海關(guān)專用繳款書先比對后抵扣

海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”

管理辦法介紹2013年7月Page

2一、背景介紹1994年實行新的增值稅制度以后，海關(guān)進口增值稅專用繳款書是重要的增值稅抵扣憑證之一。1994年至2004年初，實行海關(guān)繳款書“粗放型”抵扣管理，納稅人隨意抵扣稅款。2003年，稅務(wù)總局將包括海關(guān)繳款書在內(nèi)的“四小票”全部納入計算機網(wǎng)絡(luò)管理，以遏制利用“四小票”騙抵稅款的不法行為。2004年2月，稅務(wù)總局實施了《海關(guān)進口增值稅專用繳款書稽核辦法》，實行“清單采集、網(wǎng)絡(luò)傳輸、電腦比對”。2004年3月起，海關(guān)總署實現(xiàn)向稅務(wù)總局定期傳輸數(shù)據(jù)，由稅務(wù)部門利用海關(guān)提供的數(shù)據(jù)，實行“先抵扣后比對”的管理。有力打擊了不法分子利用虛假海關(guān)繳款書進行的涉稅違法犯罪活動。但不法分子利用“先抵扣后比對”管理的時間差，致使使用偽造海關(guān)繳款書騙抵稅款問題仍時有發(fā)生。Page

3一、背景介紹納稅人數(shù)據(jù)采集問題

納稅人數(shù)據(jù)采集質(zhì)量不影響稅款抵扣，采集數(shù)據(jù)的隨意性導(dǎo)致大量稽核異常的海關(guān)繳款書產(chǎn)生。大量無謂的核查工作浪費了稅務(wù)機關(guān)的人力、物力和財力，降低了審核檢查的效率。稅務(wù)管理“時間差”問題

不法分子利用海關(guān)繳款書先抵扣再稽核最后審核檢查的時間差，騙抵稅款后虛開增值稅專用發(fā)票。實行“先抵扣后比對”管理辦法存在的主要問題Page

4一、背景介紹稅收執(zhí)法風(fēng)險大

涉及虛假海關(guān)繳款書的稅案頻發(fā)，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法風(fēng)險較大。不法分子利用虛假海關(guān)繳款書偷騙稅款,同時也擾亂了正常的市場經(jīng)濟秩序，使守法經(jīng)營企業(yè)不同程度蒙受損失。守法企業(yè)處于不公平的競爭環(huán)境下有的企業(yè)購進貨物真實，但供貨方提供了虛假海關(guān)繳款書審核檢查工作難度大、效率低:跨部門稽核系統(tǒng)設(shè)計不能滿足海關(guān)繳款書管理的實際需要稽核系統(tǒng)只部署在總局，各地?zé)o法使用數(shù)據(jù)接收及稽核結(jié)果下發(fā)不規(guī)范、不及時重復(fù)數(shù)據(jù)采集只能一次比對

實行“先抵扣后比對”管理辦法存在的主要問題Page

5二、試點情況為從根本上解決這一問題，2009年初海關(guān)總署實現(xiàn)實時向稅務(wù)總局傳輸數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)總局與海關(guān)總署從2009年4月起在河北、河南、廣東、深圳等四省市開展試點，對海關(guān)繳款書實行“先比對后抵扣”的管理辦法。試行四年來整體情況順利，對大多數(shù)納稅人基本沒有影響?；讼到y(tǒng)運行穩(wěn)定，新增的多項功能對提高系統(tǒng)運行效率、方便基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人操作效果明顯。Page

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6二、試點情況試點取得的成效（一）有效解決了利用虛假

海關(guān)繳款書騙抵稅款問題新辦法有效威懾了不法分子，避免了稅款損失，堵塞了稅收漏洞，有益于營造健康公平的社會經(jīng)濟環(huán)境。Page

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7二、試點情況

海關(guān)繳款書“先抵扣后比對”管理模式下，無論納稅人進口貨物取得海關(guān)繳款書是否真實、稅款是否已繳納入庫、申報抵扣的稅款金額是否正確，只要納稅人錄入電子數(shù)據(jù)申報就可抵扣進項稅額，待稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)其申報的繳款書稽核結(jié)果異常，再進行審核檢查。不法分子利用稅收管理的時間差，使用虛假海關(guān)繳款書騙抵稅款的案件時有發(fā)生，稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險較大。新辦法后有效解決了以上問題，大大降低了試點地區(qū)稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險，提高了增值稅管理水平。試點取得的成效（二）提高了增值稅管理水平

