第三章-注冊會計師職業(yè)道德與法律責任

審計學Auditing“兩難問題”

一群孩子在鐵軌上玩，鐵軌有兩條，一條還在使用，另一條已經(jīng)廢棄停用。其中一個孩子說：“我們到停用的鐵軌那邊去玩吧，這里一會有火車通過，很危險！”其他孩子沒有聽從勸告，仍留在原地，於是這位小朋友便自己走到停用的鐵軌上……理所當然的，火車來了，沖往使用鐵軌上的那群孩子。假設這個時候，你正站在鐵軌的切換器旁，你能讓火車轉往停用的鐵軌，這樣的話就可以救更多的孩子；但是那名在停用鐵軌上的孩子將被犧牲。相反，更多的幼小生命就此消失。第三章注冊會計師職業(yè)道德與法律責任深圳原野——深圳特區(qū)會計師事務所90年代滬市有老八股，深市有老五股。老五股中有一個深原野，這是新中國第一家中外合資的上市公司。1992年6月20日，人民銀行深圳分行公布了對原野的財務檢查結果：潤濤公司將折合1億多元人民幣的原野公司外匯資金轉至潤濤公司及其海外關聯(lián)公司，有折合2億多元人民幣銀行貸款逾期不還。在這同一天，工商銀行起訴原野拖欠2000萬元人民幣及300萬元美元逾期貸款。前身是一家紡織股份有限公司，注冊資金150萬元。1987年在深圳創(chuàng)辦，兩家國企占60%的股份，港資占20%的股份，彭建東和另一個人各出資15萬元，各占10%。1990年，公司凈資產(chǎn)折655萬股，一股10元，合6550萬元，發(fā)行新股245萬股，計2450萬元，總資產(chǎn)為9000萬元。原野上市后，從1990年5月25日至6月27日，在這短短的一個多月時間內(nèi)，原野的股價就上漲了210％。到10月24日，股價已升到135.09元，原野成為當時股市上瘋漲的大黑馬。莊家獲利豐厚。深圳特區(qū)會計師片面追求自身的經(jīng)濟利益，怕失去客戶，對公司在驗資、資產(chǎn)評估、改組、上市和公布年報過程中的虛假行為未提出任何否定意見，有時甚至幫助其通過有關部門的審查。深圳原野——深圳特區(qū)會計師事務所沈太福，吉林省四平市人?？釔郯l(fā)明。1984年進京創(chuàng)辦了長城機電開發(fā)公司。1992年研制了一種高效節(jié)能電機。然而此時沒有足夠的資金投入生產(chǎn)，而銀行對這個有風險的項目也沒有興趣，于是，沈太福想到了民間融資。上世紀90年代初，中國企業(yè)界發(fā)生了兩起重大事件。一起是大邱莊的禹作敏落馬，另一起是當時國內(nèi)如日中天的高科技企業(yè)家沈太福被捕。長城公司——中誠會計師事務所沈太福的集資規(guī)則是這樣的：投資者與公司直接簽訂“技術開發(fā)合同”，集資金額的起點為3000元，高者不限。投資者可隨時提取所投資金，按季支付“補償費”，年“補償率”達24%。當時，銀行的儲蓄利率為12％左右，沈太福開出的利率高出一倍。長城公司在不到半年的時間里共集資10億多元人民幣。在這段時間里，長城公司只售出電機50多臺，價值僅600多萬元。為了制造經(jīng)營業(yè)績良好的假象，沈太福把3.2億元集資款變成公司的營業(yè)銷售收入，然后向稅務部門繳納了1100多萬元的稅款。1993年在被投資者懷疑時。長城公司找到中誠會計師事務所第二分所，要求出具驗資證明。二所有關審計人員接受吃請，收受紅包，在未認真履行審計職責的情況下。按照長城公司的要求以中誠會計師事務所總所的名義出具了虛假驗資報告。長城公司——中誠會計師事務所2002年1月12日，藍田公司董事會發(fā)布公告稱，三名高管和七名中層干部因“涉嫌制造虛假利潤”被拘傳曾經(jīng)以“野蓮汁、野藕汁”廣告名聞天下、并以“老牌績優(yōu)股”著稱的“藍田神話”走向了終結。元月21日、22日，生態(tài)農(nóng)業(yè)（原藍田股份600709）的股票被停牌。僅從歷年資料判斷，藍田股份似乎是一支不折不扣的“老牌績優(yōu)股”。資料顯示，藍田股份1996年股本為9696萬股，2000年底擴張到4.46億股，股本擴張了360％；主營業(yè)務收入從4.68億元大幅增長到18.4億元，凈利潤從0.593億元快速增長到令人難以置信的4.32億元。而且這些都是建立在藍田股份只是一家主要從事水產(chǎn)品開發(fā)的農(nóng)業(yè)企業(yè)！

