的入帳方法與不帶息票據(jù)相同。但在期末時，對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)需計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期“財務(wù)費(fèi)用”，增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價值。12

應(yīng)交稅金企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提記入有關(guān)科目。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時停留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債。增值稅增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷項(xiàng)稅額）中抵扣。13

企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣：1增值稅專用發(fā)票：根據(jù)發(fā)票上記載的稅額抵扣。2完稅憑證：企業(yè)進(jìn)口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明。進(jìn)口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。3購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資:按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，作為抵扣和記賬的依據(jù)。4企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)，沒有按規(guī)定取得并保存增值稅抵扣憑證，或未在憑證上注明增值稅額的，不能抵扣。計(jì)入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。14

采用的稅率1基本稅率：17%2低稅率：13%3零稅率：適用于出口貨物實(shí)行增值稅的企業(yè)1一般納稅企業(yè)（1）可以使用增值稅專用發(fā)票，企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)可以開具增值稅發(fā)票；（2）購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票或完稅憑證上注明的增值稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵扣；15

（3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資、外購貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用，取得相關(guān)憑證，按稅法規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。（4）采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按公式

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。16

2小規(guī)模納稅企業(yè)：會計(jì)核算不健全，不能提供較為準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，采用簡易征收的辦法。（1）小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下只能開具普通發(fā)票；（2）小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按銷售額的一定比率計(jì)算征收；（3）小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。按公式

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）（4）小規(guī)模納稅人購入貨物無論是否有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，只能計(jì)入購貨成本。其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。17

小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算購入貨物時借：物資采購貸：應(yīng)付賬款銷售貨物時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅18

一般納稅企業(yè)增值稅的核算1帳戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶，設(shè)以下專欄進(jìn)項(xiàng)稅額：企業(yè)采購物資或接受勞務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶的借方。銷項(xiàng)稅額：當(dāng)企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)收取的增值稅額。計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）賬戶的貸方。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：如果購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失或改變用途，按規(guī)定不能抵扣的項(xiàng)目，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）賬戶。19

已交稅金：記錄企業(yè)已繳納的稅金。轉(zhuǎn)出多交增值稅：記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出的多交的增值稅。轉(zhuǎn)出未交增值稅：記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出的未交的增值稅。出口退稅：記錄企業(yè)出口貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。20

3進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和處理國內(nèi)采購物資借：物資采購應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款投資轉(zhuǎn)入借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：實(shí)收資本接受勞務(wù)借：生產(chǎn)成本委托加工材料管理費(fèi)用應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款21

進(jìn)口物資進(jìn)項(xiàng)稅額=計(jì)稅價格×稅率計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

借：物資采購應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)行稅額

借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款22

4銷項(xiàng)稅額的計(jì)算和處理銷售物資、提供應(yīng)稅勞務(wù)借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）視同銷售行為，將本企業(yè)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（在建工程）、分配給股東或投資者、用于集體福利、個人消費(fèi)、對外投資等等。在會計(jì)核算上不作為銷售處理，但根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。23

在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品借：在建工程貸：產(chǎn)成品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）對外投資借：長期投資貸：產(chǎn)成品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）24

5出口物資企業(yè)出口退稅的核算有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的的生產(chǎn)性企業(yè)，采用“免、抵、退”辦法。免—免征出口環(huán)節(jié)增值稅抵—指上述貨物應(yīng)當(dāng)免征或者退還的所耗用的原材料、零部件等已納的增值稅額，抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)交的增值稅額。退稅率一般小于增值稅率。退—未抵扣完的退稅。應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額25

按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期出口物資不予免、抵、退的稅額，計(jì)入出口物資成本。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額借：應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

貸：應(yīng)交增值稅-出口退稅應(yīng)抵扣稅額大于內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅額借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)交增值稅-出口退稅26

例，某企業(yè)為有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，購進(jìn)用于出口產(chǎn)品的原材料，增值稅專用發(fā)票記載的價款為200萬元，增值稅額34萬元，貨款已付，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)。生產(chǎn)的產(chǎn)品出口，離岸價為350萬元，按規(guī)定不予免、抵、退的增值稅額為28萬元，6萬元可用于內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額抵扣。購入貨物借：原材料2000000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）340000