降低了稅收執(zhí)法風(fēng)險

新辦法實施后，納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書必須比對相符后才可申報抵扣稅款，制度上促使納稅人必須認真采集海關(guān)繳款書信息，否則將影響其稅款抵扣。同時，稽核系統(tǒng)還增加了方便納稅人數(shù)據(jù)采集、網(wǎng)絡(luò)傳輸、數(shù)據(jù)修改核對等方面的功能，便于納稅人申報及基層稅務(wù)機關(guān)操作，同時提高了數(shù)據(jù)采集質(zhì)量和系統(tǒng)運行效率。Page

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8二、試點情況試點取得的成效（三）提高了數(shù)據(jù)采集質(zhì)量和系統(tǒng)

運行效率，提高了納稅服務(wù)水平Page

9三、實行新管理辦法影響分析可能會推遲個別企業(yè)的海關(guān)繳款書的抵扣時間，影響其資金周轉(zhuǎn)

納稅人繳納進口增值稅，從報關(guān)到完成稅款入庫，大致需要企業(yè)報關(guān)、海關(guān)打印繳款書、企業(yè)銀行繳稅、海關(guān)一次核銷繳款書、銀行稅款劃轉(zhuǎn)國庫、國庫將繳款書轉(zhuǎn)海關(guān)、海關(guān)二次核銷繳款書等7個環(huán)節(jié)，入庫繳款書數(shù)據(jù)的正常運轉(zhuǎn)需要一定的時間。對于月底繳稅后立即申請稽核比對的少數(shù)納稅人，難以立即取得稽核結(jié)果并抵扣稅款。而新辦法試點前海關(guān)繳款書實行先抵扣后比對，企業(yè)甚至可將尚未繳稅的繳款書申報抵扣稅款。調(diào)整流程可能會增加稅企雙方工作量Page

10四、先比對后抵扣業(yè)務(wù)流程海關(guān)稽核系統(tǒng)采用總局、省局二級數(shù)據(jù)集中處理模式。其中總局稽核系統(tǒng)負責(zé)接收海關(guān)總署通過網(wǎng)絡(luò)傳遞的第四聯(lián)數(shù)據(jù)信息，納稅人申請抵扣的第一聯(lián)繳款書信息則通過基層國稅局或網(wǎng)上申報系統(tǒng)接收保存至省級稽核系統(tǒng)。省局稽核系統(tǒng)采取主動的方式與遠程的總局稽核系統(tǒng)進行稽核比對，稽核相符的繳款書方可作為納稅人申請抵扣的依據(jù)。對于稽核異常的繳款書，納稅人可向基層國稅部門提交數(shù)據(jù)修改核對申請，經(jīng)基層國稅復(fù)核通過的繳款書允許重新參與比對。海關(guān)進口增值稅專用繳款書四、先比對后抵扣業(yè)務(wù)流程納稅人數(shù)據(jù)采集

進口貨物，自海關(guān)繳款書開具之日起180天內(nèi)，納稅人以“通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件”采集并導(dǎo)出“JK.XML”文件通過網(wǎng)上申報系統(tǒng)上報或者向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（第一聯(lián)電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對。數(shù)據(jù)接收校驗

通過辦稅大廳稽核系統(tǒng)客戶端或網(wǎng)上申報接口接收《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，接收校驗功能可發(fā)現(xiàn)部分數(shù)據(jù)采集錯誤和重復(fù)報送問題，規(guī)范數(shù)據(jù)接收工作，并提供《海關(guān)繳款書接收結(jié)果通知書》。Page

12國家稅務(wù)總局四、先比對后抵扣業(yè)務(wù)流程（一）第一聯(lián)數(shù)據(jù)采集上傳四、先比對后抵扣業(yè)務(wù)流程接收繳款書第一聯(lián)數(shù)據(jù)信息，并可對接收結(jié)果通知書進行查詢、打印其中接收結(jié)果通知書包含：數(shù)據(jù)接收結(jié)果通知書校驗通過數(shù)據(jù)重復(fù)報送數(shù)據(jù)校驗未通過數(shù)據(jù)逾期報送數(shù)據(jù)四、先比對后抵扣業(yè)務(wù)流程校驗規(guī)則