藍田公司——沈陽華倫會計師事務所

2001年10月26日，中央財經(jīng)大學劉姝威研究員在《金融內(nèi)參》上發(fā)表文章，呼吁“應立即停止對藍田股份發(fā)放貸款”，引起銀行高層的關注。不久，相關銀行即停止對藍田發(fā)放新的貸款。沈陽華倫會計師事務所被吊銷證券許可證。藍田股份的造假手法是多計存貨價值、多計固定資產(chǎn)、虛增銷售收入、虛減銷售成本。

藍田股份2000年主營業(yè)務收入18.4億元，而應收賬款僅857萬元。

藍田股份去年野藕汁、野蓮汁等飲料銷售收入達5.29億元

藍田股份在精養(yǎng)魚塘推行高密度魚鴨配套養(yǎng)殖技術，每畝平均產(chǎn)成魚由350公斤提高到1000公斤，加上養(yǎng)鴨收入，每畝平均收入由1400元提高到近萬元，養(yǎng)殖成本降低20%。而同樣是在湖北養(yǎng)魚，2000上市的武昌魚在招股說明書中稱，公司6.5萬畝魚塘的武昌魚，養(yǎng)殖收入每年五六千萬元，單畝產(chǎn)值不足1000元。

藍田公司——沈陽華倫會計師事務所中國注冊會計師職業(yè)道德守則主要內(nèi)容：《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——職業(yè)道德概念框架》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號——提供專業(yè)服務的具體要求》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》和《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號——其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求》。實施時間：2010年7月1日發(fā)布時間：2009年10月18日第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德（一）注冊會計師職業(yè)道德基本原則誠信獨立性客觀和公正專業(yè)勝任能力和應有的關注保密六原則注冊會計師職業(yè)道德基本原則第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德良好職業(yè)行為專業(yè)勝任能力和應有的關注專業(yè)勝任能力：是指會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗、能夠經(jīng)濟有效地完成客戶委托的業(yè)務。包括專業(yè)勝任能力的獲取和專業(yè)勝任能力的保持兩個階段。應有的關注：是指會員保持職業(yè)懷疑，憑證據(jù)說話。第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德

保密

要求：

（1）未經(jīng)客戶授權或法律法規(guī)允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲取的涉密信息。（2）利用所獲取的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

豁免：（1）符合法律、法規(guī)規(guī)定，并取得客戶或審計機構的授權；（2）法律訴訟、司法機構及監(jiān)管機構調查；（3）注冊會計師協(xié)會檢查等。

例如：審計母公司和審計子公司的注冊會計師互相披露涉信息。（需取得客戶授權）P30頁第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德（一）不利影響因素1、自身利益P31頁例如：審計人員有被審單位股票。（直接經(jīng)濟利益）例如：對于公眾利益實體，會計師事務所連續(xù)兩年收入≥15%來源于該實體。（過分依賴）例如：在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益。（商業(yè)關系）例如：存在或有收費。（是指鑒證業(yè)務是否收費或收費多少是以鑒證業(yè)務結果或實現(xiàn)特定目的為條件）第二節(jié)職業(yè)道德基本原則的不利影響因素2009年會計師事務所綜合評價前十家信息第二節(jié)職業(yè)道德基本原則的不利影響因素（一）不利影響因素2、自我評價P32頁例如：代編被審計單位的財務報表。例如：審計人員目前，或最近曾經(jīng)擔任被審計單位的董事、高級管理人員或特定員工。特定員工：是指能對鑒證業(yè)務對象施加重大影響的審計人員。（如：被審計單位會計人員）例如：為被審計單位做資產(chǎn)評估。第二節(jié)職業(yè)道德基本原則的不利影響因素第二節(jié)職業(yè)道德基本原則的不利影響因素安然事件爆發(fā)后，美國更多關注注冊會計師行業(yè)的分業(yè)經(jīng)營問題和獨立性問題。這一問題已開始得到解決?！八拇蟆奔娂娦?，計劃停止以內(nèi)部和外部審計師身份為同一客戶提供服務。德勤宣布要拆分咨詢和審計業(yè)務，安達信和普華永道宣布將不再為審計客戶提供咨詢服務，安永將其咨詢公司出售，畢馬威則將咨詢業(yè)務分拆上市。（一）不利影響因素3、過度推介（1）會計師事務所推介審計客戶的股份。（2）在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。第二節(jié)職業(yè)道德基本原則的不利影響因素（一）不利影響因素4、密切關系P32頁例如：審計人員的近親屬是客戶的董事、高管或特定員工。近親屬：三代以內(nèi)（祖父母------孫子女）主要近親屬：父母、子女、夫妻（視同自身利益）例如：審計人員接受超過正常禮儀范圍的禮品或款待。例如：會計師事務所合伙人或高級員工與被審計單位存在長期業(yè)務關系。（關鍵審計合伙人強制輪換：5停2；特殊6停2）第二節(jié)職業(yè)道德基本原則的不利影響因素公眾利益實體的審計客戶輪換要求：關鍵審計合伙人審計5年停暫2年；特殊6停2。（冷凍期）

關鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其他審計合伙人還可能包括負責審計重要子公司或分支機構的項目合伙人。該關鍵審計合伙人也不得有下列行為：

（1）參與該客戶的審計業(yè)務（包括以前發(fā)布財務報表重述）；（2）為該客戶的審計業(yè)務實施質量控制復核；

（3）就有關技術或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢；

（4）以其他方式直接影響業(yè)務結果。

第二節(jié)職業(yè)道德基本原則的不利影響因素（一）不利影響因素5、外界壓力P32頁例如：解聘威脅。例如：審計收費過低。第二節(jié)職業(yè)道德基本原則的不利影響因素其他考慮：注冊會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。收費考慮的因素專業(yè)服務所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；提供專業(yè)服務所需承擔的責任。第二節(jié)職業(yè)道德基本原則的不利影響因素（二）應對不利影響因素的防范措施注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定如何應對超出可接受水平的不利影響，包括采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平，或者終止業(yè)務約定或拒絕接受委托。防范措施：（1）法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的防范措施。（2）具體工作中采取的防范措施。包括會計師事務所層面和具體業(yè)務層面的防范措施。（內(nèi)部控制）第二節(jié)職業(yè)道德基本原則的不利影響因素第三節(jié)注冊會計師的法律責任自1931年美國厄特雷?馬歇爾公司案件開始，到1938年的麥可森?羅賓斯公司破產(chǎn)案，再到上世紀60年至70年代針對八大會計師事務所的300多起訴訟案，在注冊會計師審計領域刮起了一股訴訟浪潮，被世人稱作“訴訟爆炸”，從而引發(fā)了人們對注冊會計師法律責任問題的重視和研究。通過本節(jié)的學習，重點掌握注冊會計師法律責任的含義、種類與成因，理解防范注冊會計師法律責任的措施。獨立性的淪喪－合謀

上市公司舞弊案“十假九同謀”

會計師事務所涉嫌與上市公司合謀造假，早已是捅破的“窗戶紙”。２０００年以來，幾乎每個造假公司背后，都有一個問題會計師事務所：瓊民源事件中的原海南中華會計師事務所、銀廣夏事件中的原深圳中天勤會計師事務所、鄭百文事件中的原鄭州會計師事務所……

第三節(jié)注冊會計師的法律責任利益驅動某事務所管理失敗案朱奕明：

1.一天時間85份驗資報告;

2.允許不法份子模仿自己簽字;

3.聞風逃跑,千里緝拿歸案;

法律后果

1.勞動教養(yǎng)三年

2.吊銷證書.

第三節(jié)注冊會計師的法律責任公司背景123天津廣夏公司于1996年通過德國西·

伊利斯公司進口了一套由德國伍德公司生產(chǎn)的500立升*3二氧化碳超臨界萃取設備。

銀廣夏集團于1994年在天津成立的控股子公司――“天津廣夏”，原名為天津保潔制品有限公司。

銀廣夏集團全稱是廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司，1994年6月17日以“銀廣夏A”的名字在深圳交易所上市。開始時主要業(yè)務為軟磁盤生產(chǎn)，然后便逐漸進入了全面多元化投資階段。

案例1：銀廣夏事件公司背景456

2001年3月，銀廣夏公布了2000年年報，在股本擴大一倍的情況下，每股收益增長超過60%，達到每股0.827元，盈利能力之強，令人瞠目結舌。1999年，銀廣夏利潤總額1.58億元，其中76%來自于天津廣夏。在銀廣夏1999年年報中公布的每股盈利為0.51元，并實行了歷史上首次10轉贈10的分紅方案。