貸：銀行存款2340000不予抵扣的稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本2800000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）28000027

應(yīng)予抵扣的稅額借：應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額60000

貸：應(yīng)交增值稅-出口退稅600006進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購入物資改變用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)帳戶。原材料毀損借：待處理財產(chǎn)損益貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）28

在建工程領(lǐng)用原材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7應(yīng)交稅金的核算為了分別反映企業(yè)待抵扣增值稅情況、企業(yè)欠繳增值稅情況、避免企業(yè)用以后月份的未抵扣增值稅抵銷以前月份欠繳的增值稅，確保及時足額上繳增值稅。在應(yīng)交增值稅賬戶下設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”與“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。29

例某企業(yè)1月份購入商品等支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元，銷項(xiàng)稅額為51000元。假定1月份月初沒有未抵扣以及欠繳或多交的增值稅，也沒有其他涉及增值稅的業(yè)務(wù)。1月份上繳增值稅為10000元。該企業(yè)2月份購進(jìn)商品等支付進(jìn)項(xiàng)稅額等25000元，銷售商品等發(fā)生銷項(xiàng)稅額為20000元。1月份應(yīng)交增值稅=51000-34000=17000

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）10000

貸：銀行存款10000轉(zhuǎn)出1月份未交的增值稅

借：應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）7000

貸:應(yīng)交增值稅-未交增值稅700030

2月份應(yīng)交增值稅=20000-25000=-50005000元尚未抵扣。2月份交納1月份欠交的稅金

借：應(yīng)交增值稅-未交增值稅7000

貸：銀行存款7000

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消費(fèi)稅為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再增收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。納稅企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在銷售時計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。消費(fèi)稅的征收辦法從價定率：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額32

消費(fèi)稅的核算設(shè)置“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。消費(fèi)稅實(shí)行價內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，并抵減主營業(yè)務(wù)收入。1銷售應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售貨物應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶核算。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅33

2企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，屬于視同銷售行為，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入有關(guān)的成本。對外投資借：長期股權(quán)投資貸：庫存商品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅福利部門領(lǐng)用借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：庫存商品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅34

3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。（受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅除外）*委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后連續(xù)加工，所納消費(fèi)稅款可以抵扣。企業(yè)發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料支付加工費(fèi)，受托方代扣消費(fèi)稅借：委托加工物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款35

*委托加工物資收回后，直接對外銷售，不在征收消費(fèi)稅，受托方代扣的消費(fèi)稅記入委托加工物資成本。借：委托加工物資貸：銀行存款受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。企業(yè)應(yīng)于向委托方交貨時，按規(guī)定交納的消費(fèi)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。36

4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，交納的消費(fèi)稅記入進(jìn)口消費(fèi)品的成本借：物資采購貸：銀行存款5出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定可以免稅的，分別情況處理生產(chǎn)企業(yè)直接出口，按規(guī)定予以免稅的，可以不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)，要先計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，而后再收到外貿(mào)企業(yè)的退稅款。37

委托出口時，計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅款時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款38

營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率*營業(yè)額指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。39

1工業(yè)企業(yè)經(jīng)營工業(yè)生產(chǎn)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅2銷售不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅3出租或出售無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅40

出售無形資產(chǎn)借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅資源稅資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。資源稅按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額1企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅41

2自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅3收購未稅礦產(chǎn)品，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。按收購未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購款以及代收代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的成本。借：物資采購貸：銀行存款借：物資采購貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅42

4外購液體鹽加工固體鹽，購入液體鹽交納的資源稅可以抵扣。購入液體鹽時借：物資采購應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款銷售固體鹽時借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅實(shí)際繳納借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅貸：銀行存款43

土地增值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人均應(yīng)繳納土地增值稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。*增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額?？鄢?xiàng)目1取得土地使用權(quán)所支付的金額2開發(fā)土地的成本、費(fèi)用3新建房屋及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用4與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金44

應(yīng)交土地增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額×稅率（1）增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%應(yīng)納稅額=增值額×30%（2）扣除項(xiàng)目的50%?

增值額?扣除項(xiàng)目的100%應(yīng)納稅額=增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×5%（3）扣除項(xiàng)目的100%?

