項(xiàng)目十所有者權(quán)益

項(xiàng)目十所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債所有者權(quán)益和負(fù)債二者之間的區(qū)別：1、性質(zhì)不同2、權(quán)利不同3、償還期限不同4、風(fēng)險(xiǎn)不同所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、資本公積、留存收益等。其中，資本公積中包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（見下圖10-1）資產(chǎn)未分配利潤所有者權(quán)益實(shí)收資本（股本）資本公積留存收益盈余公積負(fù)債直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失資本溢價(jià)(股本溢價(jià))投入資本模塊一實(shí)收資本（股本）業(yè)務(wù)實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。1.除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目2.股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目概念區(qū)分：實(shí)收資本、注冊(cè)資本1.實(shí)收資本：投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各種

財(cái)產(chǎn)物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固

定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對(duì)企業(yè)投資。2.注冊(cè)資本：企業(yè)成立時(shí)在工商行政管理部門登記注冊(cè)的資本總額，是企業(yè)各方投入資本的總和，是企業(yè)的法定資本。任務(wù)一收到投資時(shí)的核算有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資（全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%），也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)作價(jià)出資。公司發(fā)行股票的收入大于股本總額的，為溢價(jià)發(fā)行；等于股本總額的，為面值發(fā)行；

小于股本總額的，為折價(jià)發(fā)行；

我國不允許折價(jià)發(fā)行股票。實(shí)收資本投資人的權(quán)利公司管理權(quán)分享利潤權(quán)分享余產(chǎn)權(quán)優(yōu)先投資權(quán)資本投資人的權(quán)利會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款原材料庫存商品固定資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本（股本）【活動(dòng)設(shè)計(jì)10-1】2010年1月1日，陳剛、曹杰、李名共同出資設(shè)立了鴻遠(yuǎn)公司，注冊(cè)資本為3000000元，三人持股比例分別為60%、25%和15%。按照章程規(guī)定，陳剛、曹杰、李名投入資本分別為1800000元、750000元和450000元。鴻遠(yuǎn)公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。根據(jù)銀行進(jìn)賬單、注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表和驗(yàn)資報(bào)告等原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款3000000

貸：實(shí)收資本—陳剛1800000—曹杰750000—李名450000（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1、股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積—資本溢價(jià)2、股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款貸：股本資本公積—股本溢價(jià)【活動(dòng)設(shè)計(jì)10-2】2010年2月1日，旭日股份有限公司以籌集式發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，按面值發(fā)行。由南方證券公司負(fù)責(zé)承銷發(fā)行。2010年2月1日收到全部股款。根據(jù)收到股款的中國銀行進(jìn)賬單編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款10000000

貸：股本—普通股10000000（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資1、接受投入材料物資借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（股本）2、接受投入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（股本）3、接受投入無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）【活動(dòng)設(shè)計(jì)10-3】2010年12月1日，鴻遠(yuǎn)公司收到春暉有限責(zé)任公司的作為資本投入的原材料（鋼材）一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為200000元（與公允價(jià)值相符），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。春暉有限責(zé)任公司已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票。根據(jù)原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料—鋼材200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：實(shí)收資本—春暉有限責(zé)任公司234000【活動(dòng)設(shè)計(jì)10-4】2010年12月2日，鴻遠(yuǎn)公司收到梅蘭有限責(zé)任公司的作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)（銑床），合同約定該設(shè)備的價(jià)值為1000000元（與公允價(jià)值相符），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170000元。經(jīng)約定鴻遠(yuǎn)公司接受梅蘭有限責(zé)任公司的投入資本為1170000元。根據(jù)實(shí)物出資認(rèn)可書、固定資產(chǎn)入賬通知單及投資協(xié)議，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)—銑床1000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

貸：實(shí)收資本—梅蘭有限責(zé)任公司1170000【活動(dòng)設(shè)計(jì)10-5】2010年12月4日，鴻遠(yuǎn)公司收到春蘭有限責(zé)任公司投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60000元；同時(shí)收到何氏有限責(zé)任公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為80000元。鴻遠(yuǎn)公司接受非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊(cè)資本管理的規(guī)定，合同約定價(jià)值與公允價(jià)值相符，可按合同約定價(jià)值作實(shí)收資本入賬。根據(jù)無形資產(chǎn)專用發(fā)票、無形資產(chǎn)撥入單、無形資產(chǎn)投資協(xié)議書及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同等編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)60000—土地使用權(quán)80000