1998年，天津廣夏接到了來自德國誠信貿(mào)易公司的關于購買萃取產(chǎn)品的第一張定單。這張定單給天津廣夏帶來了7000多萬元的收入。

案例1：銀廣夏事件公司存在的問題問題1與天津廣夏簽定定單的德國誠信貿(mào)易公司僅是一家注冊資金為10萬馬克的小公司，根本就沒有能力與天津廣夏簽定如此大額的定單。問題2從天津海關取得的證據(jù)表明，天津廣夏提供的報關單根本就不存在，通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段,虛構主營業(yè)務收入，虛構巨額利潤。不可能的產(chǎn)品不可能的產(chǎn)量不可能的價格

案例1：銀廣夏事件1非但沒有對審計證據(jù)的真?zhèn)谓o予應有的關注，甚至都沒有執(zhí)行必要的審計程序，出具了無保留意見的審計報告。

2

對銀廣夏進行年報審計的注冊會計師未能對關鍵證據(jù)親自取證，這些重要的證據(jù)如海關報關單，銀行對賬單，重要出口商品單價等均是由被審計單位提供并給予過分依賴。

3執(zhí)業(yè)過程中沒有最起碼的職業(yè)謹慎。

中天勤會計師事務所的問題

案例1：銀廣夏事件銀廣夏公司中天勤會計師事務所2002年4月23日，中國證券監(jiān)督管理委員會對其進行行政處罰：認定銀廣夏公司連續(xù)4年虛假利潤等違規(guī)事實。同時，銀廣夏還將對2001年及以往年度財務報告進行糾正。2003年9月16日，銀川市中級人民法院作出判決，六名高管理受到法律的懲處，其中原天津廣廈董事長兼財務總監(jiān)董博因提供虛假財務報告罪被判有期徒刑三年，并處人民幣10萬元。同時，法院以提供虛假財會報告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁、原銀川廣夏董事兼財務總監(jiān)兼總會計師、原天津廣夏副董事長兼總經(jīng)理有期徒刑二年零六個月，并處罰金3萬元至8萬元。2002年2月，財政部的處罰如下，中天勤事務所未能發(fā)現(xiàn)銀廣夏的嚴重財務問題，存在重大審計過失，決定依法吊銷簽字注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格；吊銷中天勤會計師事務所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關業(yè)務許可證。其注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)并出具無保留意見，被移交司法機關偵察，2003年9月16日銀川中級法院作出判決：以出具證明文件重大失實罪分別判處注冊會計師劉某某、徐某某有期徒刑２年６個月、２年３個月，并各處罰金３萬元。銀廣夏事件的結果

案例1：銀廣夏事件公司背景123

到2000年底，安然公司的股價一直是直線上漲的。2000年底，美國加州出現(xiàn)了能源危機，將安然股票價格推到了頂峰。然而，2001年年初能源價格快速下跌，使得安然公司利潤也陡然下降，偏離了市場對其的預期。2001年10月16日，安然公司宣布第三財季虧損達6.38億美元。安然公司的收入在美國幾乎是最多的一個公司。但它的利潤增長幅度遠遠沒有收入增長的這么快，1996年它的總利潤是5.84億，1998年是7.03億，2000年時是9.79億?？梢娖淅麧櫜]有太多的增長，利潤率每年都是下降的。安然公司（ENRON）是美國最大的天然氣采購商及出售商，成立于1930年，于1985年以24億美金收購了另外一家公司，并改名為安然公司。2000年《財富》500強中安然排名第16位；連續(xù)四年獲《財富》雜志“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號。

案例2：安然事件公司存在的問題123設立眾多的有限合伙企業(yè)，通過自我交易等手段，操縱利潤。安然公司通過在世界各地設立由其控制的有限合伙企業(yè)進行籌資、避稅或避險。它設立了約3000家合伙企業(yè)和子公司，其中900家設在海外的避稅地區(qū)。為了某些特定目的，安然公司與這些公司進行了不少關聯(lián)交易，盡管交易價格嚴重偏離公允價值，但并未將其列入合并報表進行抵消。這些交易使安然公司虛增了很多資產(chǎn)和利潤?？諕鞈掌睋?jù)，高估資產(chǎn)和股東權益。安然公司于2000年設立了四家“特別目的實體”。為了解決這四家公司的資本金問題，安然公司于2000年第一季度向他們發(fā)行了價值為1.72億美元的普通股。在沒有收到認股款的情況下，安然公司仍將其記錄為股本的增加，同時增加了應收票據(jù)，這一操作使安然公司同時虛增資產(chǎn)和所有者權益1.72億美元利用“特別目的實體”高估利潤、低估負債“。安然公司不恰當?shù)乩谩疤貏e目的實體”將本應納入合并報表的三個“特別目的實體”排除在合并報表編制范圍之外，導致1997至2000年期間高估了4.99億美元的利潤、低估了數(shù)億美元的負債。此外，以不符合“重要性”原則為由，未采納安達信的審計調整建議，導致1997至2000年期間高估凈利潤0.92億美元。