增值額?扣除項(xiàng)目的200%應(yīng)納稅額=增值額×50%-扣除項(xiàng)目金額×15%

（4）

增值額超過扣除項(xiàng)目的200%應(yīng)納稅額=增值額×60%-扣除項(xiàng)目金額×35%45

例某納稅人為工業(yè)企業(yè)，本年發(fā)生轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及附屬建筑物取得收入600萬元，其扣除項(xiàng)目金額為150萬元。增值額=600-150=450450÷150=3應(yīng)納稅額=450×60%-150×35%=217.5萬元應(yīng)交土地增值稅的核算主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，計(jì)算應(yīng)納土地增值稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅46

轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物，一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”核算，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅借：固定資產(chǎn)清理在建工程貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。

房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計(jì)算繳納；如果沒有房產(chǎn)原值，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)同類房產(chǎn)核定。房屋出租的，以租金收入為計(jì)稅依據(jù)。

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土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而征收的一種稅。應(yīng)納稅額=實(shí)際占用的土地面積×單位稅額車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個人繳納。印花稅是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款。納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票。應(yīng)納稅憑證包括：購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)；營業(yè)帳簿；權(quán)利、許可證照。48

納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅的核算企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額時借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅-應(yīng)交土地使用稅-應(yīng)交車船使用稅印花稅的核算企業(yè)交納印花稅時，不需通過“應(yīng)交稅金”賬戶。49

購買印花稅票時借：管理費(fèi)用待攤費(fèi)用貸：銀行存款城市維護(hù)建設(shè)稅為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，國家開征城市維護(hù)建設(shè)稅。應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅）×7%企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額時借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅50

耕地占用稅是國家為了利用土地資源,加強(qiáng)土地管理,保護(hù)農(nóng)用耕地而征收的一種稅.耕地占用稅以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅,按規(guī)定稅額一次征收.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額時借:在建工程貸:銀行存款所得稅企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,依照稅法規(guī)定需要交納所得稅.借:所得稅貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅51

其他流動負(fù)債短期借款企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入，一般用來維持其正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動或用來抵償其它債務(wù)。利息作為財務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，通常采用預(yù)提方式。借入時借：銀行存款貸：短期借款計(jì)提應(yīng)付利息時借：財務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用還本付息時借：預(yù)提費(fèi)用短期借款貸：銀行存款52

預(yù)收賬款企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨方預(yù)先收取的款項(xiàng)，需要企業(yè)以后用商品、勞務(wù)等來償還。企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算。也可通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算，計(jì)入該賬戶的貸方。收到企業(yè)預(yù)付的購貨款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）產(chǎn)品發(fā)出或勞務(wù)提供時借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入53

應(yīng)付工資企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資（計(jì)時工資、計(jì)件工資）、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、其特殊情況下支付的工資等。醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)雖與工資同時發(fā)放，但不列入工資總額，不通過“應(yīng)付工資”核算。應(yīng)付工資之所以成為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，是因?yàn)槠髽I(yè)支付職工工資的日期與資產(chǎn)負(fù)債表編制日期不一致。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)本期的工資往往在下一期期初支付，在尚未支付之前，確認(rèn)為流動負(fù)債。工資結(jié)算每月月末，企業(yè)將本月的應(yīng)付工資按照其發(fā)生的地點(diǎn)、部門及與產(chǎn)品的關(guān)系，進(jìn)行分配，編制“工資費(fèi)用分配表”，根據(jù)表中項(xiàng)目計(jì)入相關(guān)科目

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生產(chǎn)工人的工資——生產(chǎn)成本車間技術(shù)人員工資——制造費(fèi)用行政管理人員、長病人員、離退休人員工資——管理費(fèi)用采購、銷售部門人員工資——營業(yè)費(fèi)用由在建工程負(fù)擔(dān)的工資——在建工程福利部門人員工資——應(yīng)付福利費(fèi)工資發(fā)放每月發(fā)放以前，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的應(yīng)發(fā)數(shù)，提取現(xiàn)金。發(fā)放時，根據(jù)“工資結(jié)算單”中蓋章簽收的實(shí)付工資額55

借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金對于工資中代扣的款項(xiàng)（如