貸：實(shí)收資本—春蘭有限責(zé)任公司60000—何氏有限責(zé)任公司80000任務(wù)二實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的核算（一）實(shí)收資本（股本）增加的核算1、企業(yè)增資的一般途徑：資本公積轉(zhuǎn)增資本（股本）；將盈余公積轉(zhuǎn)增資本（股本）；由投資者投入；2、發(fā)行股票股利（一）實(shí)收資本（股本）增加的核算（1）將資本公積轉(zhuǎn)增資本（股本）借：資本公積—資本溢價(jià)貸：實(shí)收資本（2）將盈余公積轉(zhuǎn)增資本（股本）借：盈余公積—法定盈余公積

—任意盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）

【活動(dòng)設(shè)計(jì)10-6】宏達(dá)公司（獨(dú)資企業(yè)）由李明新設(shè)立，2010年2月5日宏達(dá)公司用資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。根據(jù)注冊(cè)資本變動(dòng)情況明細(xì)等編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積—資本溢價(jià)1000000

貸：實(shí)收資本—李明新1000000

【活動(dòng)設(shè)計(jì)10-7】宏達(dá)公司（獨(dú)資企業(yè)）由李明新設(shè)立，2010年5月5日宏達(dá)公司用盈余公積500000元轉(zhuǎn)增資本。根據(jù)注冊(cè)資本變動(dòng)情況明細(xì)表等編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積—法定盈余公積500000

貸：實(shí)收資本—李明新500000【活動(dòng)設(shè)計(jì)10-8】陳剛、曹杰、李名共同出資設(shè)立了鴻遠(yuǎn)公司，注冊(cè)資本為3000000元，三人持股比例分別為60%、25%和15%。2010年12月6日，為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，鴻遠(yuǎn)公司按照原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。根據(jù)股東大會(huì)決議副本和注冊(cè)資本變動(dòng)情況明細(xì)表等編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積—資本溢價(jià)1000000

貸：實(shí)收資本—陳剛600000—曹杰250000—李名150000【活動(dòng)設(shè)計(jì)10-9】陳剛、曹杰、李名共同出資設(shè)立了鴻遠(yuǎn)公司，變更后的注冊(cè)資本為4000000元，三人持股比例分別為60%、25%和15%。2011年2月9日，為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，鴻遠(yuǎn)公司將注冊(cè)資本擴(kuò)大為5000000元。陳剛、曹杰、李名按照原出資比例分別追加投資600000元、250000元和150000元。根據(jù)股東大會(huì)決議副本、中國銀行進(jìn)賬單及新增注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表等編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1000000

貸：實(shí)收資本—陳剛600000—曹杰250000—李名1500002、股份有限公司以發(fā)行股票股利方式增資

股票股利發(fā)放的不是現(xiàn)金和實(shí)物，而是股票。股份有限公司的股東得到的股票股利，實(shí)際上是向公司增加投資。發(fā)放股票股利時(shí)，按照股東原來持有的股份分配（有協(xié)議約定的除外）。如果按比例分配的股利不足一股，有兩種方法選擇：一是將不足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付；二是由股東互相轉(zhuǎn)讓，湊為整數(shù)。例如，股東大會(huì)決議按股票面額的10%發(fā)放股票股利，持股不足10股的股東就可能面臨不能領(lǐng)取一股的情況。新建或正在擴(kuò)展中的公司，往往會(huì)借助于分派股票股利而少發(fā)放現(xiàn)金股利。股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的普通股股利

—轉(zhuǎn)作優(yōu)先股股利貸：股本【活動(dòng)設(shè)計(jì)10-10】2009年玉華股份有限公司實(shí)現(xiàn)利潤4000000元，現(xiàn)有普通股股數(shù)共1000000股。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，2010年5月12日公司對(duì)外公告，對(duì)全體股東實(shí)施“10送3”的分紅方案。公告稱，2010年5月18日下午在深交所交易結(jié)束后，登記在冊(cè)的本公司股東為這次分紅的對(duì)象。2010年5月19日為除息除權(quán)日（除去股息日期，在除息日當(dāng)天或其后購買股票者將無權(quán)領(lǐng)取最近一次股利，除息日一般在股權(quán)登記日后面若干天）。本次分紅送股于2010年5月23日按比例自動(dòng)計(jì)入股東賬戶。根據(jù)協(xié)議副本于股利發(fā)放日編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的普通股股利300000