案例2：安然事件1安達信出具了嚴重失實的審計報告和內(nèi)部控制評價報告。

1985年成立以來，其財務報表一直由安達信審計。安然公司經(jīng)安達信審計的財務報表并不能公允的反映其經(jīng)營業(yè)績財務狀況和現(xiàn)金流量，得到安達信認可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財務報表的可靠性，安達信的報告所描述的財務狀況和內(nèi)部控制的有效性，嚴重偏離了安然公司的實際情況。2安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。主要表現(xiàn)為：安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務，甚至于幫助安然公司代理記賬；安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關系至少有損安達信形式上的獨立性。4銷毀審計工作底稿，妨礙司法調查。2001年10月份，安達信主審計師大衛(wèi)·鄧肯銷毀了數(shù)以千計的關于安然公司的重要審計資料。安達信會計師事務所的問題3安達信在已察覺安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。安達信的資深合伙人早在2001年2月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務關系，理由是安然公司的會計政策過于激進。而這個時間是在安達信為安然公司出具2000年度的審計報告（2001年2月23日）之前。

案例2：安然事件安然公司安達信會計師事務所12月2日，安然公司向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，其在破產(chǎn)申請文件中開列的資產(chǎn)總額為498億美元。12月8日，安然的29名高級行政人員被以紐約為基地的聯(lián)合銀行起訴，索賠250億美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁機出售數(shù)以百萬的股票。12月12日，美國眾議院一個特別委員會開始對該公司破產(chǎn)案展開調查。2002年1月9日，美司法部正式開始對安然案進行刑事調查。1月16日，紐約證交所正式取消安然股票相關交易，并擬取消其上市資格。

美國聯(lián)邦大陪審團于6月15日裁定，安達信會計師事務所在銷毀安然公司文件一案中的妨礙司法罪成立，從而使這家美國著名公司面臨倒閉的危險。妨礙司法罪成立使安達信公司面臨被罰款50萬美元和察看期5年的處罰

安達信美國公司8月31日在其總部芝加哥宣布，將退出公司從事了89年之久的上市公司審計業(yè)務。安達信美國公司隨即倒閉。安然事件的結果

案例2：安然事件

案例3：“四大”也風光不再2006年初，兩家日本保險公司指控德勤為美國北卡羅來納州的一家再保險公司進行違規(guī)會計操作、掩蓋負債情況，造成他們的經(jīng)濟損失。結果，德勤支付了超過2.5億美元的賠償金，成為審計公司有史以來為訴訟和解付出的最昂貴的代價。2006年５月份，普華永道日本分公司因與知名化妝品公司嘉娜寶共同謀劃會計欺詐而被暫停營業(yè)兩個月。

案例3：“四大”也風光不再2005年4月20日畢馬威與美國證監(jiān)會達成和解，同意支付2250萬美元以逃脫美國證監(jiān)會的指控——美國證監(jiān)會在2003年1月起訴畢馬威及其合作伙伴，允許施樂公司自行操縱其會計賬目，造成施樂公司對外公布的財務結果與實際數(shù)字存在30億美元左右的缺口。6月16日畢馬威又公開承認，自己的一些前合伙人有不法行為，向客戶推銷避稅產(chǎn)品，濫用規(guī)則，給美國國庫造成14億美元的損失。針對此次事件，畢馬威表示，對違法行為負全責，對美國司法部的調查完全予以合作。此舉意在換取后者對其不以重罪起訴而代之以經(jīng)濟處罰，進而避免類似安達信的命運。

案例3：“四大”也風光不再世通、帕瑪拉特等大公司系列財務丑聞案發(fā)生后，“四大”在國際上的信譽大不如前。調查顯示，2004年美國發(fā)生的396起更換會計師事務所的案例中，有三分之二是放棄“四大”而改聘其他中小會計師事務所。

“四大”的信譽危機亦波及國內(nèi)。據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的統(tǒng)計，2004年共有104家上市公司變更了審計師。其中有27家上市公司炒掉了四大會計師事務所。此前，“四大”幾乎壟斷了中國企業(yè)海外上市的全部審計業(yè)務。而畢馬威、德勤、普華永道相繼走火，使“四大”會計師事務所面臨誠信危機。欲借“四大”助其走向國際市場的眾多中國企業(yè)愿望亦落空。