1 .專用繳款書號碼 不能為空且符合22位海關(guān)編碼規(guī)則2 .稅款金額 不能為空且大于03 .填發(fā)日期 YYYY-MM-DD日期格式4 .抵扣單位納稅人識別號 不能為空，且必須屬于本機關(guān)管轄（關(guān)聯(lián)專用發(fā)票稽核系統(tǒng)的納稅人檔案庫）5 .抵扣單位名稱 不能為空6 .稅號 不能為空，16位字符四、先比對后抵扣業(yè)務(wù)流程如：

220120081018227577-L02

1 .第1－4位 4位口岸代碼 數(shù)字,不能全為02 .第5－8位 4位年 數(shù)字，第5－6為必須為203 .第9位 進出口標志 數(shù)字，不為0。1：進口0：出口4 .第10－18位報關(guān)單編號數(shù)字，不能全為05 .第19位 征稅標志 必須為：“-”（正常征稅標志）或“/”（補稅標志）6 .第20位 稅種標志 必須為字母“L”（增值稅）7 .第21－22位 2位繳款書順序號 數(shù)字四、先比對后抵扣業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)采集上傳注意事項：

1、180天：自海關(guān)繳款書開具之日起180天內(nèi)；

2、采集范圍：7月1日后開具的以及7月1日前開具未超過180天且未申報抵扣的海關(guān)繳款書；

3、采集上傳時間：每月的1日至月底（2013年7月份為7月16日-31日）；

4、支持多次采集上傳：納稅人于采集上傳的次日即可查詢到稽核比對結(jié)果，在采集期內(nèi)，如納稅人發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集錯誤，可重新采集上傳，再次參與稽核比對。另：1、盡可能在月底前提前2天采集提交，防止系統(tǒng)故障造成提交失??；

2、盡量在當(dāng)月25日前將需要抵扣的海關(guān)繳款書繳款，否則會形成滯留。

（二）稽核數(shù)據(jù)比對

稅務(wù)機關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)，按日與進口增值稅入庫數(shù)據(jù)進行稽核比對，每個月為一個稽核期。海關(guān)繳款書開具當(dāng)月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月、次月及第三個月。海關(guān)繳款書開具次月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月及次月。海關(guān)繳款書開具次月以后申請稽核的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月。稽核比對的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號五種。Page

17國家稅務(wù)總局四、先比對后抵扣業(yè)務(wù)流程四、先比對后抵扣業(yè)務(wù)流程Page

18相符是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，其號碼與海關(guān)已核銷的海關(guān)繳款書號碼一致，并且比對的相關(guān)數(shù)據(jù)也均相同。不符是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，其號碼與海關(guān)已核銷的海關(guān)繳款書號碼一致，但比對的相關(guān)數(shù)據(jù)有一項或多項不同。滯留是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，在規(guī)定的稽核期內(nèi)系統(tǒng)中暫無相對應(yīng)的海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書號碼，留待下期繼續(xù)比對。缺聯(lián)是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，在規(guī)定的稽核期結(jié)束時系統(tǒng)中仍無相對應(yīng)的海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書號碼。重號是指兩個或兩個以上的納稅人申請稽核同一份海關(guān)繳款書，并且比對的相關(guān)數(shù)據(jù)與海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)相同?；吮葘Y(jié)果分類四、先比對后抵扣業(yè)務(wù)流程稅務(wù)機關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)，按日與進口增值稅入庫數(shù)據(jù)進行稽核比對，每個月為一個稽核期。海關(guān)繳款書開具當(dāng)月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月、次月及第三個月。海關(guān)繳款書開具次月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月及次月。海關(guān)繳款書開具次月以后申請稽核的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月。

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20國家稅務(wù)總局四、先比對后抵扣業(yè)務(wù)流程（三）稽核結(jié)果確認