貸：股本—普通股300000

資本增加的核算投資者額外投入

借：銀行存款等貸：實(shí)收資本（股本）資本公積資本公積轉(zhuǎn)增

借：資本公積——資本(股本)溢價(jià)貸：實(shí)收資本（或股本）盈余公積轉(zhuǎn)增

借：盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）股票股利

借：利潤分配貸：股本（二）實(shí)收資本（股本）減少的核算1、有限責(zé)任公司和一般企業(yè)減資借：實(shí)收資本貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金2、股份有限公司回購本企業(yè)股票減資（1）回購價(jià)低于面值

回購時(shí)：借：庫存股—普通股（回購價(jià)）貸：銀行存款（回購價(jià)）

注銷時(shí)：借：股本—普通股（面值）貸：庫存股—普通股（回購價(jià)）資本公積—股本溢價(jià)

（2）回購價(jià)高于面值回購時(shí)：借：庫存股—普通股（回購價(jià)）貸：銀行存款（回購價(jià)）注銷時(shí)：借：股本—普通股（面值）資本公積—股本溢價(jià)盈余公積—法定盈余公積利潤分配—未分配利潤貸：庫存股—普通股（回購價(jià)）【活動(dòng)設(shè)計(jì)10-12】創(chuàng)科股份有限公司2010年12月31日的股本總額為300000000股，每股面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）貸方余額為50000000元，盈余公積貸方余額為30000000元，未分配利潤貸方余額為20000000元。公司由于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?？s小，資本過剩，經(jīng)股東大會(huì)決議，創(chuàng)科公司用現(xiàn)金回購本公司股票30000000股并注銷。收購股票時(shí)：（1）如果公司按每股0.9元的價(jià)格回購本公司的股票：回購時(shí)：借：庫存股—普通股27000000

貸：銀行存款27000000

注銷時(shí)：借：股本—普通股（面值）

30000000

貸：庫存股—普通股27000000

資本公積—股本溢價(jià)3000000（2）如果公司按每股3元的價(jià)格回購本公司的股票，根據(jù)協(xié)議副本、電匯憑證和轉(zhuǎn)賬支票編制會(huì)計(jì)分錄如下：回購時(shí)：借：庫存股—普通股90000000

貸：銀行存款90000000

注銷時(shí)：借：股本—普通股（面值）

3000000

資本公積—股本溢價(jià)5000000

盈余公積—法定盈余公積10000000貸：庫存股—普通股90000000

（3）如果公司按每股4元的價(jià)格回購本公司的股票：回購時(shí)：借：庫存股—普通股120000000

貸：銀行存款120000000注銷時(shí)：借：股本—普通股（面值）

30000000資本公積—股本溢價(jià)50000000

盈余公積—法定盈余公積30000000

利潤分配—未分配利潤10000000貸：庫存股—普通股120000000實(shí)收資本（股本）減少的核算

1、有限責(zé)任公司和一般企業(yè)減資借：實(shí)收資本貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）被投資企業(yè)投資者2、股份有限公司回購本企業(yè)股票

回購時(shí)：借：庫存股-普通股貸：銀行存款

注銷時(shí)：借：股本-普通股貸：庫存股-普通股資本公積-股本溢價(jià)(回購價(jià)格<回購股本的差額）如果回購價(jià)格>回購股本、資本公積的，依次沖減“資本公積”“盈余公積”“利潤分配-未分配利潤”注銷時(shí)：借：股本-普通股資本公積-股本溢價(jià)(回購價(jià)格>回購股本的差額）盈余公積

利潤分配-未分配利潤貸：庫存股-普通股

實(shí)訓(xùn)二答案（1）借：銀行存款200000（40000×5）

貸：股本40000

資本公積160000

（2）借：資本公積4000

貸：股本4000

（3）借：庫存股300

貸：銀行存款300

（4）借：股本100

資本公積200

貸：庫存股

300模塊二資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積——資本溢價(jià)

——股本溢價(jià)

——其他資本公積

（一）資本（或股本）溢價(jià)的核算

1、資本溢價(jià)【活動(dòng)設(shè)計(jì)10-13】藍(lán)天有限責(zé)任公司由王強(qiáng)和劉能兩位投資者投資200000元設(shè)立，每人各出資100000元。2010年10月12日，為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，藍(lán)天有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到300000元，并引入第三位投資者李力加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金110000元，同時(shí)享有藍(lán)天有限責(zé)任公司三分之一的股份，藍(lán)天公司已經(jīng)收到該現(xiàn)金投資。根據(jù)投資協(xié)議書、新增注冊(cè)資本情況明細(xì)表和中國銀行進(jìn)賬單等編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款110000