案例3：“四大”也風光不再一、注冊會計師法律責任的涵義注冊會計師的法律責任是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關系的第三人造成傷害，按照相關法律規(guī)定而應承擔的法律后果。按照適用的會計準則編制財務報表，并對其真實性、合法性負責。按照審計準則的要求出具審計報告，并對出具的審計報告的真實性、合法性負責。會計責任審計責任會計責任和審計責任不能相互替代、減輕或免除二、注冊會計師法律責任的成因被審計單位方面的責任審計人員方面的責任錯誤、舞弊和違法行為經(jīng)營失敗違約過失欺詐錯誤舞弊會計報表中存在的無意錯報或漏報：a原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤b對事實的疏忽和誤解c對會計政策的誤用會計報表中存在不實反映的故意行為：a偽造、編造記錄或憑證b侵占資產(chǎn)；c隱瞞或刪除交易或事項d記錄虛假的交易或事項e蓄意使用不當?shù)臅嬚弑粚徲媶挝环矫娴某梢蚨?、注冊會計師法律責任的成因違法行為a違反與會計報表信息直接相關的稅法、企業(yè)年金方面的法律法規(guī)等b違反其他法規(guī)

經(jīng)營失?。悍从辰?jīng)營風險的極端情況就是經(jīng)營失敗。

審計失?。菏侵缸詴嫀煕]有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。

出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在，也可能不存在。二、注冊會計師法律責任的成因二、注冊會計師法律責任的成因違約是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應負違約責任。過失是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎。當過失給他人造成損失時，注冊會計師應負過失責任。a普通過失（一般過失），通常是指沒有保持職業(yè)上應有的合理的謹慎。對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。b重大過失，是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務或事務不加考慮，滿不在乎。對注冊會計師則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。注冊會計師方面的成因二、注冊會計師法律責任的成因注冊會計師方面的成因欺詐又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。對注冊會計師而言，就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。推定欺詐：是指雖無主觀的故意，但卻存在極端或異常的過失。（和重大過失的界限往往很難界定。）注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律和規(guī)定，可能被判負行政責任、民事責任或刑事責任。這三種責任可單處，也可并處。

行政處罰對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)，撤銷等。民事責任主要是賠償受害人損失。刑事責任主要是按有關法律程序判處一定的徒刑。

一般來說，因違約、過失可能使注冊會計師負行政責任和民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。注冊會計師法律責任的種類三、注冊會計師法律責任的種類《注冊會計師法》的規(guī)定第三十九條的規(guī)定(行政責任和刑事責任)

“會計師事務所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務或者吊銷注冊會計師證書。會計師事務所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任?！?/p>

《公司法》第二百一十九條的規(guī)定

“承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)，吊銷直接責任人員的資格證書。構成犯罪的，依法追究刑事責任。承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構因過失提供有重大遺漏的報告的，責令改正，情節(jié)較重的，處以所得收人1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)，吊銷直接責任人員的資格證書?！蹲C券法》的規(guī)定第一百八十二條的規(guī)定

“為股票的發(fā)行或者上市出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或法律意見書等文件的專業(yè)機構和人員，違反本法第三十九條的規(guī)定買賣股票的，責令依法處理非法獲得的股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款?！钡谝话侔耸艞l的規(guī)定

“證券交易所……社會中介機構及其從業(yè)人員……在證券交易活動中做出虛假陳述或信息誤導的，責令改正，處以3萬元以上20萬元以下的罰款……構成犯罪的，依法追究刑事責任?！钡诙倭愣l的規(guī)定

“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機構，就其所應負責的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關主管部門責令該機構停業(yè)，吊銷直接責任人員的出格證書。造成損失的，承擔連帶賠償責任。構成犯罪的，依法追究刑事責任?！薄吨腥A人民共和國刑法》的規(guī)定第二百二十九條規(guī)定：“承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金?！?/p>

司法解釋2007年6月4日由最高人民法院審判委員會第1428次會議通過《最高人民法院關于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》，自2007年6月15日起執(zhí)行。