每月納稅申報期內(nèi)，納稅人可通過網(wǎng)上申報系統(tǒng)確認、下載、打印上月稽核比對結(jié)果；也可以向主管稅務(wù)機關(guān)（大廳）查詢、確認、下載、打印稽核比對結(jié)果信息。每月1日：系統(tǒng)自動將稽核比對結(jié)果為相符、不符、缺聯(lián)、重號的數(shù)據(jù)導(dǎo)出（不含滯留票），生成稽核結(jié)果通知書。每月1日-申報截止日前2日：滯留票允許在納稅申報期結(jié)束前2日內(nèi)，繼續(xù)稽核比對，納稅人可自行確定生成稽核結(jié)果通知書。每月申報截止日前2日當(dāng)天：系統(tǒng)自動將未確認的全部數(shù)據(jù)生成稽核結(jié)果通知書（含滯留票）。四、先比對后抵扣業(yè)務(wù)流程“未確認下載”：企業(yè)尚未對該月的稽核結(jié)果通知書進行過確認下載操作，同時表示1日執(zhí)行批量導(dǎo)出時該企業(yè)還存在稽核結(jié)果為滯留的繳款書?！盎讼到y(tǒng)自動確認”：表示企業(yè)的稽核結(jié)果通知書已由系統(tǒng)自動生成，當(dāng)前已經(jīng)為最終稽核結(jié)果?！岸悇?wù)機關(guān)受理確認”：表示企業(yè)已通過稅務(wù)機關(guān)的受理人員進行了確認操作并實時下載了稽核結(jié)果通知書，當(dāng)前已經(jīng)為最終稽核結(jié)果?！熬W(wǎng)上申報系統(tǒng)確認”：表示企業(yè)采用通過網(wǎng)上申報系統(tǒng)自行確認的方式，已進行過稽核結(jié)果通知書的實時確認，當(dāng)前已經(jīng)為最終稽核結(jié)果。四、先比對后抵扣業(yè)務(wù)流程稽核結(jié)果確認下載注意事項：

1、納稅人每月最后一日應(yīng)重點關(guān)注稽核結(jié)果，對稽核結(jié)果為“不符”、“缺聯(lián)”票，如果是采集錯誤造成的，且未超過180天的可重新采集上傳稽核；

2、每月1日-申報截止日前2日內(nèi)為稽核結(jié)果納稅人自行確認期。納稅人自行決定是否確認稽核結(jié)果，一定要慎重，一旦確認，將不能修改，對其中有滯留票的將留待下期比對結(jié)果出來后才能抵扣。四、先比對后抵扣業(yè)務(wù)流程（四）數(shù)據(jù)核對申請

納稅人可在產(chǎn)生異?；私Y(jié)果（不符、缺聯(lián)）后180日內(nèi)持海關(guān)繳款書原件向基層稅務(wù)部門提交數(shù)據(jù)核對申請，逾期不予受理（且不能抵扣）。提交的核對申請是指企業(yè)數(shù)據(jù)采集正確但由于其它原因?qū)е禄私Y(jié)果異常的海關(guān)繳款書第一聯(lián)數(shù)據(jù)。稅務(wù)機關(guān)在收到納稅人的數(shù)據(jù)修改核對申請并受理、復(fù)核通過后，相關(guān)第一聯(lián)數(shù)據(jù)可重新參與稽核比對。

對于因企業(yè)數(shù)據(jù)采集錯誤導(dǎo)致稽核結(jié)果異常且自開具之日起未超過180天的海關(guān)繳款書第一聯(lián)數(shù)據(jù)，納稅人可重新采集上傳，重新參與稽核比對，不需向稅務(wù)機關(guān)申請核對。四、先比對后抵扣業(yè)務(wù)流程對因企業(yè)數(shù)據(jù)采集正確但由于其它原因?qū)е禄私Y(jié)果異常（不符、缺聯(lián)）的海關(guān)繳款書，在申請數(shù)據(jù)核對的30日內(nèi)，主管稅務(wù)機關(guān)以《海關(guān)繳款書核查函》向稅款入庫主管海關(guān)發(fā)函核查。稅款入庫地主管海關(guān)收到《海關(guān)繳款書核查函》后，應(yīng)在30日內(nèi)以《海關(guān)繳款書核查回復(fù)函》向發(fā)涵稅務(wù)機關(guān)回函，稅務(wù)機關(guān)將視海關(guān)回復(fù)結(jié)果分別處理：回復(fù)海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機關(guān)書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣；回復(fù)不一致的，其進項稅額不予抵扣。四、先比對后抵扣業(yè)務(wù)流程對于稽核比對結(jié)果為重號的海關(guān)繳款書，由主管稅務(wù)機關(guān)進行核查，不需向海關(guān)發(fā)函核查。

經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機關(guān)書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。申報抵扣

對稽核比對結(jié)果