貸：實(shí)收資本—李力100000

資本公積—資本溢價(jià)100002、股本溢價(jià)在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理；在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤?！净顒?dòng)設(shè)計(jì)10-14】2010年9月14日玉華股份有限公司委托南方證券公司代理發(fā)行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的價(jià)格發(fā)行。玉華公司與南方證券約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。10月12日玉華公司收到股款已經(jīng)存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：公司收到受托發(fā)行單位交來的現(xiàn)金=2000000×1.2×（1－3%）=2328000（元）應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=2000000×（1.2－1）－2000000×1.2×3%=328000（元）借：銀行存款2328000貸：股本—普通股2000000

資本公積—股本溢價(jià)328000（二）其他資本公積的核算1.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資2.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)3.資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)模塊三留存收益業(yè)務(wù)留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。二、利潤分配的順序可供分配的利潤=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤（或–年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入利潤分配的順序如下（一）、彌補(bǔ)以前年度虧損（二）、提取盈余公積（三）、向投資者分配利潤任務(wù)一盈余公積的核算一、盈余公積的提取按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年凈利潤（減去彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。借：利潤分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積

貸：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積年終轉(zhuǎn)銷利潤分配明細(xì)科目時(shí)：借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積二、盈余公積的用途1、以盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積貸：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧后來結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配時(shí)：借：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤分配—未分配利潤

2、以盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）借:盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積貸:實(shí)收資本/股本3、以盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積

貸：應(yīng)付股利—應(yīng)付普通股股利任務(wù)二未分配利潤的核算一、以前年度損益調(diào)整（重要前期差錯(cuò)）二、分配股利或利潤1、分配現(xiàn)金股利或利潤：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應(yīng)付股利——應(yīng)付普通股股利/優(yōu)先股股利2、分配股票股利：借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本—普通股三、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配

【綜合活動(dòng)設(shè)計(jì)10-25】旭日股份有限公司的普通股股本為100000000元，每股面值1元。2010年年初未分配利潤為貸方80000000元，2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤50000000元。公司經(jīng)股東大會(huì)的2010年度利潤分配方案為：按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。假設(shè)旭日公司年底以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)?，F(xiàn)根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：⑴2010年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：借：本年利潤50000000

貸：利潤分配—未分配利潤50000000⑵提取法定盈余公積和任意盈余公積：借：利潤分配—提取法定盈余公積5000000—提取任意盈余公積2500000

貸：盈余公積—法定盈余公積5000000—任意盈余公積2500000⑶批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利20000000

貸：應(yīng)付股利—應(yīng)付普通股股利20000000⑷實(shí)際支付現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)付股利—應(yīng)付普通股股利20000000

貸：銀行存款20000000⑸發(fā)放股票股利時(shí)：借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利30000000

貸：股本—普通股30000000⑹轉(zhuǎn)銷利潤分配明細(xì)科目時(shí)：借：利潤分配—未分配利潤57500000

貸：利潤分配—提取法定盈余公積5000000—提取任意盈余公積2500000—應(yīng)付現(xiàn)金股利20000000—轉(zhuǎn)作股本的股利30000000四、彌補(bǔ)以前年度虧損企業(yè)以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)處理（不需要作會(huì)計(jì)分錄）。稅前利潤與稅后利潤彌補(bǔ)虧損的區(qū)別只是所計(jì)算的應(yīng)交所得稅基數(shù)不同，兩者的會(huì)計(jì)處理相同。

實(shí)訓(xùn)一答案(1)借：資本公積450000

貸：實(shí)收資本——A公司150000

——B公司150000

——C公司150000（2）借：盈余公積——法定盈余公積25000

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧25000（3）借：利潤分配——提取法定盈余公積76500

貸：盈余公積——法定盈余公積76500（4）借：銀行存款600000

貸：實(shí)收資本500000

資本公積—資本溢價(jià)100000

實(shí)訓(xùn)三答案（1）編制甲公司2008年12月31日收到出資者投入資本的會(huì)計(jì)分錄（“實(shí)收資本”科目要求寫出明細(xì)科目）。借：銀行存款570

固定資產(chǎn)180

無形資產(chǎn)50

貸：實(shí)收資本——A（800×40%）320

——B（800×35%）280

——C（800×25%）200（2）編制甲公司2010年2月10日股東會(huì)決定分配利潤的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)付股利”科目要求寫出明細(xì)科目）。借：利潤分配——應(yīng)付利潤100