1.關于利害關系人的規(guī)定2.關于不實報告的規(guī)定

3.關于歸責原則和舉證分配的規(guī)定

4.關于會計師事務所與被審計單位的連帶責任的規(guī)定

5.關于過失責任與過失指引的規(guī)定

6.關于抗辯事由的規(guī)定7.關于減責事由的規(guī)定

8.關于無效的免責條款的規(guī)定

9.關于賠償順位和最高限額的規(guī)定要避免法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計業(yè)務時盡量減少過失行為，防止欺詐行為。1.注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施增強執(zhí)業(yè)獨立性；保持職業(yè)謹慎；強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。四、注冊會計師法律責任的防范2.注冊會計師避免法律訴訟的具體措施嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求；建立、健全會計師事務所質量控制制度；與委托人簽訂業(yè)務約定書；審慎選擇被審計單位；選擇正直的被審計單位對陷入財務和法律困境的被審計單位要尤為注意深入了解被審計單位的業(yè)務；提取風險基金或購買責任保險；聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。四、注冊會計師法律責任的規(guī)避2001年秋天以來，美國爆發(fā)一系列財務虛假案，導致安然、世通等大公司破產(chǎn)，也史無前例地導致安達信這樣一個有90多年歷史的世界級會計師事務所退出審計市場。為此，美國制定頒布了一系列法律法規(guī)，其中最主要的是《2002公眾公司會計改革和投資者保護法》(英文簡稱Sarbanes-OxleyAct)。《薩班斯-奧克斯利法案》主要內(nèi)容強制實行注冊會計師定期輪換制，加強對會計師事務所更換的監(jiān)管。會計師事務所的主審合伙人，或者復核審計項目的合伙人，為同一審計客戶連續(xù)提供審計服務不得超過5年，否則將被視為非法。采用更有效的審計復核制度。事務所應安排由新成立的會計監(jiān)察委員會規(guī)定的事務所合格人員(應當為非負責審計的人員)或者獨立復核人員，對審計報告(和其他相關信息)提供第二合伙人復核，并且必須在得到批準同意的情況下，才能對外發(fā)布?！端_班斯-奧克斯利法案》限制審計師為審計客戶提供非審計服務。禁止審計師為同一審計客戶提供如下業(yè)務：(1)與審計客戶會計記錄或者財務報表編制有關的簿記或者其他服務；(2)財務信息系統(tǒng)設計與執(zhí)行服務；(3)評估或者估價服務，出具公允性意見或者實物捐贈報告服務；(4)保險精算服務；(5)公司內(nèi)部審計外包服務；(6)提供管理職能或者人力資源服務；(7)經(jīng)紀人或者承銷商、投資顧問或者投資銀行服務；(8)法律服務和與審計無關的專家服務；(9)公眾公司會計監(jiān)督委員會依法規(guī)定不允許的其他服務。限制審計師去被審公司任職。在會計師事務所開始對上市公司實施審計前1年，如果該公司的現(xiàn)任首席執(zhí)行官、財務總監(jiān)、首席財務官、首席會計官或者擔任同等職務的任何人，曾經(jīng)受雇于該事務所并參與該公司有關的審計工作，則該事務所不得擔任該公司的審計工作，否則將被視為非法。簡言之，審計師跳槽去被審公司工作必須有一年冷凍期?！端_班斯-奧克斯利法案》實行會計師事務所報備制度。從事上市公司審計業(yè)務的會計師事務所，必須在將成立的會計監(jiān)察委員會進行注冊，而且必須定期更新，否則將被視為非法執(zhí)業(yè)。還對事務所在注冊時應提供的信息做出了詳細的規(guī)定。明確審計工作底稿保管責任。安達信最終遭殃并不是因為被認定審計失誤，而是因銷毀審計檔案而被判妨礙司法，盡管事務所本身不承認，而且正在提起訴訟。據(jù)此，美國《薩班斯-奧克斯萊法》要求會計師事務所審計上市公司的工作底稿至少保存7年?！端_班斯-奧克斯利法案》20.注冊會計師不僅在實質上保持獨立性，而且還努力在形式上保持獨立性，其主要目的是（）。

A．以保持確實能夠在實質上獨立

B．維護社會公眾對注冊會計師職業(yè)的信任

C．以保持注冊會計師公正的心理狀態(tài)

D．遵守中國注冊會計師審計準則(B)練習21.下列選項中，不符合專業(yè)勝任能力要求的是（）。

A.在執(zhí)行財務報表審計時，對或有事項向相關律師進行咨詢

B.在對特殊存貨進行計價測試時，請專業(yè)評估師幫助確認存貨計價

C.在執(zhí)行財務報表審計時，在某特殊審計領域向有經(jīng)驗的其他注冊會計師尋求幫助

D.在對某集團合并財務報表進行審計時，由于該會計師事務所從未審計過合并財務報表，向其他會計師事務所有經(jīng)驗的注冊會計師尋求幫助(D)練習22.ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲股份有限公司2008年度財務報表審計的項目負責人，在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己不熟悉甲股份有限公司的會計電算化系統(tǒng)，以致無法對所形成的會計信息進行正確的判斷，則A注冊會計師的下列做法中正確的是（）。（假設ABC會計師事務所中有熟悉會計電算化系統(tǒng)的其他注冊會計師）

A.聘請相關專家協(xié)助工作

B.請求會計師事務所改派其他勝任的注冊會計師

C.解除業(yè)務約定

D.出具無法表示意見的審計報告(B)練習23.下列選項中，會計師事務所違反保密義務的是（）。

A.后任注冊會計師在取得了被審計單位口頭授權后向前任注冊會計師請求查閱審計工作底稿，前任注冊會計師向后任注冊會計師提供了支持

B.某利害關系人向法院起訴會計師事務所，要求會計師事務所承擔民事賠償責任，會計師事務所未經(jīng)被審計單位授權，向法院提交相關工作底稿作為抗辯的證據(jù)

C.未經(jīng)被審計單位授權，向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為

D.接受注冊會計師協(xié)會依法進行的質量檢查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客戶授權(A)練習24.保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊會計師不能出于個人或第三方的利益使用或被合理認為使用了在執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息。在（）情形下，注冊會計師透露被審計單位的商業(yè)信息不視為違反保密的職業(yè)道德。

A.對因商業(yè)信息而導致的財務報表重大不公允情況在審計報告中進行說明

B.在未取得客戶授權的情況下，向后任注冊會計師提供已審計財務報表的有關情況

C.因與其他會計師事務所的注冊會計師交流經(jīng)驗的需要而介紹有關情況

D.被審計單位的職員因與管理層的糾紛而要求查閱本單位的有關情況(A)練習25.下列說法中正確的是（）。

A.注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，需要保持實質上的獨立性，形式上的獨立性并不一定需要保持

B.注冊會計師可以采用對其能力進行廣告宣傳的方式承攬業(yè)務

C.會計師事務所絕對不得以或有收費的形式為客戶提供服務

D.在審計過程中，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)(D)練習26.下列描述中，屬于自我評價威脅的是（）。

A.被審計單位財務經(jīng)理曾經(jīng)是事務所審計項目組成員

B.審計項目組成員曾經(jīng)是被審計單位的出納

C.審計小組成員的妻子是被審計單位的獨立董事

D.審計小組成員擔任被審計單位的辯護人(B)練習27.如果會計師事務所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中的非鑒證服務合同提供給該會計師事務所，該情形將產(chǎn)生（）的威脅。

A.密切關系

B.自身利益

C.自我評價

D.外在壓力(D)練習28.下列描述中，正確的是（）。

A.注冊會計師只要在審計過程中保持了公正無偏的態(tài)度，在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時不依賴和屈從于外界的壓力和影響，沒有主觀偏袒任何一方當事人，即可被認為恰當?shù)刈袷亓霜毩⑿栽瓌t

B.會計師事務所推介審計客戶的股份將產(chǎn)生外界壓力的威脅

C.注冊會計師在與現(xiàn)任注冊會計師討論客戶事項前應當征得客戶的書面同意

D.如果會計師事務所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應該拒絕接受委托或解除業(yè)務約定(C)

練習29.以下屬于具體業(yè)務層面的防范措施的是（）。

A.輪換鑒證業(yè)務項目組高級員工

B.建立懲戒機制，以促進對政策和程序的遵循

C.制定有關政策和程序，以識別會計師事務所或項目組成員與客戶之間的利益或關系

D.會計師事務所領導層倡導鑒證業(yè)務項目組成員維護公眾利益(A)練習30.下列關于注冊會計師職業(yè)道德的說法中，正確的有（

）。

A．獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂

B．獨立性有兩個方面，實質上的獨立和形式上的獨立

C．實質上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑

D．形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)使得任意第三方推斷其公正性、客觀性或專業(yè)懷疑受到損害的重大情形(ABC)練習31.在決定是否披露涉密信息時，會員應當考慮（）因素。

A.如果客戶或雇傭單位同意會員披露這些信息，所有相關方的利益是否會受到損害

B.是否了解和證實了所有相關信息

C.信息披露能給會計師事務所帶來的經(jīng)濟利益

D.預期的溝通方式和溝通對象(ABD)練習32.下列行為中，注冊會計師違反保密原則的有（）。

A.與客戶發(fā)生意見分歧時，訴諸媒體

B.接受同業(yè)復核，提供審計工作底稿

C.向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行